大數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ) 課件 （楊劍鈞）06審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán);07審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)

項(xiàng)目六審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)2024年9月《大數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ)》【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.理解采購(gòu)與付款循環(huán)的基本流程和相關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)2.掌握采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)的方法和技巧3.掌握實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的執(zhí)行并編制相關(guān)底稿4.掌握審計(jì)工作底稿的編制項(xiàng)目六

審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)【知識(shí)點(diǎn)】1.采購(gòu)與付款循環(huán)流程2.采購(gòu)與付款循環(huán)控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與測(cè)試3.實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序執(zhí)行4.相關(guān)審計(jì)工作底稿的編制項(xiàng)目六

審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)【案例導(dǎo)入】大疆采購(gòu)腐敗案2018年，深圳市大疆創(chuàng)新科技有限公司（下文簡(jiǎn)稱(chēng)“大疆”）為了優(yōu)化流程進(jìn)行了內(nèi)部管理改革，改革過(guò)程中意外發(fā)現(xiàn)在供應(yīng)商引入的決策鏈條中，研發(fā)、采購(gòu)、品控人員存在大量腐敗行為。2018年由于供應(yīng)鏈貪腐造成平均采購(gòu)價(jià)格超過(guò)合理水平20%以上，查處45人，涉及貪腐金額可能超過(guò)10億人民幣。項(xiàng)目六

審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)【案例導(dǎo)入】據(jù)大疆采購(gòu)腐敗案二審判決書(shū)顯示：被告人呂龍（2015年至2018年7月期間系大疆公司采購(gòu)部經(jīng)理）與被告人伊丹（2015年2月至2016年5月期間系大疆公司采購(gòu)部經(jīng)理）商量后，由伊丹找威欣睿公司（大疆公司供應(yīng)商）總經(jīng)理林某索要好處費(fèi)，提出按照采購(gòu)額的5%收取，林某經(jīng)考慮后表示同意。林某安排公司會(huì)計(jì)林映美每月在收到大疆公司貨款后隨即按貨款額的5%作為好處費(fèi)，通過(guò)原公司員工“宿某艷”個(gè)人賬號(hào)轉(zhuǎn)款給伊丹。項(xiàng)目六

審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)【案例導(dǎo)入】經(jīng)查實(shí)，2016年7月至2018年8月間，威欣睿公司通過(guò)宿某艷賬號(hào)轉(zhuǎn)款3,482,288.00元人民幣至伊丹賬號(hào)，林某賬號(hào)轉(zhuǎn)款144,500.00元至伊丹賬號(hào)，共轉(zhuǎn)賬3,626,788.00元。呂龍利用其在采購(gòu)部的職務(wù)便利，幫助威欣睿公司獲得大量采購(gòu)訂單，威欣睿公司銷(xiāo)售額從原來(lái)平均每月21.5萬(wàn)元飆升至每月364.8萬(wàn)元。伊丹合計(jì)轉(zhuǎn)款139.12萬(wàn)元給呂龍，同期呂龍妻子李某在農(nóng)業(yè)銀行、上海浦東發(fā)展銀行的個(gè)人賬戶(hù)有數(shù)百萬(wàn)現(xiàn)金存入。項(xiàng)目六

審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)【案例導(dǎo)入】大疆所遭遇的問(wèn)題極其慘痛，催生企業(yè)消極腐敗現(xiàn)象的原因也極為復(fù)雜。在公司迅猛發(fā)展的過(guò)程中，內(nèi)部腐敗已經(jīng)成為一大嚴(yán)重的障礙。當(dāng)前，案例所揭示的問(wèn)題，源自公司反腐敗上的重大漏洞，以及內(nèi)部管理與監(jiān)督機(jī)制的低效運(yùn)作。項(xiàng)目六

審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)01任務(wù)一了解采購(gòu)與付款審計(jì)任務(wù)一了解采購(gòu)與付款審計(jì)【任務(wù)目標(biāo)】讓學(xué)生了解相關(guān)業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制后進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?！救蝿?wù)準(zhǔn)備】一、采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)，如圖7-1所示。任務(wù)一了解采購(gòu)與付款審計(jì)任務(wù)一了解采購(gòu)與付款審計(jì)請(qǐng)?jiān)诖颂幪砑雨P(guān)鍵字基于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，生產(chǎn)、倉(cāng)庫(kù)等部門(mén)需定期編制采購(gòu)計(jì)劃；經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人等適當(dāng)?shù)墓芾砣藛T審批后提交采購(gòu)部門(mén)，安排商品及服務(wù)采購(gòu)。（一）制定采購(gòu)計(jì)劃?任務(wù)一了解采購(gòu)與付款審計(jì)將通過(guò)審核的供應(yīng)商信息錄入系統(tǒng)，形成完整的供應(yīng)商清單，對(duì)其信息變更進(jìn)行更新對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)等審核采購(gòu)部門(mén)只能向通過(guò)審核的供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)（二）供應(yīng)商認(rèn)證及信息維護(hù)任務(wù)一了解采購(gòu)與付款審計(jì)請(qǐng)購(gòu)單是由生產(chǎn)、倉(cāng)庫(kù)等部門(mén)的有關(guān)人員填寫(xiě)，送交采購(gòu)部門(mén)，是申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)商品、服務(wù)或其他資產(chǎn)的書(shū)面憑據(jù)（手工或計(jì)算機(jī)編制）；倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)及其他部門(mén)根據(jù)需要均可以填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，所以不便事先編號(hào)；對(duì)資本支出和租賃合同，被審計(jì)單位通常要做特別授權(quán)，只允許指定人員提出請(qǐng)購(gòu)；為加強(qiáng)控制，每張請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)對(duì)這類(lèi)支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)；01040203請(qǐng)購(gòu)單是證明有關(guān)采購(gòu)交易“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，是采購(gòu)交易軌跡的起點(diǎn)。（三）請(qǐng)購(gòu)商品和服務(wù)05任務(wù)一了解采購(gòu)與付款審計(jì)訂購(gòu)單是由采購(gòu)部門(mén)填寫(xiě)，經(jīng)適當(dāng)?shù)墓芾韺訉徍撕蟀l(fā)送供應(yīng)商，是向供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi)訂購(gòu)單上所指定的商品和服務(wù)的書(shū)面憑據(jù)；采購(gòu)部門(mén)在收到請(qǐng)購(gòu)單后，只能對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單；提示此處是由采購(gòu)部門(mén)編制并發(fā)出訂購(gòu)單；訂購(gòu)單預(yù)先予以順序編號(hào)并經(jīng)過(guò)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽名；一式多聯(lián)：訂購(gòu)單正聯(lián)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)的驗(yàn)收部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立檢查訂購(gòu)單的處理，與采購(gòu)交易的“完整性”認(rèn)定和“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。（四）編制訂購(gòu)單任務(wù)一了解采購(gòu)與付款審計(jì)驗(yàn)收單是收到商品、資產(chǎn)時(shí)所編制的憑據(jù)，列示通過(guò)質(zhì)量檢驗(yàn)的、從供應(yīng)商處收到的商品的種類(lèi)和數(shù)量等內(nèi)容。（五）驗(yàn)收商品任務(wù)一了解采購(gòu)與付款審計(jì)驗(yàn)收部門(mén)需首先比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符，再盤(pán)點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞；驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門(mén)需要對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收及檢驗(yàn)商品的依據(jù)；驗(yàn)收人員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門(mén)時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過(guò)簽字確認(rèn)的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收（此目的是確立他們對(duì)所采購(gòu)的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任）。驗(yàn)收人員還應(yīng)將其中的一聯(lián)驗(yàn)收單送交財(cái)務(wù)部門(mén)。（五）驗(yàn)收商品任務(wù)一了解采購(gòu)與付款審計(jì)驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購(gòu)有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序（編號(hào)），以確定每筆采購(gòu)交易都已編制應(yīng)付憑單，與采購(gòu)交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。（五）驗(yàn)收商品任務(wù)一了解采購(gòu)與付款審計(jì)（六）儲(chǔ)存商品入庫(kù)單是由倉(cāng)庫(kù)管理人員填寫(xiě)的驗(yàn)收合格品入庫(kù)的憑證。將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無(wú)關(guān)人員接近。保管存貨的內(nèi)部控制與商品的“存在”認(rèn)定有關(guān)。任務(wù)一了解采購(gòu)與付款審計(jì)（七）確認(rèn)和記錄采購(gòu)交易與負(fù)債正確確認(rèn)已驗(yàn)收商品和已接受服務(wù)的債務(wù)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和實(shí)際現(xiàn)金支出具有重大影響。在記錄采購(gòu)交易前，財(cái)務(wù)部門(mén)需要檢查訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票的一致性，確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單是否一致，供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。在檢查無(wú)誤后，會(huì)計(jì)人員編制轉(zhuǎn)賬憑證/付款憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核無(wú)誤后據(jù)以登記相關(guān)賬簿。如果月末尚未收到供應(yīng)商發(fā)票，財(cái)務(wù)部門(mén)需根據(jù)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單暫估相關(guān)的負(fù)債。這些控制與“存在”“發(fā)生”“完整性”“權(quán)利和義務(wù)”“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡日J(rèn)定有關(guān)。任務(wù)一了解采購(gòu)與付款審計(jì)（八）辦理付款企業(yè)通常根據(jù)國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算的相關(guān)規(guī)定和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的實(shí)際情況選擇付款結(jié)算方式。企業(yè)有多種款項(xiàng)結(jié)算方式，以支票結(jié)算方式為例，編制和簽發(fā)支票的有關(guān)控制包括：1.由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門(mén)的人員負(fù)責(zé)簽發(fā)支票。2.被授權(quán)簽發(fā)支票的人員應(yīng)確定每張支票后附有已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名、金額與憑單內(nèi)容一致。任務(wù)一了解采購(gòu)與付款審計(jì)（八）辦理付款3.支票一經(jīng)簽發(fā)就應(yīng)將其憑單和支持性憑證用加蓋印戳或打洞等方式注銷(xiāo)，以免重復(fù)付款。4.不得簽發(fā)無(wú)記名甚至空白的支票。5.支票應(yīng)預(yù)先順序編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。6.確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。任務(wù)一了解采購(gòu)與付款審計(jì)（九）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出涉及的主要單據(jù)和會(huì)計(jì)記錄：付款憑證、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬。以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：1.會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。2.通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本記錄的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。3.獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。任務(wù)一了解采購(gòu)與付款審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款交易的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購(gòu)與付款交易不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批付款需要由經(jīng)授權(quán)的人員審批，審批人員應(yīng)檢查相關(guān)支持文件，并對(duì)其發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)進(jìn)行跟進(jìn)處理二、采購(gòu)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解采購(gòu)與付款審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容憑證的預(yù)先編號(hào)及對(duì)例外報(bào)告的跟進(jìn)處理通過(guò)對(duì)入庫(kù)單的預(yù)先編號(hào)以及對(duì)例外情況的匯總處理，被審計(jì)單位可以應(yīng)對(duì)存貨和負(fù)債記錄方面的完整性風(fēng)險(xiǎn)。人工控制可以安排入庫(kù)單編制人員以外的獨(dú)立復(fù)核人員定期檢查已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的入庫(kù)單記錄，確認(rèn)是否存在遺漏或重復(fù)記錄的入庫(kù)單，并對(duì)例外情況予以跟進(jìn)。如果是自動(dòng)化控制，則系統(tǒng)可以定期生成列明跳號(hào)或重號(hào)的入庫(kù)單統(tǒng)計(jì)例外報(bào)告，由經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)例外報(bào)告進(jìn)行復(fù)核和跟進(jìn)，可以確認(rèn)所有的入庫(kù)單都進(jìn)行了處理，并且沒(méi)有重復(fù)處理二、采購(gòu)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解采購(gòu)與付款審計(jì)

（二）籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試1.了解內(nèi)部控制2.試內(nèi)部控制010203040506

低估負(fù)債

費(fèi)用支出的復(fù)雜性

舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)

管理層錯(cuò)報(bào)負(fù)債、費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)因

不正確地記錄外幣交易

存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)【任務(wù)實(shí)施】一、采購(gòu)與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)一了解采購(gòu)與付款審計(jì)（一）低估負(fù)債

出于某種利益關(guān)系，被審計(jì)單位管理層可能試圖低估應(yīng)付賬款等負(fù)債。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常集中體現(xiàn)：1.遺漏交易，例如未記錄已收取貨物但尚未收到發(fā)票的與采購(gòu)相關(guān)的負(fù)債，或者未記錄尚未付款的已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)的服務(wù)支出。2.采用不正確的費(fèi)用支出截止期，例如將本期的支出延遲到下期確認(rèn)。3.將應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)損益的費(fèi)用性支出資本化，然后通過(guò)資產(chǎn)的逐步攤銷(xiāo)予以消化等。這些將對(duì)“完整性”“截止”“發(fā)生”“存在”“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂薄胺诸?lèi)”認(rèn)定產(chǎn)生影響。任務(wù)一了解采購(gòu)與付款審計(jì)（二）管理層錯(cuò)報(bào)負(fù)債、費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)因

被審計(jì)單位管理層可能為了完成預(yù)算，滿(mǎn)足業(yè)績(jī)考核要求，保證從銀行獲得資金，吸引潛在投資者，誤導(dǎo)股東，影響公司股價(jià)等動(dòng)機(jī)，通過(guò)操縱負(fù)債和費(fèi)用的確認(rèn)控制損益。例如：1.平滑利潤(rùn)。通過(guò)多計(jì)準(zhǔn)備或少計(jì)負(fù)債和準(zhǔn)備，把損益控制在管理層希望的程度。2.利用特別目的實(shí)體把負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中剝離，或利用關(guān)聯(lián)方之間的費(fèi)用定價(jià)優(yōu)勢(shì)制造虛假的收益增長(zhǎng)趨勢(shì)。3.管理層把私人費(fèi)用計(jì)入企業(yè)費(fèi)用，把企業(yè)資金當(dāng)作私人資金運(yùn)作。任務(wù)一了解采購(gòu)與付款審計(jì)例如被審計(jì)單位以復(fù)雜的交易安排購(gòu)買(mǎi)一定期間的多種服務(wù)，管理層對(duì)于涉及的服務(wù)收益與付款安排的復(fù)雜性缺乏足夠的了解。這可能導(dǎo)致費(fèi)用支出分配或計(jì)提的錯(cuò)誤。（三）費(fèi)用支出的復(fù)雜性任務(wù)一了解采購(gòu)與付款審計(jì)當(dāng)被審計(jì)單位進(jìn)口用于出售的商品時(shí)，可能由于采用不恰當(dāng)?shù)耐鈳艆R率而導(dǎo)致該項(xiàng)采購(gòu)的記錄出現(xiàn)差錯(cuò)。此外，還存在未能將諸如運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和關(guān)稅等與存貨相關(guān)的進(jìn)口費(fèi)用進(jìn)行正確分?jǐn)偟娘L(fēng)險(xiǎn)。（四）不正確地記錄外幣交易任務(wù)一了解采購(gòu)與付款審計(jì)如果被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)大型零售業(yè)務(wù)，由于所采購(gòu)商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項(xiàng)龐大，交易復(fù)雜，容易造成商品發(fā)運(yùn)錯(cuò)誤，員工和供應(yīng)商發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)較高。如果那些負(fù)責(zé)付款的會(huì)計(jì)人員有權(quán)接觸應(yīng)付賬款主文檔，并能夠通過(guò)在應(yīng)付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶(hù)來(lái)虛構(gòu)采購(gòu)交易，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。（五）舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表分類(lèi)錯(cuò)誤以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注不正確或披露不充分。（六）存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)任務(wù)一了解采購(gòu)與付款審計(jì)02任務(wù)二采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試任務(wù)二采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試【任務(wù)目標(biāo)】讓學(xué)生了解采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試的目標(biāo)以及一般程序，指導(dǎo)學(xué)生設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單的測(cè)試程序，執(zhí)行控制測(cè)試，評(píng)估測(cè)試結(jié)果。任務(wù)二采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試【任務(wù)準(zhǔn)備】一、采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試目標(biāo)采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后，認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，實(shí)施的測(cè)試控制運(yùn)行有效性的程序。對(duì)擬信賴(lài)的控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)實(shí)施控制測(cè)試，目的是減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注控制是否能在各個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)一貫執(zhí)行。因此，在測(cè)試采購(gòu)與付款循環(huán)控制是否有效運(yùn)行時(shí)，應(yīng)從以下四個(gè)方面獲取審計(jì)證據(jù)：1.控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；2.控制是否得到一貫執(zhí)行；3.控制由誰(shuí)執(zhí)行；4.控制以何種方式運(yùn)行。任務(wù)二采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試二、采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試程序采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試程序一般包括：1.詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的人員，了解被審計(jì)單位采購(gòu)和付款的主要控制制度是否被執(zhí)行； 2.觀察采購(gòu)與付款的關(guān)鍵控制點(diǎn)及特定控制點(diǎn)的控制實(shí)踐；3.檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)生成的有關(guān)文件和記錄；4.必要時(shí)通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制執(zhí)行的有效性；5.通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試），以提取對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)控制有效支持的審計(jì)證據(jù)；6.根據(jù)上述程序的實(shí)施，評(píng)估控制是否可信賴(lài)。任務(wù)二采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試【任務(wù)實(shí)施】現(xiàn)廈門(mén)立誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)初心辦公設(shè)備有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)初心設(shè)備）的采購(gòu)與付款循環(huán)進(jìn)行控制測(cè)試。首先對(duì)采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行了解；接著要評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定控制是否得到執(zhí)行；最后針對(duì)了解采購(gòu)與付款循環(huán)的控制活動(dòng)，確定擬進(jìn)行測(cè)試的控制活動(dòng)，測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，記錄測(cè)試過(guò)程和結(jié)論。任務(wù)二采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試一、了解和評(píng)價(jià)采購(gòu)與付款內(nèi)部控制首先，審計(jì)人員需要了解被審計(jì)單位采購(gòu)與付款循環(huán)中與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，并記錄。根據(jù)了解到的信息編制CB1-主要人員及職責(zé)分工，如表7-1所示。任務(wù)二采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試表7-1主要人員及職責(zé)分工接著，審計(jì)人員了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并記錄相關(guān)控制活動(dòng)及控制目標(biāo)，以及受該控制活動(dòng)影響的交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和披露及其認(rèn)定；執(zhí)行穿行測(cè)試等程序，證實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制活動(dòng)的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行；記錄在了解和評(píng)價(jià)采購(gòu)與付款循環(huán)的控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行過(guò)程中識(shí)別到的風(fēng)險(xiǎn)，以及擬采取的應(yīng)對(duì)措施。根據(jù)了解到的信息編制CB2-評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定控制是否得到執(zhí)行，如表7-2所示。任務(wù)二采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試任務(wù)二采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試表7-2評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定控制是否得到執(zhí)行（節(jié)選）任務(wù)二采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試二、采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試審計(jì)人員針對(duì)了解的被審計(jì)單位采購(gòu)與付款循環(huán)的控制活動(dòng)，確定擬進(jìn)行測(cè)試的控制活動(dòng)；測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，記錄測(cè)試過(guò)程和結(jié)論；根據(jù)了解到的信息編制CB3-控制測(cè)試匯總表，如表7-3所示。任務(wù)二采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試表7-3控制測(cè)試匯總表（節(jié)選）謝謝聆聽(tīng)項(xiàng)目七審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)2024年9月《大數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ)》【知識(shí)目標(biāo)】1.理解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵控制。2.掌握存貨監(jiān)盤(pán)程序及存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。3.熟悉營(yíng)業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序?！炯寄苣繕?biāo)】1.能執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序并編制相關(guān)底稿。2.能應(yīng)用Python生成可視化分析圖，并進(jìn)行相關(guān)分析。3.能評(píng)價(jià)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制。項(xiàng)目七

審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)【案例導(dǎo)入】獐子島扇貝跑路背后的秘密——“玩轉(zhuǎn)”存貨狼來(lái)了的故事在A股公司獐子島一次次重演，只不過(guò)主角不是狼，而是扇貝，一次又一次“溜走了”。在歷經(jīng)2年的調(diào)查后，“扇貝的故事”終于迎來(lái)監(jiān)管調(diào)查結(jié)論和罰單。證監(jiān)會(huì)依法對(duì)獐子島公司信息披露違法違規(guī)案作出行政處罰及市場(chǎng)禁入決定，對(duì)獐子島公司給予警告，并處以60萬(wàn)元罰款，對(duì)15名責(zé)任人員處以3萬(wàn)元至30萬(wàn)元不等罰款，對(duì)4名主要責(zé)任人采取5年至終身市場(chǎng)禁入。項(xiàng)目七

審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)【案例導(dǎo)入】圖8-1獐子島處罰單項(xiàng)目七

審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)【案例導(dǎo)入】一、扇貝四次跑路的故事2014年，獐子島發(fā)布《關(guān)于部分海域底播蝦夷扇貝存貨核銷(xiāo)及計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的公告》稱(chēng)，受到水溫日變幅加大影響，貝類(lèi)餌料生物生長(zhǎng)受限，造成蝦夷扇貝的基礎(chǔ)攝食率不足，生長(zhǎng)趨慢和營(yíng)養(yǎng)積累不足。因此公司2014第三季度存貨核銷(xiāo)及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備共計(jì)提7.63億元。2018年2月，獐子島在《關(guān)于底播蝦夷扇貝2017年終盤(pán)點(diǎn)情況的公告》又宣布對(duì)底播蝦夷扇貝存貨進(jìn)行核銷(xiāo)處理，對(duì)底播蝦夷扇貝存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，兩項(xiàng)合計(jì)計(jì)提6.29億元。這次的原因是“降水量大幅下降，導(dǎo)致海域內(nèi)營(yíng)養(yǎng)鹽補(bǔ)充不足”、“養(yǎng)殖規(guī)模過(guò)大，局部超出養(yǎng)殖容量”。獐子島發(fā)布一季報(bào)，公司一季度虧損4314萬(wàn)元，理由依然是“底播蝦夷扇貝受災(zāi)”，俗稱(chēng)“扇貝跑路”。2019年11月，獐子島發(fā)布公告《關(guān)于2019年度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及核銷(xiāo)部分資產(chǎn)的公告》稱(chēng)“預(yù)計(jì)核銷(xiāo)存貨成本及計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)金額27,768.22萬(wàn)元”，“國(guó)家部局組織的專(zhuān)家調(diào)研組認(rèn)為：近期獐子島底播蝦夷扇貝大量損失，是海水溫度變化、海域貝類(lèi)養(yǎng)殖規(guī)模及密度過(guò)大、餌料生物缺乏、扇貝苗種退化、海底生態(tài)環(huán)境破壞、病害滋生等多方面因素綜合作用的結(jié)果”。2019年4月27日2018年2月2014年10月2020年5月項(xiàng)目七

審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)【案例導(dǎo)入】二、北斗衛(wèi)星“立大功”證監(jiān)會(huì)對(duì)獐子島調(diào)查的案子，剛剛完成組網(wǎng)的北斗衛(wèi)星立了大功。證監(jiān)會(huì)表示，北斗衛(wèi)星導(dǎo)航系統(tǒng)民用定位數(shù)據(jù)的精度在10米以?xún)?nèi)，能夠記錄漁船位置、航速、航向等，可以用于捕撈作業(yè)分析。證監(jiān)會(huì)借助衛(wèi)星定位數(shù)據(jù)，對(duì)公司27條采捕船只數(shù)百余萬(wàn)條海上航行定位數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)還原了采捕船只的航行軌跡，復(fù)原了公司最近兩年真實(shí)的采捕海域，并據(jù)此認(rèn)定獐子島在成本、營(yíng)業(yè)外支出、利潤(rùn)等項(xiàng)目上存在虛假。項(xiàng)目七

審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)01任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)【任務(wù)目標(biāo)】讓學(xué)生了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制，并掌握存貨監(jiān)盤(pán)程序及存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

以一般制造企業(yè)為例說(shuō)明生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)流程，如圖8-3生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)流程的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)所示：計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)部發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算成品成本產(chǎn)成品驗(yàn)收產(chǎn)成品入庫(kù)及儲(chǔ)存存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備倉(cāng)儲(chǔ)部生產(chǎn)部驗(yàn)收部財(cái)務(wù)部倉(cāng)儲(chǔ)部倉(cāng)儲(chǔ)部財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)部任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容如下：（一）計(jì)劃和安排生產(chǎn)

項(xiàng)目?jī)?nèi)容控制活動(dòng)（1）生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)根據(jù)客戶(hù)訂購(gòu)單或者銷(xiāo)售部門(mén)對(duì)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品需求的分析等信息，編寫(xiě)月度生產(chǎn)計(jì)劃書(shū)，由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理根據(jù)月度生產(chǎn)計(jì)劃書(shū)簽發(fā)事先連續(xù)編號(hào)的生產(chǎn)通知單（2）生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)編制材料需求報(bào)告，列示所需要的材料和零件及其庫(kù)存憑證/記錄生產(chǎn)計(jì)劃書(shū)、生產(chǎn)通知單報(bào)表項(xiàng)目/認(rèn)定存貨的“存在”認(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（二）發(fā)出原材料

項(xiàng)目?jī)?nèi)容控制活動(dòng)（1）倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)根據(jù)從生產(chǎn)部門(mén)收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料（2）領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類(lèi)，以及領(lǐng)料部門(mén)的名稱(chēng)，并經(jīng)生產(chǎn)主管簽字批準(zhǔn)（3）倉(cāng)庫(kù)管理人員發(fā)料并簽署后，將領(lǐng)料單其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門(mén)（生產(chǎn)部門(mén)存根聯(lián)），一聯(lián)留在倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬（倉(cāng)庫(kù)聯(lián)），一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算（財(cái)務(wù)聯(lián)）（4）倉(cāng)庫(kù)管理員將領(lǐng)料單編號(hào)、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，該信息經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，存貨管理信息系統(tǒng)自動(dòng)更新材料明細(xì)臺(tái)賬憑證/記錄原材料領(lǐng)用通知單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等報(bào)表項(xiàng)目/認(rèn)定存貨的“存在”和“完整性”認(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（三）生產(chǎn)產(chǎn)品

項(xiàng)目?jī)?nèi)容控制活動(dòng)（1）生產(chǎn)部門(mén)在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個(gè)生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)（2）生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門(mén)統(tǒng)計(jì)人員查點(diǎn)，然后轉(zhuǎn)交檢驗(yàn)員驗(yàn)收并辦理入庫(kù)手續(xù)；或是將所完成的半成品移交下一個(gè)環(huán)節(jié)，做進(jìn)一步加工（3）通過(guò)產(chǎn)量和工時(shí)記錄登記生產(chǎn)工人所耗費(fèi)工時(shí)數(shù)量憑證/記錄產(chǎn)量和工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄表、生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告報(bào)表項(xiàng)目/認(rèn)定存貨的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定；營(yíng)業(yè)成本的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（四）核算產(chǎn)品成本

項(xiàng)目?jī)?nèi)容控制活動(dòng)（1）生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)原材料領(lǐng)料單財(cái)務(wù)聯(lián)，編制原材料領(lǐng)用日?qǐng)?bào)表，與存貨管理信息系統(tǒng)自動(dòng)生成生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表核對(duì)材料耗用和流轉(zhuǎn)信息（2）會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨管理信息系統(tǒng)中的信息審核無(wú)誤后，授權(quán)該系統(tǒng)自動(dòng)生成記賬憑證并過(guò)賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類(lèi)賬（3）每月末，由生產(chǎn)車(chē)間與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)原材料和產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄，如有差異，倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)編制差異分析報(bào)告，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認(rèn)后交會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行調(diào)整任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（四）核算產(chǎn)品成本

項(xiàng)目?jī)?nèi)容控制活動(dòng)（4）每月末，存貨管理信息系統(tǒng)對(duì)生產(chǎn)成本中各項(xiàng)組成部分進(jìn)行歸集，按照預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒?，自?dòng)將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間按比例分配；同時(shí)，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類(lèi)別中分配，由此生成產(chǎn)品成本計(jì)算表和生產(chǎn)成本分配表（包括人工費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表）；生產(chǎn)成本記賬員編制生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理（5）每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)存貨管理信息系統(tǒng)記錄的“已處理”的訂購(gòu)單數(shù)量，編制銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷(xiāo)售成本，經(jīng)會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（四）核算產(chǎn)品成本

項(xiàng)目?jī)?nèi)容憑證/記錄原材料領(lǐng)用日?qǐng)?bào)表、生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表、產(chǎn)品成本計(jì)算表和生產(chǎn)成本分配表、材料費(fèi)用分配表、工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄表、人工費(fèi)用分配匯總表、制造費(fèi)用分配匯總表報(bào)表項(xiàng)目/認(rèn)定存貨的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定；營(yíng)業(yè)成本的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（五）產(chǎn)成品入庫(kù)及儲(chǔ)存

項(xiàng)目?jī)?nèi)容控制活動(dòng)（1）產(chǎn)成品入庫(kù)，質(zhì)量檢驗(yàn)員先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，簽收并編制順序編號(hào)的驗(yàn)收單（2）產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí)，須經(jīng)倉(cāng)庫(kù)管理員檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，并填寫(xiě)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的產(chǎn)成品入庫(kù)單（3）產(chǎn)成品入庫(kù)單經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理簽字確認(rèn)后，由倉(cāng)庫(kù)管理員將產(chǎn)成品入庫(kù)單信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，存貨管理信息系統(tǒng)自動(dòng)更新產(chǎn)成品明細(xì)臺(tái)賬（4）倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類(lèi)存放，并填制標(biāo)簽（5）存貨存放在安全的環(huán)境（如上鎖、使用監(jiān)控設(shè)備）中，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的工作人員可以接觸及處理存貨任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（五）產(chǎn)成品入庫(kù)及儲(chǔ)存

項(xiàng)目?jī)?nèi)容

憑證/記錄產(chǎn)成品入庫(kù)單、驗(yàn)收單、存貨明細(xì)賬、存貨臺(tái)賬

報(bào)表項(xiàng)目/認(rèn)定存貨的“存在”，“完整性”，“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（六）存貨盤(pán)點(diǎn)

項(xiàng)目?jī)?nèi)容控制活動(dòng)管理人員編制盤(pán)點(diǎn)指令，安排適當(dāng)人員對(duì)存貨實(shí)物（包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等所有存貨類(lèi)別）進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與存貨賬面數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，調(diào)查差異并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整憑證/記錄盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃、盤(pán)點(diǎn)表單、盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表報(bào)表項(xiàng)目/認(rèn)定存貨的“存在”，“完整性”，“權(quán)利和義務(wù)”，“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（七）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

項(xiàng)目?jī)?nèi)容控制活動(dòng)財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)存貨貨齡分析表信息或相關(guān)部門(mén)提供的有關(guān)存貨狀況的其他信息，結(jié)合存貨盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中對(duì)存貨狀況的檢查結(jié)果，對(duì)出現(xiàn)損毀、滯銷(xiāo)、跌價(jià)等降低存貨價(jià)值的情況進(jìn)行分析計(jì)算，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，經(jīng)適當(dāng)權(quán)限的管理人員復(fù)核批準(zhǔn)后入賬憑證/記錄存貨貨齡分析表、可變現(xiàn)凈值計(jì)算表報(bào)表項(xiàng)目/認(rèn)定存貨的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定資產(chǎn)減值損失的“完整性”和“準(zhǔn)確性”認(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制（一）不相容崗位分離

控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門(mén)和崗位職責(zé)、權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。

存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：

1.存貨的請(qǐng)購(gòu)與審批、執(zhí)行；

2.存貨的采購(gòu)與驗(yàn)收付款；

3.存貨的保管與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；

4.存貨發(fā)出的申請(qǐng)與審批、會(huì)計(jì)記錄；

5.存貨處置的申請(qǐng)與審批、會(huì)計(jì)記錄；

6.存貨的盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)獨(dú)立于存貨的保管、使用和記錄。任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（二）計(jì)劃和生產(chǎn)安排控制

1.定期編制生產(chǎn)計(jì)劃并根據(jù)顧客訂單或市場(chǎng)動(dòng)態(tài)和存貨分析及時(shí)調(diào)整；

2.根據(jù)批準(zhǔn)后的生產(chǎn)計(jì)劃編制生產(chǎn)通知單；

3.生產(chǎn)通知單經(jīng)過(guò)控制部門(mén)批準(zhǔn)。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（三）發(fā)出材料控制

1.倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料要求有經(jīng)過(guò)審批的發(fā)料單；

2.采用限額領(lǐng)料單需辦理審批手續(xù)；3.剩余材料辦理月末假退料手續(xù)。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（四）生產(chǎn)產(chǎn)品控制

1.物化勞動(dòng)和所有耗費(fèi)經(jīng)過(guò)正確計(jì)量；

2.生產(chǎn)活動(dòng)經(jīng)過(guò)正確記錄；

3.已完工產(chǎn)品經(jīng)過(guò)審批后驗(yàn)收入庫(kù)。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（五）儲(chǔ)存產(chǎn)成品控制

1.嚴(yán)格的存貨保管制度。所有存貨需集中管理；應(yīng)設(shè)有專(zhuān)職的存貨保管人員；倉(cāng)庫(kù)存貨按種類(lèi)、性質(zhì)集中堆放并標(biāo)記；廢棄、損壞和滯銷(xiāo)存貨應(yīng)獨(dú)立管理并報(bào)告等。

2.存貨的入庫(kù)履行驗(yàn)收手續(xù)。存貨入庫(kù)時(shí)應(yīng)履行驗(yàn)收手續(xù)，對(duì)名稱(chēng)、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格等逐項(xiàng)核對(duì)；存貨根據(jù)經(jīng)審核的入庫(kù)單登記入賬。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（五）儲(chǔ)存產(chǎn)成品控制

3.及時(shí)、準(zhǔn)確記錄存貨。倉(cāng)庫(kù)建立存貨收、發(fā)、存臺(tái)賬制度并及時(shí)登記；原材料、產(chǎn)成品的收發(fā)存月報(bào)表根據(jù)當(dāng)月的入庫(kù)單、領(lǐng)料單等分別匯總編制；財(cái)務(wù)部門(mén)與倉(cāng)庫(kù)部門(mén)定期對(duì)賬，并及時(shí)分析，根據(jù)審批調(diào)整相關(guān)差異；存貨的數(shù)量由負(fù)責(zé)存貨記錄之外的獨(dú)立人核證。

4.建立永續(xù)盤(pán)存制度并嚴(yán)格執(zhí)行。所有存貨均設(shè)有永續(xù)盤(pán)存記錄；建立定期盤(pán)點(diǎn)制度，并核對(duì)賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)差異；存貨的盤(pán)虧和盤(pán)盈經(jīng)適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)后及時(shí)調(diào)賬。

5.存貨管理和相關(guān)保護(hù)性制度。只有經(jīng)授權(quán)的人員才能接近原材料和產(chǎn)成品存貨。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（六）發(fā)出產(chǎn)品控制

1.倉(cāng)庫(kù)根據(jù)核準(zhǔn)的領(lǐng)料單發(fā)貨；

2.根據(jù)銷(xiāo)貨單、銷(xiāo)貨發(fā)票、提貨聯(lián)或運(yùn)貨單發(fā)出商品；

3.實(shí)行存貨出門(mén)驗(yàn)證制度。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（七）產(chǎn)成品核算控制

1.生產(chǎn)過(guò)程中文件資料由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一匯集

財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)審核的文件資料進(jìn)行成本核算；基礎(chǔ)文件資料由專(zhuān)門(mén)部門(mén)負(fù)責(zé)保管。

2.成本的歸集準(zhǔn)確完整

材料耗用根據(jù)審核后的材料消耗月報(bào)表金額入賬；人工成本耗用經(jīng)審核無(wú)誤的工資費(fèi)用分配表正確入賬；制造費(fèi)用的歸集嚴(yán)格按照規(guī)定辦理，前后期一致。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（七）產(chǎn)成品核算控制

3.成本的分配合理、準(zhǔn)確

直接人工、制造費(fèi)用和生產(chǎn)成本都按照規(guī)定的方法分配，前后期一致。

4.會(huì)計(jì)記錄完整、準(zhǔn)確，并計(jì)入適當(dāng)會(huì)計(jì)期間

定期獨(dú)立檢查存貨明細(xì)賬與總賬余額的一致性；定期獨(dú)立盤(pán)點(diǎn)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，并將實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)量與賬面數(shù)量相比較。

5.存貨的計(jì)價(jià)方法合理，并保持一貫性

存貨的計(jì)價(jià)方法恰當(dāng)，前后期一致；存貨計(jì)價(jià)方法的確定與變更經(jīng)審核。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（八）驗(yàn)收控制

1.檢查訂貨合同、入庫(kù)通知單、供貨企業(yè)提供的材質(zhì)證明、合格證、運(yùn)單、提貨通知單等原始單據(jù)與待檢驗(yàn)貨物之間是否相符。

2.對(duì)待驗(yàn)貨物進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗(yàn)，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專(zhuān)家協(xié)助進(jìn)行。

3.對(duì)驗(yàn)收后數(shù)量相符、質(zhì)量合格的貨物辦理相關(guān)入庫(kù)手續(xù)，對(duì)驗(yàn)收不符合要求的貨物，應(yīng)及時(shí)辦理退貨或索賠。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)（九）保管控制

1.存貨管理部門(mén)對(duì)入庫(kù)的存貨應(yīng)當(dāng)建立存貨明細(xì)賬，詳細(xì)登記存貨類(lèi)別、編號(hào)、名稱(chēng)、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、計(jì)量單位等內(nèi)容，并定期與財(cái)會(huì)部門(mén)就存貨品種、數(shù)量、金額等進(jìn)行核對(duì)。

2.存貨的存放和管理應(yīng)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)并進(jìn)行分類(lèi)編目，嚴(yán)格限制其他無(wú)關(guān)人員接觸存貨，入庫(kù)存貨應(yīng)及時(shí)記入收發(fā)存登記簿或存貨卡片，并詳細(xì)標(biāo)明存放地點(diǎn)。

3.入庫(kù)記錄不得隨意修改。如確需修改入庫(kù)記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有效授權(quán)批準(zhǔn)。

4.對(duì)于已售商品退貨的入庫(kù)，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)售部門(mén)填寫(xiě)的產(chǎn)品退貨憑證辦理入庫(kù)手續(xù)，經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)擬入庫(kù)的商品進(jìn)行驗(yàn)收。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)【任務(wù)實(shí)施】一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）影響生產(chǎn)與存貨循環(huán)交易和余額的風(fēng)險(xiǎn)因素

1.交易的數(shù)量和復(fù)雜性；

2.成本核算的復(fù)雜性；

3.產(chǎn)品的多元化；

4.某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定；

5.將存貨存放在很多地點(diǎn)；

6.寄存的存貨。任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計(jì)【任務(wù)實(shí)施】一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）存貨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.存貨實(shí)物可能不存在（“存在”認(rèn)定）；

2.屬于被審計(jì)單位的存貨可能未在賬面反映（“完整性”認(rèn)定）；

3.存貨的所有權(quán)可能不屬于被審計(jì)單位（“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定）；

4.存貨的單位成本可能存在計(jì)算錯(cuò)誤（“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定）；

5.存貨的賬面價(jià)值可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)，即跌價(jià)損失準(zhǔn)備的計(jì)提可能不充分（“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。02任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試【任務(wù)目標(biāo)】讓學(xué)生了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試的目標(biāo)以及一般程序，指導(dǎo)學(xué)生設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單的測(cè)試程序，執(zhí)行控制測(cè)試，評(píng)估測(cè)試結(jié)果。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試【任務(wù)準(zhǔn)備】一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試目標(biāo)生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試目標(biāo)為：在評(píng)價(jià)了存貨與倉(cāng)庫(kù)循環(huán)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效并被執(zhí)行的基礎(chǔ)上，考慮成本效益原則和風(fēng)險(xiǎn)水平，采取系列方法獲取生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。最基本的目標(biāo)是：1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；2.控制是否得到一貫執(zhí)行；3.控制由誰(shuí)執(zhí)行；4.控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或是自動(dòng)化控制）。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試程序一般包括：（1）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的人員，了解被審計(jì)單位存貨與倉(cāng)儲(chǔ)的主要控制制度是否被執(zhí)行； （2）觀察存貨與倉(cāng)儲(chǔ)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及特定控制點(diǎn)的控制實(shí)踐；（3）檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)生成的有關(guān)文件和記錄；（4）必要時(shí)通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制執(zhí)行的有效性；（5）通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試），以提取對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)控制有效支持的審計(jì)證據(jù)；（6）根據(jù)上述程序的實(shí)施，評(píng)估控制是否可信賴(lài)。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試【任務(wù)實(shí)施】現(xiàn)廈門(mén)立誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)初心辦公設(shè)備有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)初心設(shè)備）的生產(chǎn)與存貨循環(huán)進(jìn)行控制測(cè)試。首先對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行了解；接著要評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定控制是否得到執(zhí)行；最后針對(duì)了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制活動(dòng)，確定擬進(jìn)行測(cè)試的控制活動(dòng)，測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，記錄測(cè)試過(guò)程和結(jié)論。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試一、了解和評(píng)價(jià)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制首先，審計(jì)人員需要了解被審計(jì)單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)中與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，并記錄獲得的了解。根據(jù)了解到的信息編制CC1-主要人員及職責(zé)分工，如表8-1所示。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試表8-1主要人員及職責(zé)分工任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試接著，審計(jì)人員了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并記錄相關(guān)控制活動(dòng)及控制目標(biāo)，以及受該控制活動(dòng)影響的交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和披露及其認(rèn)定；執(zhí)行穿行測(cè)試等程序，證實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制活動(dòng)的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行；記錄在了解和評(píng)價(jià)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行過(guò)程中識(shí)別到的風(fēng)險(xiǎn)，以及擬采取的應(yīng)對(duì)措施。根據(jù)了解到的信息編制CC2-評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定控制是否得到執(zhí)行，如表8-2所示。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試表8-2評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定控制是否得到執(zhí)行（節(jié)選）任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試審計(jì)人員針對(duì)了解的被審計(jì)單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制活動(dòng)，確定擬進(jìn)行測(cè)試的控制活動(dòng)；測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，記錄測(cè)試過(guò)程和結(jié)論；根據(jù)了解到的信息編制CC3-控制測(cè)試匯總表，如表8-3所示。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試表8-3控制測(cè)試匯總表（節(jié)選）04任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序【任務(wù)目標(biāo)】讓學(xué)生掌握存貨實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的執(zhí)行方法，并能編制存貨的相關(guān)審計(jì)工作底稿。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序【任務(wù)準(zhǔn)備】一、存貨的審計(jì)目標(biāo)在對(duì)存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)目標(biāo)一般包括：1.資產(chǎn)負(fù)債表上記錄的存貨是存在的；2.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；3.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨由被審計(jì)單位擁有或控制；4.存貨已以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；5.存貨已按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序二、存貨的審計(jì)程序存貨的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括獲取或編制存貨分類(lèi)明細(xì)表及各存貨項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，同時(shí)檢查相關(guān)項(xiàng)目的倉(cāng)庫(kù)總賬、卡片等是否相符；必要時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序，編制存貨監(jiān)盤(pán)報(bào)告。如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況，無(wú)法于財(cái)務(wù)報(bào)表日在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，應(yīng)另?yè)袢掌趯?shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序，并實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨盤(pán)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝Ｈ绻诖尕洷P(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，可以向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況等。表8-7是存貨實(shí)質(zhì)性程序工作底稿（節(jié)選），列示部分可供選擇的審計(jì)程序。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序表8-7存貨實(shí)質(zhì)性程序（節(jié)選）任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序三、存貨監(jiān)盤(pán)

（一）存貨監(jiān)盤(pán)的作用（1）目的

項(xiàng)目?jī)?nèi)容目的獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)相關(guān)認(rèn)定主要針對(duì)存在認(rèn)定其他針對(duì)下述認(rèn)定提供部分審計(jì)證據(jù)：（1）完整性認(rèn)定；（2）準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定；（3）權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定存貨監(jiān)盤(pán)的相關(guān)程序可以用作控制測(cè)試或者實(shí)質(zhì)性程序運(yùn)用環(huán)境任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序2.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求

項(xiàng)目?jī)?nèi)容必要程序如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)（除非不可行）；（2）對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果對(duì)存貨所有權(quán)的考慮存貨監(jiān)盤(pán)本身不足以供注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨所有權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層的責(zé)任管理層通常制定程序，對(duì)存貨每年至少進(jìn)行一次實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，但不能取代被審計(jì)單位管理層定期盤(pán)點(diǎn)存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。

任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（二）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃1.制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的基本要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤(pán)存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層制定的存貨盤(pán)點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)作出合理安排。

任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（二）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃2.制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的考慮因素（1）與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)；（3）對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦颍⑾逻_(dá)了正確的指令；（4）存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排；（5）被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤(pán)存制；（6）存貨的存放地點(diǎn)（包括不同存放地點(diǎn)的存貨的重要性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤(pán)地點(diǎn)；（7）是否需要專(zhuān)家的協(xié)助。

任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（二）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃3.存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排項(xiàng)目具體內(nèi)容目標(biāo)獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況范圍取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果時(shí)間實(shí)地察看盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（2）存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序的方法、步驟，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問(wèn)題以及所要解決的問(wèn)題。（3）參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工（4）抽盤(pán)存貨的范圍在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施，存貨盤(pán)點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施抽盤(pán)的范圍。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序1.評(píng)價(jià)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序（1）考慮無(wú)法停止移動(dòng)的存貨在特定情況下，被審計(jì)單位可能由于實(shí)際原因無(wú)法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮其無(wú)法停止存貨移動(dòng)的原因及其合理性。（2）獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域被審計(jì)單位可以考慮在倉(cāng)庫(kù)內(nèi)劃分出獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域，將預(yù)計(jì)在盤(pán)點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過(guò)渡區(qū)域、對(duì)盤(pán)點(diǎn)期間辦理入庫(kù)手續(xù)的存貨暫時(shí)存放在過(guò)渡區(qū)域，以此確保相關(guān)存貨只被盤(pán)點(diǎn)一次。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序2.觀察盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況如果在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨作出了準(zhǔn)確記錄。獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動(dòng)的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對(duì)存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序3.檢查存貨注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過(guò)時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序4.執(zhí)行抽盤(pán)（1）雙向抽盤(pán)從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄追查至存貨實(shí)物，確認(rèn)存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性（存在認(rèn)定）；從存貨實(shí)物追查至盤(pán)點(diǎn)記錄，確認(rèn)存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性（完整性認(rèn)定）。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤(pán)的存貨項(xiàng)目。（3）獲取存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的復(fù)印件，以確定期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序4.執(zhí)行抽盤(pán)（4）抽盤(pán)時(shí)發(fā)現(xiàn)差異。查明抽盤(pán)差異的原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)報(bào)的發(fā)生；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)，重新盤(pán)點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤(pán)點(diǎn)小組。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序5.需要特別關(guān)注的情況在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序5.需要特別關(guān)注的情況在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤(pán)點(diǎn)范圍不當(dāng)。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序6.存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作（1）在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考慮再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)；取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中獲取的信息對(duì)被審計(jì)單位最終的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序（2）存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日的處理比較盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識(shí)別異常項(xiàng)目，并對(duì)其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（例如實(shí)地查看等）；對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷(xiāo)售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；對(duì)盤(pán)點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購(gòu)和存貨銷(xiāo)售分別實(shí)施雙向檢查；測(cè)試存貨銷(xiāo)售和采購(gòu)在盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序（四）存貨監(jiān)盤(pán)特殊情況的處理1.在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行（1）在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行的情形在某些情況下，由于存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素，比如存貨存放在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn)，導(dǎo)致在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行。（2）不屬于存貨監(jiān)盤(pán)不可行的情形審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身不屬于存貨監(jiān)盤(pán)不可行的情形，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿(mǎn)足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。（3）存貨監(jiān)盤(pán)的替代審計(jì)程序如果在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)