第4章-固定資產(chǎn)

第四章固定資產(chǎn)學(xué)習(xí)目的與要求（一）掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（二）掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算（三）掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（四）熟悉固定資產(chǎn)折舊方法（五）掌握固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理（六）掌握固定資產(chǎn)處置的核算第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的定義和特征固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。從固定資產(chǎn)的定義看，固定資產(chǎn)具有以下三個特征：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有2、使用壽命超過一個會計年度3、固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件，才能加以確認(rèn)。1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量二、固定資產(chǎn)的分類（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類可分為：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（二）按固定資產(chǎn)的使用情況分類按固定資產(chǎn)的使用情況劃分，可分為：使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。

（三）綜合分類按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類：1、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；2、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；3、租出固定資產(chǎn)（指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）；4、未使用固定資產(chǎn)；5、不需用固定資產(chǎn)；6、土地（指過去已經(jīng)估價單獨(dú)入賬的土地。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理）；7、融資租入固定資產(chǎn)（指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理）。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量一、科目設(shè)置為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計提折舊、處置等情況。二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

(一)外購的固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。1、企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)例4－1甲公司（一般納稅人）2009年3月購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為40000元，增值稅額為6800元，另支付運(yùn)輸費(fèi)600元（不考慮運(yùn)費(fèi)進(jìn)項稅額抵扣），包裝費(fèi)400元，款項以銀行存款支付。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)41000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)6800貸：銀行存款47800例4－22009年2月1日，甲公司（一般納稅人）購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為500000元，增值稅進(jìn)項稅額為85000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2500元（不考慮運(yùn)費(fèi)進(jìn)項稅額抵扣），款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值30000元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為5100元，支付安裝工人的工資為4900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）支付設(shè)備價款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)，將設(shè)備投入安裝借：在建工程502500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85000貸：銀行存款587500（2）安裝過程中領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資借：在建工程34900貸：原材料30000應(yīng)付職工薪酬4900（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)537400貸：在建工程537400固定資產(chǎn)的成本=502500+34900=537,400（元）例4－32009年4月21日，甲公司（一般納稅人）向乙公司（一般納稅人）一次購入3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款370萬元，增值稅進(jìn)項稅額62.9萬元，保險費(fèi)、運(yùn)費(fèi)9萬元，裝卸費(fèi)1萬元，全部以銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價值分別為120萬元、160萬元和120萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)等，即：370＋9＋1=380(萬元)(2)確定A、B和C的價值分配比例A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：120÷(120＋160＋120)×100%=30%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：160÷(120＋160＋120)×100%=40%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：120÷(120＋160＋120)×100%=30%(3)確定A、B和C設(shè)備各自的成本A設(shè)備的成本=380×30%=114(萬元)B設(shè)備的成本=380×40%=152(萬元)C設(shè)備的成本=380×30%=114(萬元)(4)會計分錄借：固定資產(chǎn)——A1140000——B1520000——C1140000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）629000貸：銀行存款4429000例4－4A公司2009年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價款為2000萬元（不考慮增值稅），分3年支付，2009年12月31日支付1000萬元，2010年12月31日支付600萬元，2011年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。A公司的賬務(wù)處理如下：固定資產(chǎn)入賬價值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24（萬元）長期應(yīng)付款入賬價值=2000（萬元）未確認(rèn)融資費(fèi)用=2000-1813.24=186.76（萬元）2009年1月1日借：固定資產(chǎn)18132400未確認(rèn)融資費(fèi)用1867600貸：長期應(yīng)付款200000002009年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初攤余成本×實(shí)際利率=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)際利率未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（2000-186.76）×6%=108.79（萬元）借：財務(wù)費(fèi)用1087900貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1087900借：長期應(yīng)付款10000000貸：銀行存款100000002010年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=[（2000-1000）-（）]×6%=55.32（萬元）借：財務(wù)費(fèi)用553200貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用553200借：長期應(yīng)付款6000000貸：銀行存款60000002011年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（）=22.65（萬元）借：財務(wù)費(fèi)用226500貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用226500借：長期應(yīng)付款4000000貸：銀行存款4000000(二)自行建造的固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括:企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。1、自營方式建造的固定資產(chǎn)例4－5甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2009年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）1月10日，為建造生產(chǎn)線購入工程物資A一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項已支付。

（2）1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資A180萬元。

（3）6月30日，確認(rèn)建造生產(chǎn)線的工程人員職工薪酬合計115萬元。

（4）6月30日，確認(rèn)工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計為35萬元。

（5）6月30日，工程完工后對工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資A減少2萬元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償0.5萬元，剩余工程物資A轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。

（6）6月30日，生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理如下（1）借：工程物資——A2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)340000

貸：銀行存款2340000

（2）借：在建工程——××生產(chǎn)線1800000

貸：工程物資——A1800000

（3）借：在建工程——××生產(chǎn)線1150000

貸：應(yīng)付職工薪酬1150000（4）借：在建工程——××生產(chǎn)線350000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本350000

（5）①工程物資盤虧、報廢及毀損的凈損失（注意完工后）

借：營業(yè)外支出——盤虧損失18400

其他應(yīng)收款——保管員5000

貸：工程物資——A20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)3400

②剩余工程物資A轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍

借：在建工程——職工宿舍210600

貸：工程物資——A180000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)30600

（6）借：固定資產(chǎn)——××生產(chǎn)線3300000貸：在建工程——××生產(chǎn)線3300000

2、出包方式建造的固定資產(chǎn)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，首先計算分配待攤支出，待攤支出的分配率可按下列公式計算：待攤支出分配率＝(累計發(fā)生的待攤支出)/(建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出)×100%××工程應(yīng)分配的待攤支出＝（××工程的建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）×待攤支出分配率其次，計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本：房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本＝建筑工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С鲂枰惭b設(shè)備的成本＝設(shè)備成本+為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出+安裝工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С隼?－6甲公司是一家化工企業(yè)，2009年1月經(jīng)批準(zhǔn)啟動硅酸鈉項目建設(shè)工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個單項工程。2009年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為600萬元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為400萬元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用50萬元。建造期間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)2009年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款100萬元，其中廠房60萬元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)40萬元。(2)2009年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算500萬元，其中廠房300萬元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。(3)2009年10月8日，甲公司購入需安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為450萬元，增值稅稅額為76.5萬元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(4)2010年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算500萬元，其中，廠房300萬元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(5)2010年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。(6)2010年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算50萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(7)整個工程項目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計30萬元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(8)2010年6月1日，完成驗收，各項指標(biāo)達(dá)到設(shè)計要求。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)2009年2月10日，預(yù)付備料款借：預(yù)付賬款——乙公司1000000貸：銀行存款1000000(2)2009年8月2日，辦理工程價款結(jié)算借：在建工程——建筑工程(廠房)3000000——建筑工程(冷卻循環(huán)系統(tǒng))2000000貸：銀行存款4000000預(yù)付賬款——乙公司1000000(3)2009年10月8日，購入設(shè)備借：工程物資——xx設(shè)備4500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)765000貸：銀行存款5265000(4)2010年3月10日，辦理建筑工程價款結(jié)算借：在建工程——建筑工程(廠房)3000000——建筑工程(冷卻循環(huán)系統(tǒng))2000000貸：銀行存款5000000(5)2010年4月1日，將設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程——安裝工程(xx設(shè)備)4500000貸：工程物資——xx設(shè)備4500000(6)2010年5月10日，辦理安裝工程價款結(jié)算借：在建工程——安裝工程(xx設(shè)備)500000貸：銀行存款500000(7)支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)借：在建工程——待攤支出300000貸：銀行存款300000(8)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)①計算分?jǐn)偞龜傊С龃龜傊С龇謹(jǐn)偮?30÷(600＋400＋450＋50)×100%=2%廠房應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?600×2%=12(萬元)冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?400×2%=8(萬元)安裝工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?(450＋50)×2%=10(萬元)借：在建工程——建筑工程(廠房)120000——建筑工程(冷卻循環(huán)系統(tǒng))80000——安裝工程(xx設(shè)備)100000貸：在建工程——待攤支出300000②計算完工固定資產(chǎn)的成本廠房的成本=600＋12=612(萬元)冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=400＋8=408(萬元)生產(chǎn)設(shè)備的成本=(450＋50)＋10=510(萬元)借：固定資產(chǎn)——廠房6120000——冷卻循環(huán)系統(tǒng)4080000——xx設(shè)備5100000貸：在建工程——建筑工程(廠房)6120000——建筑工程(冷卻循環(huán)系統(tǒng))4080000——安裝工程(xx設(shè)備)5100000(三)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。例4－7經(jīng)國家審批，某企業(yè)計劃建造一個核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治。2007年1月l日,該項設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共80000000元。預(yù)計使用壽命10年,預(yù)計棄置費(fèi)用為1000000元。假定折現(xiàn)率(即為實(shí)際利率)為10%。該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(1)計算已完工的固定資產(chǎn)的成本核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。2007年1月1日棄置費(fèi)用的現(xiàn)值＝1000000×(P/F,10%,10)＝1000000×0.3855＝385500(元)固定資產(chǎn)入賬價值＝80000000＋385500＝80385500(元)借：固定資產(chǎn) 80385500貸：在建工程 80000000預(yù)計負(fù)債 385500(2)計算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息借：財務(wù)費(fèi)用 38550貸：預(yù)計負(fù)債 38550(3)計算第2年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息(按實(shí)際利率法計算)＝(385500＋38550)×10%＝42405(元)借：財務(wù)費(fèi)用 42405貸：預(yù)計負(fù)債 42405以后會計年度的賬務(wù)處理略。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊的定義固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂６?、影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個方面：1、固定資產(chǎn)原價，指固定資產(chǎn)的成本。2、預(yù)計凈殘值，指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。3、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額4、固定資產(chǎn)的使用壽命，指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該項資產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量（2）該項資產(chǎn)預(yù)計有形損耗（3）該項資產(chǎn)預(yù)計無形損耗（4）法律或者類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制三、計提折舊的固定資產(chǎn)范圍在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。2、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。3、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。4、處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。5、不需用的固定資產(chǎn)、因修理停用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應(yīng)計提折舊。四、固定資產(chǎn)折舊方法(一)年限平均法計算公式如下：年折舊率=(1－預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用壽命(年)×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率例4－8甲公司有一幢廠房，原價為400萬元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為4％。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：年折舊率＝（1-4％）/20＝4.8％月折舊率＝4.8％/12＝0.4％月折舊額＝400×0.4％＝1.6（萬元）(二)工作量法計算公式如下：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1－預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額例4－9某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價為600000元，預(yù)計總行駛里程為300000公里，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5％，本月行駛3000公里。該輛汽車的本月折舊額計算如下：單位里程折舊額＝600000×（1-5％）/300000＝1.90（元/公里）本月折舊額=3000×1.90=5700（元）(三)雙倍余額遞減法計算公式如下：年折舊率=2÷預(yù)計使用壽命(年)×100%年折舊額=(年初固定資產(chǎn)原價－年初累計折舊)×年折舊率每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。例4－10某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1000000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4000元，按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：年折舊率＝2/5×100％＝40％ 第1年應(yīng)提的折舊額=1000000×40％=400000（元）第2年應(yīng)提的折舊額=（1000000—400000）×40％=240000（元）第3年應(yīng)提的折舊額=（600000—240000）×40％=144000（元）從第4年起改用年限平均法（直線法）計提折舊。第4年、第5年的年折舊額＝[（360000—144000）—4000]/2＝106000（元）(四)年數(shù)總和法計算公式如下：年折舊率=尚可使用壽命÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=(固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值)×月折舊率例4－11某企業(yè)2008年12月購入一項固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用。固定資產(chǎn)的原價為120萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為4%。按年數(shù)總和法計提折舊，每年的折舊額計算如下：第1年：1200000×(1—4%）×5/15＝384000（元）

第2年：1200000×(1—4%）×4/15＝307200（元）

第3年：1200000×(1—4%）×3/15＝230400（元）

第4年：1200000×(1—4%）×2/15＝153600（元）

第5年：1200000×(1—4%）×1/15＝76800（元）五、固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核六、固定資產(chǎn)折舊的核算例4－12某企業(yè)采用年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。2007年1月份根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”，確定的各車間及廠部管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間1500000元，二車間2400000元，三車間3000000元，廠管理部門600000元，銷售部門630000元。該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用——一車間1500000——二車間2400000——三車間3000000管理費(fèi)用600000銷售費(fèi)用630000貸：累計折舊8130000第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。一、資本化的后續(xù)支出常見資本化支出有更新改造、改良、改擴(kuò)建例4－13甲公司是一家飲料生產(chǎn)的企業(yè),有關(guān)資料如下:

（1）2009年12月，該公司自行建成了一條飲料生產(chǎn)線，建造成本為60萬元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，預(yù)計使用年限為6年。

（2）2012年1月1日,由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。（3）2012年1月1日至4月30日，經(jīng)過4個月的改擴(kuò)建，完成了對這條飲料生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，改擴(kuò)建支出如下：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票注明的價款為21萬元，增值稅稅額為3.57萬元，已經(jīng)全部用于改擴(kuò)建；發(fā)生有關(guān)人員薪酬8.4萬元。

（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)至到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計尚可使用年限為7年，假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價值的4%；折舊方法仍為年限平均法。

假定為簡化計算過程,整個過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；甲公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。金額單位用萬元表示。

甲公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

飲料生產(chǎn)線改擴(kuò)建后生產(chǎn)能力將大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。

（1）2010年1月1日至2011年12月31日兩年間，即，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額＝60×（1－3%）＝58.20（萬元）

年折舊額＝58.2÷6＝9.70（萬元）各年計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為：借：制造費(fèi)用9.70

貸：累計折舊9.70

（2）2012年1月1日,固定資產(chǎn)的賬面價值＝60－（9.7×2）＝40.60（萬元）

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建:

借：在建工程——飲料生產(chǎn)線40.60

累計折舊19.40

貸：固定資產(chǎn)60

（3）2012年1月1日至4月30日,發(fā)生改擴(kuò)建工程支出:

借：工程物資21

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3.57

貸：銀行存款24.57

借：在建工程——飲料生產(chǎn)線29.4

貸：工程物資21

應(yīng)付職工薪酬8.4（4）2012年4月30日,生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),固定資產(chǎn)的入賬價值＝40.60＋29.40＝70（萬元）借：固定資產(chǎn)70

貸：在建工程——飲料生產(chǎn)線70

（5）2012年4月30日,轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

應(yīng)計折舊額＝70×（1－4%）＝67.20（萬元）

2012年折舊額＝67.20÷7×8/12＝6.40（萬元）

借：制造費(fèi)用6.40

貸：累計折舊6.40例4－142009年6月30日，甲公司一臺生產(chǎn)用升降機(jī)出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中電動機(jī)磨損嚴(yán)重，需要更換。該升降機(jī)購買于2005年6月30日，甲公司已將整體作為一項固定資產(chǎn)進(jìn)行了確認(rèn)，原價40萬元（其中的電動機(jī)在2005年6月30日的市場價格為8.50萬元），預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。為繼續(xù)使用該升降機(jī)并提高工作效率，甲公司決定對其進(jìn)行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機(jī)。新購置電動機(jī)的價款為8.20萬元，增值稅為1.394萬元?？铐椧呀?jīng)支付；改造中，輔助車間提供勞務(wù)支出1.5萬元。

假定原電動機(jī)磨損嚴(yán)重，沒有任何價值。甲公司的賬務(wù)處理為（金額單位用萬元表示）：

（1）2009年6月30日，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程

改造發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

原電動機(jī)的賬面價值為8.50－8.50/10×4＝5.10（萬元）

借：營業(yè)外支出5.10

在建工程——升降機(jī)械18.90

累計折舊16

貸：固定資產(chǎn)——升降機(jī)械40

（2）更新改造支出

借：工程物資——新電動機(jī)8.20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1.394

貸：銀行存款9.594

借：在建工程——升降機(jī)械9.70貸：工程物資——新電動機(jī)8.20

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本1.50

（3）完工轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——升降機(jī)械28.60

貸：在建工程——升降機(jī)械二、費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。例4－152009年6月1日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過程中發(fā)生的材料費(fèi)100000元，應(yīng)支付的維修人員工資為20000元。本例中，對機(jī)器設(shè)備的日常修理不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因此，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)后續(xù)支出在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益，屬于生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”等科目，甲公司應(yīng)如下會計處理：借：管理費(fèi)用120000貸：原材料100000應(yīng)付職工薪酬20000第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1、該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)2、該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益二、固定資產(chǎn)處置的會計處理(一)固定資產(chǎn)出售、報廢或毀損的處理1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。2、發(fā)生的清理稅費(fèi)企業(yè)在固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅（不動產(chǎn)）”等科目。3、出售收入和殘料等的處理企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到的出售價款以及殘料變價收入等,借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增殖稅（動產(chǎn)、簡易征收）”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增殖稅（銷項稅額）”科目。4、保險賠款的處理企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。5、清理凈損益的處理固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理凈損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目。(二)其他方式減少的固定資產(chǎn)其他方式減少的固定資產(chǎn)，如以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)交換換出固定資產(chǎn)等，分別按照債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等的處理原則進(jìn)行核算。例4－16甲公司2009年2月20日購入一臺機(jī)器設(shè)備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為200000元，增值稅稅額為34000元，甲公司采用年限平均法計提折舊，該設(shè)備預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，因產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，2011年2月28日，甲公司將該機(jī)器設(shè)備出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為160000元，增值稅額為27200元，出售時，該設(shè)備已計提減值準(zhǔn)備4000元，已計提折舊38800元，甲公司以銀行存款支付該設(shè)備拆卸費(fèi)用5000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）2009年2月20日，甲公司購入機(jī)器設(shè)備借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)34000

貸：銀行存款23400（2）2011年2月28日，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

至2×11年2月28日，該固定資產(chǎn)已計提折舊38800元。

借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備157200

累計折舊38800

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4000

貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備200000

（3）發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備5000

貸：銀行存款5000

（4）收到出售固定資產(chǎn)價款借：銀行存款187200

貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備160000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)27200（5）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)發(fā)生的損失

借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失2200

貸：固定資產(chǎn)清理2200

例4－17某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺使用過的機(jī)器設(shè)備（假設(shè)已作為固定資產(chǎn)使用），該設(shè)備2003年8月購入，原價80萬元，已計提減值準(zhǔn)備3萬元，已計提折舊48萬元，現(xiàn)以31.2萬元售出。某企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備290000

累計折舊480000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000

貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備800000（2）取得轉(zhuǎn)讓收入時

借：銀行存款312000

貸：固定資產(chǎn)清理300000應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅12000（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得

借：固定資產(chǎn)清理10000貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得10000例4－18甲公司出售一座建筑物，原價為2000000元，已計提折舊1000000元，未計提減值準(zhǔn)備，實(shí)際出售價格為1200000元，已通過銀行收回價款。營業(yè)稅稅率為5％，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時借：固定資產(chǎn)清理1000000累計折舊1000000貸：固定資產(chǎn)2000000（2）收到出售固定資產(chǎn)的價款時借：銀行存款1200000貸：固定資產(chǎn)清理1200000（3）計算銷售該固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理60000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅60000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得借：固定資產(chǎn)清理140000貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得140000第六節(jié)固定資產(chǎn)的清查和期末計量一、固定資產(chǎn)的清查(一)固定資產(chǎn)盤盈(二)固定資產(chǎn)盤虧例4－19丁公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，重置成本為30000元（假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進(jìn)行處理。丁公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)30000貸：以前年度損益調(diào)整30000例4－20甲公司年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺生產(chǎn)設(shè)備。該設(shè)備原價50000元，已計提折舊10000元，并已計提減值準(zhǔn)備5000元。經(jīng)查，生產(chǎn)設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當(dāng)。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。由保管員賠償5000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下（不考慮增值稅）：（1）發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)設(shè)備丟失時借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢35000累計折舊10000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000貸：固定資產(chǎn)50000（2）報經(jīng)批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款5000營業(yè)外支出——盤虧損失30000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢35000二、固定資產(chǎn)的期末計量如果固定資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)進(jìn)行減值測試，估計其可收回金額。如果其可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時，計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借記“資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。例4－212007年12月31日，丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)估計，該生產(chǎn)線的可收回金額為1200000元，賬面價值為1250000元，以前年度未對該生產(chǎn)線計提過減值準(zhǔn)備。丁公司應(yīng)作如下會計處理：借：資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000例4－22乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。乙公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2009年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為1170萬元，增值稅稅額為198.9萬元；發(fā)生保險費(fèi)2.5萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。（2）2009年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本和計稅價格均為11.7萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。（3）2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為13.2萬元，采用直線法計提折舊。（4）2010年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。乙公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來5年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流