第6章企業(yè)所得稅

項(xiàng)目六企業(yè)所得稅掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算學(xué)會(huì)辦理納稅申報(bào)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握基本法律規(guī)定企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅，它是我國(guó)稅制中的一個(gè)重要稅種，是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念你知道企業(yè)所得稅的由來(lái)么？Page

4對(duì)所得額征稅計(jì)算復(fù)雜由海關(guān)負(fù)責(zé)征收231二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)34量能負(fù)擔(dān)按年計(jì)征一、納稅義務(wù)人

（一）居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。具體包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。第一節(jié)企業(yè)所得稅的基本法律規(guī)定

（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。一、納稅義務(wù)人二、征稅對(duì)象

1.居民企業(yè)的征稅對(duì)象2.非居民企業(yè)的征稅對(duì)象

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，但其在境外已納的所得稅款可以抵扣。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，但為了避免重復(fù)課稅，對(duì)居民企業(yè)在境外已納的所得稅款可以抵扣。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

三、稅率基本稅率：25%小型微利企業(yè)：20%符合條件的高新技術(shù)企業(yè)：15%非居民企業(yè)：10%四、稅收優(yōu)惠

企業(yè)所得稅以產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠為主，區(qū)域稅收優(yōu)惠為輔，稅收優(yōu)惠的方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。四、稅收優(yōu)惠

企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員所支付的工資可以加計(jì)扣除。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額＝收入總額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額①應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額(會(huì)計(jì)利潤(rùn))±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額②應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。公式為：

一、計(jì)稅依據(jù)

第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算請(qǐng)注意應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)總額不同

1.收入確定的基本規(guī)定(9個(gè)方面)(一)收入總額的確定

(1)銷售貨物收入（2)提供勞務(wù)收入

(3)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益

(5)利息收入

(6)租金收入

(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入

(8)接受捐贈(zèng)收入

(9)其他收入

一、計(jì)稅依據(jù)

2.特殊收入的確認(rèn)(一)收入總額的確定以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采取以產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同對(duì)外銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)處理。

一、計(jì)稅依據(jù)

財(cái)政撥款是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金財(cái)政撥款收費(fèi)基金(二)不征稅收入

一、計(jì)稅依據(jù)

其他是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。國(guó)債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

1243一、計(jì)稅依據(jù)

（三）免稅收入

符合條件的非營(yíng)利組織收入

1.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的一般規(guī)定(四)扣除項(xiàng)目成本是指銷售商品(產(chǎn)品、材料等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的成本。包括直接成本和間接成本。費(fèi)用是指每一納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售(經(jīng)營(yíng))費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。稅金是指消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。但不包括增值稅。損失即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。一、計(jì)稅依據(jù)

工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇員關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

(1)工資、薪金支出

合理的稅前據(jù)實(shí)扣除一、計(jì)稅依據(jù)

2.限定條件扣除項(xiàng)目

(2)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)扣福利費(fèi)不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)扣教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)扣一、計(jì)稅依據(jù)

2.限定條件扣除項(xiàng)目

(3)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)依法為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依法為職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。一、計(jì)稅依據(jù)

2.限定條件扣除項(xiàng)目

(4)利息費(fèi)用向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣扣除向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

一、計(jì)稅依據(jù)

2.限定條件扣除項(xiàng)目

(5)公益性捐贈(zèng)支出

自2008年1月1日起，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不予扣除。一、計(jì)稅依據(jù)

2.限定條件扣除項(xiàng)目

所謂公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會(huì)公共和福利事業(yè)等的捐贈(zèng)。

(6)業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰一、計(jì)稅依據(jù)

2.限定條件扣除項(xiàng)目

(7)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

一、計(jì)稅依據(jù)

2.限定條件扣除項(xiàng)目

(8)勞動(dòng)保護(hù)支出:合理的準(zhǔn)予扣除不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（9）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

（10）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

（11）匯兌損失

（13）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

（12）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

一、計(jì)稅依據(jù)

2.限定條件扣除項(xiàng)目

一、計(jì)稅依據(jù)

向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

企業(yè)所得稅稅款

稅收滯納金

罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失

超標(biāo)準(zhǔn)公益性捐贈(zèng)支出以及非公益性捐贈(zèng)支出贊助支出

未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

企業(yè)之間支付的管理費(fèi)

與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出不得扣除項(xiàng)目

企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。虧損是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額

一、計(jì)稅依據(jù)

（五）虧損的彌補(bǔ)一、計(jì)稅依據(jù)

（五）虧損的彌補(bǔ)【例1】甲公司2005—2011年的盈虧情況見(jiàn)表所示，請(qǐng)確定該企業(yè)各年度的應(yīng)納稅所得額。實(shí)例解答一、計(jì)稅依據(jù)

（五）虧損的彌補(bǔ)2005年度的虧損彌補(bǔ)期為2006-2010年，可依次用2007、2008年的盈利彌補(bǔ)，2008年彌補(bǔ)虧損后尚有5萬(wàn)元盈利；2006年的虧損彌補(bǔ)期為2007-2011年，因2007的盈利和2008年的一部分盈利已彌補(bǔ)2005年的虧損，因此只能依次用2008年剩余的5萬(wàn)元和2010年的盈利彌補(bǔ)，2010年彌補(bǔ)后尚有10萬(wàn)元盈利；2009年度的虧損彌補(bǔ)期為2010-2014年，因2010年的一部分盈利已彌補(bǔ)2006年的虧損，因此只能用2010年剩余的盈利10萬(wàn)元彌補(bǔ)；該公司在2005—2011共七年中只有2011年需要繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元。二、企業(yè)所得稅的計(jì)算

（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額1.直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損二、企業(yè)所得稅的計(jì)算

（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)例【例2】某居民企業(yè)2011年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元，到期國(guó)債利息收入2萬(wàn)元，全年發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本及其他業(yè)務(wù)成本700萬(wàn)元，銷售費(fèi)用80萬(wàn)元，管理費(fèi)用30萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出5萬(wàn)元（其中繳納稅收滯納金1萬(wàn)元），按稅法規(guī)定繳納增值稅70萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅4.9萬(wàn)元，教育費(fèi)附加2.1萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額為20萬(wàn)元。要求計(jì)算該企業(yè)2011年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。二、企業(yè)所得稅的計(jì)算

（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算解答（1）應(yīng)納稅所得額=1000+100-[700+80+30+30+（5-1）+4.9+2.1+20]=229（萬(wàn)元）（2）應(yīng)納所得稅額=229×25%=57.25（萬(wàn)元）二、企業(yè)所得稅的計(jì)算

（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)例【例3】甲公司為居民企業(yè)，2011年取得產(chǎn)品銷售收入1500萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)300萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)年的其他有關(guān)資料如下：（1）計(jì)入成本、費(fèi)用的工資總額為391萬(wàn)元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)7.82萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)58.65萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)11.73萬(wàn)元；（2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元（3）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被環(huán)保部門(mén)罰款10萬(wàn)元；（4）通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)捐款66萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。二、企業(yè)所得稅的計(jì)算

（1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝391×2％＝7.82(萬(wàn)元)，可據(jù)實(shí)扣除。職工福利費(fèi)扣除限額＝391×14％＝54.74(萬(wàn)元)調(diào)增應(yīng)納稅所得額58.65－54.74＝3.91(萬(wàn)元)職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝391×2.5％＝9.78(萬(wàn)元)調(diào)增應(yīng)納稅所得額11.73－9.78＝1.95(萬(wàn)元)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝3.91+1.95＝5.86(萬(wàn)元)（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：1500×5‰＝7.5(萬(wàn)元)>10×60％＝6(萬(wàn)元)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝10-6＝4(萬(wàn)元)（3）捐贈(zèng)扣除限額＝300×12%＝36(萬(wàn)元)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝66-36＝30(萬(wàn)元)（4）10萬(wàn)元罰款按稅法規(guī)定不允許列支，全額調(diào)增。應(yīng)納稅所得額＝300+5.86+4+10+30＝349.86(萬(wàn)元)應(yīng)納所得稅額＝349.86×25%＝87.47(萬(wàn)元)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)境外所得抵扣稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅的稅額扣除，是指國(guó)家對(duì)企業(yè)來(lái)自境外所得依法征收所得稅時(shí)，允許企業(yè)將其已在境外繳納的所得稅稅額從其應(yīng)向本國(guó)繳納的所得稅稅額中扣除。境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人的境外所得，依照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項(xiàng)所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式是：二、應(yīng)納稅額的計(jì)算

境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×（來(lái)源于某外國(guó)的所得÷境內(nèi)、境外所得總額）納稅人境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于按上述公式計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

(二)境外所得抵扣稅額的計(jì)算二、企業(yè)所得稅的計(jì)算

（二）境外所得抵扣稅額的計(jì)算實(shí)例【例4】乙公司2011年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為700萬(wàn)元，適用25%的比例稅率。另外，該公司分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)(我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)，在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元，A國(guó)稅率為20%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為180萬(wàn)元，B國(guó)稅率為30%。兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)已在A、B兩國(guó)分別繳納了24萬(wàn)元和54萬(wàn)元的所得稅。計(jì)算該企業(yè)境內(nèi)外所得匯總應(yīng)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。二、企業(yè)所得稅的計(jì)算

（二）境外所得抵扣稅額的計(jì)算解答（1）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅總額：應(yīng)納稅總額＝(700＋120＋180)×25%＝250(萬(wàn)元)（2）A、B兩國(guó)的扣除限額：A國(guó)扣除限額＝250×[120÷(700＋120＋180)]＝30(萬(wàn)元)

B國(guó)扣除限額＝250×[180÷(700＋120＋180)]＝45(萬(wàn)元)在A國(guó)繳納的所得稅為24萬(wàn)元，低于扣除限額30萬(wàn)元，可全額扣除。在B國(guó)繳納的所得稅為54萬(wàn)元，高于扣除限額45萬(wàn)元，按限額扣除。（3）境內(nèi)境外所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅額＝250-24-45＝181(萬(wàn)元)(三)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬薄的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的。適用范圍(2)只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的。(3)只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算

二、應(yīng)納稅額的計(jì)算

(三)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算(4)收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的。

適用范圍(5)賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的。(6)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

二、應(yīng)納稅額的計(jì)算

(三)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算2．核定應(yīng)稅所得率征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法。1．定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(三)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率成本費(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

一、繳納方法

納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止；納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度；納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間為一個(gè)納稅年度。第四節(jié)企業(yè)所得稅的征收管理按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年度終了匯算清繳，多退少補(bǔ)。二、納稅期限企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)