稅務(wù)會(huì)計(jì)第十一章-財(cái)務(wù)報(bào)表

人民郵電出版社出版第十一章財(cái)務(wù)報(bào)表賈永海主編《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第3版）》資產(chǎn)負(fù)債表1利潤(rùn)表2現(xiàn)金流量表3所有者權(quán)益變動(dòng)表4CONTENTS目錄財(cái)務(wù)報(bào)表附注5本章學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：了解財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的要求與內(nèi)容理解；理解編制財(cái)務(wù)報(bào)表的意義和基本要求；理解各種財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)表附注的概念和作用；掌握各種財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容及其結(jié)構(gòu)；掌握各種財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法；能力目標(biāo)：能熟練地編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表；能比較熟練地編制現(xiàn)金流量表；本章導(dǎo)讀一、財(cái)務(wù)報(bào)表的意義二、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求一、財(cái)務(wù)報(bào)表的意義1.財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。2.財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料，主要由財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)等內(nèi)容組成。3.財(cái)務(wù)報(bào)表的作用本章導(dǎo)讀本章導(dǎo)讀按編報(bào)期間的不同分類按編報(bào)主體的不同分類二、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類本章導(dǎo)讀以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為列報(bào)基礎(chǔ)1按重要性原則進(jìn)行項(xiàng)目列報(bào)2可比期間的數(shù)據(jù)列報(bào)3財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求4三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求資產(chǎn)負(fù)債表第一節(jié)一、資產(chǎn)負(fù)債表概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用1.資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表，是反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表，反映了企業(yè)在特定日期的財(cái)務(wù)狀況。2.資產(chǎn)負(fù)債表的作用（二）資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的總體要求（1）分類列報(bào)。（2）資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按流動(dòng)性列報(bào)。（3）所有者權(quán)益類項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照資本的永久性高低為依據(jù)進(jìn)行先后次序排列，永久性高者在前，低者在后。（4）列報(bào)相關(guān)的合計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類與排列資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)按流動(dòng)性程度：由大到小負(fù)債流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債按債務(wù)清償?shù)捻樞颍河山斑h(yuǎn)所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)按永久性：遞減二、資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法321我國(guó)現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表格式賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告式（垂直式）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式資產(chǎn)負(fù)債表的格式◆資產(chǎn)負(fù)債表正表的列報(bào)格式一般有兩種：賬戶式和報(bào)告式，我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表通常采用賬戶式。賬戶式（左右列示）按照“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的等式，在我國(guó)應(yīng)用最廣垂直式（上下列示）按照“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的等式按照“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”的等式資產(chǎn)負(fù)債表的格式：垂直式1資產(chǎn)負(fù)債表的格式：垂直式2（二）資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法期末余額欄的列報(bào)方法資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的列報(bào)內(nèi)容與方法年初余額欄的列報(bào)方法資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)總賬科目余額直接填列根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目余額分析填列資產(chǎn)負(fù)債表期末余額欄的列報(bào)方法綜合運(yùn)用以上方法（1）根據(jù)總賬科目的余額填列

資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)”“短期借款”“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目；有些項(xiàng)目則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列。

【例11.1.1】某企業(yè)20×8年12月31日結(jié)賬后的“庫(kù)存現(xiàn)金”科目余額為10

000元，“銀行存款”科目余額為4000000元，“其他貨幣資金”科目余額為1000000元。該企業(yè)20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目金額為10000＋4000000＋1000000＝5010000（元）。在本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額加總后的金額，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目“期末余額”欄的金額。

【例11.1.2】20×8年6月30日，A公司“本年利潤(rùn)”科目為貸方余額900000元，“利潤(rùn)分配”科目為貸方余額100000元，則“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額=900000+100000=1000000（元）20×8年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”欄的金額應(yīng)列示為“1000000”。假若“本年利潤(rùn)”科目余額為借方300000元，其他條件不變，則“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額=100000?300000=?200000（元），20×8年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”欄的金額應(yīng)列示為“?200000”。（2）根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。如“應(yīng)收賬款”“預(yù)付款項(xiàng)”“應(yīng)付賬款”“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”“預(yù)付款項(xiàng)”“應(yīng)付賬款”“預(yù)收賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。

【例11.1.3】A公司20×8年12月31日結(jié)賬后的有關(guān)明細(xì)科目余額見(jiàn)表11.2，根據(jù)該資料，填制資產(chǎn)負(fù)債表中的有關(guān)項(xiàng)目?！皯?yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額=800000+300000=1100000（元）“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目的金額=400000+200000=600000（元）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額=900000+60000=960000（元）“預(yù)收賬款”項(xiàng)目的金額=750000+70000=820000（元）

（3）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，需根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。

（4）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

（5）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需根據(jù)“原材料”“庫(kù)存商品”“委托加工物資”“周轉(zhuǎn)材料”“材料采購(gòu)”“在途物資”“發(fā)出商品”和“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的金額填列。三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制舉例資料見(jiàn)“案例導(dǎo)入”。舉例答案見(jiàn)“案例解析”。利潤(rùn)表第二節(jié)一、利潤(rùn)表概述

利潤(rùn)表又稱損益表或收益表，是反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法

（一）利潤(rùn)表的列報(bào)格式

目前通行于世界各國(guó)的利潤(rùn)表格式有兩種：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表和多步式利

潤(rùn)表。1．單步式利潤(rùn)表2．多步式利潤(rùn)表凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表的格式：多步式利潤(rùn)表多步式利潤(rùn)表的編制原理利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益＋投資收益多步式利潤(rùn)表示例（見(jiàn)“案例導(dǎo)入”）利潤(rùn)表的格式：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表在單步式利潤(rùn)表上，只需將本期所有收入（廣義）加在一起，然后再將所有費(fèi)用（廣義）加在一起。兩相抵減后得出本期利潤(rùn)。利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。利潤(rùn)表各項(xiàng)目的列報(bào)上期金額欄的列報(bào)方法本期金額欄的列報(bào)方法（二）利潤(rùn)表的列報(bào)方法資料見(jiàn)“案例導(dǎo)入”。舉例答案見(jiàn)“案例解析”。三、利潤(rùn)表編制舉例現(xiàn)金流量表第三節(jié)（一）現(xiàn)金流量表的概念及作用

現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。現(xiàn)金流量表的作用：

（1）通過(guò)現(xiàn)金流量表揭示的企業(yè)現(xiàn)金流量情況，可以大致判斷其經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)是否順暢，從而對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況做出客觀評(píng)價(jià)。（2）通過(guò)現(xiàn)金流量表，投資者和債權(quán)人可以對(duì)企業(yè)的支付能力和償債能力，以及企業(yè)對(duì)外部資金的需求情況做出較為可靠的判斷。一、現(xiàn)金流量表概述1234庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金現(xiàn)金等價(jià)物企業(yè)持有的可隨時(shí)用于支付的紙幣與硬幣企業(yè)存在金融企業(yè)中隨時(shí)可以用于支付的存款企業(yè)存在金融企業(yè)有金融企業(yè)有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資現(xiàn)金等價(jià)物的支付能力與現(xiàn)金差別不大期限短通常是指從購(gòu)買(mǎi)日起3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資（二）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表以“現(xiàn)金”為基礎(chǔ)編制現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款以及現(xiàn)金等價(jià)物1.現(xiàn)金流量及其影響因素現(xiàn)金流量，是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入（即收到現(xiàn)金）和流出（即支付現(xiàn)金）的數(shù)量。影響現(xiàn)金流量的因素主要是企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按其與現(xiàn)金流量的關(guān)系可以分為以下三類：（1）現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)。（2）非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)。（3）現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)?，F(xiàn)金流量表主要反映上述第三類業(yè)務(wù)即現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量?jī)纛~的影響。非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)如屬于重要的投資和籌資活動(dòng)，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的附注中予以披露。（三）現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.現(xiàn)金流量的分類（2/1）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)發(fā)生的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)2.現(xiàn)金流量的分類（2/2）流出流出流出流入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流入流入二、現(xiàn)金流量表的列報(bào)

（一）編制依據(jù)與思路現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及有關(guān)賬戶記錄等資料。

編制思路：一種編制思路是直接從企業(yè)會(huì)計(jì)記錄中獲得有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的信息；第二種編制思路是在利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目來(lái)獲得有關(guān)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的信息。收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的填列有兩種思路。①根據(jù)有關(guān)賬戶記錄的發(fā)生額資料填列的計(jì)算公式為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含增值稅銷項(xiàng)稅額）＋前期銷售商品或提供勞務(wù)本期收到現(xiàn)金的應(yīng)收款項(xiàng)（含應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）＋本期收到現(xiàn)金的預(yù)收賬款＋本期收回前期核銷的壞賬損失－

當(dāng)期因銷售退回而支付的現(xiàn)金－以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)收款項(xiàng)（含應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）【例11.3.1】A企業(yè)本期銷售商品收到貨款460000元；應(yīng)收票據(jù)期初余額為10000元，期末余額為4000元；應(yīng)收賬款期初余額為20000元，期末余額為8000元。另外，本期因商品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨，支付銀行存款2000元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付?！颁N售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額計(jì)算如下。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝460000＋（10000?4000）＋

（20000－8000）－2000＝476000（元）②根據(jù)利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目以及部分賬戶記錄資料填列的計(jì)算公式為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝本期營(yíng)業(yè)收入＋應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款項(xiàng)目（期初余額－期末余額）＋預(yù)收款項(xiàng)（期末余額－期初余額）－債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款－本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致的應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款項(xiàng)目減少數(shù)說(shuō)明：如果企業(yè)發(fā)生本期轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)，還應(yīng)將本期轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致的應(yīng)收賬款項(xiàng)目增加數(shù)做進(jìn)一步的調(diào)整?！纠?1.3.2】甲企業(yè)20×9年有關(guān)資料如下：利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”300000元；資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目年初余額共90000元、年末余額30000元。本年度發(fā)生壞賬3000元已予以核銷。根據(jù)上述資料，20×9年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額計(jì)算如下：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝300000＋（90

000－30

000）＝360

000（元）應(yīng)注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目是根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目余額和“應(yīng)收賬款”科目余額與有關(guān)“壞賬準(zhǔn)備”余額之差填列的，所以，本年度核銷壞賬3000元對(duì)“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的期末余額影響數(shù)為零。因此，在本題計(jì)算中不應(yīng)將這3000元予以扣減。（2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括收到的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“稅金及附加”“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。（3）“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的本期發(fā)生額分析填列。（4）“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期購(gòu)買(mǎi)材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付以前年度購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。為購(gòu)置存貨而導(dǎo)致的借款利息資本化部分，應(yīng)在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目的記錄分析填列，也可根據(jù)下列公式計(jì)算填列：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）＋當(dāng)期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的應(yīng)付款項(xiàng)（含應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）＋本期支付現(xiàn)金的預(yù)付賬款－本期購(gòu)買(mǎi)商品退貨收到的現(xiàn)金【例11.3.3】A企業(yè)本期購(gòu)買(mǎi)原材料，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付材料價(jià)款為116000元（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16000元）；本期支付前期簽發(fā)、承兌的應(yīng)付票據(jù)10000元；購(gòu)買(mǎi)工程用物資20000元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：

本期購(gòu)買(mǎi)原材料支付的價(jià)款100000加：本期購(gòu)買(mǎi)原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16000

本期支付的應(yīng)付票據(jù)10000本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金126000（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期給予職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，如支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等（包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅），以及為職工支付的其他費(fèi)用，不包括支付給在建工程人員的工資。支付給在建工程人員的工資，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

企業(yè)支付的職工社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金，因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，現(xiàn)金結(jié)算股份支付，以及支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”和“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金庫(kù)存”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目的記錄分析填列。（6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)、以前各期發(fā)生本期支付及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括增值稅（不包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、消費(fèi)稅、所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等。但不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！纠?1.3.4】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅68000元；本期發(fā)生的所得稅

6200000元已全部繳納；企業(yè)期初未繳所得稅560

000元：，期末未繳所得稅

240000元。本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下：本期支付的增值稅稅額68000加：本期發(fā)生并交納的所得稅稅額6200000

前期發(fā)生本期交納的所得稅稅額（560000－240000）320000本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)6588000（7）“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、罰款支出等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映?！爸Ц镀渌c經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。

收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額取得投資收益所收到現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流量（三）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金，不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項(xiàng)目反映，而在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”“其他權(quán)益工具投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“投資性房地產(chǎn)”“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！纠?1.3.5】A企業(yè)出售某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，收回的全部投資金額為

1000000元；出售某項(xiàng)長(zhǎng)期債券投資，收回的全部投資金額為500000元，其中，150000元是債券利息。本期“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額計(jì)算如下。收回長(zhǎng)期股權(quán)投資金額 1000000加：收回長(zhǎng)期債權(quán)性投資本金（500000?150000） 350000

本期收回投資所收到的現(xiàn)金 1350000（2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利、從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債權(quán)性投資，其利息收入也在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”“投資收益”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的的記錄分析填列。需要說(shuō)明的是，取得的股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容。

（3）“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目中反映。如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”“無(wú)形資產(chǎn)”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的的記錄分析填列。【例11.3.6】C公司本年出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款240000元。該設(shè)備的原價(jià)為320000元，已提折舊120000元。C公司支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用1600元，運(yùn)輸費(fèi)用400元。該設(shè)備已由購(gòu)買(mǎi)單位運(yùn)走。本期“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目的金額計(jì)算如下：本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 240000減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用 2000本期處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額238000（4）“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，則填列在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。（5）“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映除上述各項(xiàng)目外，企業(yè)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，包括收到企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。（6）“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程的人員工資等現(xiàn)金支出，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”“在建工程”“工程物資”“無(wú)形資產(chǎn)”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。【例11.3.7】

乙股份有限公司20×9年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)。（1）當(dāng)期實(shí)際支付職工工資及各種獎(jiǎng)金44000元。其中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員工資及獎(jiǎng)金35000元，在建工程人員工資及獎(jiǎng)金9000元。另外，用現(xiàn)金支付離退休人員退休金7000元。（2）當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)工程物資預(yù)付貨款22000元；向承包商支付工程款16000元。根據(jù)乙股份有限公司的上述資料，計(jì)算現(xiàn)金流量表中的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)列報(bào)的金額：

購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=9000+22000+16000=47000（元）

（7）“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資等而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，均按實(shí)際支付的現(xiàn)金反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”、“其他權(quán)益性工具投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（8）“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”有關(guān)科目的記錄分析填列。（9）“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，還包括：購(gòu)買(mǎi)股票支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利；企業(yè)購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)支付的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金借款所收到現(xiàn)金吸收投資所收到的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量（四）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金（四）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)（1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用不在本項(xiàng)目中反映，而在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”“資本公積”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”“長(zhǎng)期借款”“交易性金融負(fù)債”“應(yīng)付債券”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（3）“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

（4）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括歸還金融企業(yè)的借款本金、償付到期的債券本金等。償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”“長(zhǎng)期借款”“交易性金融負(fù)債”“應(yīng)付債券”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（5）“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息，包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的借款利息。不同用途的借款，其利息的開(kāi)支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，均在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”“應(yīng)付利息”“利潤(rùn)分配”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“制造費(fèi)用”“在建工程”“研發(fā)支出”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（6）“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，融資租賃所支付的現(xiàn)金，以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)除第一期外各期支付的現(xiàn)金等。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列?！纠?1.3.8】丙股份有限公司20×9年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)。（1）當(dāng)期發(fā)行面值為80000元的企業(yè)債券，扣除支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用8000元后，實(shí)際收到款項(xiàng)72000元。另外，為發(fā)行企業(yè)債券實(shí)際支付審計(jì)費(fèi)用3000元。（2）當(dāng)期用銀行存款償還借款本金60000元，償還借款利息6000元。（3）當(dāng)期用銀行存款支付分配的現(xiàn)金股利30000元。根據(jù)丙股份有限公司資料，計(jì)算現(xiàn)金流量表中“吸收投資所收到的現(xiàn)金”“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”等項(xiàng)目應(yīng)列報(bào)的金額如下：吸收投資所收到的現(xiàn)金=72000（元）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=60000（元）分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金=30000+6000=36000（元）資料見(jiàn)“案例導(dǎo)入”。舉例答案見(jiàn)“案例解析”。三、現(xiàn)金流量表編制舉例所有者權(quán)益變動(dòng)表第四節(jié)（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表的性質(zhì)及作用所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表全面反映一定時(shí)期內(nèi)所有者權(quán)益變動(dòng)的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，有利于報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述1因資本業(yè)務(wù)而導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)的項(xiàng)目，即所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)2所有者權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)部的變動(dòng)，例如，提取盈余公積3綜合收益導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)所有者權(quán)益變動(dòng)表的反映的內(nèi)容

反映三個(gè)方面的內(nèi)容（二）所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)格式1．以矩陣的形式列報(bào)為了清楚地表明構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況，所有者權(quán)益變動(dòng)表以矩陣的形式列示。一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分（包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、其他綜合收益、未分配利潤(rùn)和庫(kù)存股）及其總額列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益的影響。2．列示所有者權(quán)益變動(dòng)的比較信息根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較所有者權(quán)益變動(dòng)表，因此，所有者權(quán)益變動(dòng)表還就各項(xiàng)目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明1.“上年年末余額”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股本）、其他權(quán)益工具、資本公積、庫(kù)存股、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤(rùn)的上年年末余額。2.“會(huì)計(jì)政策變更”和“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額。為了體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在上期期末所有者權(quán)益余額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整得出本期期初的所有者權(quán)益，根據(jù)“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。

二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)3.“本年增減變動(dòng)金額”項(xiàng)目，分別反映以下內(nèi)容。（1）“綜合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)，其金額為凈利潤(rùn)和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計(jì)金額。（2）“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本。其中：“所有者投入的普通股”項(xiàng)目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的股本（或?qū)嵤召Y本）和股本溢價(jià)（或?qū)嵤召Y本溢價(jià)），并對(duì)應(yīng)列在“實(shí)收資本”和“資本或股本溢價(jià)”欄?！捌渌麢?quán)益工具持有者投入資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)行的除普通股以外分類為權(quán)益工具的金融工具的持有者投入資本的金額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)金融工具類科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列?！肮煞葜Ц队?jì)入所有者權(quán)益的金額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額，并對(duì)應(yīng)列在“資本或股本溢價(jià)”欄。（3）“本年利潤(rùn)分配”下各項(xiàng)目，反映當(dāng)年對(duì)所有者（或股東）分配的利潤(rùn)（或股利）金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對(duì)應(yīng)列在“未分配利潤(rùn)”和“盈余公積”欄。其中：“提取盈余公積”欄目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積?！皩?duì)所有者（或股東）的分配”欄目，反映對(duì)所有者（或股東）分配的利潤(rùn)（或股利）金額。（4）“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項(xiàng)目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動(dòng)。其中：“資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項(xiàng)目，反映企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額?！坝喙e轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項(xiàng)目，反映企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。“盈余公積彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目，反映企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損的金額?！捌渌C合收益結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”項(xiàng)目，主要反映：①企業(yè)指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)入留存收益的金額；②企業(yè)指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)，之前由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起而計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)入留存收益的金額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。（二）上年金額欄的列報(bào)方法

所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)。（三）本年金額欄的列報(bào)方法

所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”“資本公積”“盈余公積”“利潤(rùn)分配”“庫(kù)存股”“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)的凈利潤(rùn)及其分配情況已作為所有者權(quán)益變動(dòng)的組成部分列示，故不需要再單獨(dú)設(shè)置利潤(rùn)分配表列示。財(cái)務(wù)報(bào)表附注第五節(jié)（一）提供財(cái)務(wù)報(bào)表附注的原因財(cái)務(wù)報(bào)表附注，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。提供財(cái)務(wù)報(bào)表附注、其主要原因有以下三個(gè)方面：（1）突出財(cái)務(wù)報(bào)表信息的重要性。（2）提高報(bào)表內(nèi)信息的可比性。（3）增加報(bào)表內(nèi)信息的可理解性。一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述（二）財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的基本要求財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息的披露應(yīng)符合以下要求。（1）附注披露的信息應(yīng)是定量、定性信息的結(jié)合，從而能從量和質(zhì)兩個(gè)角度對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)完整地進(jìn)行反映，滿足信息使用者的決策需求。（2）附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息。由于附注的內(nèi)容繁多，因此更應(yīng)按邏輯順序排列，分類披露，條理清晰，具有一定的組織結(jié)構(gòu)，以便于使用者理解和掌握，也更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。（3）附注相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互參照，以有助于使用者利用相關(guān)聯(lián)的信息，并由此從整體上更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)表。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的形式1.旁注旁注是指在財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目旁直接用括號(hào)加注說(shuō)明。旁注只適用個(gè)別只需簡(jiǎn)單補(bǔ)充的信息項(xiàng)目。2.附表附表是指為了保持財(cái)務(wù)報(bào)表的簡(jiǎn)明易懂而另行編制的一些反映其構(gòu)成項(xiàng)目及年度內(nèi)的增減來(lái)源與數(shù)額的表格。附表與補(bǔ)充報(bào)表的含義并不相同：附表所反映的是財(cái)務(wù)報(bào)表中某一項(xiàng)目的明細(xì)信息，而補(bǔ)充報(bào)表則往往反映一些附加的信息或按不同基礎(chǔ)編制的信息。3.底注底注也稱腳注，是指在財(cái)務(wù)報(bào)表后面用一定文字和數(shù)字所作的補(bǔ)充說(shuō)明。底注的主要作用是揭示那些不便于列入報(bào)表正文的有關(guān)信息。二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容（一）企業(yè)的基本情況（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)（三）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明（四）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明（六）報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明1.應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露的格式賬齡結(jié)構(gòu)期末賬面余額年初賬面余額1年以內(nèi)（含2年）

1～1年（含2年）

2～3年（含3年）

3年以上

合計(jì)

應(yīng)收賬款同時(shí)也要按客戶類別披露，其格式省略。有應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、其他應(yīng)收款的，比照應(yīng)收賬款的披露方式進(jìn)行披露。2.存貨存貨的披露格式存貨種類年初賬面余額本期增加額本期減少額期末賬面余額1.原材料

2.在產(chǎn)品

3.庫(kù)存商品

4.周轉(zhuǎn)材料

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合計(jì)

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的披露格式存貨種類年初賬面余額本期計(jì)提額本期減少額期末賬面余額轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷1.原材料

2.在產(chǎn)品

3.庫(kù)存商品

4.周轉(zhuǎn)材料

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