大數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ) 課件 （楊劍鈞）09審計(jì)籌資與投資循環(huán);10完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報告

項(xiàng)目九審計(jì)籌資與投資循環(huán)2024年9月《大數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ)》項(xiàng)目九

審計(jì)籌資與投資循環(huán)【知識目標(biāo)】1.了解籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動。2.理解籌資與投資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)。3.掌握籌資與投資循環(huán)控制測試的目標(biāo)、程序。4.掌握籌資與投資循環(huán)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的執(zhí)行方法。項(xiàng)目九

審計(jì)籌資與投資循環(huán)【技能目標(biāo)】1.能夠評估籌資與投資循環(huán)的固有風(fēng)險。2.能夠設(shè)計(jì)簡單的控制測試程序、執(zhí)行控制測試并評價結(jié)果。3.能夠應(yīng)用大數(shù)據(jù)工具復(fù)核長期股權(quán)投資金額。4.能夠編制籌資與投資循環(huán)相關(guān)審計(jì)工作底稿。項(xiàng)目九

審計(jì)籌資與投資循環(huán)【案例導(dǎo)入】“宇宙第一房企”跌落神壇，恒大是如何走到了這一步恒大爆雷可謂是2021年最熱點(diǎn)的事件之一，作為全國乃至全球最大的房企，在2021年8月像一頭不堪重負(fù)的駱駝一樣被最后一根稻草壓垮了，負(fù)債之多、影響之大，整個業(yè)界前所未有，近2萬億巨額債務(wù)的背后便是眾多瀕臨崩潰、無可奈何、并可能一無所有的建筑商、供應(yīng)商和投資人，整個鏈條只有悲傷、沒有歡笑。項(xiàng)目九

審計(jì)籌資與投資循環(huán)一、恒大事件發(fā)展歷程項(xiàng)目九

審計(jì)籌資與投資循環(huán)一、恒大事件發(fā)展歷程項(xiàng)目九

審計(jì)籌資與投資循環(huán)【案例導(dǎo)入】二、恒大債務(wù)危機(jī)成因分析（一）房地產(chǎn)規(guī)模激進(jìn)擴(kuò)張，債臺高筑恒大將高杠桿、高周轉(zhuǎn)的經(jīng)營模式發(fā)揮到了極致，通過“恒大模式”使其從一家小型民企發(fā)展成為國內(nèi)前三、世界500強(qiáng)企業(yè)。房地產(chǎn)行業(yè)普遍是先從銀行貸款獲得資金，利用這筆資金購買土地，將向客戶收取的購房預(yù)付款用作項(xiàng)目開發(fā)，待項(xiàng)目建成后將其作為抵押再貸款，進(jìn)行下一輪開發(fā)。而項(xiàng)目開發(fā)過程中需要的工程款基本由施工方墊資，樓盤所需要的材料也采取對供貨商發(fā)行商票支付的形式借用，整個過程中恒大自己實(shí)際出資是占比很少的，因此產(chǎn)生了高杠桿、高負(fù)債的經(jīng)營方式。雖然房地產(chǎn)企業(yè)普遍采取這樣的經(jīng)營方式，但恒大在業(yè)務(wù)和資產(chǎn)的擴(kuò)張速度上更加激進(jìn)。項(xiàng)目九

審計(jì)籌資與投資循環(huán)【案例導(dǎo)入】（二）盲目多元化擴(kuò)張，拖累集團(tuán)發(fā)展恒大集團(tuán)多元化業(yè)務(wù)和經(jīng)營情況如表9-1恒大多元化業(yè)務(wù)和經(jīng)營情況所示。項(xiàng)目九

審計(jì)籌資與投資循環(huán)【案例導(dǎo)入】（二）盲目多元化擴(kuò)張，拖累集團(tuán)發(fā)展恒大集團(tuán)多元化業(yè)務(wù)和經(jīng)營情況如表9-1恒大多元化業(yè)務(wù)和經(jīng)營情況所示。項(xiàng)目九

審計(jì)籌資與投資循環(huán)【案例導(dǎo)入】三、對恒大年報發(fā)表“無保留意見”的普華永道會計(jì)師事務(wù)所被調(diào)查恒大陷入債務(wù)風(fēng)波后，相關(guān)影響已經(jīng)開始蔓延，監(jiān)管部門也開始“翻舊賬”。香港特別行政區(qū)財務(wù)匯報局已經(jīng)發(fā)起了對恒大以及恒大財務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)、知名會計(jì)師事務(wù)所普華永道的調(diào)查。任務(wù)一了解籌資與投資審計(jì)01任務(wù)一

了解籌資與投資審計(jì)【任務(wù)目標(biāo)】了解籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及審計(jì)目標(biāo)，并能夠評估籌資與投資循環(huán)的固有風(fēng)險。任務(wù)一

了解籌資與投資審計(jì)【任務(wù)準(zhǔn)備】一、籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動二、籌資與投資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)任務(wù)一

了解籌資與投資審計(jì)一、籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(一)籌資活動的主要環(huán)節(jié)投資活動的主要環(huán)節(jié)（二）籌資與投資循環(huán)涉及的賬戶（三）任務(wù)一

了解籌資與投資審計(jì)（一）籌資活動的主要環(huán)節(jié)制定計(jì)劃審批計(jì)劃進(jìn)行籌資獲得資金計(jì)算利息或股利償還本息或發(fā)放利息財務(wù)經(jīng)理董事會財務(wù)部門出納會計(jì)出納籌資活動包括負(fù)債籌資活動和股東權(quán)益籌資活動。任務(wù)一

了解籌資與投資審計(jì)（二）投資活動的主要環(huán)節(jié)投資決策實(shí)施投資得到投資收益轉(zhuǎn)讓或回收投資董事會（財務(wù)主管）會計(jì)部門總經(jīng)理（會計(jì)人員）會計(jì)部門投資活動主要包括權(quán)益性投資活動和債權(quán)性投資活動。任務(wù)一

了解籌資與投資審計(jì)（三）籌資與投資循環(huán)涉及的賬戶1.籌資循環(huán)涉及的賬戶籌資循環(huán)涉及的賬戶包括：短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、財務(wù)費(fèi)用、應(yīng)付股利、股本、資本公積、利潤分配以及現(xiàn)金存款類賬戶。2.投資循環(huán)涉及的賬戶投資循環(huán)涉及的賬戶包括：短期投資、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、長期投資減值準(zhǔn)備、投資收益、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利以及現(xiàn)金存款類賬戶。任務(wù)一

了解籌資與投資審計(jì)二、籌資與投資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)（一）籌資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)1.確定籌資業(yè)務(wù)的記錄是真實(shí)的；2.確定所有的籌資業(yè)務(wù)均已記錄；3.確定所記錄的籌資業(yè)務(wù)全部應(yīng)由被審計(jì)單位承擔(dān)；4.確定記錄的籌資業(yè)務(wù)的金額是正確的；5.確定股利和利息是正確的計(jì)提并適當(dāng)?shù)闹Ц?。任?wù)一

了解籌資與投資審計(jì)二、籌資與投資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)（二）投資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)1.確定投資業(yè)務(wù)的記錄是真實(shí)的；2.確定投資業(yè)務(wù)及其收益的記錄是完整的；3.確定已記錄的投資屬于被審計(jì)單位；4.確定投資業(yè)務(wù)的計(jì)價和投資收益的確認(rèn)是正確的；5.確定投資業(yè)務(wù)和投資收益的披露是恰當(dāng)?shù)?。任?wù)一

了解籌資與投資審計(jì)【任務(wù)實(shí)施】——籌資與投資循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（一）籌資循環(huán)可能存在的風(fēng)險（二）投資循環(huán)可能存在的風(fēng)險任務(wù)一

了解籌資與投資審計(jì)（一）籌資循環(huán)可能存在的風(fēng)險預(yù)算失誤，造成資金流量短缺或冗余、不能滿足生產(chǎn)的需要或者增加了籌資的成本。虛假籌資，比如被審計(jì)單位虛構(gòu)一筆長期借款，通過利息費(fèi)用減少利潤進(jìn)而逃避應(yīng)納稅所得額。籌資計(jì)劃不經(jīng)授權(quán)或批準(zhǔn)非法籌資進(jìn)行籌資籌資記錄不真實(shí)反映。當(dāng)被審計(jì)單位籌資活動涉及利息的計(jì)算越復(fù)雜，未被準(zhǔn)確記錄的重大錯報風(fēng)險越高。會計(jì)記錄任務(wù)一

了解籌資與投資審計(jì)（二）投資循環(huán)可能存在的風(fēng)險盲目投資、投資效益差投資決策授權(quán)以及不同業(yè)務(wù)的分工等，其中容易產(chǎn)生問題的是對投資證券保管不善，導(dǎo)致賬實(shí)不符實(shí)施投資投資計(jì)劃不當(dāng)或失誤會導(dǎo)致現(xiàn)金流出盲目，沒有回報現(xiàn)金流出企業(yè)進(jìn)行盈余操縱往往是利用與投資相關(guān)的會計(jì)處理來調(diào)節(jié)利潤會計(jì)記錄任務(wù)二

籌資與投資循環(huán)控制測試02任務(wù)二籌資與投資循環(huán)控制測試【任務(wù)目標(biāo)】掌握籌資與投資循環(huán)控制測試的目標(biāo)以及一般程序，設(shè)計(jì)簡單的測試程序，執(zhí)行控制測試，評估測試結(jié)果。任務(wù)二籌資與投資循環(huán)控制測試【任務(wù)準(zhǔn)備】一、籌資與投資循環(huán)控制測試目標(biāo)二、籌資與投資循環(huán)控制測試程序任務(wù)二籌資與投資循環(huán)控制測試一、籌資與投資循環(huán)控制測試目標(biāo)控制在所審計(jì)期間的不同時點(diǎn)是如何運(yùn)行的01控制是否得到一貫執(zhí)行02控制由誰執(zhí)行03控制以何種方式運(yùn)行04任務(wù)二籌資與投資循環(huán)控制測試二、籌資與投資循環(huán)控制測試程序

02觀察

03檢查

04重新執(zhí)行

05穿行測試

01詢問詢問被審計(jì)單位的人員，了解被審計(jì)單位籌資與投資的主要控制制度是否被執(zhí)行。觀察籌資與投資的關(guān)鍵控制點(diǎn)及特定控制點(diǎn)的控制實(shí)踐。檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)生成的有關(guān)文件和記錄。必要時通過重新執(zhí)行來證實(shí)控制執(zhí)行的有效性。通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試），以提取對關(guān)鍵控制點(diǎn)控制有效支持的審計(jì)證據(jù)。任務(wù)二籌資與投資循環(huán)控制測試【任務(wù)實(shí)施】確定擬進(jìn)行測試的控制活動，測試控制運(yùn)行的有效性測試03評價控制的設(shè)計(jì)，并確定控制是否得到執(zhí)行評價02了解籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制了解01任務(wù)二籌資與投資循環(huán)控制測試接著，審計(jì)人員了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并記錄相關(guān)控制活動及控制目標(biāo)，以及受該控制活動影響的交易類別、賬戶余額和披露及其認(rèn)定；執(zhí)行穿行測試等程序，證實(shí)對業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制活動的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行；記錄在了解和評價籌資與投資循環(huán)的控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行過程中識別到的風(fēng)險，以及擬采取的應(yīng)對措施。任務(wù)二籌資與投資循環(huán)控制測試任務(wù)二籌資與投資循環(huán)控制測試任務(wù)三

應(yīng)用大數(shù)據(jù)復(fù)核企業(yè)長期股權(quán)投資03任務(wù)三應(yīng)用大數(shù)據(jù)復(fù)核企業(yè)長期股權(quán)投資【任務(wù)目標(biāo)】掌握實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的執(zhí)行方法，指導(dǎo)學(xué)生應(yīng)用復(fù)核企業(yè)長期股權(quán)投資工具，分析結(jié)果，并編制審計(jì)工作底稿。任務(wù)三應(yīng)用大數(shù)據(jù)復(fù)核企業(yè)長期股權(quán)投資【任務(wù)準(zhǔn)備】一、長期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)二、長期股權(quán)投資的審計(jì)程序任務(wù)三應(yīng)用大數(shù)據(jù)復(fù)核企業(yè)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長期股權(quán)投資是存在的01所有應(yīng)當(dāng)記錄的長期股權(quán)投資均已記錄02記錄的長期股權(quán)投資由被審計(jì)單位擁有或控制03長期股權(quán)投資以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計(jì)價調(diào)整已恰當(dāng)記錄04長期股權(quán)投資已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報05任務(wù)三應(yīng)用大數(shù)據(jù)復(fù)核企業(yè)長期股權(quán)投資獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對是否相符；同時，取得被投資單位的章程、營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證等資料，根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長期股權(quán)投資的股權(quán)比例、表決權(quán)等，檢查長期股權(quán)投資的分類和核算方法是否正確；然后，對本期發(fā)生的長期股權(quán)投資的增減變動，檢查至支持性文件，確定其會計(jì)處理是否正確；二、長期股權(quán)投資的審計(jì)程序任務(wù)三應(yīng)用大數(shù)據(jù)復(fù)核企業(yè)長期股權(quán)投資如果識別出與長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，執(zhí)行“審計(jì)會計(jì)估計(jì)（包括公允價值會計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露”中“應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險”所述的程序，并將測試過程記錄在工作底稿中。二、長期股權(quán)投資的審計(jì)程序任務(wù)三應(yīng)用大數(shù)據(jù)復(fù)核企業(yè)長期股權(quán)投資【任務(wù)實(shí)施】一、應(yīng)用大數(shù)據(jù)復(fù)核企業(yè)長期股權(quán)投資（略，平臺操作）二、編制長期股權(quán)投資審定表（略，平臺操作）任務(wù)四

短期借款的實(shí)質(zhì)性測試04任務(wù)四短期借款的實(shí)質(zhì)性測試【任務(wù)目標(biāo)】掌握實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的執(zhí)行方法，編制短期借款的相關(guān)審計(jì)工作底稿。任務(wù)四短期借款的實(shí)質(zhì)性測試【任務(wù)準(zhǔn)備】一、短期借款的審計(jì)目標(biāo)二、短期借款的審計(jì)程序任務(wù)四短期借款的實(shí)質(zhì)性測試一、短期借款的審計(jì)目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的短期借款是存在的01所有應(yīng)當(dāng)記錄的短期借款均已記錄02記錄的短期借款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)03短期借款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計(jì)價調(diào)整已恰當(dāng)記錄04短期借款已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報05任務(wù)四短期借款的實(shí)質(zhì)性測試獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；檢查被審計(jì)單位貸款卡（信用報告），核實(shí)賬面記錄是否完整，對被審計(jì)單位貸款卡上列示的信息與賬面記錄核對的差異進(jìn)行分析，并關(guān)注貸款卡中列示的被審計(jì)單位對外擔(dān)保的信息；對年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款數(shù)額、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計(jì)記錄相核對；對年度內(nèi)減少的短期借款，應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額，并與相關(guān)會計(jì)記錄相核對；二、短期借款的審計(jì)程序任務(wù)四短期借款的實(shí)質(zhì)性測試根據(jù)短期借款的利率和期限，檢查被審計(jì)單位短期借款的利息計(jì)算是否正確，如有未計(jì)利息和多計(jì)利息，應(yīng)做出記錄，必要時提請進(jìn)行調(diào)整；檢查被審計(jì)單位用于短期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和實(shí)際狀況是否與契約中的規(guī)定相一致；檢查被審計(jì)單位與貸款人之間所發(fā)生的債務(wù)重組。檢查債務(wù)重組協(xié)議，確定其真實(shí)性、合法性，并檢查債務(wù)重組的會計(jì)處理是否正確；檢查短期借款是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟮葘徲?jì)程序。二、短期借款的審計(jì)程序任務(wù)四短期借款的實(shí)質(zhì)性測試【任務(wù)實(shí)施】一、短期借款的實(shí)質(zhì)性測試（略，平臺操作）謝謝聆聽項(xiàng)目十完成審計(jì)工作與

出具審計(jì)報告2024年9月《大數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ)》項(xiàng)目十

完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報告【知識目標(biāo)】1.了解完成審計(jì)工作階段的相關(guān)內(nèi)容。2.理解審計(jì)報告的含義、意義以及種類。3.了解審計(jì)報告意見的類型及其應(yīng)用場景。4.理解審計(jì)報告的撰寫要求、步驟和基本內(nèi)容。項(xiàng)目十

完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報告【技能目標(biāo)】1.能夠評價審計(jì)過程中識別出的錯報。2.能夠運(yùn)用分析程序在報表層面開展審計(jì)工作3.能夠正確判斷期后事項(xiàng)時間段4.能夠正確判斷審計(jì)報告的類型及其適用場景。5.能夠撰寫各種類型的審計(jì)報告，包括不同意見類型的審計(jì)報告。6.能夠根據(jù)審計(jì)報告的要素要求，完成審計(jì)報告的撰寫。項(xiàng)目十

完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報告【案例導(dǎo)入】上市公司年報審計(jì)意見分析每年第二季度是我國資本市場最熱鬧的時候，因?yàn)樯鲜泄疽荒暌欢鹊呢攧?wù)報表審計(jì)結(jié)果將集中出爐。按往年情況，絕大部分公司都是會得到“滿意”的結(jié)果。今年又如何呢？2023年9月15日，證監(jiān)會發(fā)布了《2022年度證券審計(jì)市場分析報告》中指出截至2023年6月底，5,172家上市公司披露了審計(jì)報告，從審計(jì)意見看，5,039份審計(jì)報告為無保留意見（帶有解釋性說明的無保留意見104份）、96份為保留意見、37份為無法表示意見，占比分別為97.04%、1.90%和0.70%，非標(biāo)意見總計(jì)237份，占比4.6%。項(xiàng)目十

完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報告【案例導(dǎo)入】上市公司2022年度審計(jì)意見類型呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

（1）上市公司非標(biāo)意見數(shù)量及占比均下降，信息披露質(zhì)量不斷提高；

（2）涉審計(jì)意見退市比例高，推動退市常態(tài)化作用顯著；

（3）大所非標(biāo)報告比例與上年持平，風(fēng)險公司向中小所聚集；

（4）持續(xù)經(jīng)營問題仍為最主要非標(biāo)事項(xiàng)；

（5）一人簽署多家上市公司審計(jì)報告情況有所改善。項(xiàng)目十

完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報告【案例導(dǎo)入】根據(jù)證監(jiān)會發(fā)布的分析報告，近三年年報審計(jì)意見類型分布情況如下：審計(jì)意見類型2022年度2021年度2020年度公司數(shù)量占比公司數(shù)量占比公司數(shù)量占比一、無保留意見503997.43%466397.04%415696.61%其中：帶有解釋性說明段落的無保留意見1042.01%1082.25%1122.60%二、非無保留意見1332.57%1422.96%1463.39%其中：保留意見961.86%982.04%1102.56%

無法表示意見370.71%430.90%360.83%

否定意見00.00%10.02%00.00%非標(biāo)意見合計(jì)2374.58%2505.21%2585.99%總體合計(jì)5172100.00%4805100.00%4302100.00%任務(wù)一

完成審計(jì)工作01任務(wù)一完成審計(jì)工作【任務(wù)目標(biāo)】掌握評價審計(jì)錯報的內(nèi)容。掌握運(yùn)用分析程序開展審計(jì)工作。掌握復(fù)核審計(jì)工作和考慮期后事項(xiàng)的內(nèi)容。任務(wù)一完成審計(jì)工作【任務(wù)準(zhǔn)備】一、評價審計(jì)錯報二、實(shí)施分析程序三、復(fù)核審計(jì)工作四、考慮期后事項(xiàng)任務(wù)一完成審計(jì)工作一、評價審計(jì)錯報（三）評價未更正錯報的影響（二）溝通和更正錯報（一）累積識別出的錯報任務(wù)一完成審計(jì)工作（一）累積識別出的錯報注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小。（二）溝通和更正錯報除非法律法規(guī)禁止，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時將審計(jì)過程中累積的所有錯報與適當(dāng)層級的管理層進(jìn)行溝通。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯報。管理層更正所有錯報（包括注冊會計(jì)師通報的錯報），能夠保持會計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性。如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯報，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯報的理由，并在評價財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報時考慮該理由。任務(wù)一完成審計(jì)工作（三）評價未更正錯報的影響1、重新評估重要性2、確定未更正錯報單獨(dú)或匯總起來是否重大3、溝通未更正錯報任務(wù)一完成審計(jì)工作二、實(shí)施分析程序1、在臨近審計(jì)結(jié)束時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，幫助其對財務(wù)報表形成總體結(jié)論，以確定財務(wù)報表是否與其對被審計(jì)單位的了解一致。2、實(shí)施分析程序的結(jié)果可能有助于注冊會計(jì)師識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，在這種情況下，注冊會計(jì)師需要修改重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。任務(wù)一完成審計(jì)工作三、復(fù)核審計(jì)工作（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核（二）項(xiàng)目合伙人復(fù)核（三）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核（主體：會計(jì)師事務(wù)所）任務(wù)一完成審計(jì)工作四、考慮期后事項(xiàng)（一）期后事項(xiàng)的定義期后事項(xiàng)是指財務(wù)報表日至審計(jì)報告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊會計(jì)師在審計(jì)報告日后知悉的事實(shí)。（二）期后事項(xiàng)的種類

1、財務(wù)報表日后調(diào)整事項(xiàng)

2、財務(wù)報表日后非調(diào)整事項(xiàng)任務(wù)一完成審計(jì)工作（三）期后事項(xiàng)的劃分財務(wù)報表日財務(wù)報表報出日審計(jì)報告日第一時段期后事項(xiàng)第二時段期后事項(xiàng)第三時段期后事項(xiàng)財務(wù)報表批準(zhǔn)日任務(wù)一完成審計(jì)工作（四）期后事項(xiàng)的審計(jì)1、第一時段期后事項(xiàng)的審計(jì)對這一時段的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師負(fù)有主動識別的義務(wù)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至審計(jì)報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識別。（1）如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。（2）如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否在財務(wù)報表附注中予以充分披露。任務(wù)一完成審計(jì)工作（四）期后事項(xiàng)的審計(jì)2、第二時段期后事項(xiàng)的審計(jì)在審計(jì)報告日后，注冊會計(jì)師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實(shí)施任何審計(jì)程序。如果注冊會計(jì)師在審計(jì)報告日后至財務(wù)報表報出日前知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)；確定財務(wù)報表是否需要修改；如果需要修改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項(xiàng)。任務(wù)一完成審計(jì)工作2、第二時段期后事項(xiàng)的審計(jì)（1）管理層修改財務(wù)報表時的處理：①注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將用以識別第一時段期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報告日，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計(jì)報告。新的審計(jì)報告日不應(yīng)早于修改后的財務(wù)報表被批準(zhǔn)的日期。②在法律法規(guī)或編制基礎(chǔ)未禁止的情況下，如果管理層的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項(xiàng)的影響，董事會、管理層或類似機(jī)構(gòu)也僅對有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，注冊會計(jì)師可以僅針對有關(guān)修改將用以識別期后事項(xiàng)的第一時段的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報告日。任務(wù)一完成審計(jì)工作2、第二時段期后事項(xiàng)的審計(jì)（2）管理層不修改財務(wù)報表且審計(jì)報告未提交時的處理如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而沒有修改，并且審計(jì)報告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定發(fā)表非無保留意見，然后再提交審計(jì)報告。任務(wù)一完成審計(jì)工作2、第二時段期后事項(xiàng)的審計(jì)（3）管理層不修改財務(wù)報表且審計(jì)報告已提交時的處理①如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改而沒有修改，并且審計(jì)報告已經(jīng)提交給被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層在財務(wù)報表作出必要修改前不要向第三方報出。②如果財務(wù)報表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報出，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計(jì)報告。任務(wù)一完成審計(jì)工作（四）期后事項(xiàng)的審計(jì)3、第三時段期后事項(xiàng)的審計(jì)注冊會計(jì)師沒有義務(wù)針對第三時段期后事項(xiàng)實(shí)施任何審計(jì)程序。在這一階段，若知悉了在審計(jì)報告日已經(jīng)存在的某事實(shí)，且在審計(jì)報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)；確定財務(wù)報表是否需要修改；如果需要修改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項(xiàng)。任務(wù)一完成審計(jì)工作3、第三時段期后事項(xiàng)的審計(jì)（1）管理層修改財務(wù)報表時的處理①根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序；②復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計(jì)報告的人士了解這一情況；③延伸實(shí)施審計(jì)程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計(jì)報告；④在特殊情況下，修改審計(jì)報告或提供新的審計(jì)報告。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在新的或經(jīng)修改的審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中有關(guān)修改原財務(wù)報表的詳細(xì)原因和注冊會計(jì)師提供的原審計(jì)報告。任務(wù)一完成審計(jì)工作3、第三時段期后事項(xiàng)的審計(jì)（2）管理層未采取任何行動時的處理①如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表的人士了解這一情況，也沒有在注冊會計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財務(wù)報表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層；②如果注冊會計(jì)師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計(jì)報告。任務(wù)二審計(jì)報告的相關(guān)概念02任務(wù)二

審計(jì)報告的相關(guān)概念【任務(wù)實(shí)施】一、審計(jì)報告基本概念二、審計(jì)報告的種類任務(wù)二

審計(jì)報告的相關(guān)概念一、審計(jì)報告基本概念（一）審計(jì)報告的含義審計(jì)報告是指審計(jì)人員根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性、真實(shí)性和效益性進(jìn)行審計(jì)和評價，做出審計(jì)結(jié)論的書面文件。審計(jì)實(shí)施階段結(jié)束以后，審計(jì)人員就應(yīng)著手整理審計(jì)工作底稿，綜合分析搜集到的審計(jì)證據(jù)，據(jù)以形成審計(jì)意見，并寫出審計(jì)報告。任務(wù)二

審計(jì)報告的相關(guān)概念一、審計(jì)報告基本概念（二）審計(jì)報告的特征和要求

（1）審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照《審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，撰寫審計(jì)報告。

（2）審計(jì)人員應(yīng)在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上出具審計(jì)報告。

（3）審計(jì)人員應(yīng)通過對財務(wù)報表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任。

（4）審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計(jì)報告。任務(wù)二

審計(jì)報告的相關(guān)概念一、審計(jì)報告基本概念（三）審計(jì)報告的意義（1）審計(jì)報告是傳達(dá)審計(jì)結(jié)果并作為審計(jì)委托（委派）人作出正確的審計(jì)評價和決定的前提和基礎(chǔ)。

（2）審計(jì)報告是具有法定證明效力的證明文件。（3）審計(jì)報告集中反映了審計(jì)工作的水平和質(zhì)量。（4）審計(jì)報告是促使有關(guān)單位改進(jìn)工作的建議書。（5）審計(jì)報告信息是社會有關(guān)人士作出決策的重要依據(jù)。任務(wù)二

審計(jì)報告的相關(guān)概念二、審計(jì)報告的種類公布審計(jì)報告是指公諸于世，供社會大眾閱讀，不具有保密性的審計(jì)報告。這種審計(jì)報告都附有被審計(jì)單位的財務(wù)報表、以供企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等閱讀。非公布審計(jì)報告是指為特定目的而撰寫的審計(jì)報告。這種審計(jì)報告一般用于經(jīng)營管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等需要。按審計(jì)報告的使用目的或公開程度分類公布審計(jì)報告非公布審計(jì)報告任務(wù)二

審計(jì)報告的相關(guān)概念二、審計(jì)報告的種類簡式審計(jì)報告是指簡單地說明審計(jì)范圍、審計(jì)意見以及例外事項(xiàng)的審計(jì)報告。這種審計(jì)報告簡明扼要，主要適用于公布目的的審計(jì)報告，也稱標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告。詳式審計(jì)報告是指對審查的事實(shí)和結(jié)果都要進(jìn)行詳細(xì)敘述、分析、評價，并提出改進(jìn)意見或建議的審計(jì)報告。按審計(jì)報告內(nèi)容的詳細(xì)程度分類簡式審計(jì)報告詳式審計(jì)報告任務(wù)二

審計(jì)報告的相關(guān)概念二、審計(jì)報告的種類標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告：格式和措辭基本統(tǒng)一的審計(jì)報告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告：格式和措辭不統(tǒng)一，根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的問題來決定的審計(jì)報告。按審計(jì)報告的格式（性質(zhì)）分類標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告任務(wù)二

審計(jì)報告的相關(guān)概念二、審計(jì)報告的種類一般目的審計(jì)報告：是對會計(jì)報表（合法性及公允性）發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì)報告。

特殊目的審計(jì)報告：是審計(jì)人員執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)所出具的審計(jì)報告。按審計(jì)工作性質(zhì)與報告目的分類一般目的審計(jì)報告特殊目的審計(jì)報告任務(wù)三

審計(jì)意見的類型03任務(wù)三審計(jì)意見的類型【任務(wù)目標(biāo)】了解常見的審計(jì)報告內(nèi)容。掌握審計(jì)報告意見的類型。任務(wù)三審計(jì)意見的類型【任務(wù)實(shí)施】意見類型無保留意見非無保留意見保留意見否定意見無法表示意見任務(wù)三審計(jì)意見的類型一、無保留意見的審計(jì)報告無保留意見，也稱肯定意見，是指當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映時發(fā)表的審計(jì)意見。如果認(rèn)為財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。任務(wù)三審計(jì)意見的類型一、非無保留意見的審計(jì)報告（一）保留意見（二）否定意見（三）無法表示意見任務(wù)三審計(jì)意見的類型（一）保留意見如果認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報告：（1）會計(jì)政策的選用，會計(jì)估計(jì)的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，雖影響巨大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報告；（2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報告。任務(wù)三審計(jì)意見的類型（二）否定意見否定意見是指審計(jì)人員認(rèn)為被審計(jì)單位在經(jīng)營活動中存在嚴(yán)重違法亂紀(jì)行為或會計(jì)處理嚴(yán)重違反會計(jì)準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)會計(jì)法規(guī)，以致使財務(wù)報表嚴(yán)重彎曲財務(wù)狀況和經(jīng)營成果而給予的一種否定的評價。任務(wù)三審計(jì)意見的類型（三）無法表示意見無法表示意見是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中因未搜集到足夠的審計(jì)證據(jù)，無法對被審計(jì)單位的財務(wù)報表發(fā)表確切的審計(jì)意見所表示的一種不作評價的意見。注冊會計(jì)師出具無法表示意見的審計(jì)報告，不同于拒絕接受委托、它是注冊會計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序后發(fā)表審計(jì)意見的一種方式；注冊會計(jì)師出具無法表示意見的審計(jì)報告也不是不愿發(fā)表意見。任務(wù)四

撰寫審計(jì)報告04任務(wù)四撰寫審計(jì)報告【任務(wù)實(shí)施】一、撰寫審計(jì)報告初稿二、與治理層和管理層就審計(jì)意見進(jìn)行溝通三、審計(jì)報告基本內(nèi)容任務(wù)四撰寫審計(jì)報告一、撰寫審計(jì)報告初稿（一）撰寫要求

1、實(shí)事求是，客觀公正

2、數(shù)字準(zhǔn)確，證據(jù)確鑿

3、抓住關(guān)鍵，突出重點(diǎn)

4、文字簡練，措辭嚴(yán)謹(jǐn)任務(wù)四撰寫審計(jì)報告一、撰寫審計(jì)報告初稿（二）撰寫步驟整理審計(jì)工作底稿擬定審計(jì)報告提綱撰寫審計(jì)報告初稿任務(wù)四撰寫審計(jì)報告二、與治理層和管理層就審計(jì)意見進(jìn)行溝通為了保證審計(jì)工作的客觀性和公正性，審計(jì)報告定稿后，必須按審計(jì)工作程序和要求征求被審計(jì)單位的意見，與治理層和管理層就審計(jì)意見進(jìn)行溝通，并要求被審計(jì)單位在一定期限內(nèi)提出書面意見，以便使審計(jì)報告符合客觀實(shí)際，能被其所接受。審計(jì)人員對被審計(jì)單位提出的意見，應(yīng)慎重考慮，反復(fù)推敲。如果被審計(jì)單位提出的意見有道理就虛心采納，重新研究修改報告；如果被審計(jì)單位從單位利益考慮，提出不符合政策要求的意見，審計(jì)人員一定要堅(jiān)持原