第12章-非流動(dòng)負(fù)債

第十二章非流動(dòng)負(fù)債學(xué)習(xí)目的與要求一、熟悉非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)及計(jì)量二、掌握長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理三、掌握應(yīng)付債券的分類(lèi)和溢折價(jià)的攤銷(xiāo)方法四、掌握應(yīng)付債券的賬務(wù)處理五、熟悉長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類(lèi)和賬務(wù)處理第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述一、非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)和種類(lèi)（一）非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)非流動(dòng)負(fù)債，是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，也稱(chēng)為長(zhǎng)期負(fù)債。

(二)非流動(dòng)負(fù)債的種類(lèi)非流動(dòng)負(fù)債按具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款和專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款等；

按償還方式，可以分為定期一次償還和分期償還。二、非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量第二節(jié)長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款的定義長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各種種借款。二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理（一）設(shè)置的會(huì)計(jì)科目企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目，并在該科目下設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”等明細(xì)科目，核算長(zhǎng)期借款的借入、歸還等情況。（二）長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理1、取得長(zhǎng)期借款時(shí)當(dāng)企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款——本金”科目；如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。2、計(jì)提長(zhǎng)期借款利息時(shí)借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目。3、歸還長(zhǎng)期借款時(shí)企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，按轉(zhuǎn)銷(xiāo)的利息調(diào)整金額，貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目，按實(shí)際歸還的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目；按借貸雙方之間的差額，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目。例12—1甲公司于2007年1月1日從銀行借入資金1200000元，借款期限3年，年利率為10％，每年付息一次，到期還清本金，用于某項(xiàng)工程購(gòu)建。該項(xiàng)工程第二年末試生產(chǎn)成功，交付使用并辦理竣工決算手續(xù)。（1）2007年1月1日借入資金時(shí)：借：銀行存款1200000貸：長(zhǎng)期借款——本金1200000（2）甲公司于2007年12月末計(jì)提本年借款利息時(shí)：2007年末計(jì)提的本年借款利息＝1200000×10％=120000（元）借：在建工程120000貸：應(yīng)付利息1200002008年12月末計(jì)提本年借款利息時(shí)：2008年末計(jì)提的本年借款利息＝1200000×l0％＝120000(元)借：在建工程120000貸：應(yīng)付利息1200002009年1月起，因固定資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算手續(xù)，所發(fā)生的借款利息應(yīng)按月計(jì)提：2009年1月末計(jì)提的借款利息＝1200000×10％÷12=10000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000貸：應(yīng)付利息100002009年2月至11月每月末計(jì)提的借款利息分錄同上。2009年12月末償還本金，支付已計(jì)提的利息及本月利息費(fèi)用時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000應(yīng)付利息110000長(zhǎng)期借款——本金1200000貸：銀行存款1320000第三節(jié)應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券的定義應(yīng)付債券是企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。二、應(yīng)付債券的分類(lèi)(一)按有無(wú)擔(dān)保分類(lèi)，應(yīng)付債券可分為抵押債券和信用債券。(二)按是否記名分類(lèi)，應(yīng)付債券可分為記名債券和不記名債券(三)按實(shí)際發(fā)行價(jià)格分類(lèi)，應(yīng)付債券可分為平價(jià)債券、溢價(jià)債券和折價(jià)債券(四)按還本方式分類(lèi)，應(yīng)付債券可分為一次還本債券和分期還本債券三、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理（一）一般公司債券1、應(yīng)付債券發(fā)行的賬務(wù)處理①平價(jià)發(fā)行債券時(shí)例12—22006年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券，面值總額為10000000元，票面利率為年利率6％，債券發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為年利率6％。該債券按面值發(fā)行。甲公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款10000000貸：應(yīng)付債券——面值10000000②溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)例12—32006年12月31日，乙公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券，面值總額為10000000元，票面利率為年利率6％，債券發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為年利率5％，該債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為l0432700元。乙公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款10432700貸：應(yīng)付債券——面值10000000——利息調(diào)整432700③折價(jià)發(fā)行債券時(shí)例12—42006年12月31日，丙公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券，面值總額為10000000元，票面利率為年利率6％，債券發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為7％，該債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為9590120元。丙公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款9590120應(yīng)付債券——利息調(diào)整409880貸：應(yīng)付債券——面值100000002、計(jì)提債券利息，分?jǐn)倐鐑r(jià)或折價(jià)的賬務(wù)處理①平價(jià)發(fā)行債券時(shí)企業(yè)只需按債券面值及票面利率計(jì)算本期應(yīng)付利息。例12—5承例題12—2，甲公司年應(yīng)付利息=10000000×6％=600000（元）各期末，甲公司賬務(wù)處理如下：借；財(cái)務(wù)費(fèi)用600000貸：應(yīng)付利息600000②溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券，計(jì)提債券利息的同時(shí)應(yīng)分?jǐn)倐鐑r(jià)。例12—6承例題12—3，乙公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，見(jiàn)表9—l所示：利息費(fèi)用一覽表表9—l單位：元期數(shù)應(yīng)付利息利息費(fèi)用攤銷(xiāo)的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本（1）=面值×6%（2）=期初（4）×5%（3）=（1）—（2）（4）=上期（4）—（3）2006年12月31日104327002007年12月31日60000052163578365103543352008年12月31日600000517716.7582283.2510272051.752009年12月31日600000513602.5986397.4110185654.342010年12月31日600000509282.7290717.2810094937.062011年12月31日600000505062.9494937.0610000000以2007年12月31日為例，期末乙公司賬務(wù)處理如下借：財(cái)務(wù)費(fèi)用521635應(yīng)付債券——利息調(diào)整78365貸：應(yīng)付利息60000③折價(jià)發(fā)行值券時(shí)企業(yè)折價(jià)發(fā)行債券，計(jì)提值券利息的同時(shí)應(yīng)分?jǐn)倐蹆r(jià)。例12—7承例題12—4，丙公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，見(jiàn)表9—2：

利息費(fèi)用一覽表

表9—2單位：元期數(shù)應(yīng)付利息利息費(fèi)用攤銷(xiāo)的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本（1）=面值×6%（2）=期初（4）×7%（3）=（1）—（2）（4）=上期（4）+（3）2006年12月31日95901202007年12月31日600000671308.471308.49661428.42008年12月31日600000676299.9976299.999737728.392009年12月31日600000681640.9991640.999819369.382010年12月31日600000687355.8687355.869906725.242011年12月31日600000693274.7693274.7610000000以2007年12月31日為例，期末丙公司賬務(wù)處理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用671308.4貸：應(yīng)付利息600000應(yīng)付債券——利息調(diào)整71308.43、應(yīng)付債券償還的賬務(wù)處理對(duì)于一次還本付息債券，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”科目。對(duì)于分期付息一次還本的債券，在每期支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；債券到期支付本金及最后一期利息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值”、“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。例12—8承例題12—2，甲公司于2011年12月31日償還債券本金時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付債券——面值10000000貸：銀行存款10000000(二)可轉(zhuǎn)換公司債券我國(guó)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券采用記名式無(wú)紙化發(fā)行方式，債券最短期限為3年，最長(zhǎng)期限為5年。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。例12—9甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本、按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200000000元，款項(xiàng)已存入銀行，債券票面年利率為6％，利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股般票(值定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù))，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9％。據(jù)此，甲公司賬務(wù)處理如下：(1)2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值為：200000000×0.6499十200000000×6％×3.8897=176656400（元）可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價(jià)值為：200000000—176656400=23343600(元)借：銀行存款200000000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)23343600貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200000000資本公積——其他資本公積23343600

(2)2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15899076貸：應(yīng)付利息12000000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)3899076