《會計學(xué)》第3章貨幣資金和應(yīng)收款項20100826

第3章貨幣資金及應(yīng)收款項

CashandCashEquivalents&Receivables中國人民大學(xué)會計系列教材教育部推薦教材國家級優(yōu)秀教學(xué)成果獎《會計學(xué)》主編：徐經(jīng)長、孫蔓莉、周華課件制作：周華學(xué)習(xí)目標本章主要介紹貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等流動資產(chǎn)的核算與管理。了解貨幣資金的構(gòu)成、銀行結(jié)算方式的種類、貨幣資金的內(nèi)部控制方法，掌握貨幣資金的會計處理；各種應(yīng)收款項的確認標準、計量尺度和記錄方法。2RenminUniversityofChinaathread@163.com企業(yè)主要經(jīng)濟活動企業(yè)投資活動企業(yè)籌資活動企業(yè)經(jīng)營活動購進業(yè)務(wù)：購進原材料、增值稅、應(yīng)付款項生產(chǎn)業(yè)務(wù)：領(lǐng)用材料、人工費用、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)：銷售成本、銷售費用、收入、增值稅、應(yīng)收款項稅收業(yè)務(wù)：營業(yè)稅、增值稅、所得稅對內(nèi)：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，折舊、攤銷對外：股權(quán)、債券投資投資者投入借入利潤留存企業(yè)主要經(jīng)濟活動3RenminUniversityofChinaathread@163.com供應(yīng)貨幣資金材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品貨幣資金銷售完工投產(chǎn)購料生產(chǎn)銷售支付水、電費等固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移維持再生產(chǎn)部分資金退出借入→負債投入→所有者權(quán)益籌資利潤分配工業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動過程4RenminUniversityofChina流動資產(chǎn)的項目和流動性質(zhì)量貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付款項應(yīng)收利息應(yīng)收股利其他應(yīng)收款存貨其他流動性質(zhì)量高、需要嚴格控制按公允價值計量變現(xiàn)質(zhì)量較一般應(yīng)收款項高存在不能收回的風(fēng)險受計價方法以及數(shù)量核算方法的影響5RenminUniversityofChina第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的概念及列示二、庫存現(xiàn)金的核算三、銀行存款的核算四、其他貨幣資金的核算6RenminUniversityofChina第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的概念及列示1、貨幣資金：指企業(yè)直接以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)。2、內(nèi)容包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。其他貨幣資金：是以票據(jù)（本票和匯票）、外埠存款、單位信用卡存款、存出投資款和保證金（如信用證存款）等形式存在的資金。3、列示：“貨幣資金”項目是根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等三個總賬科目的借方余額合計數(shù)填列的7RenminUniversityofChina二、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，可以直接用于支付或結(jié)算。擁有必要的現(xiàn)金，能夠保證企業(yè)具有較強的償債能力和承擔(dān)風(fēng)險的能力可以分為狹義的現(xiàn)金和廣義的現(xiàn)金國家對現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定（P67）8RenminUniversityofChina（一）庫存現(xiàn)金收付的日常核算設(shè)置“現(xiàn)金”科目，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核算。現(xiàn)金日記賬由出納人員按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記，并結(jié)出余額。9RenminUniversityofChinaContinued【例3—1】正則商貿(mào)股份有限公司有關(guān)現(xiàn)金的日常業(yè)務(wù)的會計分錄如下。將現(xiàn)金369000元存到銀行。借：銀行存款369000貸：庫存現(xiàn)金369000簽發(fā)支票，從銀行存款賬戶取出12000元現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金12000貸：銀行存款1200010RenminUniversityofChina（二）現(xiàn)金借支的核算職工出差預(yù)支差旅費，通過“其他應(yīng)收款”科目核算?！捌渌麘?yīng)收款”是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款。如保險賠償。（2）應(yīng)收的出租包裝物租金。（改）（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項。如墊付的水電費，醫(yī)藥費。（4）支付的押金。職工預(yù)支差旅費時，企業(yè)應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目。貸記“庫存現(xiàn)金”科目。職工憑發(fā)票報賬時，應(yīng)按經(jīng)批準的報銷金額借記“管理費用”科目，貸記原記載的“其他應(yīng)收款”科目，按照收回的（或者補付的）現(xiàn)金借記（或貸記）“庫存現(xiàn)金”科目。11RenminUniversityofChinaContinued【例3—2】正則商貿(mào)股份有限公司總會計師謝霖因公出差，借支現(xiàn)金21000元。借：其他應(yīng)收款——謝霖21000貸：庫存現(xiàn)金21000謝霖差旅費花了15000元，經(jīng)批準予以報銷。交回相關(guān)的發(fā)票和現(xiàn)金余款6000元。借：庫存現(xiàn)金6000管理費用15000貸：其他應(yīng)收款——謝霖21000思考：如果花費了25000元，該如何編制分錄？12RenminUniversityofChina例：1、甲公司向丁公司租入包裝物一批，以銀行存款向丁公司支付押金10000元。借：其他應(yīng)收款--丁公司10000貸：銀行存款100002、甲公司按期如數(shù)向丁公司退回所租包裝物，并收到丁公司退還的押金10000元，存入銀行。借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)收款--丁公司1000013RenminUniversityofChina1、財產(chǎn)清查的含義

★根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財產(chǎn)物資等進行盤點或核對，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。2、財產(chǎn)清查的方法：（1）現(xiàn)金：實地盤點法（2）銀行存款：賬單核對法（3）實物財產(chǎn)清查實存數(shù)的確定方法◆實地盤點法(設(shè)備、材料等)

◆技術(shù)推算法(難以清點存貨)◆抽樣盤存法(特質(zhì)相同存貨)

◆函證核對法(委托加工等)（4）應(yīng)收賬款：函證法14RenminUniversityofChina3、清查結(jié)果：賬面數(shù)﹥實存數(shù)稱之為盤虧賬面數(shù)﹤實存數(shù)稱之為盤盈4、結(jié)果處理：兩步法科目：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益第一步：把賬面數(shù)調(diào)整為實存數(shù)1）盤虧：借：待處理財產(chǎn)損益貸：資產(chǎn)類科目2）盤盈：借：資產(chǎn)類科目貸：待處理財產(chǎn)損益第二步：根據(jù)實際情況進行處理，轉(zhuǎn)銷待處理財產(chǎn)損益科目15RenminUniversityofChina（三）現(xiàn)金清查現(xiàn)金清查是加強對出納工作的監(jiān)督，防止發(fā)生各種非法行為和記賬錯誤，保證現(xiàn)金安全完整的必要措施現(xiàn)金清查的主要方法：實地盤點清查的具體要求在進行現(xiàn)金清查時，為了明確經(jīng)濟責(zé)任，出納人員必須在場不能白條抵庫根據(jù)盤點結(jié)果編制“現(xiàn)金盤存報告表”16RenminUniversityofChina現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：（2）處理意見形成：借：庫存現(xiàn)金借：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個人）營業(yè)外收入(無法查明原因)現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：借：待處理財產(chǎn)損溢借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險公司賠償部分）貸：庫存現(xiàn)金（損失）管理費用(無法查明原因)貸：待處理財產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金清查17RenminUniversityofChinaContinued【例3—3】蔡錫勇速記有限公司盤點現(xiàn)金的賬務(wù)處理如下。（1）現(xiàn)金短缺的情形（實際款數(shù)少于賬簿記載金額）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺9000元時，借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益9000

貸：庫存現(xiàn)金9000經(jīng)查明，有3000元需向責(zé)任人徐永祚追還。其余6000元無從追還，計作管理費用。

借：其他應(yīng)收款——徐永祚3000

管理費用6000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益9000（2）現(xiàn)金溢余的情形（實際款數(shù)多于賬簿記載金額）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余2000元時，借：庫存現(xiàn)金2000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益2000原因不明，經(jīng)批準計入營業(yè)外收入時，借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益2000貸：營業(yè)外收入200018RenminUniversityofChina三、銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金。（一）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式支票、匯兌商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行匯票銀行本票委托收款、托收承付銀行存款應(yīng)收票據(jù)其他貨幣資金應(yīng)收賬款19RenminUniversityofChina（二）銀行存款的核算設(shè)置“銀行存款”科目，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方設(shè)置銀行存款日記賬，逐日逐筆登記銀行存款收付業(yè)務(wù)1.收款業(yè)務(wù)借：銀行存款貸：負債、收入、所有者權(quán)益2.付款業(yè)務(wù)借：費用、負債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益等科目貸：銀行存款20RenminUniversityofChina注意支票的填寫要求（P70）存根部分出票部分日期必須是漢字大寫大、小寫金額填寫錯誤必須加蓋“作廢”戳記妥善保管并另開支票，不得修改

21RenminUniversityofChina人民銀行《正確填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本規(guī)定》：七、票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。為防止變造票據(jù)的出票日期，在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前加“壹”。如1月15日，應(yīng)寫成零壹月壹拾伍日。再如10月20日，應(yīng)寫成零壹拾月零貳拾日。22RenminUniversityofChina（三）銀行存款的核對（清查）企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。導(dǎo)致二者之間產(chǎn)生差異的原因多為記賬錯誤或者因為存在未達賬項。

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。23RenminUniversityofChina四、其他貨幣資金其他貨幣資金是企業(yè)在經(jīng)營過程中，存放地點和用途不同于庫存現(xiàn)金、銀行存款的其他屬于貨幣資金范圍的款項其它貨幣資金主要包括企業(yè)匯往外地銀行開立采購專戶的外埠存款；企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的銀行匯票存款；企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的銀行本票存款；其他：存出投資款、信用卡存款、信用證保證金1.存入業(yè)務(wù)借：其他貨幣資金--XX貸：銀行存款根據(jù)不同種類設(shè)明細2.使用業(yè)務(wù)借：資產(chǎn)、費用等科目貸：其他貨幣資金24RenminUniversityofChina銀行匯票存款和銀行本票存款【例3—4】正明商貿(mào)股份公司申請開出100000元的銀行匯票用于異地采購。在繳存該筆款項時，借：其他貨幣資金——銀行匯票100000貸：銀行存款100000正明商貿(mào)股份公司使用銀行匯票支付采購款時，借：在途物資70000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900貸：其他貨幣資金——銀行匯票81900正明商貿(mào)股份公司收到退回的余款時，借：銀行存款18100貸：其他貨幣資金——銀行匯票1810025RenminUniversityofChinaContinued【例3—5】正明商貿(mào)股份公司的單位人民幣卡業(yè)務(wù)及其賬務(wù)處理情況如下。從基本存款賬戶向單位人民幣卡賬戶存入400000元。借：其他貨幣資金——銀行卡存款400000貸：銀行存款400000使用單位人民幣卡支付業(yè)務(wù)招待費19000元。借：管理費用19000貸：其他貨幣資金——銀行卡存款19000收到單位人民幣卡的利息3697元。借：其他貨幣資金——銀行卡存款3697貸：財務(wù)費用369726RenminUniversityofChina例:6月10日長江公司因采購原材料的需要將60000元通過銀行匯至外省A市的戶頭。15日，購買原材料價款45000元，增值稅7650元。20日將多余資金轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)出借：其他貨幣資金－外埠存款60000貸：銀行存款60000購買借：在途物資45000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項）7650貸：其他貨幣資金－外埠存款52650轉(zhuǎn)回

借：銀行存款7350貸：其他貨幣資金－外埠存款735027RenminUniversityofChina第二節(jié)應(yīng)收款項一、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收票據(jù)三、預(yù)付賬款四、應(yīng)收款項減值28RenminUniversityofChina應(yīng)收款項的概念指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向其他單位或個人收取的款項。是企業(yè)在經(jīng)營過程中形成的各種債權(quán)。包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。它是短期債權(quán)，是結(jié)算中形成的流動資產(chǎn)，可在1年內(nèi)收回。29RenminUniversityofChina一、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于銷售產(chǎn)品、材料和供應(yīng)勞務(wù)，而產(chǎn)生的應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，屬于短期性債權(quán)。應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額（交易發(fā)生日或銷售收入確認時買賣雙方成交的實際金額）入賬計算應(yīng)收賬款的入賬金額時，要考慮折扣金額30RenminUniversityofChina折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)可以從商品的價目表價格上給予一定百分比的折扣扣減后的凈額才是實際銷售價格現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待現(xiàn)金折扣通常表示為：x/10，N/30現(xiàn)金折扣舉例賒銷商品2000元，付款條件2/10，n/30若購貨方在10日內(nèi)付款,只付1960元若在10日以后30日以內(nèi)付款，則必須付2000元31RenminUniversityofChina1、應(yīng)收賬款的計價（1）總價法是將未扣除現(xiàn)金折扣的總金額確認為銷售收入和應(yīng)收賬款由于顧客在折扣期內(nèi)付款而發(fā)生的現(xiàn)金折扣，視為企業(yè)為了加速資金周轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的財務(wù)費用優(yōu)點:可以較好地反映銷售總過程缺點:可能引起應(yīng)收賬款和銷售收入的高估，從而導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤的虛增32RenminUniversityofChina（2）凈價法是把扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為銷售收入和應(yīng)收賬款的入賬金額顧客超過折扣期付款而多收入的金額，視為向顧客提供信貸而獲得的收入，作為財務(wù)費用的減項優(yōu)點：現(xiàn)金折扣率比一般銀行貸款利率高，顧客不會輕易錯過獲得現(xiàn)金折扣的機會，因此凈價法更為合理缺點：必須對每一筆應(yīng)收賬款做詳細的分析，增加了核算工作量我國采用總價法核算應(yīng)收賬款金額33RenminUniversityofChina2、應(yīng)收賬款的核算設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）借方登記應(yīng)向購貨單位收取的銷貨款；貸方登記已收回的銷貨款；余額一般在借方，表示購貨單位暫欠的貨款。為了加強對應(yīng)收賬款的分類管理，“應(yīng)收賬款”應(yīng)按欠款單位設(shè)置明細分類賬34RenminUniversityofChina-應(yīng)收賬款的核算-銷售：

借：應(yīng)收賬款——XX公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）-如果墊付了運費等借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款-收款

（1）如果沒有現(xiàn)金折扣或?qū)Ψ經(jīng)]享有借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——XX公司（2）如果購貨方享有現(xiàn)金折扣借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款---XX公司35RenminUniversityofChina※

關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明

增值稅：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。但在實際當(dāng)中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。

增值稅稅率：一般為17%。

銷項稅額：銷售額×稅率。

進項稅額：購貨款等×稅率。

增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù)。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項稅額－進項稅額36RenminUniversityofChinaContinued【例3—7】正明商貿(mào)股份公司銷售給金波實業(yè)有限公司一批產(chǎn)品，按照價目表上標明的價格計算，其不含稅售價金額為20000元，由于是批量銷售，正明商貿(mào)股份公司給予金波公司10%的商業(yè)折扣。適用的增值稅率為17%。正明商貿(mào)股份公司為金波公司代墊運費100元。銷售成立，記錄債權(quán)時：借：應(yīng)收賬款21160貸：主營業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3060現(xiàn)金100正明商貿(mào)股份公司收到上述價款時：借：銀行存款21160貸：應(yīng)收賬款2116037RenminUniversityofChinaContinued【例3—8】超人時裝股份公司2012年4月1日向白雪商貿(mào)股份公司銷售一批夏裝，不含稅售價為10000000元，增值稅額為1700000元。為了使貨款盡快到賬，超人時裝股份公司給出的現(xiàn)金折扣條款是“2/10，1/20，n/30”。以下分別采用總價法和凈價法進行賬務(wù)處理。A．銷售成立時的會計分錄B1．白雪公司于10日內(nèi)支付了全部價款時的會計分錄B2．白雪公司于10日后、20日內(nèi)支付了全部價款時的會計分錄B3．白雪公司于20日后、30日內(nèi)支付了全部價款時的會計分錄38RenminUniversityofChina二、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾。分類：按承況人不同，分商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按是否計息，分計息票據(jù)和不計息票據(jù)計價原則：按票據(jù)面值計價“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？39RenminUniversityofChina1、取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款的會計處理設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，按不同票據(jù)種類設(shè)置明細分類賬。為便于管理和分析各種票據(jù)，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”。登記與票據(jù)有關(guān)的所有事項。（1）取得

借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）收款借：銀行存貸：應(yīng)收票據(jù)（3）無法收款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)40RenminUniversityofChina2、特殊業(yè)務(wù)——票據(jù)貼現(xiàn)是指持有票據(jù)的企業(yè)在票據(jù)到期之前為獲取所需的貨幣資金，通過背書（即持票人在票據(jù)背面簽字）向金融機構(gòu)出售的行為貼現(xiàn)息：金融機構(gòu)接受貼現(xiàn)票據(jù)時索取的利息費用貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)值：企業(yè)將票據(jù)貼現(xiàn)后從金融機構(gòu)取得的貨幣資金額貼現(xiàn)值=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期41RenminUniversityofChina應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)舉例6月1日甲企業(yè)收到乙企業(yè)簽發(fā)的三個月期不帶息商業(yè)承兌匯票一張，計30,000元，8月1日甲企業(yè)急需資金使用，將乙企業(yè)的商業(yè)承兌匯票背書后向銀行按10%的貼現(xiàn)率辦理貼現(xiàn)貼現(xiàn)利息＝30,000元×10%×1/12＝250元貼現(xiàn)凈額＝30,000元－250元＝29,750元42RenminUniversityofChina貼現(xiàn)的會計分錄借：銀行存款29,750財務(wù)費用250貸：應(yīng)收票據(jù)30,000如果票據(jù)到期時乙企業(yè)無力支付票款，銀行將票據(jù)金額連同罰款1500元從甲企業(yè)的存款戶中扣除借：應(yīng)收帳款31500貸：銀行存款31500應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)舉例（續(xù)）43RenminUniversityofChina3、轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的會計處理背書－是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)如有差額，差額部分記入“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”44RenminUniversityofChinaContinued【例3—8】立信實業(yè)股份公司銷售一批商品給正明商貿(mào)股份公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200000元，增值稅額為34000元。立信實業(yè)股份公司當(dāng)日收到正明商貿(mào)股份公司簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000以下分別設(shè)計不同情形闡釋相應(yīng)的會計處理。A．應(yīng)收票據(jù)到期，立信實業(yè)股份公司收回款項234000元，存入銀行。借：銀行存款234000貸：應(yīng)收票據(jù)234000B．應(yīng)收票據(jù)到期，正明商貿(mào)股份公司無力償還票款，立信實業(yè)股份公司將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。借：應(yīng)收賬款234000貸：應(yīng)收票據(jù)23400045RenminUniversityofChinaContinuedC1．應(yīng)收票據(jù)到期前，立信實業(yè)股份公司因急需資金，持商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)息為4000元。借：銀行存款230000財務(wù)費用4000貸：應(yīng)收票據(jù)234000C2．貼現(xiàn)后，應(yīng)收票據(jù)到期時出現(xiàn)拒付情況，銀行要求立信實業(yè)股份公司退回上述款項。借：應(yīng)收賬款234000貸：銀行存款23400046RenminUniversityofChina三、預(yù)付賬款支付定金

借：預(yù)付賬款（定金金額）貸：銀行存款對方企業(yè)發(fā)貨時借：材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款支付尾款

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款47RenminUniversityofChinaContinued【例3—9】蘇菲商貿(mào)有限公司向邦德實業(yè)股份公司支付預(yù)付賬款200萬元。借：預(yù)付賬款2000000貸：銀行存款2000000邦德實業(yè)股份公司發(fā)貨，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計為468萬元。蘇菲瑪索商貿(mào)有限公司補付268萬元。借：庫存商品4000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）680000貸：預(yù)付賬款4680000補付貨款：借：預(yù)付賬款2680000貸：銀行存款2680000

48RenminUniversityofChina四、應(yīng)收款項減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。49RenminUniversityofChina1、應(yīng)收款項減值的計提方法—備抵法按期估計壞賬損失，提取壞賬準備計入當(dāng)期損益的計量方法被稱為“備抵法”常用的估計壞賬方法包括單項估計法和賬齡分析法會計期末，根據(jù)預(yù)計的應(yīng)收賬款壞賬比率以及壞賬準備賬面余額計算當(dāng)年應(yīng)該提取的壞賬準備金額備抵法50RenminUniversityofChina設(shè)置“壞賬準備”賬戶當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額－（或＋）“壞賬準備”賬戶的貸方（或借方）余額如果計算結(jié)果>0，按照計算結(jié)果提取當(dāng)年的壞賬準備如果計算結(jié)果<0，說明以前年度提取的壞賬準備余額已經(jīng)超過本年應(yīng)收賬款壞賬準備的需要，應(yīng)該沖回壞賬準備51RenminUniversityofChina壞賬準備期初余額本期發(fā)生的壞賬期末應(yīng)該達到的余額（根據(jù)應(yīng)收賬款減值測試結(jié)果確定）補提少提部分轉(zhuǎn)回前期確認的壞賬沖減多提部分52RenminUniversityofChina應(yīng)收款項發(fā)生減值提?。ɑ驔_銷）壞賬準備產(chǎn)生壞賬壞賬收回時提?。航瑁嘿Y產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備沖銷多提的壞賬準備借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款等貸：壞賬準備收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款等或者借：銀行存款貸：壞賬準備賬務(wù)處理53RenminUniversityofChina壞賬準備提取過程54RenminUniversityofChinaContinued【例3—10】正明商貿(mào)股份公司從前年開始計提壞賬準備。最近3年的情形如下。①前年年末應(yīng)收賬款余額為1200000元，各個單項金額均非重大。按照以前年度的實際損失率確定壞賬準備的計提比例為5‰。則，當(dāng)年的壞賬準備提取額＝1200000×5‰＝6000（元）。借：資產(chǎn)減值損失6000貸：壞賬準備6000②去年9月，企業(yè)