記賬實(shí)操-人力資源勞務(wù)派遣差額征稅的賬務(wù)處理分錄

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫記賬實(shí)操-人力資源勞務(wù)派遣差額征稅的賬務(wù)處理分錄一、一般納稅人勞務(wù)派遣公司差額征稅賬務(wù)處理假設(shè)勞務(wù)派遣公司A為一般納稅人，2024年10月向用工單位收取勞務(wù)派遣費(fèi)用100萬元，其中支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利及社保等費(fèi)用為80萬元。1.確認(rèn)收入時(shí)：收取勞務(wù)派遣費(fèi)用：借：銀行存款1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入952380.95（1000000÷1.05）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）47619.05（952380.95×5%）2.確認(rèn)成本時(shí)：支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利及社保等費(fèi)用：借：主營業(yè)務(wù)成本761904.76（800000÷1.05）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）38095.24（761904.76×5%）貸：銀行存款800000二、小規(guī)模納稅人勞務(wù)派遣公司差額征稅賬務(wù)處理假設(shè)勞務(wù)派遣公司B為小規(guī)模納稅人，2024年10月向用工單位收取勞務(wù)派遣費(fèi)用50萬元，其中支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利及社保等費(fèi)用為40萬元。1.確認(rèn)收入時(shí)：收取勞務(wù)派遣費(fèi)用：借：銀行存款500000貸：主營業(yè)務(wù)收入485436.89（500000÷1.03）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅14563.11（485436.89×3%）2.確認(rèn)成本時(shí)：支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利及社保等費(fèi)用：借：主營業(yè)務(wù)成本388349.51（400000÷1.03）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅11650.49（388349.51×3%）貸：銀行存款4000003.差額抵減增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅11650.49（小規(guī)模納稅人按差額后的銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額，抵減已繳納的增值稅）貸：主營業(yè)務(wù)成本11650.49。會(huì)計(jì)科目設(shè)置及增值稅計(jì)算一、會(huì)計(jì)科目1.一般納稅人使用的主要會(huì)計(jì)科目：“主營業(yè)務(wù)收入”：核算勞務(wù)派遣服務(wù)收入。“主營業(yè)務(wù)成本”：核算支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等費(fèi)用?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”：記錄按全額確認(rèn)收入計(jì)算的銷項(xiàng)稅額。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”：記錄因差額征稅可抵減的銷項(xiàng)稅額部分。2.小規(guī)模納稅人使用的主要會(huì)計(jì)科目：“主營業(yè)務(wù)收入”：核算勞務(wù)派遣服務(wù)收入?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”：核算支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等費(fèi)用?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”：記錄按差額后的銷售額計(jì)算的應(yīng)納稅額。二、計(jì)算公式1.一般納稅人：應(yīng)納稅額=（取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等費(fèi)用）÷（1+5%）×5%例如，取得收入100萬元，支付給勞務(wù)派遣員工費(fèi)用80萬元。則應(yīng)納稅額=（10080）÷（1+5%）×5%=0.9524萬元。2.小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=（取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等費(fèi)用）÷（1+3%）×3%例如，取得收入50萬元，支付給勞務(wù)派遣員工費(fèi)用40萬元。則應(yīng)納稅額=（5040）÷（1+3%）×3%=0.2913萬元。勞務(wù)派遣差額征稅的會(huì)計(jì)處理流程根據(jù)納稅人類型（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）有所不同，以下分別介紹：1.一般納稅人：1.全額確認(rèn)收入與銷項(xiàng)稅額：當(dāng)收到用工單位支付的勞務(wù)派遣費(fèi)用時(shí)，按收到的全部款項(xiàng)確認(rèn)收入。例如，收到100萬元（含稅）勞務(wù)派遣費(fèi)，將其換算為不含稅收入，即1000000÷(1+5%)≈952380.95元，同時(shí)計(jì)算出銷項(xiàng)稅額952380.95×5%≈47619.05元。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入952380.95應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅47619.052.確認(rèn)可扣減的成本費(fèi)用及應(yīng)交增值稅差額抵減：當(dāng)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等費(fèi)用時(shí)，這些費(fèi)用是可以從銷售額中扣除的。假設(shè)支付了80萬元（含稅）的此類費(fèi)用，換算為不含稅成本為800000÷(1+5%)≈761904.76元，可抵減的增值稅額為761904.76×5%≈38095.24元。會(huì)計(jì)分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本761904.76應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅38095.24貸：應(yīng)付職工薪酬800000之后，沖銷應(yīng)付職工薪酬科目，即支付給員工款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬800000貸：銀行存款8000003.實(shí)際繳納增值稅：計(jì)算出實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅額，即銷項(xiàng)稅額減去可抵減的稅額。以上述例子為例，實(shí)際應(yīng)繳納增值稅為47619.0538095.24=9523.81元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅9523.81貸：銀行存款9523.812.小規(guī)模納稅人：1.確認(rèn)收入：收到勞務(wù)派遣費(fèi)用時(shí)，同樣需要將含稅收入換算為不含稅收入。比如，收到50萬元（含稅）的勞務(wù)派遣費(fèi)，不含稅收入為500000÷(1+3%)≈485436.89元，應(yīng)繳納的增值稅為485436.89×3%≈14563.11元。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款500000貸：主營業(yè)務(wù)收入485436.89應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅14563.112.確認(rèn)成本及差額抵減：支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利等費(fèi)用時(shí)，按照可扣除的金額進(jìn)行差額抵減。假設(shè)支付了40萬元（含稅）的此類費(fèi)用，不含稅成本為400000÷(1+3%)≈388349.51元，可抵減的增值稅額為388349.51×3%≈11650.49元。會(huì)計(jì)分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本388349.51應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅11650.49貸：銀行存款4000003.繳納增值稅（若季度收入差額后超過30萬）：如果小規(guī)模納稅人季度收入差額后超過30萬元，則需要按照計(jì)算出的應(yīng)納稅額繳納增值稅。以上述例子為例，實(shí)際應(yīng)繳納增值稅為14563.1111650.49=2912.62元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2912.62貸：銀行存款2912.624