會計職稱中級財務(wù)管理第八章成本管理

第八章成本管理

第八章成本管理框架

成本管理

I

第一節(jié)成本管理概述

目標(biāo)意義成本管理主要內(nèi)容

第二節(jié)?本利分析與應(yīng)用第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析第四節(jié)作業(yè)成本與責(zé)任成本

I

I咽標(biāo)ft作則處

I銷量|—落腳點是‘利”—分析18異,控制西（更合理分配間接成本）

實尿責(zé)任成本

（根據(jù)權(quán).貴、利考核）

知識點?成本管理的意義

5通過成本管理降低成本，為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件

階段一：通過管理提高效率降｛氐成本

成

本階段二：改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)箱牛

花

理通過成本管理增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

的

◎

通過成本管理能幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢，增強企業(yè)的競爭能力和抗壓能力

義

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略:成本管理直接提升競爭力

差異化戰(zhàn)略：滿足客戶需求的前提下成本幽嗡企業(yè)帶來利潤

知識點?成本管理的目標(biāo)

總體目標(biāo)--------服務(wù)于企業(yè)的整體經(jīng)營目標(biāo)

?外部使用者：資產(chǎn)價值和盈虧狀況

成本計算目標(biāo)

具體目標(biāo)------?內(nèi)部使用者：重點用于經(jīng)營管理

?成本領(lǐng)先：在保證產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)前提

成本控制目標(biāo)下,最大程度的降低企業(yè)內(nèi)部成本

?差異化：在保證實現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提

下，降低產(chǎn)品全生命周期成本

知識點?成本管理的主要內(nèi)容

?確定成本管理重點

規(guī)劃成本管理途徑

成本規(guī)劃

H?提出成本計售精度（成本領(lǐng)先精度要求高）

?確定業(yè)績評價目的標(biāo)準(zhǔn)

成本核算成本控制成本分析成本考核

費用確定夷實發(fā)生一按用途歸集分配到產(chǎn)品

財務(wù)成本核算：采用歷史成本計量

關(guān)耀是核輯方法

管理成本核算：歷史、現(xiàn)實、未來均可.

成本規(guī)劃

成本核算成本控制成本分析成本考核

成本管理的核心通過分析支持決策

?全面控制原則（全部、全員、全程）?對比分析法（不同時期，不同情況比）

?經(jīng)濟(jì)效益原則（投入產(chǎn)出比）?連環(huán)替代法

?例外管理原則（重點在特殊情況）?相關(guān)分析法

成本規(guī)劃

戰(zhàn)略指導(dǎo)

成本核算成本控制成本分析成本考核

貫穿全程，?

通過成本信息靛相互喊

目的：提高企業(yè)成本管理水平

指標(biāo)體系：財務(wù)指標(biāo)體系（成本領(lǐng)先）

非財務(wù)指標(biāo)體系（差異化）

練習(xí)

【單選題】在企業(yè)的日常經(jīng)營管理工作中，成本管理工作的起點是（）。（2014年）

A.成本規(guī)劃

B.成本核算

C.成本控制

D.成本分析

【答案】A

【解析】成本規(guī)劃是進(jìn)行成本管理的第一步，即成本管理工作的起點是成本規(guī)劃。所以，選項A正確。

第二節(jié)量本利分析與應(yīng)用

?本利分析與應(yīng)用

I總體思路

■■本利分析概述

|基礎(chǔ)分析

■單一產(chǎn)品?本利分析■多種產(chǎn)品?本利分析

|落腳點是"利"

■目標(biāo)利潤分析

■利潤敏感性分析

|決策應(yīng)用

■就本利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用

知識點?量本利分析概述

【原理分析】假設(shè)沒有固定成本分析本量利

不考慮固定成本.單位利鴻就是3元

單

價

10?單位

元L變動

?成本

'7元

【然而】這么葡單在財管中是不存在的，我＜口還要悲催的考慮固定成本（別怕.并沒有理多少）

這部分不能叫單位利潤了，因為需要彌補過了保本點，單位邊際貢獻(xiàn)彌補完了固

固定成本，我們換個名字：單位邊際貢獻(xiàn)定成本，每一個邊際貢獻(xiàn)都變成利潤

單

價

10I單位

元L變動

?成本

17元

假設(shè)前N個彌補完了固定成本這部分有盈利就是安全的嘍

盈虧平衡點下的銷量就是N這就是安全邊際的由來

邊際貢獻(xiàn)率=單位邊際貢獻(xiàn)/單價利潤=安全邊際-x單位邊際貢獻(xiàn)

單位邊際貢獻(xiàn)=單價-單位變動成本=邊際貢獻(xiàn)-固定成本

單

價

10I單位

元L變動

?成本

:7元

1^個M-N個________I總銷量M

保本點的銷?N=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)安全邊際量=情量-保本點銷量

保本點作業(yè)率=N/M安全邊際作業(yè)率=（M-N）/M

單

價

位

單

動

10變

元

本

成

元

萬

■總成本由固定成本和變動成本兩部分組成（基本假設(shè)）

■銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系

■產(chǎn)銷平衡（不考慮存貨影響）

■產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定

邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入=單位邊際貢獻(xiàn)/單價

變動成本率=變動成本總額/銷售收入=單位變動成本/單價

邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入-變動成本

=銷售量X單位邊際貢獻(xiàn)

=銷售收入義邊際貢獻(xiàn)率

單位邊際貢獻(xiàn)=單價-單位變動成本=單價X邊際貢獻(xiàn)率=單價X（1-變動成本率）

邊際貢獻(xiàn)率=1-變動成本率

利潤=邊際貢獻(xiàn)-固定成本=銷售收入X邊際貢獻(xiàn)率-固定成本

【例8-1］某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，售價為60元/件，單位變動成本24元，固定成本總額100000元，當(dāng)年產(chǎn)銷

量20000件。計算單位邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)總額、邊際貢獻(xiàn)率及利潤。

單位邊際貢獻(xiàn)=60-24=36元

邊際貢獻(xiàn)總額=36X20000=720000元

邊際貢獻(xiàn)率=36+60=60%

利潤=720000-100000=620000元

練習(xí)

【單選題】下列關(guān)于量本利分析基本假設(shè)的表述中，不正確的是（）。（2015）

A.產(chǎn)銷平衡

B.產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定

C.銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系

D.總成本由營業(yè)成本和期間費用兩部組成

【答案】D

【解析】量本利分析主要基于以下四個假設(shè)前提：（1）總成本由固定成本和變動成本兩部分組成；（2）銷

售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系；（3）產(chǎn)銷平衡；（4）產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。所以，選項D不正確。

【單選題】某企業(yè)生產(chǎn)某一產(chǎn)品，年銷售收入為100萬元，變動成本總額為60萬元，固定成本總額為16

萬元，則該產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率為（）（2017）

A.40%

B.76%

C.24%

D.60%

【答案】A

【解析】邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入=（100-60）/100X100%=40%,選項A正確。

知識點?單一產(chǎn)品本量利分析一一保本分析

單

價

10

元

正常侑?

實際銷■

保本點的銷量N=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)

預(yù)計銷?

保本點作業(yè)率=保本點銷■;正常經(jīng)營銷售■（或?qū)嶋H銷售預(yù)計銷售量）

【例8-2及3】某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，單價為100元/件，單位變動成本為50元，固定成本為130000元，假

定正常經(jīng)營下銷售量為5000件，要求計算甲產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率、保本銷售量、保本銷售額、保本作業(yè)率

邊際貢獻(xiàn)率=（100-50）/100=50%

保本銷售量=130000/50=2600件

保本銷售額=130000/50%=260000元

保本作業(yè)率=2600/5000=52%

知識點?單一產(chǎn)品本量利分析一一安全邊際分析

—正常銷?

實際銷?

安全邊際?=正常銷■-保本點銷?

預(yù)計銷量

利潤=單位邊際貢獻(xiàn)K安全邊際，

安全邊際額=正常借售額-保本點精售額

=安全邊際額X邊際貢獻(xiàn)率.

=安全邊際■*單價

安全邊際率+保本點作業(yè)率=1

安全邊際率=安全邊際■/正常情-=安全邊際/正常銷售額

【例8-4］某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，單價為100元/件，單位變動成本為50元，固定成本為130000元，假定正

常經(jīng)營下銷售量為5000件，要求計算甲產(chǎn)品的安全邊際及安全邊際率

安全邊際量=5000-130000/50=2400（件）

安全邊際率=2400/5000=48%

利潤=50X2400=120000元

【單選題】根據(jù)量本利分析原理，下列計算利潤的公式中，正確的是（）。（2016）

A.利潤=（銷售收入-保本銷售額）義邊際貢獻(xiàn)率

B.利潤=保本銷售量X邊際貢獻(xiàn)率

C.利潤=銷售收入X（1-邊際貢獻(xiàn)率）-固定成本

D.利潤=銷售收入又變動成本率-固定成本

【答案】A

【解析】利潤=安全邊際銷售額義邊際貢獻(xiàn)率=（銷售收入-保本銷售額）X邊際貢獻(xiàn)率，所以選項A正確，

選項B不正確。利潤=銷售收入X（1-變動成本率）-固定成本=銷售收入義邊際貢獻(xiàn)率-固定成本，選項C、D

不正確。

【單選題】某產(chǎn)品實際銷售量為8000件，單價為30元,單位變動成本為12元，固定成本總額為36000元,

則該產(chǎn)品的安全邊際率為（）。（2016）

A.25%

B.60%

C.40%

D.75%

【答案】D

【解析】保本銷售量=36000/（30-12）=2000（件），安全邊際量=8000-2000=6000（件），安全邊際率

=6000/8000=75%o

【單選題】下列各項指標(biāo)中，能直接體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險程度的是（）。（2017）

A.安全邊際率

B.邊際貢獻(xiàn)率

C.凈資產(chǎn)收益率

D.變動成本率

【答案】A

【解析】安全邊際表明銷售量、銷售額下降多少，企業(yè)仍不至于虧損。所以，一般來講，安全邊際體現(xiàn)了企

業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險程度的大小。通常采用安全邊際率這一指標(biāo)來評價企業(yè)經(jīng)營是否安全，所以選項A正確。

【多選題】下列各項指標(biāo)中，與保本點呈同向變化關(guān)系的有（）。（2013）

A.單位售價

B.預(yù)計銷量

C.固定成本總額

D.單位變動成本

【答案】CD

【解析】保本銷售量=固定成本/（單價-單位變動成本），可以看出，固定成本總額和單位變動成本與保本

點銷售量同向變化，單價與保本點銷售量方向變化，預(yù)計銷售量與包保本點銷售量無關(guān)，所以本題選擇C、Do

【多選題】根據(jù)單一產(chǎn)品的量本利分析模式。下列關(guān)于利潤的計算公式中，正確的有（）。（2017）

A.利潤=安全邊際量X單位邊際貢獻(xiàn)

B.利潤=保本銷售量義單位安全邊際

C.利潤=實際銷售額義安全邊際率

D.利潤=安全邊際額X邊際貢獻(xiàn)率

【答案】AD

【解析】B選項應(yīng)為：利潤=保本銷售量X單位邊際貢獻(xiàn)；C選項應(yīng)為：利潤=實際銷售額X安全邊際率X邊

際貢獻(xiàn)率

【判斷題】根據(jù)基本的量本利分析圖，在銷售量不變的情況下，保本點越低，盈利區(qū)越小、虧損區(qū)越大。（）

（2013）

【答案】X

【解析】在基本的量本利分析圖中，橫坐標(biāo)代表銷售量，縱坐標(biāo)代表收入和成本，則銷售收入線和總成本線

的交點就是保本點，在保本點左邊兩條直線之間的區(qū)域的是虧損區(qū)，在保本點右邊兩條直線之間的區(qū)域表示盈

利區(qū)，因此保本點越低，虧損區(qū)會越小，盈利區(qū)會越大。

【判斷題】根據(jù)量本利分析基本原理，保本點越高企業(yè)經(jīng)營越安全。（）（2018）

【答案】X

【解析】通常采用安全邊際率這一指標(biāo)來評價企業(yè)經(jīng)營是否安全。安全邊際或安全邊際率越大，經(jīng)營風(fēng)險越

小、經(jīng)營越安全，所以說法錯誤。

【綜合題】（2017年）己公司長期以來只生產(chǎn)X產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：

資料一：2016年度X產(chǎn)品實際銷售量為600萬件，銷售單價為30元，單位變動成本為16元，固定成本總

額為2800萬元，假設(shè)2017年X產(chǎn)品單價和成本性態(tài)保持不變。

要求：（1）根據(jù)資料一，計算2016年度下列指標(biāo)：①邊際貢獻(xiàn)總額；②保本點銷售量；③安全邊際額；

④安全邊際率。

【答案】（1）①邊際貢獻(xiàn)總額=600X（30-16）=8400（萬元）

②保本點銷售量=2800/（30-16）=200（萬件）

③安全邊際額=（600-200）X30=12000（萬元）

④安全邊際率=（600-200）/600=66.67%

或=12000/（600X30）=66.67%

知識點?多種產(chǎn)品量本利分析一一加權(quán)平均法

固定成本固定成本不是個事，多少就是多少

卜邊際貢獻(xiàn)怎么辦？

加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率=￡某產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率x銷售額比重

綜合保本點銷售額=固定成本總額/加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率

某產(chǎn)品的保本點銷量=綜合保本點銷量X銷量比重

注：上述某產(chǎn)品保本點銷售量公式為高頻易錯公式，請學(xué)員注意區(qū)分。

【例8-5】某公司生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品，銷售單價分別為20元、30元、40元；預(yù)計銷售量分別為30000

件、20000件、10000件，預(yù)計各產(chǎn)品的單位變動成本分別為12元、24元、28元；預(yù)計固定成本總額為180000

yuo

產(chǎn)品銷量單價Vc收入比重邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率

A30000201260000037.5%24000040%

B20000302460000037.5%12000020%

C10000402840000025%12000030%

綜合邊際貢獻(xiàn)率=40%X37.5%+20%X37.5%+30%X25%=30%

綜合保本點銷售額=180000/30%=600000元

A產(chǎn)品銷售額=600000X37.5%=225000元

A產(chǎn)品銷量=225000/20=11250件。

知識點?多種產(chǎn)品量本利分析一一聯(lián)合單位法

固定成本固定成本不是個事，多少就是多少

甲產(chǎn)品2個乙+1個甲看成一個聯(lián)合產(chǎn)品

聯(lián)合產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)=

聯(lián)合產(chǎn)品售價-聯(lián)合產(chǎn)品單位變動成本

乙產(chǎn)品

保本點=固定成本儆合產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)

【例8-5】某公司生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品，銷售單價分別為20元、30元、40元；預(yù)計銷售量分別為30000

件、20000件、10000件，預(yù)計各產(chǎn)品的單位變動成本分別為12元、24元、28元；預(yù)計固定成本總額為180000

yLo

產(chǎn)品銷量單價Vc收入比重邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率

A30000201260000037.5%24000040%

B20000302460000037.5%12000020%

C10000402840000025%12000030%

A、B、C產(chǎn)品銷量比=3：2：1

聯(lián)合產(chǎn)品單價=20><3+30X2+40X1=160元

聯(lián)合產(chǎn)品變動成本=12X3+24X2+28X1=112元

聯(lián)合保本量=180000/(160-112)=3750件。

知識點?多種產(chǎn)品量本利分析一一分算法

【例8-5】某公司生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品，銷售單價分別為20元、30元、40元；預(yù)計銷售量分別為30000

件、20000件、10000件，預(yù)計各產(chǎn)品的單位變動成本分別為12元、24元、28元；預(yù)計固定成本總額為180000

o

產(chǎn)品銷量單價Vc收入比重邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率

A30000201260000037.5%24000040%

B20000302460000037.5%12000020%

C10000402840000025%12000030%

分配A固定成本=180000X50%=90000元

分配B固定成本=180000X25%=45000元

分配C固定成本=180000X25%=45000元

A產(chǎn)品保本量=90000/(20-12)=11250件。

知識點?多種產(chǎn)品量本利分析一一順序法

先讓邊際

貢獻(xiàn)率小

的彌補固

彌補不完

再讓邊際

貢獻(xiàn)率高

的彌補

【例8-5］某公司生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品，銷售單價分別為20元、30元、40元；預(yù)計銷售量分別為30000

件、20000件、10000件，預(yù)計各產(chǎn)品的單位變動成本分別為12元、24元、28元；預(yù)計固定成本總額為180000

7Lo

產(chǎn)品銷量單價Vc收入比重邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率

A30000201260000037.5%24000040%

B20000302460000037.5%12000020%

C10000402840000025%12000030%

樂觀法：銷售額=180000/40%=450000元

銷售量=450000/20=22500件。

產(chǎn)品銷量單價Vc收入比重邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率

A30000201260000037.5%24000040%

B20000302460000037.5%12000020%

C10000402840000025%12000030%

悲觀法：B邊際貢獻(xiàn)120000元，固定成本還有180000-120000=600000元未補償

C保本銷售額=60000/30%=200000元

C保本銷量=200000/40=5000件

則保本銷量為：B產(chǎn)品20000件，C產(chǎn)品5000件。

知識點?多種產(chǎn)品量本利分析一一主要產(chǎn)品法

主要產(chǎn)品法一只看主要產(chǎn)品，同單一產(chǎn)品?本利分析

【總結(jié)】多種產(chǎn)品?本利分析的方法

固定成本分配給不同產(chǎn)品■分算法：按邊際貢獻(xiàn)額分給不同產(chǎn)品

■順序法：按邊際貢獻(xiàn)率大小順序彌補固定成本

多種產(chǎn)品

?本利分析■加權(quán)平均法：按銷售額D噥平均

多種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率■聯(lián)合單宓去：按比酶為聯(lián)合產(chǎn)品,同單一

練習(xí)

【單選題】對于生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)而言，如果能夠?qū)⒐潭ǔ杀驹诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配，則比較適用

的綜合保本分析方法是（）。（2017）

A.聯(lián)合單位法

B.順序法

C.分算法

D.加權(quán)平均法

【答案】C

【解析】分算法是在一定的條件下，將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配，確定每種產(chǎn)

品應(yīng)補償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進(jìn)行量本利分析的方法。所以，

選項C正確。

【多選題】如果采用加權(quán)平均法計算綜合保本點，下列各項中，將會影響綜合保本點大小的有（）o（2017）

A.固定成本總額

B.銷售結(jié)構(gòu)

C.單價

D.單位變動成本

【答案】ABCD

【解析】綜合保本點銷售額=固定成本總額/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率，加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率等于各種產(chǎn)品邊際貢

獻(xiàn)率的加權(quán)平均，邊際貢獻(xiàn)率=（單價-單位變動成本）/單價。所以，固定成本總額、單價、單位變動成本都會

影響綜合保本點大小。另外，加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率計算中要用的權(quán)數(shù)受到銷售結(jié)構(gòu)的影響。

【計算題】（2018年）丙公司生產(chǎn)并銷售A、B、C三種產(chǎn)品，固定成本總額為270000元，其他有關(guān)信息如

下表所示。

項目銷售量（件）單價（元）邊際貢獻(xiàn)率

A產(chǎn)品150003040%

B產(chǎn)品100004520%

C產(chǎn)品50006030%

要求：（1）假設(shè)運用加權(quán)平均法進(jìn)行量本利分析，計算：①加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率；②綜合保本點銷售額。

（2）假設(shè)運用順序法進(jìn)行量本利分析，按照邊際貢獻(xiàn)率由高到低的順序補償固定成本，計算公司達(dá)到保本

狀態(tài)時，由各產(chǎn)品補償?shù)墓潭ǔ杀痉謩e是多少。

【答案】

（1）①A產(chǎn)品銷售收入占總收入的比重=15000X30/（15000X30+10000X45+5000X60）=37.5%

B產(chǎn)品銷售收入占總收入的比重=10000X45/（15000X30+10000X45+5000X60）=37.5%

C產(chǎn)品銷售收入占總收入的比重=5000X60/（15000X30+10000X45+5000X60）=25%

加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=40%X37.5%+20%X37.5%+30%X25%=30%

②綜合保本點銷售額=270000/30%=900000（元）

順邊際貢銷售收邊際貢累計邊固定成累計固累計損

品種

序獻(xiàn)率入（元）獻(xiàn)（元）際貢獻(xiàn)本補償定成本益（元）

(元)額(元)補償額

(元)

1A產(chǎn)品40%450000180000180000180000180000-90000

2C產(chǎn)品30%30000090000270000900002700000

3B產(chǎn)品20%45000090000360000027000090000

公司達(dá)到保本狀態(tài)時，由A產(chǎn)品補償?shù)墓潭ǔ杀緸?80000元，由C產(chǎn)品補償?shù)墓潭ǔ杀緸?0000元，由B

產(chǎn)品補償?shù)墓潭ǔ杀緸?。

知識點?目標(biāo)利潤分析

【目標(biāo)利潤分析是保本點分析的延伸】

彌補固定成本滿足目標(biāo)利澗---------此利澗指息稅前利澗

目標(biāo)利洞銷量=(固定成本+目標(biāo)利潤)?單位邊際貢獻(xiàn)

【如果給出的是稅后利潤呢】

稅后利沸(EKIT-I)X(1-T)---------->EBIT=^iPJWa-T)+I

【公式匯總】目標(biāo)利潤=(單價-單位變動成本)X銷售量-固定成本

目標(biāo)利潤銷售量=(固定成本+目標(biāo)利潤)/單位邊際貢獻(xiàn)

目標(biāo)利潤銷售額=(固定成本+目標(biāo)利潤)/邊際貢獻(xiàn)率

稅后利潤公式：目標(biāo)利潤銷售量=或也邊際貢或

【注】目標(biāo)利潤實現(xiàn)方法:在其他因素不變時一一提高銷量或單價

降低固定成本及單位變動成本

【例8-6改】某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的單價為50元，單位變動成本為25元，固定成本為50000

元。如果將目標(biāo)利潤定為40000元，則目標(biāo)利潤銷量及銷售額為多少？若目標(biāo)利潤提高到58000,四個基本要

素如何調(diào)整？

(1)目標(biāo)利潤銷量=(50000+40000)125=3600件

目標(biāo)利潤銷售額=(50000+40000)/50%=180000元

(2)實現(xiàn)目標(biāo)利潤銷售量=(50000+58000)/25=4320件

實現(xiàn)目標(biāo)利潤單位變動成本=50-(50000+58000)/3600=20元

實現(xiàn)目標(biāo)利潤固定成本=邊際貢獻(xiàn)-目標(biāo)利潤=(50-25)X3600-58000=32000元

實現(xiàn)目標(biāo)利潤單價=25+(50000+58000)/3600=55元

知識點?利潤敏感性分析

【利潤敏感性分析】就是研究量本利分析的假設(shè)前提中的諸因素發(fā)生微小變化時，對利潤的影響方向和影響

程度。

利潤變動百分比

/敏感系數(shù)=

因素變動百分比

I?絕對值＞1利潤變動幅度大于因素變動幅度敏感因素

\?絕對值＜1利潤變動幅度小于因素變動幅度不敏感因素

%素如何影響利潤＜互為倒"＞利潤確定因素如何變化＜__

【目標(biāo)利澗要極化時允許各因素的升降幅度】敏感系數(shù)的倒數(shù)，/

【例8-8］某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，計劃年度內(nèi)有關(guān)預(yù)測數(shù)據(jù)如下：銷售量100000件，單價30元，單

位變動成本20元，固定成本為200000元。假設(shè)銷售量、單價、單位變動成本和固定成本均分別增長了10%,

要求計算各因素的敏感系數(shù)。

預(yù)計目標(biāo)利潤=(30-20)X100000-200000=800000元

(1)銷量的敏感程度

銷售量=100000X(1+10%)=110000件

利潤=(30-20)X110000-200000=900000元

利潤變動百分比=(900000-800000)/800000=12.5%

銷售量敏感系數(shù)=12.5%/10%=1.25

(2)單價的敏感程度

單價=30X(1+10%)=33元

利潤=(33-20)X100000-200000=1100000元

利潤變動百分比=(1100000-800000)/800000=37.5%

單價敏感系數(shù)=37.5%/10%=3,75

(3)單位變動成本的敏感程度

單位變動成本=20義(1+10%)=22元

利潤=(30-22)X100000-200000=600000元

利潤變動百分比=(600000-800000)/800000=-25%

單位變動成本敏感系數(shù)=-25%/10%=-2.5

(4)固定成本的敏感程度：固定成本敏感系數(shù)=-2.5%/10%=-0.25

【單選題】某公司生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，該產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)為2元，2014年銷售量為40萬件，利潤為50

萬元。假設(shè)成本性態(tài)保持不變，則銷售量的利潤敏感系數(shù)是()。(2015)

A.0.60

B.0.80

C.1.25

D.1.60

【答案】D

【解析】固定成本=單位邊際貢獻(xiàn)X銷量-利潤=40X2-50=30(萬元)。假設(shè)銷量上升10%,變化后的銷量=40

X(1+10%)=44(萬元)，變化后的利潤=44X2-30=58(萬元)，利潤變化的百分比=(58-50)/50=16%,銷售

量的敏感系數(shù)=16%/10%=1.6。所以，選項D正確。

知識點?量本利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用

【分析思路】

【套路一】已知“本”“量”通過“利”評價各方案

【套路二】已知“本”，“量”未知，通過“利”評價各方案

解決

?設(shè)“量”為X,將各方案的“利”列出方程；

方法

,?計算各方案“利”的無差別點，闡明不同銷蚩下的方案選擇。

（類似每股收益無差別點分析，仍然是根據(jù)曲線斜率斜率分析）

【例8-9］某企業(yè)在原有生產(chǎn)線使用年限到期后，面臨著更換生產(chǎn)線的選擇?？梢赃x擇購買與原來一樣的生

產(chǎn)線，也可以購買一條自動化程度更高的生產(chǎn)線。原有生產(chǎn)線的價格為150000元，新的生產(chǎn)線價格300000元,

兩種生產(chǎn)線的使用年限為5年，無殘值。兩種生產(chǎn)線生產(chǎn)出的產(chǎn)品型號、質(zhì)量相同，市場售價為50元/件。

項目原來生產(chǎn)線新生產(chǎn)線

直接材料1515

直接人工1210

變動制造費用1010

固定制造費用3000060000

固定部分10000

年銷售費用

變動部分5

年管理費用（固定）10000

售價5050

單位變動成本15+12+10+5=4215+10+10+5=40

單位邊際貢獻(xiàn)810

年固定成本5000080000

保本點62508000

設(shè)銷量為X,貝h原生產(chǎn)線利潤=8X-50000

新生產(chǎn)線利潤=10X-80000

令新舊生產(chǎn)線利潤相等解得X=15000（類似無差別點）

貝八銷量＞15000用新生產(chǎn)線，銷量＜15000用舊生產(chǎn)線

【例8-10］沿用8-9資料，假設(shè)該公司通過對產(chǎn)銷量的估計決定采用新生產(chǎn)線，并對原有產(chǎn)品進(jìn)行研發(fā)，

開發(fā)出新產(chǎn)品A和新產(chǎn)品B。原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為20000件，企業(yè)面臨投產(chǎn)決策，有以下三種方案可供選擇：

方案一：投產(chǎn)新產(chǎn)品A,A產(chǎn)品將達(dá)到9000件產(chǎn)銷量，并使原有產(chǎn)品產(chǎn)量減少20%；

方案二：投產(chǎn)新產(chǎn)品B,B產(chǎn)品將達(dá)到4000件銷量，并使原有產(chǎn)品產(chǎn)量減少15%；

方案三：A、B兩種產(chǎn)品一起投產(chǎn)，由于相互影響，產(chǎn)銷量分別為10000件和2000件，并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)

銷量減少50%o

項目原產(chǎn)品新產(chǎn)品A新產(chǎn)品B

年銷量2000090004000

售價506075

單位變動成本404550

單位邊際貢獻(xiàn)101525

年固定成本80000-10000

方案一：新增息稅前利潤=15X9000-0-20000X10X20%=95000元

方案二：新增息稅前利潤=25X4000-10000-20000義10X15%=60000元

方案三：新增息稅前利潤=(15X5+25)義2000-10000-20000義10*50%=90000元

【計算題】(2018年)丙公司只生產(chǎn)L產(chǎn)品，計劃投產(chǎn)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有M、N兩個品種可供選擇，相關(guān)資

料如下：

資料一：L產(chǎn)品單位售價為600元，單位變動成本為450元，預(yù)計年產(chǎn)銷量為2萬件。

資料二：M產(chǎn)品的預(yù)計單價1000元，邊際貢獻(xiàn)率為30%,年產(chǎn)銷量為2.2萬件，開發(fā)M產(chǎn)品需增加一臺設(shè)

備將導(dǎo)致固定成本增加100萬元。

資料三：N產(chǎn)品的年邊際貢獻(xiàn)總額為630萬元，生產(chǎn)N產(chǎn)品需要占用原有L產(chǎn)品的生產(chǎn)設(shè)備，將導(dǎo)致L產(chǎn)

品的年產(chǎn)銷量減少10%o

丙公司采用量本利分析法進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)品的決策，不考慮增值稅及其他因素的影響。

要求：(1)根據(jù)資料二，計算M產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額；

(2)根據(jù)(1)的計算結(jié)果和資料二，計算開發(fā)M產(chǎn)品對丙公司息稅前利潤的增加額；

(3)根據(jù)資料一和資料三，計算開發(fā)N產(chǎn)品導(dǎo)致原有L產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)減少額；

(4)根據(jù)(3)的計算結(jié)果和資料三，計算開發(fā)N產(chǎn)品對丙公司息稅前利潤的增加額；

(5)投產(chǎn)M產(chǎn)品或N產(chǎn)品之間做出選擇并說明理由。

【答案】(1)M產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額=1000X2.2X30%=660(萬元)

(2)息稅前利潤的增加額=660-100=560(萬元)

(3)邊際貢獻(xiàn)減少額=(600-450)X2X10%=30(萬元)

(4)息稅前利潤的增加額=630-30=600(萬元)

(5)生產(chǎn)M產(chǎn)品對丙公司息稅前利潤的增加額560萬元小于開發(fā)N產(chǎn)品對丙公司息稅前利潤的增加600萬

元，因此，應(yīng)該投產(chǎn)N產(chǎn)品。

【綜合題】戊公司只生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品全年產(chǎn)銷量一致。2013年固定成本總額為4800萬元，該產(chǎn)品

生產(chǎn)資料如表2所示：單位：萬臺

項目產(chǎn)銷量(萬臺)單價(元)單位變動成本(元)

甲產(chǎn)品17500200

經(jīng)過公司管理層討論，公司2014年目標(biāo)利潤總額為600萬元(不考慮所得稅)。假設(shè)甲產(chǎn)品單價和成本性

態(tài)不變。為了實現(xiàn)利潤目標(biāo)，根據(jù)銷售預(yù)測，對甲產(chǎn)品2014年四個季度的銷售量做出如下預(yù)計，見表3：單位:

萬臺

季度一二三四全年

預(yù)計銷售量345618

(1)計算甲產(chǎn)品2013年的邊際貢獻(xiàn)總額和邊際貢獻(xiàn)率；

(2)計算甲產(chǎn)品2013年保本銷售量和保本銷售額；

(3)計算甲產(chǎn)品2013年的安全邊際量和安全邊際率，并根據(jù)投資企業(yè)經(jīng)營安全程度的一般性標(biāo)準(zhǔn)，判斷公

司經(jīng)營安全與否；

(4)計算2014年實現(xiàn)目標(biāo)利潤總額600萬元的銷售量。

(5)確定表4中英文字母代表的數(shù)值(不需要列示計算過程)。(2014)

【答案】(1)甲產(chǎn)品2013年邊際貢獻(xiàn)總額=17義(500-200)=5100(萬元)

2013年邊際貢獻(xiàn)率=(500-200)/500X100%=60%

(2)甲產(chǎn)品2013年保本銷售量=4800/(500-200)=16(萬臺)

2013年保本銷售額=4800/60%=8000(萬元)

(3)甲產(chǎn)品2013年安全邊際量=17-16=1(萬臺)

2013年安全邊際率=1/17X