第十一章標(biāo)準(zhǔn)成本

第十一章成本計(jì)劃和控制的有效工具（2）：標(biāo)準(zhǔn)成本學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解標(biāo)準(zhǔn)成本控的內(nèi)容2.掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的程序，以及直接材料的價(jià)格差異與數(shù)量差異和直接人工的工資率差異與效率差異區(qū)別與計(jì)算3.理解并計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的差異4.能熟練地應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理解決企業(yè)的成本控制,并能依據(jù)企業(yè)的不同環(huán)境選擇適合企業(yè)的成本控制方法第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的目的和方法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本是運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等科學(xué)方法制定的在有效經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格預(yù)先計(jì)算的產(chǎn)品成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法，也稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，是成本會(huì)計(jì)的重要組成部分。它是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。標(biāo)準(zhǔn)成本法的核心是按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過(guò)程和結(jié)果，并借以實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制。標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本程序1.制定單位產(chǎn)品各成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本。2.根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。3.按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行產(chǎn)品成本核算?！吧a(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”等科目的借貸方，都按標(biāo)準(zhǔn)成本記賬。4.匯總計(jì)算實(shí)際成本。5.計(jì)算各成本項(xiàng)目實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的各種成本差異，并設(shè)立各種成本差異科目進(jìn)行歸集，以便用來(lái)控制和考核產(chǎn)品成本。在各個(gè)成本差異科目中，借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。6.計(jì)算、分析各種成本差異，每月末根據(jù)各成本差異科目的借貸方余額編制成本差異匯總表，將各種成本差異余額計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。7.向成本負(fù)責(zé)人提供成本控制報(bào)告。二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作用（一）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)

1.標(biāo)準(zhǔn)成本可以事前進(jìn)行成本控制。由于制定的標(biāo)準(zhǔn)成本一般需要經(jīng)過(guò)努力才能達(dá)到，這樣，可以調(diào)動(dòng)廣大職工的積極性，使各自負(fù)責(zé)的成本達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的要求。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為企業(yè)職工工作努力的目標(biāo)，衡量實(shí)際成本節(jié)約或超支的尺度。2.標(biāo)準(zhǔn)成本可以加強(qiáng)成本的事中控制。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的重點(diǎn)在于進(jìn)行成本的事中控制，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，可以及時(shí)檢查差異及其產(chǎn)生的原因，并采取相應(yīng)的措施加以改進(jìn)，從而不斷地減少不利差異，對(duì)有利差異不斷加以鞏固，從而有效地對(duì)成本進(jìn)行控制。3.標(biāo)準(zhǔn)成本可以實(shí)現(xiàn)事后的成本控制。對(duì)于成本實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果，應(yīng)進(jìn)行分析和總結(jié)。對(duì)于實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生的各種差異，要進(jìn)行實(shí)事求是的分析，找出產(chǎn)生差異的各種因素。對(duì)于各種因素要分析具體情況，針對(duì)不同的情況采取不同的措施，在下一階段的成本核算工作中使成本不斷降低，實(shí)現(xiàn)成本的事后控制。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的作用1.有利于加強(qiáng)職工的成本意識(shí)2.有利于成本控制3.有利于價(jià)格決策4.有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作5.有利于正確評(píng)價(jià)成本控制的業(yè)績(jī)（三）實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟1.制定標(biāo)準(zhǔn)成本；2.計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異；3.計(jì)算實(shí)際成本；4.計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本(實(shí)際產(chǎn)量×單位標(biāo)準(zhǔn)成本)；5.標(biāo)準(zhǔn)成本及差異的賬務(wù)處理。

（四）實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本的前提條件1.要完善各項(xiàng)成本管理的基礎(chǔ)工作。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，需較多的資料，這些資料的取得應(yīng)在管理工作搞得較好的企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)。

2.要健全管理組織。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，需要做的工作很多。只有有了組織保證，各項(xiàng)工作才能有效地開(kāi)展起來(lái)。3.要樹(shù)立成本意識(shí)。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，涉及企業(yè)的全體人員。不論是職工還是管理者，都應(yīng)對(duì)成本控制問(wèn)題重視起來(lái)。只有這樣，才能使標(biāo)準(zhǔn)成本制度得以順利開(kāi)展。三、成本標(biāo)準(zhǔn)的類(lèi)型（一）按制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料分類(lèi)按制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料分類(lèi)，主要有預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本。（二）按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時(shí)間長(zhǎng)短分類(lèi)1.基本標(biāo)準(zhǔn)成本2.現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本（三）按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平分類(lèi)1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本2.正常標(biāo)準(zhǔn)成本四、標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法及制定（一）標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法1.工程技術(shù)測(cè)算法2.預(yù)測(cè)法3.期望法（二）標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定四、標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法及制定（二）標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析一、成本差異的種類(lèi)1.預(yù)算成本差異，是指實(shí)際成本脫離預(yù)算成本的差異，即實(shí)際成本與預(yù)算成本之間的差額。2.標(biāo)準(zhǔn)成本差異，是指實(shí)際成本脫離預(yù)訂標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，即實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析二、直接材料成本差異的計(jì)算和分析（一）直接材料數(shù)量差異直接材料數(shù)量差異=(材料實(shí)際用量一材料標(biāo)準(zhǔn)用量)×材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（二）直接材料價(jià)格差異直接材料價(jià)格差異=(材料實(shí)際價(jià)格一材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×材料實(shí)際用量第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析三、直接人工成本差異的計(jì)算和分析直接人工工資率差異即直接人工的價(jià)格差異(“價(jià)差”)。人工的價(jià)格表現(xiàn)為小時(shí)工資率。其計(jì)算公式為：直接人工工資率差異=(實(shí)際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實(shí)際人工工時(shí)工資率差異的形成原因亦較復(fù)雜，工資制度的變動(dòng)、工人的升降級(jí)、加班或新工人的增加等等，都將導(dǎo)致工資率差異。一般而言，這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門(mén)，勞動(dòng)人事部門(mén)更應(yīng)對(duì)其承擔(dān)責(zé)任。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析四、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析（一）效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時(shí)—標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（二）耗費(fèi)差異變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率一變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實(shí)際工時(shí)第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析五、固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用—實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際固定制造費(fèi)用—實(shí)際產(chǎn)量×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率=實(shí)際固定制造費(fèi)用—實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)x標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析五、固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析（一）兩差異分析法固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用—實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際固定制造費(fèi)用—預(yù)算固定制造費(fèi)用+預(yù)算固定制造費(fèi)用—實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

=固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+固定制造費(fèi)用能量差異第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析五、固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析（一）兩差異分析法1.固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用—實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際固定制造費(fèi)用—預(yù)算固定制造費(fèi)用+預(yù)算固定制造費(fèi)用—實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

=固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+固定制造費(fèi)用能量差異第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析五、固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析（一）兩差異分析法2.固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用—預(yù)算固定制造費(fèi)用

=實(shí)際固定制造費(fèi)用一預(yù)算產(chǎn)量×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率

=實(shí)際固定制造費(fèi)用—預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析五、固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析（二）三差異分析法三差異分析法將固定制造費(fèi)用的成本差異區(qū)分為耗費(fèi)差異、能力差異和效率差異三種成本差異。其中耗費(fèi)差異與兩差異分析法相同，其計(jì)算公式仍為：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用—預(yù)算固定制造費(fèi)用能力差異是指實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)脫離預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而引起的生產(chǎn)能力利用程度的差異而導(dǎo)致的成本差異。其計(jì)算公式為：固定制造費(fèi)用能力差異=(預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)—實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率效率差異是指因生產(chǎn)效率差異導(dǎo)致的實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而產(chǎn)生的成本差異。其計(jì)算公式如下：固定制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)—實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的會(huì)計(jì)科目標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點(diǎn):（一）“生產(chǎn)成本”和“庫(kù)存商品”賬戶(hù)登記標(biāo)準(zhǔn)成本（二）設(shè)置成本差異賬戶(hù)分別記錄各種成本差異第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理原則標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理，應(yīng)根據(jù)具體情況采用不同的方法進(jìn)行。一般主要有如下幾種方式。1.將差異全部計(jì)入當(dāng)期損益。采用這種方法處理時(shí)，在期末，應(yīng)將歸集在各種差異賬戶(hù)中的標(biāo)準(zhǔn)成本差異，全部計(jì)入當(dāng)期的損益賬戶(hù)中，結(jié)平這些差異賬戶(hù)。如果為有利差異，則應(yīng)增加當(dāng)期的收益；如果是不利差異，則應(yīng)沖減當(dāng)期的收益。2.將標(biāo)準(zhǔn)成本差異根據(jù)當(dāng)月銷(xiāo)售產(chǎn)品成本、在產(chǎn)品成本和庫(kù)存產(chǎn)品成本的比例進(jìn)行分?jǐn)?。在分?jǐn)倳r(shí)，是根據(jù)各種銷(xiāo)售產(chǎn)品、在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本的比例進(jìn)行分配的。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理三、標(biāo)準(zhǔn)成本賬務(wù)處理舉例【例題11-7】材料購(gòu)入及領(lǐng)用。企業(yè)購(gòu)入甲材料2000千克，買(mǎi)價(jià)17.8元／千克，運(yùn)費(fèi)1.2元／千克；購(gòu)入乙材料1000千克，買(mǎi)價(jià)23.1元／千克，運(yùn)費(fèi)0.9元／千克。增值稅率為17％，以銀行存款支付，收到材料、驗(yàn)收入庫(kù)。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理三、標(biāo)準(zhǔn)成本賬務(wù)處理舉例【例題11-7】材料購(gòu)入及領(lǐng)用。企業(yè)購(gòu)入甲材料