會(huì)計(jì)學(xué)：第七章 供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)

第七章供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)第一節(jié)對(duì)供應(yīng)商的負(fù)債

——應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款

指?jìng)鶆?wù)人出具的承諾在將來(lái)某一時(shí)日支付固定金額的書面文件，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。我國(guó)銀行結(jié)算辦法規(guī)定，商業(yè)匯票的承兌期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月，因此應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)歸于流動(dòng)負(fù)債管理。應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)開出的承兌匯票金額實(shí)際支付票據(jù)的金額余：尚未歸還的票據(jù)金額相關(guān)賬戶：財(cái)務(wù)費(fèi)用，銀行存款，原材料，在途物資等應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算不帶息應(yīng)付票據(jù)購(gòu)買時(shí)：借：原材料（在途物資）貸：應(yīng)付票據(jù)到期償還時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款帶息應(yīng)付票據(jù)利息的處理（財(cái)務(wù)費(fèi)用）（1）按期預(yù)提利息預(yù)提時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)到期支付本息：借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（2）到期一次計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款【例】某公司于2005年7月1日購(gòu)入一批生產(chǎn)用原材料價(jià)款100,000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額為17000元。按合同規(guī)定，企業(yè)出具一張期限為3個(gè)月、年利率為4%的銀行承兌匯票，同時(shí)向銀行交納手續(xù)費(fèi)60元。

（1）7月1日購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi) 60

貸：銀行存款 60

借：在途物資 100,000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17,000

貸：應(yīng)付票據(jù)-銀行承兌匯票 117,000

（2）10月31日，到期付款，支付票面金額及利息：借：應(yīng)付票據(jù)-銀行承兌匯票 117,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息費(fèi)用 1,170

貸：銀行存款 118,170【例】某公司于2005年12月1日購(gòu)入一批生產(chǎn)用原材料價(jià)款100,000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額為17000元。按合同規(guī)定，企業(yè)出具一張期限為3個(gè)月、年利率為4%的銀行承兌匯票，同時(shí)向銀行交納手續(xù)費(fèi)60元。

（1）12月1日購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)：

（2）12月31日，預(yù)提利息費(fèi)用：借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息費(fèi)用 390

貸：應(yīng)付票據(jù) 390

（3）2月28日，到期付款，支付票面金額及利息：借：應(yīng)付票據(jù)-銀行承兌匯票117,390

財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息費(fèi)用 780

貸：銀行存款 118,170逾期應(yīng)付票據(jù)的處理商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款

（1）若05年10月1日票據(jù)到期不能付款時(shí):

借：應(yīng)付票據(jù)-銀行承兌匯票 117,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息費(fèi)用 1,170

貸：短期借款 118,170

（2）如果企業(yè)開出的是商業(yè)承兌匯票，在無(wú)力償還時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)-銀行承兌匯票 117,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息費(fèi)用 1,170

貸：應(yīng)付賬款 118,170【例】某公司于2005年7月1日購(gòu)入一批生產(chǎn)用原材料價(jià)款100,000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額為17000元。按合同規(guī)定，企業(yè)出具一張期限為3個(gè)月、年利率為4%的銀行承兌匯票，同時(shí)向銀行交納手續(xù)費(fèi)60元。（二）應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因購(gòu)買商品、材料或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)問(wèn)題：

（1）入賬時(shí)間的確定（2）入賬金額的確定應(yīng)付賬款的發(fā)生額償還額和抵減額余：尚未歸還金額（1）入賬時(shí)間一般原則：所購(gòu)買物資所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生的時(shí)點(diǎn)A.貨單同達(dá)，貨入庫(kù)后，按發(fā)票帳單入帳；B.單到貨未到，貨物入庫(kù)后，按發(fā)票金額入賬C.貨到單未到時(shí)，月終估計(jì)入賬。

例：某企業(yè)5.25.購(gòu)入一批材料，發(fā)票帳單月終未收到，估計(jì)價(jià)格為32000元，6.5收到單據(jù)，貨款30000元，進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，款未付。5.25不作分錄5月底：借：原材料32000

貸：應(yīng)付帳款320006月初沖銷：借：原材料32000

貸：應(yīng)付帳款320006.5借：原材料30000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）5100

貸：應(yīng)付帳款35100（2）入賬金額：購(gòu)貨折扣的處理商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬現(xiàn)金折扣：總價(jià)法下，按發(fā)票上記載的全額入賬，暫不考慮現(xiàn)金折扣，付款時(shí)再區(qū)別對(duì)待

折扣期后付款：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款折扣期內(nèi)付款：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用思考：凈價(jià)法下如何處理？經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總價(jià)法凈價(jià)法(1)購(gòu)貨時(shí)借：原材料10,000應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)）1700

貸：應(yīng)付賬款11,700購(gòu)貨凈價(jià)10000×（1-2％）+1700＝11,500借：原材料9,800

應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)）1700

貸：應(yīng)付賬款11,500(2)付款時(shí)①假定在折扣期限內(nèi)付款現(xiàn)金折扣收益=200(元)實(shí)付賬款金額＝11,500借：應(yīng)付賬款11,700

貸：銀行存款11,500

財(cái)務(wù)費(fèi)用200借：應(yīng)付賬款11,500

貸：銀行存款11,500②假定超過(guò)折扣期限付款借：應(yīng)付賬款11,700

貸：銀行存款11,700借：應(yīng)付賬款11,500

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：銀行存款11,700【例】設(shè)企業(yè)購(gòu)入一批材料，發(fā)票賬單所列金額為10,000元，付款條件為2/10，n/30，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅率17%。該企業(yè)采用實(shí)際成本核算。第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)

引言

1、會(huì)計(jì)上對(duì)以上問(wèn)題的處理思想。

2、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響。某企業(yè)某年實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬(wàn)元，其中該年收回貨款20元，其他80萬(wàn)元以應(yīng)收賬款的形式存在，思考以下問(wèn)題：其他應(yīng)收款應(yīng)收利息應(yīng)收股利應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款因非營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生因營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生應(yīng)收款項(xiàng)的構(gòu)成二、應(yīng)收票據(jù)四、其他應(yīng)收款三、預(yù)付賬款五、壞賬第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)

一、應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量（二）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量１、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的含義：指企業(yè)因銷售商品或勞務(wù)等，應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)，包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅款以及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款的確認(rèn)條件：銷售收入的確認(rèn)是應(yīng)收賬款確認(rèn)的標(biāo)志及參照。２、應(yīng)收賬款的計(jì)量入賬價(jià)值方法１：以未來(lái)可收回款項(xiàng)的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。（理論）方法２：以交易發(fā)生日的實(shí)際發(fā)生額作為入賬價(jià)值。（實(shí)務(wù)）含義：購(gòu)買數(shù)量的折扣交易發(fā)生時(shí)產(chǎn)生３、影響應(yīng)收賬款計(jì)量的因素表示方式：一般用售價(jià)的一定百分比來(lái)表示。

（1）商業(yè)折扣借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（發(fā)票價(jià)格-商業(yè)折扣）

對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)量的影響：應(yīng)按發(fā)票價(jià)格中扣除商業(yè)折扣后的余額確認(rèn)應(yīng)收賬款。會(huì)計(jì)處理方法：

會(huì)計(jì)處理方法：總價(jià)法和凈價(jià)法

（2）現(xiàn)金折扣

含義：及時(shí)付款的折扣交易發(fā)生后付款時(shí)產(chǎn)生

表示方式：“2/10，N/30”的含義總價(jià)法借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（總額）銷售

收回（折扣期內(nèi)）

收回（折扣期外）借：應(yīng)收賬款（總額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款（凈額=總額-折扣）財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款（總額）凈價(jià)法借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（凈額）財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售

收回（折扣期內(nèi)）

收回（折扣期外）借：應(yīng)收賬款（凈額=總額-折扣）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（凈額）

甲企業(yè)于2006年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價(jià)為200000元，增值稅為34000元，現(xiàn)金折扣條件為1/10，N/30（假設(shè)現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。要求：分別按總價(jià)法與凈價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例題總價(jià)法與凈價(jià)法的會(huì)計(jì)分錄：時(shí)間方向及科目總價(jià)法凈價(jià)法

5月15日銷售商品時(shí)借：應(yīng)收賬款234000232000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000198000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3400034000若：客戶未超過(guò)折扣期付款

借：銀行存款232000232000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：應(yīng)收賬款234000232000若：客戶超過(guò)折扣期付款借：銀行存款234000234000

貸：應(yīng)收賬款234000232000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2000（二）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理

１、賬戶設(shè)置應(yīng)收賬款應(yīng)收已收

未收

２、賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款（按應(yīng)收的貨款和稅款金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入）其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按專用發(fā)票中注明的增值稅）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款賬務(wù)處理發(fā)生收回二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述（四）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理（三）應(yīng)收票據(jù)利息和貼現(xiàn)收入的計(jì)算（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收票據(jù)概述按承兌人不同銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票按是否帶息帶息票據(jù)不帶息票據(jù)2、分類：1、含義：因賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)商業(yè)匯票、最長(zhǎng)期限（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)現(xiàn)值法面值法理論上實(shí)務(wù)中利息=本金×利率×?xí)r間（三）應(yīng)收票據(jù)利息和貼現(xiàn)收入的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的面值票面利率日：頭算尾不算，尾算頭不算（360）月：整月計(jì)算（12）1、應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)收入的計(jì)算貼現(xiàn)的相關(guān)術(shù)語(yǔ)貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)凈額（貼現(xiàn)收入）貼現(xiàn)的含義貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期2貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng)貼現(xiàn)收入的計(jì)算貼現(xiàn)凈額（收入）＝票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息票據(jù)到期值＝應(yīng)收票據(jù)面值×（1+票面利率×票據(jù)期限）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期思考:

票據(jù)貼現(xiàn)收入一定大于面值嗎？請(qǐng)討論并分析原因。（四）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

1、應(yīng)設(shè)置的賬戶應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）收到①貼現(xiàn)②轉(zhuǎn)讓③到期尚未到期的應(yīng)收票據(jù)按應(yīng)收票據(jù)的種類和對(duì)象設(shè)明細(xì)賬，并設(shè)“應(yīng)收票據(jù)備查簿”2、會(huì)計(jì)處理收到計(jì)息貼現(xiàn)借：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收賬款）

借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：銀行存款（貼現(xiàn)收入）（財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：應(yīng)收票據(jù)（財(cái)務(wù)費(fèi)用）應(yīng)收利息轉(zhuǎn)讓到期收回借：材料采購(gòu)等（實(shí)際價(jià)值）（銀行存款）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）應(yīng)收利息（已計(jì)息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)息）（銀行存款）借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）應(yīng)收利息（已計(jì)息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)息）到期退回：已貼現(xiàn)：未貼現(xiàn)：借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收利息財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）借：應(yīng)收賬款（本+息）

貸：銀行存款（短期借款）

例題

B公司于2008年4月1日將2月1日開出并承兌的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？（3）若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會(huì)計(jì)分錄又該如何編制？

續(xù)前例

若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回。借：應(yīng)收賬款102000貸：銀行存款102000

續(xù)前例

若該公司的銀行存款賬戶余額不足。借：應(yīng)收賬款102000貸：短期借款102000三、預(yù)付賬款（一）核算范圍預(yù)付賬款：購(gòu)貨債權(quán)—應(yīng)收貨

應(yīng)收賬款：銷貨債權(quán)—應(yīng)收錢（二）賬戶設(shè)置預(yù)付賬款預(yù)付

收貨、轉(zhuǎn)銷（三）會(huì)計(jì)處理支付定金

借：預(yù)付賬款（定金金額）貸：銀行存款對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí)

借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（全部采購(gòu)金額）支付尾款

借：預(yù)付賬款（尾款金額）貸：銀行存款

預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，可以直接將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。！

例題

A公司2008年5月6日根據(jù)合同向B企業(yè)預(yù)付甲商品的貨款30000元，8月6日收到甲商品，專用發(fā)票中注明價(jià)款40000元，增值稅額6800元，8月10日向B企業(yè)補(bǔ)付貨款。該如何編制會(huì)計(jì)分錄？四、其他應(yīng)收款

非營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生各種應(yīng)收暫付款（二）核算的內(nèi)容2（三）賬戶設(shè)置——“其他應(yīng)收款”3（一）核算范圍1（四）備用金

1、含義——不是現(xiàn)金，而是其他應(yīng)收款

2、管理制度——定額管理和非定額管理（1）定額管理（2）非定額管理

（1）定額管理【例】

甲企業(yè)給其一銷售部門核定的備用金定額為

6000元，以現(xiàn)金撥付。借：其他應(yīng)收款——銷售部6000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金6000

報(bào)銷日常管理支出2000元，財(cái)務(wù)部門補(bǔ)足定額：借：銷售費(fèi)用2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000

將定額減至5000元時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金1000

貸：其他應(yīng)收款——銷售部（備用金）1000（2）非定額管理

【例】

企業(yè)供應(yīng)部門外出采購(gòu)某材料，預(yù)借款50000元，以銀行存款付訖。借：其他應(yīng)收款——供應(yīng)部門（備用金）50000

貸：銀行存款50000

上述部門采購(gòu)材料入庫(kù)，并取得增值稅專用發(fā)票，買價(jià)為30000元，增值稅5100，余款以現(xiàn)金的形式交回。借：原材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）5100

庫(kù)存現(xiàn)金14900

貸：其他應(yīng)收款—供應(yīng)部門（備用金）50000五、壞賬的核算（一）壞賬概述

1、壞賬的定義企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款

2、壞賬確認(rèn)的條件債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后不足的部分；債務(wù)人逾期未履行債務(wù)，有足夠證據(jù)表明實(shí)在無(wú)法收回，或者收回的可能性很小。

（二）壞賬的核算方法

1、直接轉(zhuǎn)銷法

——指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)

2、備抵法

——企業(yè)按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對(duì)于估計(jì)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

我國(guó)規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。！

2、備抵法（1）估計(jì)壞賬損失的方法銷貨百分比法應(yīng)收賬款賬齡分析法應(yīng)收賬款余額百分比法

壞賬準(zhǔn)備賬戶：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。其賬戶結(jié)構(gòu)為：2.備抵法（2）2.備抵法（3）提取壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬壞賬收回時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

例題

A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2009年末的應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，2010年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬(wàn)元，2011年5月1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬(wàn)元。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？小結(jié)交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購(gòu)買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購(gòu)銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系

第三節(jié)存貨一、存貨的概念及確認(rèn)二、存貨的分類（一）存貨的概念

儲(chǔ)備的流動(dòng)資產(chǎn)為日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售或耗用所有權(quán)屬于本企業(yè)存貨的概念指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物料等。以備出售消耗的材料或物料處在生產(chǎn)過(guò)程1、定義2、內(nèi)容ABC(二）存貨的確認(rèn)

前提——符合存貨定義同時(shí)具備以下2條件：（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

——資產(chǎn)的有用性（2）該存貨的成本能夠可靠計(jì)量

——滿足貨幣計(jì)量假設(shè)基本標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)：企業(yè)是否擁有存貨的法定所有權(quán)二、存貨的分類（一）按企業(yè)性質(zhì)分類制造業(yè)企業(yè)存貨商品流通企業(yè)存貨其他行業(yè)存貨材料在產(chǎn)品自制半成品產(chǎn)成品包裝物低值易耗品委托加工物資外購(gòu)商品12345678（二）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類——8類（三）按存貨的存放地點(diǎn)不同分類庫(kù)存存貨（加工中存貨）在途存貨委托加工物資委托代銷存貨（一）永續(xù)盤存制＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果核對(duì)（二）定期盤存制期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果一、取得存貨的計(jì)價(jià)（一）問(wèn)題的提出（二）計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（三）入賬價(jià)值的構(gòu)成②運(yùn)輸費(fèi)③包裝費(fèi)問(wèn)題1棉花采購(gòu)費(fèi)用①發(fā)票:買價(jià)/增值稅⑤入庫(kù)前挑選整理費(fèi)倉(cāng)庫(kù)（一）問(wèn)題的提出外購(gòu)存貨取得的過(guò)程農(nóng)場(chǎng)成本?原材料商場(chǎng)問(wèn)題2問(wèn)題3小規(guī)模納稅人②③④⑤⑥⑦④裝卸費(fèi)問(wèn)題4?一般納稅人（棉紡廠）問(wèn)題5增加存貨的方式?種?成本進(jìn)口存貨：⑧關(guān)稅⑦保險(xiǎn)費(fèi)⑥途中合理?yè)p耗?（二）計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨

存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。企業(yè)會(huì)計(jì)制度第二十條規(guī)定存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬。

按歷史成本（也稱實(shí)際成本）計(jì)價(jià)依據(jù)——我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，如：?jiǎn)栴}1實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容？問(wèn)題2采購(gòu)成本？加工成本？其他成本？（三）入賬價(jià)值的構(gòu)成影響企業(yè)存貨入賬價(jià)值構(gòu)成的因素①取得存貨的方式②納稅人的劃分一般納稅人17%/13%/10%/0小規(guī)模納稅人4%/6%（三）存貨入賬價(jià)值的構(gòu)成取得方式入賬價(jià)值外購(gòu)存貨購(gòu)貨價(jià)格+附加成本（相關(guān)稅費(fèi)）自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用委托外單位加工的存貨加工過(guò)程中耗用的原材料和半成品成本

+加工費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨合同或協(xié)議價(jià)、評(píng)估價(jià)盤盈的存貨實(shí)際成本（存在同類存貨）或者市場(chǎng)價(jià)值接受捐贈(zèng)的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價(jià)或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)值。二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法

二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法是假定先收到的材料先耗用，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出材料和期末材料成本計(jì)價(jià)。

加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法移動(dòng)加權(quán)平均法是指在每次收料后，立即根據(jù)庫(kù)存材料數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本的一種計(jì)算方法。

個(gè)別計(jì)價(jià)法或分批計(jì)價(jià)法是以某批材料收入的實(shí)際單位成本作為某批材料發(fā)出的單位成本，從而計(jì)算發(fā)出材料成本的一種方法。

先進(jìn)先出法【例1】某企業(yè)2008年4月份采用先進(jìn)先出法登記A材料明細(xì)賬的情況見表所示。

A材料明細(xì)賬

2006年收入發(fā)出結(jié)存月日摘要數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初4001040005發(fā)出10010100030010300010購(gòu)入20011220030010300020011220018發(fā)出30010300020011220028購(gòu)入10012120020011220010012120030結(jié)余30034004004000200112200100121200

加權(quán)平均法加權(quán)平均法計(jì)算公式如下：期初存貨成本+本期進(jìn)貨成本加權(quán)平均單位成本=

期初存貨數(shù)量+本期進(jìn)貨數(shù)量

【例2】承上例，該企業(yè)采用加權(quán)平均法計(jì)算的本期期末存貨成本如下：

4000+2200+1200

加權(quán)平均單位成本==10．57（元）

400+200+100

期末存貨成本=300×10．57=3171（元）移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)平均法計(jì)算公式如下：

原有材料成本

+本次收貨的實(shí)際成本材料加權(quán)單價(jià)

=

原有材料數(shù)量+本次收料數(shù)量本批發(fā)料成本=本批發(fā)貨數(shù)量×材料加權(quán)單價(jià)移動(dòng)平均法【例5】承前例，某企業(yè)2008年4月份采用移動(dòng)平均法登記A材料明細(xì)賬的情況見表所示。

A材料明細(xì)賬

2006年收入發(fā)出結(jié)存月日摘要數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初4001040005發(fā)出10010100030010300010購(gòu)入20011220050010.45200

18發(fā)出30010.4312020010.42080

28購(gòu)入10012120030010.933280

30結(jié)余3003400400412030010.933280

思考：

不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)期末資產(chǎn)價(jià)值有何影響？對(duì)本期損益又有何影響？（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

*成本

三、期末存貨的計(jì)價(jià)*可變現(xiàn)凈值*為什么期末存貨要按此方法計(jì)價(jià)（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法其中：

成本

——存貨的歷史成本；

可變現(xiàn)凈值

——在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

可變現(xiàn)凈值就是市價(jià)嗎？（二）具體做法每種存貨單項(xiàng)比較法分類比較法每類存貨總額比較法全部存貨若應(yīng)提大于計(jì)提前的余額——應(yīng)按差額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如以后存貨價(jià)值得以恢復(fù)——應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備至零為限

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（三）賬務(wù)處理

1.存貨跌價(jià)損失——計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”

2.每一會(huì)計(jì)期末應(yīng)提準(zhǔn)備——必須考慮計(jì)提前的余額

成本可變現(xiàn)凈值成本＜可變現(xiàn)凈值

不作賬務(wù)處理成本＞可變現(xiàn)凈值

應(yīng)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(成本—可變現(xiàn)凈值)

已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額比較比較應(yīng)提＜已提應(yīng)提＞已提

補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

沖銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

作賬務(wù)處理計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的程序例

某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行存貨的期末計(jì)價(jià)。2006年末，存貨的賬面成本為11萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為8萬(wàn)元。2007年年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為6萬(wàn)元；2008年年末的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為12萬(wàn)元（假設(shè)賬面成本不變）。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。06年年末——減值3萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失3

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備307年年末——繼續(xù)減值2萬(wàn)元應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備=（11－6）－3=2

借：資產(chǎn)減值損失2

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備208年年末——增值6萬(wàn)元只能恢復(fù)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5