【人大《會計學(xué)》】第4章 存貨

第4章存貨

Inventories中國人民大學(xué)會計系列教材教育部推薦教材國家級優(yōu)秀教學(xué)成果獎《會計學(xué)》4.1存貨概述4.2商業(yè)企業(yè)存貨的會計處理：從商品采購到商品銷售4.3工業(yè)企業(yè)存貨的會計處理：從原料采購到產(chǎn)品銷售4.4銷貨成本和生產(chǎn)耗用材料成本的計算方法4.5低值易耗品的攤銷4.6存貨跌價準(zhǔn)備4.7存貨盤盈與盤虧4.8存貨的報表列示與附注披露2會計學(xué)第四章存貨3會計學(xué)第四章存貨學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.掌握：商業(yè)企業(yè)商品采購和商品銷售的會計處理方法；工業(yè)企業(yè)原料采購、生產(chǎn)加工和產(chǎn)品銷售的會計處理方法；增值稅的會計處理方法；銷貨成本的計算方法；存貨盤盈盤虧的會計處理方法。2.理解：成本與市價孰低法的設(shè)計思路。3.了解：低值易耗品的攤銷的會計處理方法。4會計學(xué)第四章存貨4.1存貨概述資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項目，是按照“在途物資”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“低值易耗品”等賬戶的信息匯總列報的?！按尕洝保╥nventory）泛指企業(yè)所擁有的除貨幣資金、固定資產(chǎn)（機器設(shè)備及交通工具類）外的有形動產(chǎn)。如：工業(yè)制造類企業(yè)所持有的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品；商品流通企業(yè)所持有的商品、包裝物；企業(yè)所持有的辦公耗材之類的自用物品（即會計學(xué)所稱的“低值易耗品”），等等。企業(yè)賬簿中所記載的存貨，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的物權(quán)證明，如購貨發(fā)票、買賣合同、支付結(jié)算單據(jù)、售貨方的收款證明等。5會計學(xué)第四章存貨4.2商業(yè)企業(yè)存貨的會計處理:商品采購—銷售在我國，貨物的流轉(zhuǎn)（采購、銷售）都要涉及到增值稅（免稅的情形除外）。因此，熟練掌握增值稅的基本知識是學(xué)習(xí)存貨的會計處理規(guī)則的前提。企業(yè)買賣貨物時，會在增值稅專用發(fā)票上分別注明貨物的“金額”和相應(yīng)的“稅額”，交易的總價款就是“價稅合計”。發(fā)票上注明的“稅額”對于賣方來講就是“銷項稅額”，對于買方來講就是“進(jìn)項稅額”。例如，潤生商貿(mào)有限責(zé)任公司是增值稅一般納稅人，該公司采購了一批名貴服裝，價稅合計為11700元，其中，金額10000元、稅額為1700元。銷售時，價稅合計為35100元，其中，金額30000元、稅額為5100元。由于貨物銷售后實現(xiàn)增值額20000元，則其此項業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額為3400元（20000×17%），即應(yīng)納增值稅=銷項稅額－進(jìn)項稅額＝5100－1700＝3400元。6會計學(xué)第四章存貨Continued7會計學(xué)第四章存貨Continued企業(yè)設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶記錄增值稅的進(jìn)項稅額、銷項稅額并定期計算其納稅義務(wù)。商業(yè)企業(yè)設(shè)“庫存商品”科目，核算企業(yè)庫存的外購商品的成本。該科目可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記增加額，貸方登記減少額。科目期末余額在借方，反映企業(yè)庫存商品的成本?！纠?—1】潤生商貿(mào)有限責(zé)任公司采購的一套名貴服裝價稅合計為11700元，其中：金額10000元、稅額為1700元（即該貨物適用的增值稅稅率為17%）。銷售時，價稅合計為35100元，其中，金額30000元、稅額為5100元。以上業(yè)務(wù)在交易時錢貨兩清，采用轉(zhuǎn)賬支付結(jié)算方式。有關(guān)商品購銷的賬務(wù)處理如下：

8會計學(xué)第四章存貨Continued

（1）采購服裝時借：庫存商品10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700

貸：銀行存款11700（2）銷售服裝時借：銀行存款35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100

（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本時對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，從而計算銷售毛利。借：主營業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫存商品100009會計學(xué)第四章存貨4.3工業(yè)企業(yè)存貨的會計處理：從材料采購到產(chǎn)品銷售4.3.1采購的原材料企業(yè)采購的原材料應(yīng)當(dāng)按照實際采購成本入賬。實際采購成本包括貨物價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。企業(yè)設(shè)“原材料”科目，核算其庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的成本。該科目可按材料的類別、品種、規(guī)格或保管地點（倉庫位置）等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記增加額，貸方登記減少額，期末借方余額反映的是企業(yè)庫存材料的成本。如果付款后需要經(jīng)過一定的時間間隔才能收貨入庫，則需設(shè)“在途物資”科目進(jìn)行過渡處理?！霸谕疚镔Y”科目核算其采用實際成本（即進(jìn)價）進(jìn)行日常核算的、貨款已付但尚未驗收入庫的原材料、商品等物資的采購成本。該科目可按供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方記增加，貸方記減少，期末借方余額反映尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途材料、商品等采購成本。10會計學(xué)第四章存貨Continued【例4—2】潤葉家具有限公司為增值稅一般納稅人，20×1年3月接收訂單，用客戶指定的外地某種名貴木材生產(chǎn)一張桌子和一把椅子。為此，從金秋林業(yè)有限公司采購原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料金額為2000元，增值稅稅額為340元，價稅合計為2340元。賣方負(fù)責(zé)運貨，貨物經(jīng)長途運輸運達(dá)潤葉家具有限公司。有關(guān)原材料購入及驗收入庫的會計賬務(wù)處理如下：（1）支付貨款取得增值稅專用發(fā)票時借：在途物資2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）340

貸：銀行存款2340

continued（2）原材料驗收入庫時借：原材料2000

貸：在途物資2000如果采購的原材料可直接收貨入庫，則無需通過“在途物資”科目作過渡處理，可在原材料驗收入庫后直接借記“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。11會計學(xué)第四章存貨12會計學(xué)第四章存貨4.3.2生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接代價企業(yè)設(shè)“生產(chǎn)成本”科目核算在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的各種代價。該科目可按產(chǎn)品品種或批次進(jìn)行明細(xì)核算。對于生產(chǎn)過程中發(fā)生的、與某種產(chǎn)品直接相關(guān)的代價（如直接負(fù)責(zé)生產(chǎn)該產(chǎn)品的工人師傅的薪酬、生產(chǎn)過程中使用的原材料等，這些通常被稱作“直接人工”、“直接材料”），可直接記入“生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行歸集；對于與多種產(chǎn)品相關(guān)、不便直接計入各種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”的代價（如車間發(fā)生的水、電、氣開支以及車間管理人員的工資等），則需要先行通過“制造費用”科目進(jìn)行歸集，然后再按照企業(yè)內(nèi)部管理制度事先確定的成本計算標(biāo)準(zhǔn)分配記入“生產(chǎn)成本”科目?！吧a(chǎn)成本”科目的借方登記增加額，貸方登記減少額?？颇科谀┯囝~在借方，反映企業(yè)尚未完成全部工序的在產(chǎn)品的成本。13會計學(xué)第四章存貨Continued【例4—3】承例4-2，潤葉家具有限公司定制品生產(chǎn)車間領(lǐng)用該批原材料。桌子和椅子各用去價值1000元的木料。借：生產(chǎn)成本——寫字桌1000

生產(chǎn)成本——椅子1000

貸：原材料2000【例4—4】承例4-3，潤葉家具有限公司的定制品生產(chǎn)車間發(fā)放從事直接生產(chǎn)工人師傅的工資1200元。按照勞動量分配給寫字桌的直接人工成本為900元，分配給椅子的直接人工成本為300元。

continued（1）將直接人工開支分配到各個產(chǎn)品時借：生產(chǎn)成本——寫字桌900

生產(chǎn)成本——椅子300

貸：應(yīng)付職工薪酬1200

（2）發(fā)放生產(chǎn)工人工資時借：應(yīng)付職工薪酬1200

貸：銀行存款120014會計學(xué)第四章存貨15會計學(xué)第四章存貨4.3.3生產(chǎn)過程中發(fā)生的間接代價企業(yè)設(shè)“制造費用”科目核算其生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接代價，如車間發(fā)生的難以直接對應(yīng)于某種產(chǎn)品而是由多種產(chǎn)品共同分擔(dān)的水、電、氣開支和車間管理人員的工資等。該科目可根據(jù)管理需要按不同的生產(chǎn)車間、部門和開支項目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記增加額，貸方登記減少額（結(jié)轉(zhuǎn)額）。該科目的借方發(fā)生額合計數(shù)在期末通常應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本科目，因此，除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，該科目期末應(yīng)當(dāng)無余額。16會計學(xué)第四章存貨Continued【例4—5】承例4-4，潤葉家具有限公司的定制品生產(chǎn)車間歸集該車間發(fā)生的與該批訂單有關(guān)的各項間接代價，其中動用銀行存款支付了水、電、氣等車間開支100元和車間主任薪酬700元。（1）歸集車間發(fā)生的各種間接代價時借：制造費用800

貸：應(yīng)付職工薪酬700

銀行存款100

（2）發(fā)放車間主任薪酬時借：應(yīng)付職工薪酬700

貸：銀行存款700continued【例4—6】承例4-5，潤葉家具有限公司的定制品生產(chǎn)車間將歸集的間接費用分配給各項在產(chǎn)品。分配標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行確定。按照公司的成本核算辦法，公司領(lǐng)導(dǎo)決定由寫字桌和椅子平均分?jǐn)傇撥囬g的制造費用。

借：生產(chǎn)成本——寫字桌400——椅子400

貸：制造費用800

在會計實務(wù)中，車間建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊也是先行計入制造費用，然后再分?jǐn)傆嬋肷a(chǎn)成本。17會計學(xué)第四章存貨18會計學(xué)第四章存貨4.3.4加工完成的產(chǎn)成品工業(yè)企業(yè)設(shè)“庫存商品”科目核算企業(yè)庫存的產(chǎn)成品的成本。該科目可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記增加額，貸方登記減少額?？颇科谀┯囝~在借方，反映企業(yè)庫存商品的成本?！纠?—7】承例4-6，潤葉家具有限公司定制產(chǎn)品已完成了全部工序，產(chǎn)成品（一張桌子和一把椅子）已經(jīng)從車間運到倉庫。則，已在“生產(chǎn)成本”科目中累積的各種產(chǎn)品的加工成本分別為：桌子的加工成本＝1000＋900＋400＝2300（元）椅子的加工成本＝1000＋300＋400＝1700（元）continued結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（“庫存商品”）的入賬價值時的會計分錄如下：借：庫存商品——寫字桌2300

庫存商品——椅子1700

貸：生產(chǎn)成本——寫字桌2300

生產(chǎn)成本——椅子1700【例4—8】承例4-7，潤葉家具有限公司依合同約定的價格和交貨時間把桌子和椅子銷售給客戶。增值稅專用發(fā)票上注明的金額為10000元，稅額為1700元。價稅合計為11700元，貨款已經(jīng)劃入銀行賬戶。（1）取得銷售收入時借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170019會計學(xué)第四章存貨20會計學(xué)第四章存貨Continued

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時借：主營業(yè)務(wù)成本4000

貸：庫存商品——寫字桌2300——椅子170021會計學(xué)第四章存貨4.3.5委托加工物資企業(yè)設(shè)“委托加工物資”科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。該科目可根據(jù)管理需要按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。支付加工費、運雜費時，借記“委托加工物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。加工完成驗收入庫的物資，按加工收回物資的實際成本借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目；未加工剩余的物資，按收回物資的實際成本借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。該科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工，尚未完工物資或產(chǎn)品的實際成本。P85-86，例4-9continued例4-9福堂農(nóng)貿(mào)有限公司發(fā)出外購的一批賬面價值6000元的原材料和本公司生產(chǎn)的價值2000元的庫存商品，委托俊武科工集團公司生產(chǎn)一批貨物。（1）交付材料和庫存商品時借：委托加工物資8000貸：原材料6000庫存商品2000（2）支付加工費用時福堂農(nóng)貿(mào)有限公司支付加工費價稅合計1170元，其中加工費的不含稅價格為1000元，增值稅額為170元。借：委托加工物資1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）170貸：銀行存款117022會計學(xué)第四章存貨continued（3）收回加工好的貨物時?！拔屑庸の镔Y”科目中已累計的加工成本為9000（8000＋1000）元。借：庫存商品9000

貸：委托加工物資9000（4）銷售貨物，結(jié)轉(zhuǎn)成本時。福堂農(nóng)貿(mào)有限公司以價稅合計23400元將該貨物出售，未收款。增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20000元，增值稅為3400元。借：應(yīng)收賬款23400

貸：

主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）3400借：主營業(yè)務(wù)成本9000

貸：庫存商品900023會計學(xué)第四章存貨24會計學(xué)第四章存貨4.4銷貨成本和生產(chǎn)耗用的材料成本的計算方法在實務(wù)工作中，本期銷售的貨物可能是以前分批次以不同的價格采購而來的，那么，在計算銷貨成本時就存在很多種計算方法，計算方法的不同將會直接關(guān)系到所計算出的銷貨成本、當(dāng)期的利潤數(shù)字和期末結(jié)存存貨的賬面價值。會計準(zhǔn)則針對實務(wù)中多批量采購的實際情況，規(guī)定了商品銷售成本的計算規(guī)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇采用先進(jìn)先出法（First-In-First-Out；FIFO）、加權(quán)平均法（weighted-average）、移動加權(quán)平均法（movedweighted-average）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本；對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。25會計學(xué)第四章存貨Continued2012年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量（瓶）單價金額數(shù)量（瓶）單價金額數(shù)量（瓶）單價金額99采購①2000612000

2000

10銷售

①600

1400

15采購②100088000

2400

16銷售

②1200

1200

20采購③2000918000

3200

21銷售

③2000

1200

本月合計5000

3800

1200

【例4-10-1】文豪酒業(yè)股份公司的某品牌紅酒購銷情況如下：以下示例分別采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等計算銷貨成本、期末結(jié)存金額：。26會計學(xué)第四章存貨4.4.1先進(jìn)先出法2012年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額99采購①2000612000200061200010銷售①6006360014006840015采購②10008800014001000688400800016銷售②1200672002001000681200800020采購③200091800020010002000689120080001800021銷售③20010008006891200800072001200910800本月合計5000380003800272001200910800先進(jìn)先出法的理念是“先購入的存貨先發(fā)出”。按照這樣的假設(shè)計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本。優(yōu)點：據(jù)此所計算出的期末結(jié)存存貨的賬面價值比較接近最新市價。缺點：在手工核算的情形下，工作量比較大。27會計學(xué)第四章存貨4.4.2加權(quán)平均法2012年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額99采購①2000612000200010銷售①6007.64560140015采購②100088000240016銷售②12007.69120120020采購③2000918000320021銷售③20007.6152001200月底結(jié)賬500038002888012007.69120加權(quán)平均法（有的書上稱作“全月一次加權(quán)平均法”）加權(quán)平均單位成本=本期全部可供銷售存貨的實際成本÷全部可供銷售存貨的數(shù)量加權(quán)平均法的理念是，僅在期末計算本期可供銷售的存貨的平均成本，然后以此成本計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的總成本。continued特點：平時只記錄發(fā)出存貨的數(shù)量而不記錄金額，因此，在手工記賬的情形下該方法有助于減輕工作量；不足：該方法不能夠隨時提供存貨的賬面價值數(shù)據(jù)，對于企業(yè)的管理多有不便。28會計學(xué)第四章存貨29會計學(xué)第四章存貨4.4.3移動加權(quán)平均法2012年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額99采購①2000612000200010銷售①6006360014006840015采購②10008800024006.8331640016銷售②12006.83820012006.833820020采購③200091800032008售③20008.18751637512008.18759825月底結(jié)賬500038002817512008.18759825continued優(yōu)點：克服了加權(quán)平均法不能隨時提供存貨賬面價值數(shù)據(jù)的缺陷，能隨時提供存貨賬面價值數(shù)據(jù)，使管理當(dāng)局能及時了解存貨的結(jié)存情況，有利于對存貨的適時控制。缺點：手工核算的情形下，工作量較大。30會計學(xué)第四章存貨31會計學(xué)第四章存貨4.4.4個別計價法個別計價法：以某批存貨增加時的實際單位成本作為該批存貨的發(fā)出成本。適用于不能替代使用的存貨（如大型設(shè)備）、價格高昂的存貨（如名貴珠寶或鐘表）和為特定項目專門購入或制造的存貨確定其銷售成本。這種成本計算方法是最為客觀的。但在手工核算的情形下，計算的工作量較大。所幸的是如今條碼技術(shù)已比較先進(jìn)，大大地降低了采用個別計價法的工作量。32會計學(xué)第四章存貨專欄4—3后進(jìn)先出法2012年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額99采購①2000612000200061200010銷售①6006360014006840015采購②10008800014001000688400800016銷售②2001000681200800012006720020采購③2000918000120020006972001800021銷售③2000918000120067200月底結(jié)賬5000380030800120067200特點：計算出的銷售成本最接近市價，但期末存貨的賬面價值可能偏離市場價較大。在手工核算的情形下，工作量較大。注：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》禁止使用后進(jìn)先出法。33會計學(xué)第四章存貨4.5低值易耗品的攤銷企業(yè)設(shè)“低值易耗品”科目核算企業(yè)的低值易耗品的收發(fā)和結(jié)存情況。該科目可按低值易耗品的種類，設(shè)置“在庫”、“在用”和“攤銷”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)購入低值易耗品時，比照“原材料”科目進(jìn)行處理。企業(yè)應(yīng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品進(jìn)行攤銷，并將其計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，根據(jù)具體情形借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“低值易耗品”科目。采用其他攤銷法的，可比照處理。具體管理辦法由企業(yè)管理層自行確定。本科目期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。包裝物、周轉(zhuǎn)材料等比照低值易耗品進(jìn)行會計處理。34會計學(xué)第四章存貨Continued

一、一次轉(zhuǎn)銷法“一次轉(zhuǎn)銷法”，是指在低值易耗品投入使用時一次性地注銷其賬面記錄的方法。比如，辦公耗材一般適用這種攤銷方法?！纠?—11】江南制造有限公司購買了一臺噴墨打印機作為辦公用具。增值稅專用發(fā)票上注明的金額為2000元，增值稅額為340元，價稅合計為2340元。購入時的會計處理如下。借：低值易耗品2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）340

貸：銀行存款2340

如果采用一次攤銷法，則在將該噴墨打印機投入使用時作如下會計處理。借：管理費用2000

貸：低值易耗品200035會計學(xué)第四章存貨Continued二、五五攤銷法“五五攤銷法”，是指在低值易耗品投入使用時注銷其賬面金額的一半，在資產(chǎn)報廢時再攤銷其賬面價值的另一半，即低值易耗品分兩次各按五成進(jìn)行攤銷?！纠?—12】本例與上例作對比。江南制造有限公司購買了一臺噴墨打印機作為辦公用具。增值稅專用發(fā)票上注明的金額為2000元，增值稅額為340元，價稅合計為2340元。購入時的會計處理如下。借：低值易耗品2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）340

貸：銀行存款2340continued采用五五攤銷法，則應(yīng)在將該噴墨打印機投入使用時注銷其賬面價值的一半時：借：管理費用1000

貸：低值易耗品1000

在打印機報廢時，再注銷其賬面價值的另一半。借：管理費用1000

貸：低值易耗品1000在會計實務(wù)中，有些企業(yè)根據(jù)管理需要將低值易耗品的的攤銷次數(shù)改為兩次以上，我們稱其為“多次攤銷法”。36會計學(xué)第四章存貨37會計學(xué)第四章存貨4.6存貨跌價準(zhǔn)備一、存貨跌價準(zhǔn)備的計提《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值（netrealizablevalue；NRV）孰低計量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益?！百Y產(chǎn)負(fù)債表日”，是指對外公布財務(wù)報表之日，在我國，一般是指季末和年末?！俺杀尽笔侵复尕浽诒酒谟嬏岬鴥r準(zhǔn)備前的賬面價值?！翱勺儸F(xiàn)凈值”，對于已經(jīng)完工、可立即對外出售的存貨（如庫存商品以及可直接出售的低值易耗品、原材料等），是指其估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額；對于不可直接對外出售的存貨（如在產(chǎn)品、不可直接出售的原材料），是指該存貨加工完成后的產(chǎn)成品的估計售價減去自當(dāng)前狀態(tài)加工到可continued銷售狀態(tài)估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素?！按_鑿證據(jù)”，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。企業(yè)設(shè)“資產(chǎn)減值損失”科目，核算其計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。該科目可按照資產(chǎn)減值損失的項目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)），期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。38會計學(xué)第四章存貨39會計學(xué)第四章存貨Continued企業(yè)設(shè)“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，核算企業(yè)對存貨計提的跌價準(zhǔn)備。該科目是存貨項目的備抵科目?？砂创尕涰椖炕蝾悇e進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記計提額（增加數(shù)），借方登記轉(zhuǎn)回額或轉(zhuǎn)銷額（減少數(shù)），期末余額在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準(zhǔn)備。計提存貨跌價準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。為執(zhí)行銷貨合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷貨合同訂購數(shù)量的，超出部分的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。企業(yè)通常應(yīng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。40會計學(xué)第四章存貨Continued【例4—13】高盛現(xiàn)代農(nóng)業(yè)股份公司生產(chǎn)的“所羅門”牌干紅葡萄酒的賬面價值為9000000元。2009年12月31日，該公司根據(jù)確鑿證據(jù)計算的該批存貨的可變現(xiàn)凈值為6000000元。2010年3月，該公司以不含稅價10000000元將該批貨物全部批發(fā)售出，價稅合計為11700000元，款項已經(jīng)到賬，貨物已經(jīng)交付。要求：對企業(yè)的上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理（編制會計分錄）

（1）2009年12月31日，對該批葡萄酒計提存貨跌價準(zhǔn)備時，葡萄酒的賬面價值為9000000元，可變現(xiàn)凈值為6000000元，計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失3000000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備3000000continued

（2）實現(xiàn)銷售時，不含稅售價為10000000元，價稅合計為11700000元，且款項已經(jīng)收到，貨物已經(jīng)交付，其會計分錄如下：借：銀行存款11700000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700000

（3）

結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本時，由于所售存貨在2009年12月31日已計提跌價準(zhǔn)備3000000元，應(yīng)轉(zhuǎn)銷已計提的跌價準(zhǔn)備3000000元；因為計提跌價準(zhǔn)備后的存貨賬面價值為6000000，結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本就是6000000元。根據(jù)以上分析編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本6000000

存貨跌價準(zhǔn)備3000000

貸：庫存商品900000041會計學(xué)第四章存貨continued例4-14許仙建工股份公司為生產(chǎn)儲備的鋁材的市價大幅下跌，但該公司使用自己發(fā)明的專利生產(chǎn)的具有防盜、隔音、通風(fēng)、調(diào)節(jié)亮度、凈化空氣、安定情緒等多種功效的高科技門窗依然保持較高的市場價位且行情看好。則該批原材料（鋁材）不用計提存貨跌價準(zhǔn)備。例4-15藍(lán)貓玩具股份有限位公司庫存有1000個“怪物史萊克”電動毛絨玩具，成本為每個800元。其中有700個是專供葫蘆娃商城股份公司，買賣合同的簽約價格是每個900元。由于合同規(guī)定有巨額的違約責(zé)任，藍(lán)貓公司法律部分析后認(rèn)為葫蘆娃公司一定不會違約。該類產(chǎn)品市場狀況不佳，按市價測算的每個玩具的可變現(xiàn)凈值為400元，則此批存貨的計提跌價準(zhǔn)備前的賬面價值為800000（1000×800）元，存貨的可變現(xiàn)凈值為：750000（700×900＋400×300）元。按規(guī)定，藍(lán)貓公司對此批存貨應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備50000元。42會計學(xué)第四章存貨43會計學(xué)第四章存貨Continued二、存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備后，在之后的資產(chǎn)負(fù)債表日，如果以前導(dǎo)致存貨減值的影響因素已經(jīng)消失，則應(yīng)恢復(fù)以前已經(jīng)減記的金額、轉(zhuǎn)回已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)回的金額不得超過原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備時，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。【例4—16—1】山伯蘑菇精有限公司2007年創(chuàng)業(yè)，年末庫存商品“山蘑菇高湯精”的賬面成本為100000元，根據(jù)確鑿證據(jù)，以估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費而計算的可變現(xiàn)凈值為92000元，年末，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備8000元。借：資產(chǎn)減值損失8000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備800044會計學(xué)第四章存貨Continued【例4—16—2】山伯蘑菇精有限公司的產(chǎn)品尚未打開銷路，2008年年末，以估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后計算的可變現(xiàn)凈值為70000元。年末，應(yīng)補提存貨跌價準(zhǔn)備22000元。借：資產(chǎn)減值損失22000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備22000【例4—16—3】山伯蘑菇產(chǎn)品股份公司的產(chǎn)品借用高科技概念進(jìn)行宣傳，雖仍未打開銷路，但公司預(yù)期市場反應(yīng)值得期待。2009年年末，用估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費而計算的可變現(xiàn)凈值為120000元（因存貨跌價準(zhǔn)備累計余額為30000元，故只可轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備30000元）。借：存貨跌價準(zhǔn)備30000

貸：資產(chǎn)減值損失3000045會計學(xué)第四章存貨4.7存貨盤盈與盤虧存貨盤盈與盤虧是指企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)賬簿中未記載的賬外存貨（即存貨盤盈）或者發(fā)現(xiàn)賬簿中記載的存貨發(fā)生了短缺（即存貨盤虧）的情形。企業(yè)設(shè)“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種流動資產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后該科目應(yīng)無余額。一、存貨盤盈的會計處理在存貨盤盈的情況下，應(yīng)按照重置成本將存貨登記入賬，以使賬實相符。借記“原材料”、“庫存商品”等存貨科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。同時，報請企業(yè)管理當(dāng)局酌情處理。46會計學(xué)第四章存貨Continued查明原因后，應(yīng)按盤盈原因及處理決定及時入賬，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)科目。其中，無法確定具體原因的盤盈，一般沖減企業(yè)的管理費用，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益”科目，貸記“管理費用”科目?！纠?—17】潤生商貿(mào)有限責(zé)任公司期末盤點庫存商品時，發(fā)現(xiàn)副食品盤盈，估計的重置成本是1000元，盤盈原因待查。借：庫存商品1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000

經(jīng)調(diào)查，盤盈系收發(fā)時衡器誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)沖減企業(yè)的管理費用。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000

貸：管理費用100047會計學(xué)第四章存貨Continued二、存貨盤虧的會計處理在存貨盤虧的情況下，應(yīng)按盤虧的存貨的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等存貨科目。同時，報請企業(yè)管理當(dāng)局審查處理。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)盤虧的原因分別進(jìn)行處理：如果能夠確定保險公司的賠款額或者過失責(zé)任人的賠償額，則應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的債權(quán)份額借記“其他應(yīng)收款”科目；如果是由于不可抗力引起的，則應(yīng)借記“營業(yè)外支出”科目；如果是由管理不善所造成的，則應(yīng)按責(zé)任份額借記“管理費用”科目。相應(yīng)地，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。48會計學(xué)第四章存貨Continued【例4—18】潤生商貿(mào)有限責(zé)任公司期末盤點庫存商品時，發(fā)現(xiàn)盤虧了1500元的綠豆，原因待查。（1）發(fā)現(xiàn)存貨盤虧時的賬務(wù)處理借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1500

貸：庫存商品1500

（2）查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理

經(jīng)調(diào)查，盤虧是由管理不善造成的，經(jīng)批準(zhǔn)計入管理費用。借：管理費用1500

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢150049會計學(xué)第四章存貨4.8存貨的報表列示與附注披露在資產(chǎn)負(fù)債表上，“存貨”項目是按照賬面價值（carryingamount）列示的?！百~面價值”是指各個存貨科目的借方科目余額（即“賬面余額”）合計數(shù)減去存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額。在報表附注中，應(yīng)單獨列表列示存貨跌價準(zhǔn)備的年初賬面余額、本期計提額、本期減少額（包括轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷）和期末賬面余額。此外，在附注中還應(yīng)披露與存貨有關(guān)的下列信息。（1）種類存貨的期初賬面價值和期末賬面價值；（2）確定發(fā)出存貨成本所用的方法；（3）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法、當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額、當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備金額以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；（4）用于擔(dān)保的存貨賬面價值。披露格式如P97表4-6表4-7所示。課后思考及練習(xí)題答案1、存貨采購和銷貨過程中所涉及的增值稅是否在利潤表中列示？為什么？答：對于增值稅的一般納稅人來講，增值稅是價外稅，在買賣過程中通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算，不增加存貨的采購成本，不增加實現(xiàn)的銷售收入，所以，增值稅不在利潤表