注冊 【會計師】 章節(jié)練習(xí) 會計

第十六章收入、費(fèi)用和利潤

一、單項(xiàng)選擇題

1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的熠值稅稅率為16%,2x18年與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)2x18年12月31日外市應(yīng)收賬款匯兌凈損失8萬元；

(2)2x18年9月30日非貨市性資產(chǎn)交換換出固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元；

(3)2x18年11月30日處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益為16萬元；

(4)2x18年12月31日出租投資性房地產(chǎn)取得的收入50萬元；

(5)2x18年12月31日處置投資性房地產(chǎn)取得的收入6000萬元；

(6)2x18年債務(wù)重組收益為60萬元。

甲公司2x18年確認(rèn)營業(yè)外收入的金額為()。

A、60萬元

B、6156萬元

C、6206萬元

D、90萬元

2、甲公司2x17年銷售原材料收入為300萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本270萬元，發(fā)生管理部門的固定資產(chǎn)維修

費(fèi)5萬元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬元，因持有聯(lián)營企業(yè)長期股權(quán)投資確認(rèn)現(xiàn)金股利3萬元，因持

有交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價值變動上升10萬元。假定甲公司未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。2x17年度終了時，

甲公司“本年利潤”科目余額為()。

A、0

B、貸方余額36萬元

C、貸方余額33萬元

D、貸方余額23萬元

3、2018年1月1日，甲公司與其客戶簽訂一份為期3年的合同,并為此確認(rèn)與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)

300萬元。2020年6月30日，甲公司決定與該客戶續(xù)約，雙方t辦商將合同續(xù)至2022年12月31

日，續(xù)約期間的傭金與原合同相等。假定截止2020年6月30日，上述與合同有關(guān)的資產(chǎn)尚未分?jǐn)偟?/p>

金額為50萬元。不考慮其他因素，上述剩余50萬元的合同資產(chǎn)的攤銷期限為（）。

A、2018年1月1日至2022年12月31日

B、2020年6月30日至2020年12月31日

C、2018年1月1日至2020年12月31日

D、2020年6月30日至2022年12月31日

4、甲公司為一家綠色產(chǎn)品生產(chǎn)公司，其通過參與競標(biāo)的方式，成為乙公司的供應(yīng)商，并于乙公司簽

訂了銷售合同。為此，甲公司聘請相關(guān)人員做市場調(diào)查，發(fā)生支出8000元；參與競標(biāo)過程共發(fā)生支

出12000元；另外，發(fā)生銷售人員傭金7500元，預(yù)期未來這些支出未來能夠收回。不考慮其他因

素，甲公司應(yīng)確認(rèn)合同資產(chǎn)的金額為（）。

A、20000元

B、27500元

C、15500元

D、7500元

5、下列各項(xiàng)中，會對利潤表中的營業(yè)利潤產(chǎn)生影響的是（）。

A、獎勵積分到期未行使

B、債務(wù)重組損失

C、非籌建期間的工程物資盤虧

D、無形資產(chǎn)的報廢毀損

6、甲企業(yè)2x18年3月份發(fā)生的費(fèi)用有：（1）計提生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊500萬元；（2）因客

戶提前付款而享受現(xiàn)金折扣50萬元；（3）發(fā)生車間用設(shè)備日常維護(hù)費(fèi)20萬元；（4）因收發(fā)差錯造

成存貨短缺凈損失30萬元；（5）資本化期間為購建大型設(shè)備借入外市借款本息發(fā)生的匯兌損益100

萬元，另占用的一般外市借款匯兌損益50萬元；（6熠購買商品享受現(xiàn)金折扣10萬元。甲企業(yè)2x18

年3月因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的期間費(fèi)用金額為（）。

A、120萬元

B、240萬元

C、140萬元

D、250萬元

7、甲公司為一家生產(chǎn)并銷售電梯的公司,2018年2月5曰，甲公司與乙公司簽訂合同，約定銷售給

乙公司5部電梯，并負(fù)責(zé)電梯的安裝與檢驗(yàn)工作，如果電梯不能正常運(yùn)行，則甲公司需要返修，然后

再進(jìn)行安裝和檢驗(yàn)，直至電梯能正常運(yùn)行。不考慮其他因素，下列會計處理的表述中正確的是（）.

A、銷售電梯構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

B、安裝與檢驗(yàn)服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

C、銷售活動和安裝與檢驗(yàn)服務(wù)可明確區(qū)分

D、銷售電梯和安裝與檢驗(yàn)服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

8、2x18年2月1日，乙公司與客戶簽訂合同，為該客戶擁有的一棟辦公樓更換20臺空調(diào)，總價格

為400萬元(不含增值稅)。截至2x18年12月31日，乙公司共更換了15臺空調(diào)，剩余部分預(yù)計

在2x19年5月1日之前完成。該合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時段內(nèi)履行的

條件。乙公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。假定不考慮其他事項(xiàng)，乙公司2x18年末應(yīng)確認(rèn)的

收入金額為()。

A、400萬元

B、300萬元

C、100萬元

D、0

9、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的熠值稅稅率為17%,2x11年與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)2x11年12月31日外市應(yīng)收賬款匯兌凈損失8萬元；

(2)2x11年9月30日非貨幣性資產(chǎn)交換換出固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元；

(3)2x11年11月30日處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益為16萬元；

(4)2x11年12月31日出租投費(fèi)性房地產(chǎn)取得的收入50萬元；

(5)2x11年12月31日處置投奧性房地產(chǎn)取得的收入6000萬元；

(6)2x11年債務(wù)重組收益為60萬元。

甲公司2x11年確認(rèn)營業(yè)外收入的金額為()。

A、60萬元

B、6156萬元

C、6206萬元

D、90萬元

10、2018年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一臺電動車生產(chǎn)設(shè)備和一臺組裝設(shè)

備，總價款為300000元。合同約定，電動車生產(chǎn)設(shè)備于10日內(nèi)交付，電動車組裝設(shè)備于15日內(nèi)交

付，旦在兩臺設(shè)備全部交付后，甲公司才有權(quán)收取全部合同對價。假定上述兩臺設(shè)備分別構(gòu)成單項(xiàng)履

約義務(wù)，設(shè)備交付給乙公司時，乙公司即取得其控制權(quán)。上述生產(chǎn)設(shè)備的單獨(dú)售價為240000元，組

裝設(shè)備的單獨(dú)售價為160000元.甲公司兩臺設(shè)備均按時交付.不考慮其他因素，甲公司的下列會計

處理中，正確的是（）.

A、交付生產(chǎn)設(shè)備時：

借：應(yīng)收賬款180000

貸：主營業(yè)務(wù)收入180000

B、交付生產(chǎn)設(shè)備時：

借：合同資產(chǎn)240000

貸：主營業(yè)務(wù)收入240000

C、交付組裝設(shè)備時：

借：應(yīng)收賬款300000

貸：合同資產(chǎn)180000

主營業(yè)務(wù)收入120000

D、交付組裝設(shè)備時：

借：合同資產(chǎn)120000

貸：主營業(yè)務(wù)收入120000

11、甲公司20x8年10月1日，向乙公司銷售A產(chǎn)品10萬件，每件不含稅價格1000元，每件成

本860元，增值稅專用發(fā)票已開出，當(dāng)日A產(chǎn)品已發(fā)出，目實(shí)際控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司；當(dāng)日收到

乙公司支付的貨款。協(xié)議約定，購貨方于次年1月31日之前有權(quán)退貨.甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計退貨率

為10%。20x8年12月31日，甲公司對退貨率進(jìn)行了重新評估，認(rèn)為只有8%的A產(chǎn)品會被退回。

假定不考慮增值稅的影響，甲公司20x8年12月31日應(yīng)調(diào)整營業(yè)收入的金額是（）。

A、1000萬元

B、200萬元

C、800萬元

D、2000萬元

12、企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)計入當(dāng)年營業(yè)外支出的是（）。

A、外幣報表折算時產(chǎn)生的外幣報表折算差額

B、回購股份進(jìn)行股權(quán)激勵支付的股份回購款

C、無法查明原因的現(xiàn)金盤虧

D、債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失

13、2018年8月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，不含稅售價為60萬元,增值稅稅額為9.6萬

元，該批商品成本為40萬元。2018年9月10日，乙公司驗(yàn)收時發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同要求，要

求在價格上給予10%的折讓.甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定

2018年8月1日，甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到。不考慮所得稅等其他因

素，則上述事項(xiàng)對甲公司2018年度損益的影響金額為（）萬元。

A、14

B、20

C、18

D、27.18

14.甲公司2x18年12月份競標(biāo)乙公司的某項(xiàng)辦公樓建造項(xiàng)目，發(fā)生投標(biāo)費(fèi)12萬元，發(fā)生投標(biāo)相關(guān)

的差旅費(fèi)2萬元，律師咨詢費(fèi)1萬元；12月末，甲公司取得該項(xiàng)合同，并于當(dāng)日購買工程相關(guān)的物

資，支付購買價款80萬元。該項(xiàng)合同協(xié)議同時約定，甲公司投標(biāo)過程中發(fā)生的投標(biāo)費(fèi)由乙公司承擔(dān)，

差旅費(fèi)以及律師咨詢費(fèi)由甲公司自己承擔(dān)。假定不考慮其他因素,下列各項(xiàng)表述不正確的是（）.

A、支付的投標(biāo)費(fèi)屬于合同取得成本

B、支付的差旅費(fèi)屬于合同取得成本

C、支付的工程物資購買價款屬于合同履約成本

D、支付的律師咨詢費(fèi)應(yīng)直接計入當(dāng)期損益

15、甲公司經(jīng)營連鎖面包店，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2x18年甲公司向顧

客銷售了5800張儲值卡，每張卡的面值為200元（含稅價），總額為1160000元，假設(shè)款項(xiàng)均以

銀行存款進(jìn)行支付。顧客可以在甲公司經(jīng)營的任何一家門店使用該儲值卡進(jìn)行消費(fèi)。該儲值卡不兌現(xiàn)

金不掛失。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)期顧客購買儲值卡中將有大約相當(dāng)于儲值卡面值金額5%部分不

會被消費(fèi)。假定客戶使用該儲值卡時發(fā)生納稅義務(wù)。下列關(guān)于甲公司銷售儲值卡的賬務(wù)處理中，正確

的是（）。

A、會計分錄為：

借：銀行存款1160000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）160000

B、會計分錄為：

借：銀行存款1160000

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

合同負(fù)債950000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）160000

C、會計分錄為：

借：銀行存款1160000

貸：合同負(fù)債1000000

應(yīng)交稅費(fèi)一~待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額160000

D、會計分錄為：

借：銀行存款1160000

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

合同負(fù)債950000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8000

一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額152000

16、下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)營業(yè)收入的是（）。

A、保險公司收取的保費(fèi)

B、企業(yè)處置固定資產(chǎn)的收益

C、債權(quán)投資收到的利息

D、股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股^

17、A公司經(jīng)營一家會員制健身俱樂部，其服務(wù)對象僅限于會員，客戶只有入會之后才可以在該健身

俱樂部健身。A公司與某客戶簽訂了為期兩年的合同，一次性收取2000元的健身年費(fèi)（每年1000

元），除此之外，A公司還向客戶收取了200元的入會費(fèi)，用于補(bǔ)償俱樂部為客戶進(jìn)行登記注冊的初

始活動，A公司收取的年費(fèi)和入會費(fèi)均無需返還。下列關(guān)于入會費(fèi)和年費(fèi)會計處理的說法中，正確的

是（）。

A、會費(fèi)在收到時一次性確認(rèn)為收入，年費(fèi)在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)收入

B、會費(fèi)用于補(bǔ)償初始活動的成本，所以在收到時沖減管理費(fèi)用，年費(fèi)在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入

C、會費(fèi)和年費(fèi)在收到時均一次性確認(rèn)為收入

D、會費(fèi)和年費(fèi)都要在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入

二、多項(xiàng)選擇題

1、額外購買選擇權(quán)的情況主要包括（）。

A、銷售激勵

B、客戶獎勵積分

C、未來購買商品的折扣券

D、合同續(xù)約選擇權(quán)

2、下列項(xiàng)目中，會影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。

A、盤盈的固定資產(chǎn)

B、權(quán)益法下被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤

C、為管理人員繳納商業(yè)保險

D、無法查明原因的現(xiàn)金短缺

3.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的有（）o

A、符合資本化條件的一般借款利息費(fèi)用

B、以附追索權(quán)的方式將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，所得金額小于賬面價值的差額按期攤銷的金額

C、外幣一般借款發(fā)生的匯兌差額

D、清算期間發(fā)生的長期借款利息

4、企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)時，將其作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入的，需要滿足

的條件有（）。

A、合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動

B、該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響

C、該活動對客戶不會產(chǎn)生不利影響

D、該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓商品

5、當(dāng)存在第三方參與企業(yè)向客戶提供商品時，企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前能夠控制該商品，從而

應(yīng)當(dāng)作為主要責(zé)任人的情形包括（）。

A、企業(yè)先自該第三方取得商品或其他資產(chǎn)的控制權(quán)，且企業(yè)一直能夠主導(dǎo)其使用，后來再轉(zhuǎn)讓給客戶

B、企業(yè)自該第三方取得商品或其他資產(chǎn)，但并沒有取得控制權(quán)，將商品或其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給客戶的

C、企業(yè)能夠主導(dǎo)該第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)

D、企業(yè)自該第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品或其他商品整合成合同約定的某

組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶

6、甲公司為一家集電器制造、銷售于一體的企業(yè)，2x18年7月1日銷售一批某型號空調(diào)，同時向客

戶承諾，如果存在質(zhì)量問題，可以在3個月內(nèi)退貨；甲公司預(yù)計退貨率為10%。銷售當(dāng)日，甲公司按

照收到的銷售價款1000萬元確認(rèn)了營業(yè)收入，按照該批空調(diào)的賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)了營業(yè)成本800萬元。

甲公司7月末審核時發(fā)現(xiàn)這一處理有誤，重新估計退貨率仍為10%,就此作出更正，假定不考慮增值

稅的影響，甲公司2x18年7月31日下列相關(guān)處理正確的有（）o

A、應(yīng)沖減營業(yè)收入100萬元

B、應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債100萬元

C、應(yīng)沖減營業(yè)成本80萬元

D、應(yīng)沖減存貨成本80萬元

7、甲公司為一家電器生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)銷售電器的同時也提供電器的售后維修服務(wù)，公司服務(wù)協(xié)議約

定，售出電器如果因產(chǎn)品自身質(zhì)量問題出現(xiàn)需要維修事項(xiàng)的，則提供免費(fèi)修理；如果因?yàn)榭蛻羰褂貌?/p>

當(dāng)引起的需要維修事項(xiàng)的，則需要客戶支付相應(yīng)的維修服務(wù)費(fèi)。2x18年為促進(jìn)某空調(diào)的銷售，甲公

司在銷售的同時，約定免費(fèi)提供一年的維修服務(wù)，該維修服務(wù)既包括自身質(zhì)量問題的修理，也包括非

自身質(zhì)量問題的修理。假定這兩項(xiàng)服務(wù)可以合理的區(qū)分。下列關(guān)于甲公司會計處理的表述，不正確的

有（）。

A、甲公司因空調(diào)自身質(zhì)量問題提供的維修服務(wù)，需要作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會計處理

B、甲公司因空調(diào)自身質(zhì)量問題提供的維修服務(wù)，應(yīng)在銷售發(fā)生時按照預(yù)計很可能支出的服務(wù)費(fèi)用確認(rèn)

一項(xiàng)負(fù)債

C、甲公司因客戶人為原因提供的維修服務(wù)，應(yīng)在銷售發(fā)生時按照交易價格和商品與服務(wù)的單獨(dú)售價比

例，分別分?jǐn)偞_認(rèn)商品銷售和服務(wù)的收入

D、如果甲公司這兩個維修服務(wù)無法合理區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將這兩類質(zhì)量保證一起作為或有事項(xiàng)進(jìn)行會計處

理

8、企業(yè)將符合收入準(zhǔn)則規(guī)定的合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)時，需要同時滿足的條件有（）＜,

A、該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)

B、該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源

C、該成本預(yù)期低于收到的經(jīng)濟(jì)利益

D、該成本預(yù)期能夠收回

9、2018年7月1日，A公司與B公司簽訂合同，向B公司銷售其自產(chǎn)的甲、乙、丙三種不同型號設(shè)

備，合同總價款為370萬元，這三種設(shè)備構(gòu)成三個單項(xiàng)履約義務(wù)。甲設(shè)備可直接觀察的單獨(dú)售價為

220萬元。乙設(shè)備和丙設(shè)備的單獨(dú)售價不可直接觀察，A公司采用市場調(diào)整法估計乙設(shè)備的單獨(dú)售價

為110萬元，采用成本加成法估計丙設(shè)備的單獨(dú)售價為80萬元。A公司經(jīng)常以220萬元的價格單獨(dú)

銷售甲設(shè)備，同時經(jīng)常將乙設(shè)備和丙設(shè)備組合在一起出售，出售價款為150萬元。假定不考慮增值稅

等因素，A公司對此業(yè)務(wù)進(jìn)行的下列會計處理中，正確的有（）。

A、合同折扣40萬元應(yīng)由三項(xiàng)設(shè)備共同分?jǐn)?/p>

B、甲設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格為220萬元

C、乙設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格為86.84萬元

D、丙設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格為63.16萬元

10、2x18年10月1日，甲公司與乙公司簽訂合同,向其銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品。A產(chǎn)品和B產(chǎn)品均

為可明確區(qū)分商品，A的單獨(dú)售價為500元，B的單獨(dú)售價為1000元，A、B產(chǎn)品均屬于在某一時點(diǎn)

履行的履約義務(wù)。合同約定，A產(chǎn)品和B產(chǎn)品分別于2x18年12月1日和2x19年4月1日交付給

乙公司。合同約定的對價包括800元的B產(chǎn)品的固定對價和估計金額為400元的A產(chǎn)品的可變對價。

400元的可變對價符合計入交易價格的條件。上述價格均不包含增值稅。

2x19年2月1日，雙方對合同范圍進(jìn)行了變更，乙公司向甲公司額外采購C產(chǎn)品，合同價格增加600

元，C產(chǎn)品與A、B兩種產(chǎn)品可明確區(qū)分，但該熠加的價格不反映C產(chǎn)品的單獨(dú)售價。C產(chǎn)品的單獨(dú)售

價為750元。C產(chǎn)品將于2x19年5月30日交付給乙公司。

2x19年3月1日，企業(yè)預(yù)計有權(quán)收取的可變對價的估計金額由400元變更為490元，該金額符合計

入交易價格的條件。甲公司認(rèn)為該增加額與合同變更前已承諾的可變對價相關(guān)。

假定上述三種產(chǎn)品的控制權(quán)均隨產(chǎn)品交付而轉(zhuǎn)移給乙公司。下列說法正確的有（）。

A、2x18年12月1日確認(rèn)合同收入400元

B、2x19年3月1日確認(rèn)合同收入30元

C、2x19年4月1日確認(rèn)合同收入834.29元

D、2x19年5月30日確認(rèn)合同收入625.71元

11.2x18年9月，甲公司向乙公司銷售一批貨物，銷售價款20萬元，當(dāng)月甲公司確認(rèn)了相關(guān)銷售收

入。2x18年10月，乙公司在使用過程中發(fā)現(xiàn)該批貨物不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，遂要求甲公司以10萬元的

價格購買乙公司的一批辦公耗材，甲公司同意了乙公司的要求。上述價格均不包含增值稅。甲公司10

月份的會計處理正確的有（）O

A、若該批耗材的公允價值無法估計，甲公司不沖減當(dāng)期銷售收入

B、若該批耗材的公允價值為5萬元，甲公司應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期收入5萬元

C、若該批耗材的公允價值為5萬元，甲公司取得后入賬價值也為5萬元

D、若該批耗材的公允價值無法估計，甲公司沖減當(dāng)期銷售收入10萬元

12、甲公司與乙公司同時簽訂了三份合同，下列各種情況下，甲公司應(yīng)將這三份合同合并為一份合同

進(jìn)行會計處理的有（）.

A、這三份合同是基于同一商業(yè)目的簽訂，且構(gòu)成一攬子交易

B、這三份合同的對價金額相互獨(dú)立，互不影響

C、這三份合同中承諾的商品不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

D、這三份合同是基于同一商業(yè)目的簽訂，但不構(gòu)成一攬子交易

13、2x18年1月1曰，A公司向B公司銷售其生產(chǎn)的一臺設(shè)備，銷售價格為80萬元，雙方約定，B

公司在5年后有權(quán)要求A公司以30萬元的價格回購該批產(chǎn)品，A公司預(yù)計該批產(chǎn)品在回購時的市場

價格將高于30萬元。假定不考慮時間價值的影響，下列說法中正確的有（）。

A、B公司具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因

B、B公司不具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因

C、2x18年1月1日，A公司應(yīng)該確認(rèn)收入

D、2x18年1月1日，A公司應(yīng)作為附有銷售退回條款的銷售交易進(jìn)行處理

三、計算分析題

1、甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為16%,2x18年發(fā)生與A產(chǎn)品銷售相

關(guān)的如下交易。

(1)2x18年1月1日，向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件，每件售價2萬元，每件成本1.5萬元。當(dāng)

日收到乙公司支付的全部貨款，并開出增值稅專用發(fā)票。

甲公司銷售該商品的同時，約定該產(chǎn)品在3個月內(nèi)如出現(xiàn)質(zhì)量問題，可以將其退回。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，

甲公司預(yù)計其退貨率為15%.

(2)2x18年1月31日，該商品尚未發(fā)生退回；甲公司根據(jù)對乙公司使用情況的回訪，以及產(chǎn)品質(zhì)

量抽樣，重新估計其退貨率為10%.

(3)2x18年3月1日，乙公司將出現(xiàn)質(zhì)量問題的A產(chǎn)品退回，退回數(shù)量為20件。甲公司驗(yàn)收之后

將其入庫，并開出熠值稅紅字專用發(fā)票。應(yīng)付乙公司退貨款尚未支付。

(4)2x18年3月31日，退貨期滿，乙公司未繼續(xù)退回A產(chǎn)品。甲公司向乙公司支付應(yīng)付的退貨款。

<1>、計算甲公司2x18年1月1日銷售發(fā)生時應(yīng)確認(rèn)銷售收入、成本的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

<2>、計算2x18年1月31日甲公司因重新估計退貨率對營業(yè)利潤的影響金額,并編制相關(guān)會計分

錄。

<3>、編制甲公司2x18年3月1日在乙公司實(shí)際退貨時的會計分錄。

<4>、編制退貨期滿時甲公司的會計分錄，說明甲公司因該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)最終確認(rèn)收入的金額。

四、綜合題

1、甲公司是一家專門從事電梯設(shè)計、研發(fā)、生產(chǎn)制造、安裝、維護(hù)為一體的制造企業(yè)。

（1）2x17年1月，甲公司與丁公司簽訂合同，為丁公司辦公樓的電梯提供維護(hù)服務(wù)，合同期限為三

年，丁公司每年向甲公司支付維護(hù)費(fèi)5萬元（假定該價格反映了合同開始日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價）。

在2x18年12月，甲公司和丁公司對合同進(jìn)行了變更，將第三年的維護(hù)費(fèi)調(diào)整為4萬元（假定該價格

反映了合同變更日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價），同時以11萬元的價格將合同期限延長三年（假定該價格不

反映合同變更日該三年服務(wù)的單獨(dú)售價），即每年的維護(hù)費(fèi)為3.67萬元，于每年年初支付。

（2）2x18年9月，甲公司與乙公司簽訂合同，銷售10部電梯，合同總金額為500萬元，甲公司預(yù)

計的合同總成本為400萬元，根據(jù)乙公司的施工進(jìn)度，預(yù)計到2x19年3月份才會安裝電梯,且乙公

司施工現(xiàn)場存放空間有限，雙方約定甲公司在2x19年按照乙公司的指令發(fā)貨，并將電梯運(yùn)送至乙公

司指定的地點(diǎn)。由于該電梯屬于專門為乙公司設(shè)計的產(chǎn)品，甲公司在向乙公司交付該電梯前，不能將

其提供給其他客戶。合同簽訂曰，甲公司收到合同價款500萬元。

（3）2x18年10月，甲公司與丙公司簽訂合同，銷售一部特制觀光電梯，并根據(jù)丙公司的實(shí)際環(huán)境

提供安裝服務(wù)并對其迸行定制化修改，直至丙公司完成驗(yàn)收。合同總金額為80萬元，合同總成本為

60萬元（包括安裝人工服務(wù)費(fèi)用5萬元），安裝服務(wù)市場價格為10萬元。合同簽訂日丙公司支付定

金20萬元。2x18年12月，甲公司生產(chǎn)完工，預(yù)計在2x19年1月份運(yùn)送到丙公司并予以安裝。

2x19年1月份完成安裝,丙公司驗(yàn)收完成，同日支付剩余合同價款60萬元。

不考慮增值稅等其他因素。

<1>、根據(jù)資料（1）,說明甲公司如何確認(rèn)收入。

<2>、根據(jù)資料（2）,判斷2x18年甲公司是否可以確認(rèn)收入，并說明理由。

<3>、根據(jù)資料（3），判斷2x18年甲公司是否可以確認(rèn)收入，并說明理由。

<4>、根據(jù)資料（3）,識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)，說明理由，并編制相關(guān)的會計分錄。

2、甲公司為一家經(jīng)營超市連鎖、百貨連鎖、電器連鎖的企業(yè)，在某市擁有多家連鎖超市、百貨商場

和家電城。2x17年1月1日在該市高新區(qū)新開一家分店，同時經(jīng)營超市百貨和家電的銷售，開業(yè)之

后向廣大客戶開展一系列促銷和積分活動.具體情況如下：

(1法分店的超市自2x17年1月1日起，開始推行獎勵積分計劃。該計劃約定，客戶在甲公司每消

費(fèi)1元可獲得一個積分，每個積分自下次購物時即可抵現(xiàn)0.01元；甲公司所授予積分的有效期為一年

(假定甲公司1月份授予的積分均于2x17年12月31日過期)，逾期未使用的積分將作廢。至2x17

年1月31曰，客戶在甲公司超市共消費(fèi)250萬元，共授予積分250萬分。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計

該積分使用率為80%。至當(dāng)月末，共有150萬積分被使用。

(2)該分店內(nèi)的電器城2、17年1月1日至1月3日開展元旦電器促銷活動，活動內(nèi)容為：

①購物領(lǐng)禮品：活動期間，在該分店購買電器產(chǎn)品超過3000元的，即可獲贈價值100元的餐具套

裝；超過5000元的，可獲贈價值200元的品牌電腦包；超過8000元的，可獲贈價值300元的家紡

三件套；超過1萬元的，可獲贈價值500元的不銹鋼廚具套裝。

②購物享折扣：活動期間，在該分店購買指定某X型號電視機(jī)，可享立減10%折扣的優(yōu)惠。

③購物享安心：活動期間，在該分店購買指定的Y型號的空調(diào)，可享90天安心退貨活動，即自售出后

90天內(nèi)產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題影響使用的，可享不換不修直接退回活動。

④特殊說明：上述三項(xiàng)活動不能同時享受；活動①贈品不疊加，按消費(fèi)金額選擇價值最高的贈品贈

送；活動期間電器城的消費(fèi)不積分。

活動期間，客戶在電器城內(nèi)的消費(fèi)共計45萬元(不含X型號電視和Y型號空調(diào))，符合滿3000元

領(lǐng)贈品的條件的有50筆，滿5000元的20筆，滿8000元的10筆，滿1萬元的5筆。甲公司為進(jìn)

行促銷購入贈品共支付價款3萬元.

甲公司銷售的X型號電視機(jī)售價為每臺5000元，成本為每臺4200元，活動期間共銷售20臺；銷售

的Y型號空調(diào)售價為每臺8200元,成本為每臺7400元，活動期間共銷售50臺，甲公司根據(jù)歷史經(jīng)

驗(yàn)，估計該空調(diào)的退貨率為10%。

(3)其他資料：假定上述銷售活動均于當(dāng)日收到銷售款項(xiàng)，商品均已發(fā)出且滿足收入確認(rèn)條件；假定

不考慮增值稅等稅費(fèi)的影響；假定活動期間銷售的Y型號空調(diào)退貨期滿日均為2x17年3月31日。

<1>、簡要說明甲公司授予獎勵積分的處理方法，計算甲公司當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)收入，并編制相關(guān)分錄。

<2>、甲公司會計小王針對購物領(lǐng)贈品的事項(xiàng)，認(rèn)為應(yīng)按照商品售價和贈品公允價值合計確認(rèn)收入，

并按成本合計結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，判斷該觀點(diǎn)是否正確，并簡述理由。

<3>、計算甲公司銷售X電視機(jī)應(yīng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額。

<4>、計算甲公司銷售Y型號空調(diào)應(yīng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額，并編制相關(guān)分錄。

<5>、假定活動期間銷售的空調(diào)在退貨期間共退回3臺，編制退貨期滿時甲公司的會計分錄。

<6>、假定活動期間銷售的空調(diào)在退貨期內(nèi)未發(fā)生退回，編制退貨期滿時甲公司的會計分錄。

<7>、假定1月份授予的獎勵積分后續(xù)全部沒有被使用，作出甲公司2x17年末與積分相關(guān)的會計處

理。

答案部分

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】A

【答案解析】題目給出資料中，能夠影響營業(yè)外收入的事項(xiàng)有事項(xiàng)（6）,所以確認(rèn)營業(yè)外收入的金

額=60（萬元）。

【該題針對"營業(yè)外收入的處理"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、

【正確答案】A

【答案解析】2x17年年末將各損益科目結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤"科目后，"本年利潤”科目的金額=300

-270-5-2+10=33（萬元），為貸方余額，表示凈利潤；年度終了時，應(yīng)將"本年利潤"科目余

額轉(zhuǎn)入"利潤分配——未分配利潤"，結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤"科目無余額。

參考分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入300

公允價值變動損益10

貸：主營業(yè)務(wù)成本270

管理費(fèi)用5

資產(chǎn)減值損失2

本年利潤33

借：本年利潤33

貸：利潤分配——未分配利潤33

注意：因持有聯(lián)營企業(yè)長期股權(quán)投資確認(rèn)現(xiàn)金股利3萬元，后續(xù)計量采用權(quán)益法核算，分錄為：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整

不影響本年利潤。

【該題針對"本年利潤的會計處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

3、

【正確答案】B

【答案解析】對于合同取得成本而言，如果合同續(xù)約時，企業(yè)仍需要支付與取得原合同相當(dāng)?shù)膫蚪穑?/p>

這表明取得原合同時支付的傭金與預(yù)期將要取得的合同無關(guān)，該傭金只能在原合同的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。

【該題針對"與合同履約成本和合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷和減值”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

4、

【正確答案】D

【答案解析】不論是否取得合同，市場調(diào)查支出和參與競標(biāo)的支出都會發(fā)生，所以不屬于增量成本，

應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益；而發(fā)生的銷售人員傭金，屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，所以應(yīng)作為合同

取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，即確認(rèn)合同資產(chǎn)7500元。

【該題針對"合同取得成本"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

5、

【正確答案】A

【答案解析】選項(xiàng)A,獎勵積分到期未行使應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)收入，會影響營業(yè)利潤。選項(xiàng)B，債務(wù)

重組損失計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤。選項(xiàng)C,非籌建期間工程物資盤虧應(yīng)計入工程成本（建設(shè)

期間）或營業(yè)外支出（完工后），不影響利潤。選項(xiàng)D,無形資產(chǎn)報廢計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利

潤。

【該題針對"利潤（綜合）”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

6、

【正確答案】A

【答案解析】財務(wù)費(fèi)用=50（2）+50（5）-10（6）=90（萬元），管理費(fèi)用=30（4）=30（萬

元），期間費(fèi)用=30+90=120（萬元）。

事項(xiàng)（1）分錄為：

借:制造費(fèi)用500

貸：累計折舊500

事項(xiàng)（2）分錄為：

借：財務(wù)費(fèi)用50

貸：應(yīng)收賬款50

事項(xiàng)（3）分錄為：

借：制造費(fèi)用20

貸：銀行存款等20

事項(xiàng)（4）分錄為：

借：待處理財產(chǎn)損溢30

貸：庫存商品30

借：管理費(fèi)用30

貸：待處理財產(chǎn)損溢30

事項(xiàng)（5）分錄為：

借：在建工程100

貸：長期借款、應(yīng)付利息等100

借：財務(wù)費(fèi)用50

貸：長期借款、應(yīng)付利息等50

事項(xiàng)（6）分錄為：

借：應(yīng)付賬款10

貸：財務(wù)費(fèi)用10

【該題針對"期間費(fèi)用的核算"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

7、

【正確答案】D

【答案解析】銷售電梯活動和安裝與檢驗(yàn)服務(wù)高度關(guān)聯(lián)，因此在合同層面是不可明確區(qū)分的，二者構(gòu)

成單項(xiàng)履約義務(wù)。

【該題針對"識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

8、

【正確答案】B

【答案解析】乙公司提供的更換空調(diào)的服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司按照已完成的

工作量確定履約進(jìn)度。截至2x18年12月31日，該合同的履約進(jìn)度=15/20=75%,甲公司應(yīng)確認(rèn)

的收入金額=400x75%=300（萬元）。

【該題針對"收入的確認(rèn)和計量（綜合）”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

9、

【正確答案】A

【答案解析】題目給出資料中，能夠影響營業(yè)外收入的事項(xiàng)有事項(xiàng)（6）,所以確認(rèn)營業(yè)外收入的金

額=60（萬元）.

【該題針對"營業(yè)外收入的處理"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

10、

【正確答案】C

【答案解析】生產(chǎn)設(shè)備的交易價格=300000x240000/（240000+160000）=180000（元）,

組裝設(shè)備的交易價格=300000x160000/（240000+160000）=120000（元）。相關(guān)會計分錄

為：

交付生產(chǎn)設(shè)備時：

借：合同資產(chǎn)180000

貸：主營業(yè)務(wù)收入180000

交付組裝設(shè)備時：

借：應(yīng)收賬款300000

貸：合同資產(chǎn)180000

主營業(yè)務(wù)收入120000

【該題針對"將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

11、

【正確答案】B

【答案解析】20x8年10月1日確認(rèn)營業(yè)收入=10xl000x（1-10%）=9000（萬元），同時確

認(rèn)預(yù)計負(fù)債=10x1000x10%=1000（萬元）；20x8年12月31日，按照估計的新的退貨率，應(yīng)沖

銷預(yù)計負(fù)債=1000-10x1000x8%=200（萬元），應(yīng)調(diào)整營業(yè)收入的金額=10x1000x（10%-8%）

=200（萬元）。

【該題針對"附銷售退回條款的銷售"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

12、

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)A,外幣報表折算差額直接在報表中列示，不進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理；選項(xiàng)B,借記

"庫存股"，貸記"銀行存款"；選項(xiàng)C,計入管理費(fèi)用。

【該題針對"營業(yè)外支出的處理"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

13、

【正確答案】A

【答案解析】本題的分錄為：

2018年8月1日：

借：應(yīng)收賬款69.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入60

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9.6

借：主營業(yè)務(wù)成本40

貸：庫存商品40

2018年9月10日：

借：主營業(yè)務(wù)收入6

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.96

貸：應(yīng)收賬款6.96

上述事項(xiàng)對甲公司2018年度損益的影響金額=60-40-6=14（萬元）。

【該題針對"收入（初級難度、高端班基礎(chǔ)預(yù)講題目）”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

14、

【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得

合同均會發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)；選

項(xiàng)A,投標(biāo)費(fèi)已經(jīng)明確由客戶承擔(dān)，因此屬于合同取得成本；選項(xiàng)BD,差旅費(fèi)和律師咨詢費(fèi)均應(yīng)直接

計入當(dāng)期損益，不屬于合同成本。

【該題針對"合同成本（綜合）”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

15、

【正確答案】C

【答案解析】對于顧客未行使的權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先將預(yù)收的款項(xiàng)確認(rèn)為合同負(fù)債，待未來履行了相

關(guān)履約義務(wù)，即向顧客轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時，再將該負(fù)債轉(zhuǎn)為收入，選項(xiàng)A錯誤；如果企業(yè)收取的預(yù)收款

項(xiàng)無需退回，但是顧客可能會放棄合同權(quán)利的部分，應(yīng)當(dāng)按照顧客未來行使合同權(quán)利的模式按照比例將

放棄部分確認(rèn)為收入，而不是在銷售儲值卡時就確認(rèn)為收入，選項(xiàng)BD錯誤。由于假定客戶使用該儲值

卡時發(fā)生納稅義務(wù)，因此增值稅部分應(yīng)該計入"應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額"中，客戶使用該儲值卡

時再轉(zhuǎn)入"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"中。

【該題針對"客戶未行使的權(quán)利"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

16、

【正確答案】A

【答案解析】收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)

的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

選項(xiàng)A,保險公司的日?；顒邮浅鍪郾ｋU合同收取保費(fèi)，所以收取保費(fèi)計入該企業(yè)收入；

選項(xiàng)BCD,處置固定資產(chǎn)、債權(quán)投資、股權(quán)投資都不屬于日常經(jīng)營活動,與主營業(yè)務(wù)無關(guān)，所以不屬

于企業(yè)收入。

【該題針對"收入的定義及其分類"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

17、

【正確答案】D

【答案解析】雖然入會費(fèi)是為了補(bǔ)償初始活動發(fā)生的成本，但是該入會費(fèi)實(shí)質(zhì)上是客戶為健身服務(wù)所

支付的對價的一部分，故應(yīng)當(dāng)在收到時作為健身服務(wù)的預(yù)收款，計入合同負(fù)債，與收取的年費(fèi)一起在2

年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入，因此選項(xiàng)D正確。

【該題針對"無需退回的初始費(fèi)"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】ABCD

【該題針對"附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、

【正確答案】BCD

【答案解析】選項(xiàng)A,固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理，影響的是期初留存收益，不影響當(dāng)期營業(yè)利

潤；選項(xiàng)B,權(quán)益法下被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤時投資方需要確認(rèn)投資收益，會影響到營業(yè)利潤的金額；選

項(xiàng)C,計入管理費(fèi)用，影響的是營業(yè)利潤；選項(xiàng)D,無法查明原因的現(xiàn)金短缺計入管理費(fèi)用，影響營業(yè)

利潤。

現(xiàn)金盤虧時：

批準(zhǔn)前：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

批準(zhǔn)后，未查明原因的：

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

【該題針對"利潤的構(gòu)成與核算"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

3、

【正確答案】BC

【答案解析】選項(xiàng)A,應(yīng)計入資產(chǎn)成本；選項(xiàng)D,清算期間發(fā)生的長期借款利息，計入清算損益。

選項(xiàng)B,貼現(xiàn)時產(chǎn)生的差額應(yīng)計入短期借款——利息調(diào)整，即應(yīng)收票據(jù)附追索權(quán)貼現(xiàn)：

借：銀行存款

短期借款——利息調(diào)整

貸：短期借款

但是，其差額的攤銷應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用。

【該題針對"期間費(fèi)用的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

4、

【正確答案】ABD

【該題針對"授予知識產(chǎn)權(quán)許可"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

5、

【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)B,表明企業(yè)實(shí)質(zhì)上并不能在該權(quán)利轉(zhuǎn)讓給客戶之前擁有商品或其他資產(chǎn)的控制權(quán)，

因此不是主要責(zé)任人。

【該題針對"主要責(zé)任人和代理人"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

6、

【正確答案】ABC

【答案解析】甲公司按照正確思路應(yīng)進(jìn)行的會計處理是：

借：銀行存款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入(1000x90%)900

預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款(1000x10%)100

借：主營業(yè)務(wù)成本(800x90%)720

應(yīng)收退貨成本(800x10%)80

貸：庫存商品800

但是錯誤處理下直接按照1000萬元確認(rèn)營業(yè)收入、800萬元結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，并沒有相應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

和應(yīng)收退貨成本，所以月末更正時應(yīng)做的處理是：

借：主營業(yè)務(wù)收入100

貸：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款(1000x10%)100

借：應(yīng)收退貨成本(800x10%)80

貸：主營業(yè)務(wù)成本80

因此，選項(xiàng)ABC正確；原結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品的金額正確，不需要更正，選項(xiàng)D不正確。

【該題針對"附銷售退回條款的銷售"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

7、

【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)A,應(yīng)作為或有事項(xiàng)處理，不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)；選項(xiàng)C,應(yīng)在銷售發(fā)生時按照交

易價格和商品與服務(wù)的單獨(dú)售價比例進(jìn)行分?jǐn)?，并在各?xiàng)履約義務(wù)履行時分別確認(rèn)收入，即提供的服務(wù)

不能直接在銷售時確認(rèn)收入，應(yīng)在后續(xù)提供服務(wù)時才能確認(rèn)；選項(xiàng)D,無法合理區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將這兩類

質(zhì)量保證一起作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會計處理。

【該題針對"附有質(zhì)量保證條款的銷售"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

8、

【正確答案】ABD

【答案解析】不屬于其他章節(jié)規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資

產(chǎn)：（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。（2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或

持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源。（3）該成本預(yù)期能夠收回。

【該題針對"合同履約成本"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

9、

【正確答案】BCD

【答案解析】甲、乙、丙設(shè)備的單獨(dú)售價合計=220+110+80=410（萬元），而該合同的合同價格

為370萬元，因此合同折扣=410-370=40（萬元）。甲設(shè)備單獨(dú)銷售的價格與其單獨(dú)售價一致，而

乙和丙設(shè)備組合在一起的銷售價格為150萬元，該價格與其單獨(dú)售價的差額也是40萬元，因此說明該

合同的合同折扣僅應(yīng)歸屬于乙設(shè)備和丙設(shè)備。因此甲設(shè)備的交易價格為220萬元，乙設(shè)備的交易價格

=150x110/（110+80）=86.84（萬元），丙設(shè)備的交易價格=150x80/（110+80）=63.16（萬

元）。

【該題針對"將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

10、

【正確答案】ABCD

【答案解析】在合同開始日，A產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r格=500/1500x1200=400（元），B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?/p>

的交易價格=1000/1500x1200=800（元）。2x18年12月1日，甲公司將A產(chǎn)品交付給乙公司，

因此應(yīng)確認(rèn)收入400元。2x19年2月1日，雙方進(jìn)行了合同變更,分?jǐn)傊罛產(chǎn)品的交易價格=

1000/1750x（800+600）=800（元）,分?jǐn)傊罜產(chǎn)品的交易價格=750/1750x（800+600）=

600（元）。2x19年3月1日，可變對價的估計金額增加了90元，由于該增加額與合同變更前已承

諾的可變對價相關(guān),因此應(yīng)首先將該增加額分?jǐn)偨oA產(chǎn)品和B產(chǎn)品，之后再將分?jǐn)偨oB產(chǎn)品的部分在

B產(chǎn)品和C產(chǎn)品形成的新合同中進(jìn)行二次分?jǐn)?。一次分?jǐn)倳r,A分?jǐn)偟慕痤~=500/1500x90=30（元），

B分?jǐn)偟慕痤~=1000/1500x90=60（元），分?jǐn)偨oA產(chǎn)品的30元當(dāng)天確認(rèn)收入；二次分?jǐn)倳r，B分

攤的金額=60x1000/1750=34.29（元），C分?jǐn)偟慕痤~=60x750/1750=25.71（元），甲公司應(yīng)

在B產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入=800+34.29=834.29（元），在C產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入=600

+25.71=625.71（元）。

【該題針對"履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時收入的確認(rèn)"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

11、

【正確答案】BCD

【答案解析】企業(yè)應(yīng)付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易

價格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價全額沖減交易

價格。若該批耗材的公允價值無法估計，甲公司應(yīng)沖減當(dāng)期銷售收入10萬元，選項(xiàng)A不正確。

【該題針對"確定交易價格"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

12、

【正確答案】AC

【答案解析】企業(yè)與同一客戶同時訂立兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應(yīng)合并為一份合同

進(jìn)行會計處理：

(1)該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易；

(2)該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況；

(3)該兩份或多份合同中所承諾的商品構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。兩份或多份合同合并為一份合同進(jìn)行會計

處理的，仍然需要區(qū)分該一份合同中包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)。

選項(xiàng)B,與第二個條件沖突；選項(xiàng)D,與第一個條件沖突。

【該題針對"識別與客戶訂立的合同"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

13、

【正確答案】BD

【答案解析】由于回購價格彳氐于回購時設(shè)備的市場價格，因此，B公司不具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)

濟(jì)動因，A公司應(yīng)當(dāng)作為附有銷售退回條款的銷售交易進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。因此，選項(xiàng)BD正確。

【該題針對"售后回購”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

三、計算分析題

1、

【正確答案】甲公司應(yīng)確認(rèn)收入=1000x2x（1-15%）=1700（萬元）（0.5分）

應(yīng)確認(rèn)成本=1000x1.5x（1-15%）=1275（萬元）（0.5分）

分錄為：

借：銀行存款2320

貸：主營業(yè)務(wù)收入1700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（1000x2x16%）320

預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款（1000x2x15%）300（1分）

借：主營業(yè)務(wù)成本1275

應(yīng)收退貨成本（1000x1.5x15%）225

貸：庫存商品（1000x1.5）1500（1分）

【該題針對"附銷售退回條款的銷售"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】重新估計的退貨率小于原退貨率，應(yīng)將多沖減的收入、成本予以恢復(fù)，因此該調(diào)整會增

加營業(yè)利潤=1000x（2-1.5）x（15%-10%）=25（萬元）（0.5分）

分錄：

借：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款100

貸：主營業(yè)務(wù)收入［1000x2x（15%-10%）］100（1分）

借：主營業(yè)務(wù)成本［1000xl.5x（15%-10%）］75

貸：應(yīng)收退貨成本75（1分）

【該題針對"附銷售退回條款的銷售”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】分錄為：

借：庫存商品30

貸：應(yīng)收退貨成本（20x1.5）30（1分）

借：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款（20x2）40

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（20x2x16%）6.4

貸：應(yīng)付賬款（20x2x116%）46.4（1分）

【該題針對"附銷售退回條款的銷售"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】退貨期滿時：

借：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款160

貸：主營業(yè)務(wù)收入（1000x2x10%-40）160（1分）

借:主營業(yè)務(wù)成本（1000x1.5x10%-30）120

貸：應(yīng)收退貨成本120（1分）

甲公司因該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)最終確認(rèn)的銷售收入=2x（1000-20）=1960（萬元）（0.5分）

【答案解析】①退貨期滿時處理思路為（退貨期滿時未繼續(xù)發(fā)生新退貨的情況下），實(shí)際退回小于原

預(yù)計退回的，除了將預(yù)計負(fù)債和應(yīng)收退貨成本的余額沖銷，還應(yīng)將銷售時按照退回率多沖減的收入、成

本予以恢復(fù)。

按照估計退貨率已沖減的收入=1000x2x10%=200（萬元），按照實(shí)際退貨率應(yīng)沖減的收入=20x2

=40（萬元），多沖減的收入為160萬元；按照估計退貨率已沖減的成本=1000x1.5x10%=150（萬

元），按照實(shí)際退貨率應(yīng)沖減的成本=20x1.5=30（萬元），多沖減的成本=150-30=120（萬元）。

②甲公司因該銷售業(yè)務(wù)最終確認(rèn)的銷售收入，從分錄角度看，為1700+100+160=1960（萬元），

與按照實(shí)際銷售數(shù)量