應交稅費的賬務處理

應交稅費的賬務處理我國現(xiàn)行的主要稅種如下：

流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費稅、關稅；

所得稅：企業(yè)所得稅、個人所得稅；

行為稅：房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅、契稅；

資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅；

特定目的稅：城市維護建設稅、船舶噸稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、環(huán)境保護稅。

其中企業(yè)常遇到的稅種有增值稅、消費稅、關稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅、契稅、城市維護建設稅、環(huán)保稅11個稅種。其歸入的科目大致如下圖：

有些稅種，如印花稅、消費稅并不是一成不變的記入“稅金及附加”。交稅會根據(jù)業(yè)務發(fā)生的情景不同會有所變化。下面我們就了解下企業(yè)常遇到的幾個稅種，不同情形會計分錄：

1、詳解：增值稅結(jié)轉(zhuǎn)會計分錄我公司是軟件企業(yè)，一般納稅人，現(xiàn)想向老師咨詢月未增值稅結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理的問題。例：1月財務賬上記載進項稅額100萬元，銷項稅額200萬元（均為本月開具增值稅發(fā)票產(chǎn)生的銷項稅額），本月認證進項稅額為90萬元，2月進項稅額和銷項稅額均為0萬元，請教老師1月未和2月未我公司應該如何進行增值稅賬務處理。專家回復：（1）1月末計算出當月需要交納增值稅時（通常情況下，是指銷項稅額等貸方科目發(fā)生數(shù)大于進項稅額等借方科目發(fā)生數(shù)）。應做分錄：借：應交稅費——應交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅100（題目中賬上記載金額如果不包括本月增值稅認證金額為200-100-90=10）貸：應交稅費——未交增值稅100

（2）2月末計算出當月不需要交納增值稅時（通常情況下，是指進項稅額等借方科目發(fā)生數(shù)大于銷項稅額等貸方科目發(fā)生數(shù)），不需要做賬務處理，留底待以后抵扣就可以了。

（3）若需要交納增值稅的情況下，次月交納增值稅時，應做分錄：借：應交稅費——未交增值稅貸：銀行存款每月月末應對“應交稅金—應交增值稅”的各項三級科目明細怎樣結(jié)轉(zhuǎn)？

答：1、一般納稅人上交增值稅的會計處理

借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

如果企業(yè)收到稅務機關退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。

2、月份終了，企業(yè)應將當日發(fā)生的應交未交增值稅稅額自“應交稅金——應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。

借：應交稅金——應支增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應交稅金——未交增值稅

3、當月上交上月應交未交的增值稅時

借：應交稅全——未交增值稅

貸：銀行存款

增值稅的月末結(jié)轉(zhuǎn)總說明：

一般情況下，月末時

，“應交稅金——應交增值稅”和“應交稅金——未交增值稅”在月末處理時的思路是：①“應交稅金——應交增值稅”反映的是“留抵”數(shù)，即留待以后月份抵頂銷項的數(shù)額，不能用來抵扣以前月份未交的增值稅，該明細科目期末無貸方余額，因為如果有貸方余額要借記“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、貸記“應交稅金——未交增值稅”；該明細科目如果月末是借方余額，則不需要進行賬務處理，即表示留待以后月份抵扣銷項的數(shù)額。②“應交稅金——未交增值稅”反映的是企業(yè)“欠交、多交”的數(shù)額，期末可能有借方、貸方余額，也可能是0。期末借方為多交的，貸方為欠交的，該科目一般是在繳稅時或期末結(jié)轉(zhuǎn)時才用。③“應交稅金——應交增值稅”和“應交稅金——未交增值稅”兩個明細科目應當分別核算，不能混淆。

具體作如下詳細分析：

月末結(jié)轉(zhuǎn)，主要涉及“應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”和“應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”的核算。月末結(jié)轉(zhuǎn)應區(qū)分“是否發(fā)生當月交當月增值稅金”的情形分別處理：

①企業(yè)未發(fā)生當月交納當月增值稅金，即當月“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”沒有發(fā)生額的情況下的處理：

如果當月“應交稅金——應交增值稅”出現(xiàn)借方余額的，月末不作結(jié)轉(zhuǎn)，“應交稅金——應交增值稅”出現(xiàn)借方余額為企業(yè)的留抵數(shù)。比如，當月“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額為0，當月“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”貸方發(fā)生額為80萬元，當月“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”借方發(fā)生額為100萬元，則月末不作結(jié)轉(zhuǎn)，“應交稅金——應交增值稅”出現(xiàn)借方余額20萬元為企業(yè)的留抵數(shù)，即留待以后月份抵扣的數(shù)額。

如果當月“應交稅金——應交增值稅”出現(xiàn)貸方余額的，要結(jié)轉(zhuǎn)。應將貸方余額，借記“應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應交稅金——未交增值稅”，此時“應交稅金——應交增值稅”余額為0，反映企業(yè)沒有留抵數(shù)；同時，“應交稅金——未交增值稅”的貸方余額，反映企業(yè)欠交數(shù)。比如，當月“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額為0，當月“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”貸方發(fā)生額為100萬元，當月“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”借方發(fā)生額為80萬元，則月末借記“應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”20萬元，貸記“應交稅金——未交增值稅”20萬元，“應交稅金——未交增值稅”貸方余額20萬元為企業(yè)的欠交數(shù)。

②企業(yè)發(fā)生當月交納當月的增值稅金，即當月“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”存有發(fā)生額的情況下的處理：

如果剔除當月“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額后，當月“應交稅金——應交增值稅”仍然出現(xiàn)借方余額的，應將當月“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額，借記“應交稅金——未交增值稅”，貸記“應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”，此時剔除“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額后的“應交稅金——應交增值稅”借方余額，繼續(xù)保留在“應交稅金——應交增值稅”的借方余額中，反映企業(yè)的留抵數(shù)，同時，“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”轉(zhuǎn)入“應交稅金——未交增值稅”的借方余額，反映企業(yè)多交數(shù)。比如，當月“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額為50萬元，當月“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”貸方發(fā)生額為80萬元，當月“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”借方發(fā)生額為100萬元，則月末借記“應交稅金——未交增值稅”50萬元，貸記“應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”50萬元。月末結(jié)轉(zhuǎn)后，“應交稅金——應交增值稅”借方余額20萬元為企業(yè)的留抵數(shù)，“應交稅金——未交增值稅”借方余額50萬元為企業(yè)的多交數(shù)。此時，留抵和多交應分別核算，不能混淆。

如果剔除當月“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額后，當月“應交稅金——應交增值稅”出現(xiàn)貸方余額，但貸方余額小于當月“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額的，應將其差額，借記“應交稅金——未交增值稅”，貸記“應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”，此時“應交稅金——應交增值稅”余額為0，反映企業(yè)沒有留抵數(shù)。同時，“應交稅金——未交增值稅”的借方余額，反映企業(yè)多交數(shù)。比如，當月“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額為50萬元，當月“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”貸方發(fā)生額為100萬元，當月“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”借方發(fā)生額為80萬元，則月末借記“應交稅金——未交增值稅”30萬元，貸記“應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”30萬元。月末結(jié)轉(zhuǎn)后，“應交稅金——應交增值稅”余額為0反映沒有留抵數(shù)，“應交稅金——未交增值稅”借方余額30萬元為企業(yè)的多交數(shù)。

如果剔除當月“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額后，當月“應交稅金——應交增值稅”出現(xiàn)貸方余額，但貸方余額大于當月“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額的，應將其差額，借記“應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應交稅金——未交增值稅”，此時“應交稅金——應交增值稅”余額為0，反映企業(yè)沒有留抵數(shù)。同時，“應交稅金——未交增值稅”的貸方余額，反映企業(yè)欠交數(shù)。比如，當月“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額為50萬元，當月“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”貸方發(fā)生額為100萬元，當月“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”借方發(fā)生額為40萬元，則月末借記“應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”10萬元，貸記“應交稅金——未交增值稅”10萬元。月末結(jié)轉(zhuǎn)后，“應交稅金——應交增值稅”余額為0，反映沒有留抵數(shù)；“應交稅金——未交增值稅”貸方余額10萬元為企業(yè)的欠交數(shù)。

總結(jié)要點如下：

A、“應交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細科目應當分別核算；

B、當月交納當月的，通過“應交稅金”明細核算；

C、當月交納以前各期未交的增值稅，通過“未交增值稅”明細核算，不通過“應交稅金”核算2、消費稅的會計分錄——

記入科目不固定

消費稅的會計分錄分為兩種情況。第一種，取得應稅消費品用于連續(xù)加工消費品。這時，企業(yè)不承擔消費稅，而是將消費稅轉(zhuǎn)嫁給下家消費者，這時消費稅記入“稅金及附加”用于后期抵扣。第二種，直接銷售或用于生產(chǎn)非應稅消費品的，此時企業(yè)承擔消費稅，直接計入產(chǎn)品成本，下家不在產(chǎn)生消費稅。例1：

甲企業(yè)購入乙企業(yè)A產(chǎn)品，用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。A與B產(chǎn)品均屬于消費稅應稅消費品。甲企業(yè)購入A產(chǎn)品成本100萬，消費稅10萬。B產(chǎn)品出售價格200萬，對應消費稅價格20萬。不考慮其他稅費影響，分錄如下：①

購入A產(chǎn)品時

借：原材料

—A產(chǎn)品100萬

應交稅費—應交消費稅10萬

貸：銀行存款110萬②銷售B產(chǎn)品時（計提消費稅）

借：稅金及附加—

消費稅20萬

貸：應交稅費—應交消費稅20萬③上繳增值稅

借：應交稅費—應交消費稅10萬（貸方余額）

貸：銀行存款10萬

ps：能看得到，最終消費稅是歸入到了“稅金及附加”。

例2：

甲企業(yè)購入乙企業(yè)A產(chǎn)品，用于直接銷售。甲企業(yè)購入A產(chǎn)品成本100萬，消費稅10萬。B產(chǎn)品出售價格150萬不考慮其他稅費影響，分錄如下：①購入時分錄

借：庫存商品110萬（直接記入成本）

貸：銀行存款110萬②

銷售時分錄

借：銀行存款150萬

貸：主營業(yè)務收入150萬

同時借：主營業(yè)務成本110萬

貸：庫存商品110萬PS：購入應稅消費品用于直接銷售，或加工非應稅消費品。繳納的消費稅直接記入成本。如鉆石、金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費稅，則直接銷售環(huán)節(jié)計提消費稅即可。

3、企業(yè)所得稅—記入固定科目

①

計提所得稅時

借：所得稅費用貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅

適用《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)所得稅只有這一種計提方式。如果適用《企業(yè)會計準則》則還會涉及會稅臨時差異的分錄。

②

稅法比會計上臨時多交

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅③、稅法比會計上暫時少交借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債④、其他綜合收益變動借：所得稅費用

貸：其他綜合收益

PS：其他綜合收益減少則反向分錄

4、個稅所得稅——記入固定科目

個人所得稅納稅人為自然人，而不是企業(yè)。企業(yè)只是幫助個人代扣代繳。涉及個人所得稅的科目只有一個“應交稅費—應交個人所得稅”（或代扣代繳個人所得稅）。分錄如下：

借：銀行存款

貸：應交稅費—應交個人所得稅

上交時做反向分錄

5、附加稅——記入固定科目

（城市建設維護稅、教育附加稅、地方教育附加稅）

三個附加稅繳納是繳納增值稅和消費稅的附加稅種，會計實務中計提分錄如下：借：稅金及附加

貸：應交稅費—應交城市建設稅

—應交教育費附加

—應交地方教育費附加

6、房產(chǎn)稅——記入固定科目

房產(chǎn)稅征收依據(jù)有兩種，第一，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)。房產(chǎn)稅依據(jù)房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計算繳納，稅率為1.2%。第二，是以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)。依照房產(chǎn)租金收入計征的，稅率為12%。分錄如下：

借：稅金及附加——房產(chǎn)稅

貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅

7、印花稅——記入科目不固定

印花稅的分錄也是分為兩種情況。第一種，非購入資產(chǎn)而產(chǎn)生的印花稅。如賬簿、出售貨物、出租固定資產(chǎn)、購入低值辦公用品等產(chǎn)生的印花稅。記入“稅金及附加”。第二種，是購入資產(chǎn)而產(chǎn)生的印花稅。如購入固定資產(chǎn)、購入存貨、租入固定資產(chǎn)（等同于購入使用權資產(chǎn)）產(chǎn)生的印花稅，記入相關成本。

①非購入資產(chǎn)印花稅分錄

借：稅金及附加—印花稅

貸：應交稅費—應交印花稅

②、購入資產(chǎn)印花稅

購入資產(chǎn)產(chǎn)生的印花稅較多，小編已經(jīng)給大家整理了專門的文章：不是所有“印花稅”都計入“稅金及附加”

8、車船稅——記入固定科目

借：稅金及附加—車船稅

貸：應交稅費——應交車船稅PS：按年繳納的車船稅、車輛保險費，因其只在當期有效，超過一個期間需要重新續(xù)費，所以都不計入成本。

9、資源稅——記入科目不固定

資源稅的會計分錄分為兩種情況。第一，對外出售的產(chǎn)品。對外出售的產(chǎn)品繳納資源稅，出售時記入“稅金及附加”；第二，自用產(chǎn)品。自用產(chǎn)品屬于資源稅應稅商品。資源稅直接記入成本中。

①、對外出售商品

借：稅金及附加—資源稅

貸：應交稅費—應交資源稅②自用應稅產(chǎn)品

借：生產(chǎn)成本/制造費用等

貸：應交稅費—應交資源稅10、關稅——記入科目不固定

關稅分為兩種情況。第一種，進口關稅。比較多見，一般企業(yè)遇到的都屬于進口關稅。賬務處理時直接記