《金融企業(yè)會計》全套教學(xué)課件

金融企業(yè)會計

第1章金融企業(yè)會計概論第2章金融企業(yè)會計核算方法第3章存款業(yè)務(wù)的核算第4章貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第5章商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)往來的核算第6章金融機構(gòu)往來的核算第7章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第8章外匯業(yè)務(wù)的核算第9章保險公司業(yè)務(wù)的核算第10章證券公司業(yè)務(wù)的核算第11章信托投資公司業(yè)務(wù)的核算第12章租賃公司業(yè)務(wù)的核算第13章期貨經(jīng)紀(jì)公司業(yè)務(wù)的核算第14章所有者權(quán)益的核算pptx第15章利潤及利潤分配的核算第16章年度決算與財務(wù)會計報告全套可編輯PPT課件目錄第一篇金融企業(yè)會計基本理論與核算方法第二篇金融企業(yè)會計核算方法非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算第三篇損益與財務(wù)報告第四篇1第一章金融企業(yè)會計概論21第一篇金融企業(yè)會計基本理論與核算方法第二章金融企業(yè)會計核算方法第三節(jié)3金融企業(yè)會計信息質(zhì)量要求金融企業(yè)會計要素及其計量屬性第四節(jié)4金融企業(yè)會計核算的基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)第二節(jié)2第一章金融企業(yè)會計概述第一節(jié)1金融企業(yè)與金融企業(yè)會計第一節(jié)金融企業(yè)與金融企業(yè)會計依照公司法設(shè)立的，以吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算為主要業(yè)務(wù)，以盈利為主要經(jīng)營目標(biāo)的企業(yè)法人。商業(yè)銀行非銀行金融機構(gòu)除銀行以外，依法定程序設(shè)立的各種經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)。金融企業(yè)一、金融企業(yè)（一）商業(yè)銀行國有控股商業(yè)銀行中國工商銀行中國建設(shè)銀行中國銀行中國農(nóng)業(yè)銀行地方城市商業(yè)銀行北京銀行上海銀行江蘇銀行南京銀行商業(yè)銀行是我國金融機構(gòu)體系的主體郵政儲蓄銀行股份制商業(yè)銀行招商銀行興業(yè)銀行民生銀行中信銀行地方農(nóng)村商業(yè)銀行北京農(nóng)商銀行上海農(nóng)村商業(yè)銀行重慶農(nóng)村商業(yè)銀行

吸收公眾存款，發(fā)放短期、中期和長期貸款；辦理國內(nèi)外結(jié)算、票據(jù)承兌與貼現(xiàn)，發(fā)行金融債券；代理發(fā)行、兌付、承銷政府債券，買賣政府債券；從事同業(yè)拆借；買賣、代理買賣外匯；提供信用證服務(wù)及擔(dān)保；代理收付款項及代理保險業(yè)務(wù)；提供保管箱服務(wù)以及經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)范圍（二）非銀行金融機構(gòu)與商業(yè)銀行以吸收存款作為其主要資金來源不同，非銀行金融機構(gòu)主要以發(fā)行股票和債券、接受信用委托、提供保險等形式籌集資金，并將所籌集的資金主要運用于長期性投資。保險公司1指依法成立的經(jīng)營保險業(yè)務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。我國的非銀行金融機構(gòu)主要有以下幾種，其經(jīng)營范圍有別:證券公司2指依法成立的經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。保險公司可以經(jīng)營的業(yè)務(wù)有：財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，具體包括財產(chǎn)損失保險、責(zé)任保險、信用保險等；人身保險業(yè)務(wù)，具體包括人壽保險、健康保險、意外傷害保險等。證券公司可以經(jīng)營下列部分或者全部業(yè)務(wù)：①證券經(jīng)紀(jì)；②證券投資咨詢；③與證券交易、證券投資活動有關(guān)的財務(wù)顧問；④證券承銷與保薦；⑤證券自營；⑥證券資產(chǎn)管理；⑦其他證券業(yè)務(wù)。租賃公司3指依法成立的以經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)為主的非銀行金融機構(gòu)。信托投資公司4指依法成立的主要經(jīng)營信托業(yè)務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。金融租賃公司可以經(jīng)營下列本外幣業(yè)務(wù)：直接租賃、回租、轉(zhuǎn)租賃、委托租賃等融資性租賃業(yè)務(wù)；經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)；接受法人或機構(gòu)委托租賃資金；接受有關(guān)租賃當(dāng)事人的租賃保證金；向承租人提供租賃項下的流動資金貸款；有價證券投資、金融機構(gòu)股權(quán)投資；經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行金融債券；向金融機構(gòu)借款；外匯借款；同業(yè)拆借業(yè)務(wù)；租賃物品殘值變賣及處理業(yè)務(wù)；經(jīng)濟咨詢和擔(dān)保；中國人民銀行批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。信托投資公司可以申請經(jīng)營下列部分或者全部本外幣業(yè)務(wù)：受托經(jīng)營資金信托業(yè)務(wù)；受托經(jīng)營動產(chǎn)、不動產(chǎn)及其他財產(chǎn)的信托業(yè)務(wù)；受托經(jīng)營法律、行政法規(guī)允許從事的投資基金業(yè)務(wù)；經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)的重組、購并及項目融資、公司理財、財務(wù)顧問等中介業(yè)務(wù)；受托經(jīng)營國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的國債、政策性銀行債券、企業(yè)債券等的承銷業(yè)務(wù)；代理財產(chǎn)的管理、運用和處分；代理保管業(yè)務(wù)；信用鑒證、資信調(diào)查及經(jīng)濟咨詢業(yè)務(wù)；以固有財產(chǎn)為他人提供擔(dān)保；中國人民銀行批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)?；鸸芾砉?指依法成立的從事證券投資基金管理業(yè)務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。財務(wù)公司6指依法成立的以加強企業(yè)集團資金集中管理和提高企業(yè)集團資金使用效率為目的，為企業(yè)集團成員單位提供財務(wù)管理服務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。其主要業(yè)務(wù)有：證券投資基金的發(fā)行與贖回；以投資組合方式管理和運用證券投資基金進行股票、債券等金融工具的投資等。財務(wù)公司可以經(jīng)營下列部分或者全部業(yè)務(wù)：對成員單位辦理財務(wù)和融資顧問，信用鑒證及相關(guān)的咨詢、代理業(yè)務(wù)；協(xié)助成員單位實現(xiàn)交易款項的收付；經(jīng)批準(zhǔn)的保險代理業(yè)務(wù)；對成員單位提供擔(dān)保；辦理成員單位之間的委托貸款及委托投資；對成員單位辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)；辦理成員單位之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算及相應(yīng)的結(jié)算、清算方案設(shè)計；吸收成員單位的存款；對成員單位辦理貸款及融資租賃業(yè)務(wù)；從事同業(yè)拆借；中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。期貨公司7指依照《中華人民共和國公司法》和《期貨交易管理條例》的規(guī)定設(shè)立的經(jīng)營期貨業(yè)務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。期貨公司除申請經(jīng)營境內(nèi)期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)外，還可以申請經(jīng)營境外期貨經(jīng)紀(jì)、期貨投資咨詢以及國務(wù)院期貨監(jiān)督管理機構(gòu)規(guī)定的其他期貨業(yè)務(wù)。期貨公司不得從事與期貨業(yè)務(wù)無關(guān)的活動，法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院期貨監(jiān)督管理機構(gòu)另有規(guī)定的除外；期貨公司不得從事或者變相從事期貨自營業(yè)務(wù)；期貨公司不得為其股東、實際控制人或者其他關(guān)聯(lián)人提供融資，不得對外擔(dān)保。二、金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計是會計的一個分支，是專門針對金融企業(yè)這一特殊經(jīng)濟組織的專業(yè)會計。它是以貨幣為主要計量單位，按照會計學(xué)的基本原理，采用專門的會計方法，對金融企業(yè)的經(jīng)營活動進行反映和監(jiān)督，從而為會計報告使用者提供與金融企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息的一種管理活動。（一）會計對象的社會性會計對象是指會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容，具體表現(xiàn)為資金運動。金融企業(yè)會計的對象即為金融企業(yè)經(jīng)營活動所引起的資金運動。（二）會計核算方法的獨特性會計核算方法是指對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反映和日常監(jiān)督所應(yīng)用的方法。由于金融企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有特殊性，這就決定了金融企業(yè)會計的核算方法在多個方面都與其他行業(yè)會計存在著明顯的差異。（三）會計反映的同步性會計反映的同步性是指金融企業(yè)的會計核算與其業(yè)務(wù)處理同步進行。由于金融企業(yè)的業(yè)務(wù)活動主要表現(xiàn)為貨幣流，很少涉及物流，而一切貨幣資金的收付都需要通過會計具體辦理核算，這就使得其業(yè)務(wù)處理與會計核算具有不可分離的特點。（四）會計監(jiān)督的政策性會計監(jiān)督是對經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行的監(jiān)督。在我國，會計監(jiān)督主要是依據(jù)國家有關(guān)的方針、政策、法令、制度、計劃和財經(jīng)紀(jì)律進行的。金融企業(yè)依法實施會計監(jiān)督，對于保證國家政策法規(guī)的有效執(zhí)行，資金的安全運行，國民經(jīng)濟的健康、持續(xù)發(fā)展及社會的穩(wěn)定具有重大的意義。（五）內(nèi)部控制的嚴(yán)密性金融企業(yè)是連接國民經(jīng)濟的樞紐，是國民經(jīng)濟信貸收支、現(xiàn)金收支和支付結(jié)算的中心，處于牽一發(fā)而動全身的地位。金融企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，不僅會引發(fā)其自身的生存危機，而且會導(dǎo)致更為廣泛的社會問題。（六）信息披露的嚴(yán)格性金融業(yè)是國民經(jīng)濟的核心，影響面廣，相比一般企業(yè)，金融企業(yè)具有高負債經(jīng)營、高風(fēng)險的特點，因此，對其信息披露的要求更為嚴(yán)格。金融企業(yè)高質(zhì)量的信息披露對企業(yè)經(jīng)營管理者、投資者、債權(quán)人及政府監(jiān)管部門等信息使用者十分重要。第二節(jié)金融企業(yè)

會計核算的基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)一、金融企業(yè)會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)是指為實現(xiàn)會計目標(biāo)，滿足會計確認、計量和報告的需要，而對會計核算所依賴的基礎(chǔ)條件所作的合理設(shè)定，包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。指會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體指會計主體在可以預(yù)見的將來，能夠按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)不斷地正常開展經(jīng)營活動。持續(xù)經(jīng)營指將會計主體持續(xù)正常的經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。指會計在確認、計量和報告會計主體的經(jīng)營活動時，應(yīng)以貨幣為計量尺度。會計分期貨幣計量（一）會計主體會計主體假設(shè)將會計主體的交易或事項與會計主體所有者本人的交易或事項以及其他會計主體的交易或事項區(qū)分開來，要求金融企業(yè)會計核算應(yīng)僅反映某一會計主體的經(jīng)營活動，而不應(yīng)包括會計主體所有者本人和其他會計主體的經(jīng)營活動。會計主體不能等同于法律主體。盡管法律主體一定是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。當(dāng)然，對基金管理公司來講，由于其本身既是法律主體，又是會計主體，需要以其為主體核算基金管理公司的各項經(jīng)濟活動。法律主體與會計主體（二）持續(xù)經(jīng)營企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以會計主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將會計主體在可以預(yù)見的將來存在的停業(yè)或大規(guī)模削減業(yè)務(wù)的可能排除在外，要求金融企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)以會計主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提選擇會計原則、會計處理程序和方法。會計人員應(yīng)當(dāng)定期對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進行分析和判斷，一旦認定會計主體不符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，就應(yīng)當(dāng)改變會計原則、會計處理程序和方法，并在財務(wù)報表附注中進行披露。對持續(xù)經(jīng)營的分析和判斷（三）會計分期企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計分期是以持續(xù)經(jīng)營為前提的，持續(xù)經(jīng)營的會計主體不能等到其經(jīng)營活動結(jié)束時才結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告，為了定期反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，及時向有關(guān)各方提供信息，應(yīng)將其持續(xù)的經(jīng)營活動劃分為若干較短的會計期間。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，一般分為半年度、季度、月度。在我國，年度、半年度、季度、月度會計期間的劃分都與公歷起訖日期一致。會計分期的種類（四）貨幣計量企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。貨幣計量假設(shè)以幣值穩(wěn)定為基礎(chǔ)，在幣值變動較大的情況下，需要考慮幣值變動的影響，采用特殊的會計程序和方法，以便正確反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。在貨幣計量假設(shè)前提下，金融企業(yè)財務(wù)報表所列報的僅限于貨幣化的會計信息，對于那些不能用貨幣計量但對金融企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重要影響的非貨幣信息，則無法在財務(wù)報表中進行反映。貨幣計量反映的信息范圍二、金融企業(yè)會計基礎(chǔ)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）第九條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告?！睓?quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求金融企業(yè)以收入在本期實現(xiàn)和費用在本期發(fā)生或應(yīng)由本期負擔(dān)為標(biāo)準(zhǔn)來確認本期的收入和費用，而不論款項是否在本期收付。在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。第三節(jié)金融企業(yè)

會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對金融企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，也是金融企業(yè)處理具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)和進行會計政策選擇的基本依據(jù)。首要質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可理解性可比性次級質(zhì)量要求實質(zhì)重于形式重要性謹慎性及時性可靠性要求金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？煽啃詴嫼怂銘?yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，真實地反映金融企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，會計信息生成與提供的全過程堅決杜絕弄虛作假等損害會計信息真實性的行為；在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報的報表及其附注內(nèi)容等應(yīng)保持完整，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)充分披露，不得隨意遺漏或減少應(yīng)予披露的信息；金融企業(yè)會計人員運用職業(yè)判斷處理交易或事項時，應(yīng)站在中立的立場，以客觀事實為依據(jù)，不受外界干擾和個人主觀意志的左右，保證財務(wù)報告中所提供的會計信息客觀中立、不偏不倚。相關(guān)性要求金融企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對金融企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。相關(guān)性會計信息是否具有相關(guān)性，可以從兩個方面加以考察：一是會計信息是否具有反饋價值；二是會計信息是否具有預(yù)測價值。會計信息的反饋價值，是指會計信息能夠幫助財務(wù)報告使用者評價金融企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關(guān)預(yù)測；會計信息的預(yù)測價值，是指會計信息能夠幫助財務(wù)報告使用者預(yù)測金融企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?？衫斫庑砸蠼鹑谄髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用?？衫斫庑载攧?wù)報告使用者要有效使用會計信息進行經(jīng)濟決策，首先必須理解會計信息，并對金融企業(yè)未來的發(fā)展趨勢作出預(yù)測，這就要求金融企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。對于某些復(fù)雜的信息（交易本身或會計處理較為復(fù)雜），若其與使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，就應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中予以充分披露，以增強會計信息的可理解性?？杀刃园v向可比和橫向可比兩層含義?？v向可比要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更，確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明；橫向可比要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。可比性金融企業(yè)在會計核算中貫徹可比性要求，將不同企業(yè)以及同一企業(yè)不同會計期間的財務(wù)報表編制建立在相同的會計政策基礎(chǔ)上，便于財務(wù)報表使用者對不同企業(yè)以及同一企業(yè)不同時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量進行比較分析，全面、客觀地評價金融企業(yè)的現(xiàn)狀和預(yù)測其未來發(fā)展趨勢。如果影響當(dāng)初會計政策選擇的環(huán)境和條件發(fā)生了變化，采用新的會計政策能更加真實地反映金融企業(yè)的實際情況，則金融企業(yè)也可以變更會計政策，但應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)的披露。實質(zhì)重于形式要求金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。實質(zhì)重于形式金融企業(yè)發(fā)生的交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)并不總是與其法律形式一致，在這種情況下，為了使提供的會計信息更加真實可靠并具有決策相關(guān)性，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不應(yīng)僅以其法律形式為依據(jù)。重要性要求金融企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。重要性重要性是相對的，對某項交易或事項重要性的評價，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般而言，若某項交易或事項一經(jīng)省略或被錯報會影響財務(wù)報告使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策，則該項交易或事項就具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融企業(yè)所處的環(huán)境，從交易或事項的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。謹慎性要求金融企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。謹慎性金融企業(yè)在會計核算中貫徹謹慎性要求，就應(yīng)該采用那些少計或推遲確認資產(chǎn)或收益，或者多計或提前確認負債或費用的會計程序和方法。謹慎性的運用受會計規(guī)范的制約，不能隨意使用，更不能濫用謹慎性設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，應(yīng)進行會計差錯更正處理。及時性要求金融企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。及時性會計信息具有時效性，不及時的會計信息會使其相關(guān)性完全消失，從而對會計信息使用者的決策毫無價值。金融企業(yè)在會計核算中貫徹及時性要求，就應(yīng)當(dāng)及時收集、處理和傳遞會計信息。第四節(jié)金融企業(yè)

會計要素及其計量屬性一、金融企業(yè)會計要素會計要素是對會計所反映的經(jīng)濟活動內(nèi)容按其經(jīng)濟特征所作的基本分類，是設(shè)定財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)。金融企業(yè)會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。（一）資產(chǎn)1．資產(chǎn)的定義與特征資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)是由過去的交易或者事項形成的。資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的資源。特征2．資產(chǎn)的確認條件符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時確認為資產(chǎn)，列入資產(chǎn)負債表：條件1條件

2與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量3．資產(chǎn)的構(gòu)成商業(yè)銀行、證券公司、保險公司資產(chǎn)的構(gòu)成分別如下：商業(yè)銀行主要包括現(xiàn)金及存放中央銀行款項、存放同業(yè)款項、貴金屬、拆出資金、交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、發(fā)放貸款和墊款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。證券公司主要包括貨幣資金、結(jié)算備付金、拆出資金、交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、存出保證金、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。保險公司主要包括貨幣資金、拆出資金、交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收保費、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、保戶質(zhì)押貸款、定期存款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、存出資本保證金、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、獨立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。（二）負債1．負債的定義與特征負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債是由過去的交易或者事項形成的。負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。特征2．負債的確認條件符合負債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時確認為負債，列入資產(chǎn)負債表：條件1條件

2與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量3．負債的構(gòu)成商業(yè)銀行、證券公司、保險公司負債的構(gòu)成分別如下：商業(yè)銀行主要包括向中央銀行借款、同業(yè)及其他金融機構(gòu)存放款項、拆入資金、交易性金融負債、衍生金融負債、賣出回購金融資產(chǎn)款、吸收存款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、預(yù)計負債、應(yīng)付債券、遞延所得稅負債及其他負債等。證券公司主要包括短期借款、拆入資金、交易性金融負債、衍生金融負債、賣出回購金融資產(chǎn)款、代理買賣證券款、代理承銷證券款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、預(yù)計負債、長期借款、應(yīng)付債券、遞延所得稅負債及其他負債等。保險公司主要包括短期借款、拆入資金、交易性金融負債、衍生金融負債、賣出回購金融資產(chǎn)款、預(yù)收保費、應(yīng)付手續(xù)費及傭金、應(yīng)付分保賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付賠付款、應(yīng)付保單紅利、保戶儲金及投資款、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期借款、應(yīng)付債券、獨立賬戶負債、遞延所得稅負債及其他負債等。（三）所有者權(quán)益1．所有者權(quán)益的定義與特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。通過所有者權(quán)益所籌集的資金可供企業(yè)長期使用，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)沒有歸還的義務(wù)。所有者權(quán)益體現(xiàn)為一種剩余財產(chǎn)索取權(quán)，在企業(yè)清算時，清算財產(chǎn)扣除清算凈虧損并償還了所有負債后剩下的清算凈資產(chǎn)。一般情況下，所有者只是參與企業(yè)稅后利潤的分配，而不像債權(quán)人那樣，可以從企業(yè)取得固定的利息收入。特征2．所有者權(quán)益的來源所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本構(gòu)成企業(yè)注冊資本或股本的部分投入資本超過注冊資本或股本的部分計入實收資本或股本計入資本公積直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得利得是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失損失是指由企業(yè)非日?；顒影l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。企業(yè)的利得和損失可分為兩類:一類是直接計入當(dāng)期損益的利得和損失；另一類是直接計入所有者權(quán)益（資本公積）的利得和損失。留存收益是指企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分。金融企業(yè)的留存收益累計計提的盈余公積一般風(fēng)險準(zhǔn)備未分配利潤3．所有者權(quán)益的確認條件所有者權(quán)益的確認主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會計要素的確認，所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。金融企業(yè)的所有者權(quán)益實收資本（或股本）資本公積盈余公積一般風(fēng)險準(zhǔn)備未分配

利潤4．所有者權(quán)益的構(gòu)成（四）收入1．收入的定義與特征收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。特征2．收入的確認條件符合收入定義的經(jīng)濟利益流入，在同時滿足以下條件時確認為收入，列入利潤表：條件1條件

2與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)經(jīng)濟利益流入會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少條件3經(jīng)濟利益流入的金額能夠可靠地計量3．收入的構(gòu)成商業(yè)銀行、證券公司、保險公司負債的構(gòu)成分別如下：商業(yè)銀行主要包括利息收入、手續(xù)費及傭金收入、投資收益、匯兌收益、其他業(yè)務(wù)收入等。證券公司主要包括手續(xù)費及傭金收入、利息收入、投資收益、匯兌收益、其他業(yè)務(wù)收入等。保險公司主要包括保險業(yè)務(wù)收入、投資收益、匯兌收益、其他業(yè)務(wù)收入等。（五）費用1．費用的定義與特征費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的。費用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。特征2．費用的確認條件符合費用定義的經(jīng)濟利益流出，在同時滿足以下條件時確認為費用，列入利潤表：條件1條件

2與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)經(jīng)濟利益流出會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加條件3經(jīng)濟利益流出的金額能夠可靠地計量3．費用的構(gòu)成商業(yè)銀行、證券公司、保險公司負債的構(gòu)成分別如下：商業(yè)銀行主要包括利息支出、手續(xù)費及傭金支出、營業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費、資產(chǎn)減值損失、其他業(yè)務(wù)成本等。證券公司主要包括手續(xù)費及傭金支出、利息支出、營業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費、資產(chǎn)減值損失、其他業(yè)務(wù)成本等。保險公司主要包括退保金、賠付支出、提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金、保單紅利支出、分出保費、分保費用、營業(yè)稅金及附加、手續(xù)費及傭金支出、業(yè)務(wù)及管理費、其他業(yè)務(wù)成本、資產(chǎn)減值損失等。（六）利潤1．利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。2．利潤的來源利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。3．利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得減去損失后的凈額。利潤的確認主要依賴于收入、費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失的確認，利潤的金額也主要取決于收入、費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。4．利潤的構(gòu)成金融企業(yè)的利潤按照反映內(nèi)容的不同，分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。其計算公式為：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)支出利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費用二、會計要素的計量屬性企業(yè)將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表時，應(yīng)按規(guī)定進行計量，確定其金額。歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值（一）歷史成本歷史成本又稱實際成本，是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。資產(chǎn)在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者按照承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。資產(chǎn)在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（二）重置成本可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以資產(chǎn)預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。資產(chǎn)在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。（三）可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。資產(chǎn)在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。（四）現(xiàn)值公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。資產(chǎn)

負債在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本（五）公允價值金融企業(yè)會計

目錄第一篇金融企業(yè)會計基本理論與核算方法第二篇金融企業(yè)會計核算方法非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算第三篇損益與財務(wù)報告第四篇1第一章金融企業(yè)會計概論21第一篇金融企業(yè)會計基本理論與核算方法第二章金融企業(yè)會計核算方法第三節(jié)3會計憑證賬務(wù)組織第四節(jié)4記賬方法第二節(jié)2第二章金融企業(yè)會計核算方法第一節(jié)1會計科目第一節(jié)會計科目一、會計科目設(shè)置的原則會計科目是對會計要素進一步分類的項目，是設(shè)置賬戶、歸集和記載各項交易或事項的依據(jù)，也是確定財務(wù)報表項目的基礎(chǔ)。對金融企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等會計要素，按經(jīng)濟內(nèi)容作進一步分類所形成的項目，即為金融企業(yè)會計科目。123結(jié)合金融企業(yè)會計要素的特點，既能全面反映會計要素的內(nèi)容，又不相互包含。既要適應(yīng)金融企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要保持相對的穩(wěn)定性。既要滿足外部財務(wù)報告使用者的要求，又要符合金融企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。金融企業(yè)在設(shè)置會計科目時應(yīng)遵循以下原則4在滿足會計核算要求、保證會計核算質(zhì)量的前提下，會計科目的分類要做到簡明、適用，不宜過于繁復(fù)。企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南所規(guī)定的適用于金融企業(yè)的會計科目如表所示：順序號編號會計科目名稱會計科目適用范圍一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31003存放中央銀行銀行專用41011存放同業(yè)銀行專用51012其他貨幣資金61021結(jié)算備付金證券專用71031存出保證金金融專用81101交易性金融資產(chǎn)91111買入返售金融資產(chǎn)金融共用101122應(yīng)收保費保險專用111123預(yù)付賠付款保險專用121124應(yīng)收手續(xù)費及傭金銀行和證券共用131131應(yīng)收股利141132應(yīng)收利息151201應(yīng)收代位追償款保險專用順序號編號會計科目名稱會計科目適用范圍161211應(yīng)收分保賬款保險專用171212應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金保險專用181221其他應(yīng)收款191231壞賬準(zhǔn)備201301貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行專用211302拆出資金金融共用221303貸款銀行和保險共用231304貸款損失準(zhǔn)備銀行和保險共用241311代理兌付證券銀行和證券共用251321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)261431貴金屬銀行專用271441抵債資產(chǎn)金融共用281451損余物資保險專用291461融資租賃資產(chǎn)租賃專用301501持有至到期投資順序號編號會計科目名稱會計科目適用范圍311502持有至到期投資減值準(zhǔn)備321503可供出售金融資產(chǎn)331511長期股權(quán)投資341512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備351521投資性房地產(chǎn)361531長期應(yīng)收款371532未實現(xiàn)融資收益381541存出資本保證金保險專用391601固定資產(chǎn)401602累計折舊411603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備421604在建工程431605工程物質(zhì)441606固定資產(chǎn)清理451611未擔(dān)保余值租賃專用順序號編號會計科目名稱會計科目適用范圍461701無形資產(chǎn)471702累計攤銷481703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備491711商譽501801長期待攤費用511811遞延所得稅資產(chǎn)521821獨立賬戶資產(chǎn)保險專用531901待處理財產(chǎn)損溢二、負債類542001短期借款552002存入保證金金融共用562003拆入資金金融共用572004向中央銀行借款銀行專用582011吸收存款銀行專用592012同業(yè)存放銀行專用602021貼現(xiàn)負債銀行專用順序號編號會計科目名稱會計科目適用范圍612101交易性金融負債622111賣出回購金融資產(chǎn)款金融共用632201應(yīng)付賠付款保險專用642202應(yīng)付手續(xù)費及傭金金融共用652203預(yù)收保費保險專用662204預(yù)收賠付款保險專用672211應(yīng)付職工薪酬682221應(yīng)交稅費692231應(yīng)付利息702232應(yīng)付股利712241其他應(yīng)付款722251應(yīng)付保單紅利保險專用732261應(yīng)付分保賬款保險專用742311代理買賣證券款證券專用752312代理承銷證券款證券和銀行共用順序號編號會計科目名稱會計科目適用范圍762313代理兌付證券款證券和銀行共用772314代理業(yè)務(wù)負債782401遞延收益792501長期借款802502應(yīng)付債券812601未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用822602保險責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用832611保戶儲金保險專用842621獨立賬戶負債保險專用852701長期應(yīng)付款862702未確認融資費用872711專項應(yīng)付款882801預(yù)計負債892901遞延所得稅負債三、資產(chǎn)負債共同類903001清算資金往來銀行專用順序號編號會計科目名稱會計科目適用范圍913002貨幣兌換金融共用923101衍生工具933201套期工具943202被套期項目四、所有者權(quán)益類954001實收資本964002資本公積974101盈余公積984102一般風(fēng)險準(zhǔn)備金融共用994103本年利潤1004104利潤分配1014201庫存股五、損益類1026011利息收入金融共用1036021手續(xù)費及傭金收入金融共用1046031保費收入保險專用1056041租賃收入租賃專用順序號編號會計科目名稱會計科目適用范圍1066051其他業(yè)務(wù)收入1076061匯兌損益金融共用1086101公允價值變動損益1096111投資收益1106201攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用1116202攤回賠付支出保險專用1126203攤回分保費用保險專用1136301營業(yè)外收入1146402其他業(yè)務(wù)成本1156403營業(yè)稅金及附加1166411利息支出金融共用1176421手續(xù)費及傭金支出金融共用1186501提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用1196502提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用順序號編號會計科目名稱會計科目適用范圍1206511賠付支出保險專用1216521保單紅利支出保險專用1226531退保金保險專用1236541分出保費保險專用1246542分保費用保險專用1256601業(yè)務(wù)及管理費金融共用1266701資產(chǎn)減值損失1276711營業(yè)外支出1286801所得稅費用1296901以前年度損益調(diào)整二、會計科目的分類按經(jīng)濟內(nèi)容分資產(chǎn)類科目負債類科目資產(chǎn)負債共同類科目所有者權(quán)益類科目損益類科目資產(chǎn)類科目是對金融企業(yè)符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的資源，根據(jù)核算與管理要求進行科學(xué)分類的類別名稱。反映金融企業(yè)資金的占用與分布包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利期末余額一般在借方負債類科目是對金融企業(yè)符合負債定義和負債確認條件的義務(wù)，根據(jù)核算與管理要求進行科學(xué)分類的類別名稱。反映金融企業(yè)各種債務(wù)性資金的取得和形成渠道包括吸收存款、借款、拆入資金、應(yīng)付款項等期末余額一般在貸方資產(chǎn)負債共同類科目是對金融企業(yè)日常核算中資產(chǎn)負債性質(zhì)不確定、其性質(zhì)需視科目的期末余額方向而定的交易或事項，根據(jù)核算與管理要求進行科學(xué)分類的類別名稱。反映用于核算銀行間業(yè)務(wù)往來資金清算款項的“清算資金往來”科目；對于采用分賬制核算的金融企業(yè)，用于核算由于外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間兌換業(yè)務(wù)的“貨幣兌換”科目；等等。此外，“衍生工具”“套期工具”“被套期項目”也屬于資產(chǎn)負債共同類科目。期末余額可能在借方，也可能在貸方.若在借方，則反映的是金融企業(yè)的資產(chǎn)；若在貸方，則反映的是金融企業(yè)的負債。所有者權(quán)益類科目是對金融企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，根據(jù)核算與管理要求進行科學(xué)分類的類別名稱。反映金融企業(yè)各種自有資金的取得和形成渠道包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等金融企業(yè)所有者權(quán)益類科目實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、一般風(fēng)險準(zhǔn)備、本年利潤、利潤分配和庫存股損益類科目是對金融企業(yè)的收入、費用、直接計入當(dāng)期損益的利得和損失，根據(jù)核算與管理要求進行科學(xué)分類的類別名稱。反映金融企業(yè)一定時期內(nèi)的財務(wù)收支及經(jīng)營成果情況包括各項收入、費用、利得、損失等按反映經(jīng)濟內(nèi)容的詳細程度及統(tǒng)馭關(guān)系分總分類科目明細分類科目總分類科目總分類科目，即總賬科目，是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。明細分類科目明細分類科目，即明細賬科目，是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體信息的會計科目?？偡诸惪颇渴敲骷毞诸惪颇康木C合，對明細分類科目起統(tǒng)馭控制作用；明細分類科目是總分類科目的具體化，對總分類科目起補充說明作用。按與會計報表的關(guān)系分表內(nèi)科目表外科目或有事項類代理業(yè)務(wù)類備查登記類表內(nèi)科目表內(nèi)科目是指用于核算涉及金融企業(yè)資金實際增減變動的交易或事項，從而列入資產(chǎn)負債表等會計報表內(nèi)的會計科目。表外科目表外科目是指用于核算業(yè)務(wù)確已發(fā)生而尚未涉及金融企業(yè)資金實際增減變動，或不涉及金融企業(yè)資金實際增減變動的重要業(yè)務(wù)事項，從而不列入資產(chǎn)負債表等會計報表內(nèi)的會計科目。或有事項類科目用于核算辦理匯票承兌、開出信用證及保函、開出提貨擔(dān)保等或有事項。代理業(yè)務(wù)類科目用于核算代理政策性銀行貸款等業(yè)務(wù)。備查登記類科目用于核算應(yīng)收托收款項、代收托收款項、收到信用證及保函、未收貸款利息，以及重要空白憑證、有價單證和實物管理等業(yè)務(wù)事項。第二節(jié)記賬方法一、記賬方法的概念和種類記賬方法是根據(jù)一定的記賬原理和規(guī)則，以貨幣為計量單位，采用特定的記賬符號，將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按會計科目進行整理、分類和登記會計賬簿的一種專門方法。單式記賬法是指對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。單式記賬法是一種比較簡單的不完整的記賬方法。主要是對現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行單方面記賬。單式記賬法沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間不存在對應(yīng)關(guān)系，不能反映所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，也沒法對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄進行試算平衡。（一）單式記賬法復(fù)式記賬法是指對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中，以對應(yīng)相等的金額進行登記，全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)來龍去脈的記賬方法。復(fù)式記賬法是以會計等式為依據(jù)建立的一種科學(xué)的記賬方法。復(fù)式記賬法具有完整的賬戶體系，賬戶之間存在的對應(yīng)關(guān)系，不僅可以反映會計主體所有的經(jīng)濟活動及其全貌，而且還可以對會計主體所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄進行總體試算平衡。復(fù)式記賬法按技術(shù)上的特點不同，可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。其中，借貸記賬法是目前世界各國通用的一種復(fù)式記賬法。（二）復(fù)式記賬法二、借貸記賬法借貸記賬法是以“借”“貸”為記賬符號，根據(jù)復(fù)式記賬原理，按照一定的記賬規(guī)則，在賬戶中記錄和反映各項會計要素增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。理論依據(jù)“資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益”基本內(nèi)容記賬符號、賬戶設(shè)置、記賬規(guī)則和試算平衡是一種抽象的記賬符號，只是在記賬時，用以標(biāo)明記賬的方向。借貸記賬法的記賬符號是“借”和“貸”。借貸（一）記賬符號金融企業(yè)采用借貸記賬法記賬，需設(shè)置資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、損益類及資產(chǎn)負債共同類賬戶。借貸資產(chǎn)類增加減少負債類減少增加所有者權(quán)益類減少增加損益類收入減少增加費用增加減少資產(chǎn)負債共同類若余額在借方，則該類賬戶表現(xiàn)為資產(chǎn)性質(zhì)若余額在貸方，則該類賬戶表現(xiàn)為負債性質(zhì)（二）賬戶設(shè)置借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：“有借必有貸，借貸必相等”（三）記賬規(guī)則1．發(fā)生額平衡發(fā)生額平衡是指所有賬戶的借方發(fā)生額合計等于所有賬戶的貸方發(fā)生額合計。用公式表示為：所有賬戶本期借方發(fā)生額合計＝所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計（四）試算平衡2．余額平衡余額平衡是指所有賬戶的期末借方余額合計等于所有賬戶的期末貸方余額合計。用公式表示為：所有賬戶期末借方余額合計＝所有賬戶期末貸方余額合計需要注意的是，經(jīng)過試算達到平衡并不能保證賬戶記錄完全正確，因為有些賬戶記錄錯誤并不影響試算結(jié)果的平衡。三、表外科目的單式記賬法目前，我國金融企業(yè)對表外科目的記錄一般采用單式收付記賬法，即以“收入”和“付出”作為記賬符號，登記簿設(shè)收入、付出、余額三欄。當(dāng)表外科目涉及的業(yè)務(wù)事項發(fā)生或增加時，記收入；銷賬或減少時，記付出；余額表示結(jié)存或尚未結(jié)清的業(yè)務(wù)事項。某商業(yè)銀行受理為客戶李偉代保管有價單證業(yè)務(wù)，票面金額為40萬元，已按規(guī)定辦理各種手續(xù)。該商業(yè)銀行登記代保管有價單證表外科目賬的會計分錄為：收入：代保管有價值品——李偉戶 400000李偉到期提取代保管有價單證時，應(yīng)提交“委托代保管有價單證收據(jù)”和有效身份證件，經(jīng)審核無誤后，辦理提取手續(xù)。同時，該商業(yè)銀行應(yīng)銷記表外科目賬，其會計分錄為：付出：代保管有價值品——李偉戶 400000例第三節(jié)會計憑證會計憑證是金融企業(yè)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的一種具有法律效力的書面證明文件。填制與審核會計憑證，是會計核算的專門方法，也是金融企業(yè)會計核算工作的起點和基礎(chǔ)。會計憑證審核無誤辦理資金收付、款項劃轉(zhuǎn)和作為登記賬簿的依據(jù)憑證登賬整理、裝訂和歸檔核對賬務(wù)和事后查賬一、會計憑證的種類按照填制

程序和用途原始憑證記賬憑證（一）原始憑證原始憑證是金融企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，并明確有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的會計憑證。原始憑證作為經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的證明，是金融企業(yè)填制記賬憑證或登記賬簿的原始依據(jù)。按來源不同自制原始憑證是金融企業(yè)自行制作，并由本企業(yè)內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所填制的會計憑證。外來原始憑證是金融企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，直接從企業(yè)外部取得的憑證。（二）記賬憑證記賬憑證是金融企業(yè)根據(jù)審核無誤的原始憑證或業(yè)務(wù)事實編制的，或?qū)ν廪k理業(yè)務(wù)時受理的，可以直接作為記賬依據(jù)的會計憑證。按記賬憑證的外表形式分單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證，又稱為單科目記賬憑證。它要求將金融企業(yè)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目，分別填制在記賬憑證上，每張記賬憑證上只填列一個會計科目，填列的對方科目僅供參考，不作為登記賬簿的依據(jù)。復(fù)式記賬憑證，又稱為多科目記賬憑證。它要求將金融企業(yè)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的所有會計科目，集中填制在一張記賬憑證上。單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證優(yōu)缺點優(yōu)缺點優(yōu)點：便于憑證在各柜組之間傳遞、分工記賬和按會計科目匯總發(fā)生額。缺點：不能在一張憑證上集中反映某筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的所有對應(yīng)科目，否則萬一出現(xiàn)差錯，將不便于查找。優(yōu)點：能在一張憑證上集中反映某筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目的對應(yīng)關(guān)系，資金來龍去脈清楚，萬一出現(xiàn)差錯，也便于查找。缺點：當(dāng)金融企業(yè)業(yè)務(wù)量大時，在手工操作的情況下，不便于記賬分工和按每一會計科目匯總發(fā)生額。按記賬憑證的使用范圍基本憑證特定憑證基本憑證又稱通用憑證，是商業(yè)銀行根據(jù)有關(guān)原始憑證及業(yè)務(wù)事實自行編制，用作記賬依據(jù)，具有統(tǒng)一格式的憑證。商業(yè)銀行通用的基本憑證，按照格式和用途又可分為以下8種：1現(xiàn)金收入傳票2現(xiàn)金付出傳票3轉(zhuǎn)賬借方傳票4轉(zhuǎn)賬貸方傳票5特種轉(zhuǎn)賬借方傳票6特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票7表外科目收入傳票8表外科目付出傳票現(xiàn)金收入傳票現(xiàn)金付出傳票轉(zhuǎn)賬借方傳票轉(zhuǎn)賬貸方傳票特種轉(zhuǎn)賬借方傳票特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票表外科目收入傳票表外科目付出傳票特定憑證又稱專用憑證，是商業(yè)銀行根據(jù)某項業(yè)務(wù)的特殊需要制定的，具有專門格式和用途的憑證。一般由銀行統(tǒng)一印制，客戶領(lǐng)用并在需要時多聯(lián)套寫提交銀行憑以辦理業(yè)務(wù)。如支票、現(xiàn)金繳款單、信匯憑證、電匯憑證等。有些特定憑證由聯(lián)行寄或銀行自己簽發(fā)、填制。如聯(lián)行報單；如銀行本票、銀行匯票；如定期儲蓄存單。銀行在收到或取得這些特定憑證，經(jīng)審核無誤后，以其中一聯(lián)或幾聯(lián)代替記賬憑證，并據(jù)以辦理業(yè)務(wù)和登記賬簿。比如，以現(xiàn)金繳款單第二聯(lián)代現(xiàn)金收入傳票；以現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票。按記賬憑證是否經(jīng)過匯總分非匯總記賬憑證匯總記賬憑證非匯總記賬憑證是沒有經(jīng)過匯總的記賬憑證。在金融企業(yè)會計核算中，非匯總記賬憑證是登記明細賬的依據(jù)。匯總記賬憑證是根據(jù)非匯總記賬憑證，按照一定的方法匯總填制的記賬憑證。二、會計憑證的基本要素會計憑證的基本要素即為會計憑證必須具備的基本內(nèi)容。具體包括以下幾項：（1）年、月、日（特定憑證代記賬憑證使用時，還應(yīng)注明記賬日期）。（2）收、付款人的戶名和賬號。（3）收、付款人開戶銀行的名稱和行號。（4）人民幣或外幣符號和大小寫金額。（5）款項來源、用途或摘要、附件張數(shù)。（6）會計分錄和憑證編號。（7）客戶按照有關(guān)規(guī)定加蓋的印章。（8）經(jīng)辦金融企業(yè)及有關(guān)人員的印章。三、會計憑證的處理會計憑證的處理是指金融企業(yè)會計人員從填制或受理會計憑證開始，按規(guī)定對會計憑證進行審核，并為滿足辦理業(yè)務(wù)和登記賬簿的需要，將會計憑證在金融企業(yè)內(nèi)部各部門、各柜組、各人員之間科學(xué)而及時地傳遞，最后，在業(yè)務(wù)處理完畢和登記賬簿后，將會計憑證進行分類整理、裝訂和歸檔保管的整個過程。（一）會計憑證的填制或受理金融企業(yè)填制會計憑證要求要素齊全；內(nèi)容完整；反映真實；會計科目及數(shù)字正確；手續(xù)完備；填制及時。采用手工制作憑證，還要求字跡清楚，書寫規(guī)范，不得任意涂改、刮擦或挖補，如果填寫有錯誤，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的更正方法予以更正，并在更正處蓋章以示負責(zé)。對外簽發(fā)的憑證以及受理客戶提交的憑證，其金額除阿拉伯?dāng)?shù)字的小寫金額外，還應(yīng)同時填寫中文大寫數(shù)字，以防涂改，大小寫數(shù)字必須相符。發(fā)生現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)時填制“（貸）××科目”的現(xiàn)金收入傳票發(fā)生現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)時填制“（借）××科目”的現(xiàn)金付出傳票受理現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)時以客戶提交的現(xiàn)金繳款單第二聯(lián)代替“（貸）××科目”的現(xiàn)金收入傳票受理現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)時以客戶提交的現(xiàn)金支票代替“（借）××科目”的現(xiàn)金付出傳票。也不再另行編制現(xiàn)金科目傳票1．現(xiàn)金傳票的填制2．轉(zhuǎn)賬傳票的填制商業(yè)銀行發(fā)生轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，要對每筆業(yè)務(wù)所涉及的所有借方科目分別填制轉(zhuǎn)賬借方傳票，所涉及的所有貸方科目分別填制轉(zhuǎn)賬貸方傳票（有客戶提交的特定憑證，可以用來代替轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票的除外）。商業(yè)銀行對客戶提交的特定憑證，可按規(guī)定分別代替轉(zhuǎn)賬借方傳票和轉(zhuǎn)賬貸方傳票。（二）會計憑證的審核會計憑證審核的重點主要有以下幾項：（1）憑證是否為本企業(yè)受理。（2）憑證內(nèi)容、聯(lián)數(shù)、附件是否齊全、相符，是否超過有效期限。（3）賬號與戶名是否一致，是否為被凍結(jié)賬戶。（4）大小寫金額是否一致，有無涂改、刮擦痕跡。（5）取款是否超過存款余額、撥款限額和貸款額度。（6）密押、印鑒是否真實齊全。（7）款項來源、用途是否符合政策和有關(guān)資金財務(wù)管理的規(guī)定。（8）計息、收費、賠償金、外匯牌價等計算標(biāo)準(zhǔn)和計算結(jié)果是否正確。（9）科目及賬戶名稱使用是否符合規(guī)定。（三）會計憑證的簽章會計憑證經(jīng)審核無誤并據(jù)以處理業(yè)務(wù)后，應(yīng)由經(jīng)辦人員按規(guī)定加蓋公章、名章。會計憑證簽章是確認憑證有效性、表明業(yè)務(wù)手續(xù)完成程度和明確經(jīng)濟責(zé)任的需要。（四）會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指金融企業(yè)為了辦理業(yè)務(wù)和處理賬務(wù)的需要，而將填制或受理的會計憑證，在金融企業(yè)內(nèi)部以及金融企業(yè)之間按照規(guī)定的時間、路線進行傳送流轉(zhuǎn)。金融企業(yè)會計憑證的傳遞必須準(zhǔn)確及時，手續(xù)嚴(yán)密，辦妥交接，先外后內(nèi)，先急后緩。除有關(guān)業(yè)務(wù)核算手續(xù)另有規(guī)定外，一律通過郵局或金融企業(yè)內(nèi)部自行傳遞，不得交客戶代為傳遞，以防流弊。為了維護資金安全，經(jīng)辦人員在辦理現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)時，應(yīng)先收款后記賬；辦理現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)時，應(yīng)先記賬后付款；辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時，應(yīng)先記付款入賬后記收款入賬；代收他行票據(jù)，應(yīng)收妥后抵用。（五）會計憑證的整理、裝訂和保管會計憑證的傳遞是指金融企業(yè)為了辦理業(yè)務(wù)和處理賬務(wù)的需要，而將填制或受理的會計憑證，在金融企業(yè)內(nèi)部以及金融企業(yè)之間按照規(guī)定的時間、路線進行傳送流轉(zhuǎn)。整理按科目清分，每一科目的憑證按現(xiàn)金付出、現(xiàn)金收入、轉(zhuǎn)賬借方、轉(zhuǎn)賬貸方的順序整理后，分別附在各該科目日結(jié)單的后面。各科目傳票及附件的張數(shù)應(yīng)與各科目日結(jié)單上的張數(shù)一致。將按科目整理好的會計憑證，再按科目代號順序排列，并加上傳票封面、封底按日進行裝訂。裝訂裝訂時，應(yīng)在結(jié)繩處加封紙條，由裝訂人員和會計主管人員在封條上蓋騎縫印章。已裝訂成冊的傳票，應(yīng)編列傳票總號，并在傳票封面上按規(guī)定填寫有關(guān)內(nèi)容。保管對按規(guī)定整理裝訂成冊并且封面填寫完整的傳票，應(yīng)及時登記“會計檔案保管登記簿”，入庫保管。第四節(jié)賬務(wù)組織賬務(wù)組織又稱會計核算形式，是以賬簿體系為核心，運用一定的賬務(wù)處理程序和賬務(wù)核對程序，將會計憑證、會計單證、會計賬表等有機結(jié)合起來的技術(shù)組織方式。金融企業(yè)的賬務(wù)組織包括明細核算和綜合核算兩個系統(tǒng)。一、明細核算系統(tǒng)明細核算系統(tǒng)是根據(jù)總賬科目的具體核算內(nèi)容和實際需要設(shè)立分戶賬，詳細反映金融企業(yè)各項資金增減變化情況及其結(jié)果的核算系統(tǒng)。明細核算系統(tǒng)要利用分戶賬、登記簿、現(xiàn)金收入和付出日記簿、余額表四種賬表。（一）分戶賬分戶賬是在總賬科目下，按單位或資金性質(zhì)分戶獨立設(shè)賬，根據(jù)憑證逐筆連續(xù)登記，具體反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的資金增減變動詳細情況的明細分類賬簿。分戶賬甲種分戶賬乙種分戶賬丙種分戶賬丁種分戶賬甲種分戶賬又稱為分戶式賬頁，是設(shè)有借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和余額三欄，適用于不計息或用余額表計息的賬戶。乙種分戶賬又稱為計息式賬頁，是設(shè)有借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、余額、積數(shù)四欄，適用于在賬頁上計息的賬戶。丙種分戶賬設(shè)有借方、貸方發(fā)生額和借方、貸方余額四欄，適用于借、貸雙方同時反映余額的賬戶。丁種分戶賬又稱為銷賬式賬頁，是設(shè)有借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、余額、銷賬四欄，適用于逐筆記賬、逐筆銷賬的一次性業(yè)務(wù)的賬戶。（二）登記簿登記簿是為了滿足某些業(yè)務(wù)需要而設(shè)置的輔助性賬簿。它主要是用來登記在分戶賬和日記簿中未能記載而又需要查考的業(yè)務(wù)事項。其通用的一般格式如右表所示：（三）現(xiàn)金收入和付出日記簿現(xiàn)金收入和付出日記簿是現(xiàn)金業(yè)務(wù)的序時記錄，是用以記載現(xiàn)金收入、現(xiàn)金付出數(shù)及現(xiàn)金傳票張數(shù)的明細分類賬簿。（四）余額表余額表按照總賬科目及所統(tǒng)馭的分戶賬設(shè)置，每日營業(yè)終了根據(jù)各分戶賬的最后余額逐戶轉(zhuǎn)抄編制。按照對科目是否計息計息余額表計息余額表用于需要在余額表上計算利息的科目。一般余額表一般余額表用于不計息的科目以及不需要在余額表上計息。計息余額表一般余額表二、綜合核算系統(tǒng)綜合核算系統(tǒng)要利用科目日結(jié)單、總賬、日計表等三種賬表?？颇咳战Y(jié)單科目日結(jié)單填制方法：對同一會計科目，將其借方金額分別按現(xiàn)金付出傳票和轉(zhuǎn)賬借方傳票進行匯總，并分別計算現(xiàn)金付出傳票和轉(zhuǎn)賬借方傳票的張數(shù)后，填入該科目日結(jié)單的借方欄。將其貸方金額分別按現(xiàn)金收入傳票和轉(zhuǎn)賬貸方傳票進行匯總，并分別計算現(xiàn)金收入傳票和轉(zhuǎn)賬貸方傳票的張數(shù)后，填入該科目日結(jié)單的貸方欄。結(jié)出該科目借方、貸方發(fā)生額及傳票張數(shù)的合計數(shù)?？傎~總賬的填制方法：每日營業(yè)終了，根據(jù)各科目日結(jié)單的借方合計數(shù)和貸方合計數(shù)，分別登記各該科目總賬的借方發(fā)生額欄和貸方發(fā)生額欄，并同時結(jié)出余額。當(dāng)日若無發(fā)生額，則應(yīng)將上日余額填入本日余額欄?？傎~各科目每日余額應(yīng)與當(dāng)日同科目分戶賬或余額表各戶余額合計數(shù)核對相符。總賬每10天結(jié)計小計，月末結(jié)出本月合計、自年初累計及本月累計未計息積數(shù)等數(shù)據(jù)，有關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)定期與同科目余額表上的計息積數(shù)進行核對。日計表三、賬務(wù)處理賬務(wù)處理是指從填制或受理憑證開始，經(jīng)過賬務(wù)記載與核對，直至編制日計表，軋平賬務(wù)為止的全部過程。賬務(wù)處理賬務(wù)處理程序賬務(wù)核對賬務(wù)處理程序與賬務(wù)核對圖（一）賬務(wù)處理程序賬務(wù)處理程序包括明細核算系統(tǒng)的賬務(wù)處理程序和綜合核算系統(tǒng)的賬務(wù)處理程序。1根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)受理、審核或填制傳票。2根據(jù)傳票逐筆登記分戶賬、登記簿和現(xiàn)金收入、付出日記簿。3根據(jù)分戶賬編制余額表。明細核算系統(tǒng)的賬務(wù)處理程序1根據(jù)傳票，按科目編制科目日結(jié)單，軋平當(dāng)日所有科目的借方和貸方發(fā)生額。2根據(jù)科目日結(jié)單登記總賬。3根據(jù)總賬編制日計表。綜合核算系統(tǒng)的賬務(wù)處理程序（二）賬務(wù)核對賬務(wù)核對是賬務(wù)處理的重要環(huán)節(jié)，按照核對期限要求，可分為每日核對和定期核對。每日核對是指金融企業(yè)在每日會計核算結(jié)束后，對有關(guān)賬務(wù)進行的核對?？傎~各科目余額與同科目分戶賬或余額表各戶余額合計數(shù)核對相符。現(xiàn)金收入、付出日記簿合計數(shù)與“現(xiàn)金”科目總賬借方、貸方發(fā)生額核對相符。現(xiàn)金庫存簿的現(xiàn)金庫存數(shù)與實際庫存現(xiàn)金核對相符。每日核對的內(nèi)容現(xiàn)金庫存簿的現(xiàn)金庫存數(shù)與“現(xiàn)金”科目總賬余額核對相符。定期核對的內(nèi)容定期核對是指對未納入每日核對的賬務(wù)按規(guī)定日期進行的核對。（1）按旬加計丁種賬中未銷賬的各筆金額總數(shù)，與同科目總賬余額核對相符。（2）按旬、按月、按結(jié)息期將余額表上的計息積數(shù)與同科目總賬上的同期余額累計數(shù)核對相符。（3）按月將各種貸款借據(jù)與各該科目分戶賬逐筆勾對相符。（4）按月將各種卡片賬與各該科目總賬或有關(guān)登記簿核對相符。（5）按月將貴金屬、有價單證、空白重要憑證等進行賬實核對相符。（6）定期或不定期（至少每月一次）對結(jié)算賬戶填發(fā)“余額對賬單”與客戶對賬。（7）按月或于清算資金時將銀行與央行、同業(yè)之間的往來款項進行核對一致。（8）定期及在年終決算前將房屋器具等固定資產(chǎn)進行賬實核對相符。（9）存折戶應(yīng)當(dāng)在辦理業(yè)務(wù)的當(dāng)時進行賬折核對。金融企業(yè)會計

目錄第一篇金融企業(yè)會計基本理論與核算方法第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算第三篇損益與財務(wù)報告第四篇1第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算213456第三章存款業(yè)務(wù)的核算第四章貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第五章商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)往來的核算第六章金融機構(gòu)往來的核算第七章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)3儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算單位存款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)2第三章存款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)1存款業(yè)務(wù)概述第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述一、存款的分類存款是商業(yè)銀行以信用方式吸收的社會暫時閑置和待用的貨幣資金，是銀行對存款客戶的負債。商業(yè)銀行吸收的存款，按照管理的不同要求，可采用不同的分類標(biāo)準(zhǔn)。按存款對象分單位存款是商業(yè)銀行吸收的企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、部隊和社會團體等單位暫時閑置的資金形成的存款。儲蓄存款是商業(yè)銀行吸收的城鄉(xiāng)居民個人生活節(jié)余或待用的資金形成的存款。按存款期限分活期存款是存入時不約定存期，可隨時存取，按結(jié)息期計算利息的存款，主要包括單位活期存款和活期儲蓄存款。定期存款是在存入時約定存期，到期支取本息的存款，主要包括單位定期存款和定期儲蓄存款。按存款的資金性質(zhì)分一般存款是商業(yè)銀行吸收的企事業(yè)單位、機關(guān)團體、部隊及個人存入的，并可由其自行支配的資金形成的存款。財政性存款是商業(yè)銀行經(jīng)辦的各級財政撥入的預(yù)算資金、應(yīng)上繳財政的各項資金以及財政安排的專項資金形成的存款。按存款產(chǎn)生的來源分原始存款又稱為現(xiàn)金存款或直接存款，是客戶將現(xiàn)金或現(xiàn)金支票送存商業(yè)銀行而形成的存款。派生存款又稱為轉(zhuǎn)賬存款或間接存款，是商業(yè)銀行通過發(fā)放貸款、購買證券等資產(chǎn)業(yè)務(wù)而創(chuàng)造的存款。按存款幣種分人民幣存款是商業(yè)銀行吸收客戶的人民幣資金形成的存款。外幣存款是商業(yè)銀行吸收客戶的外匯資金形成的存款。二、銀行結(jié)算賬戶的開立與管理（一）銀行結(jié)算賬戶的種類銀行結(jié)算賬戶單位銀行結(jié)算賬戶個人銀行結(jié)算賬戶1．單位銀行結(jié)算賬戶單位銀行結(jié)算賬戶是存款人以單位名稱開立的銀行結(jié)算賬戶。按用途基本存款賬戶一般存款賬戶專用存款賬戶臨時存款賬戶注意個體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照，以字號或經(jīng)營者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶，按規(guī)定納入單位銀行結(jié)算賬戶進行管理。1）基本存款賬戶基本存款賬戶是存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶。是存款人的主辦賬戶。開戶單位單位必須是獨立核算的單位。存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過該賬戶辦理?；敬婵钯~戶的形式支票戶支票戶在賬戶開立后，銀行可向客戶發(fā)售統(tǒng)一印制的各種專用空白憑證存折戶銀行在客戶第一次存入款項時，發(fā)給存折。2）一般存款賬戶一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。存款人可以通過該賬戶辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。3）專用存款賬戶專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。各項專用資金的專用存款賬戶必須嚴(yán)格按照國家的有關(guān)規(guī)定使用。對于不符合規(guī)定的資金收付和現(xiàn)金支取，銀行不得辦理?；窘ㄔO(shè)

資金更新改造

資金財政預(yù)算外資金糧棉油收購資金證券交易

結(jié)算資金期貨交易

保證金信托基金金融機構(gòu)存放同業(yè)資金單位銀行卡備用金可以申請開立專用存款賬戶4）臨時存款賬戶臨時存款賬戶是存款人因設(shè)立臨時機構(gòu)、從事異地臨時經(jīng)營活動或因注冊驗資等臨時需要，在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。辦理臨時機構(gòu)及臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付，以及按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金支取。注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。有效期最長不得超過2年。2．個人銀行結(jié)算賬戶個人銀行結(jié)算賬戶是存款人憑個人身份證件，以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶。注意郵政儲蓄機構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶，按規(guī)定納入個人銀行結(jié)算賬戶進行管理?？梢陨暾堥_立個人銀行結(jié)算賬戶自然人因投資、消費、結(jié)算等需要，而使用支票、信用卡等信用支付工具，或辦理匯兌、定期借記、定期貸記、借記卡等結(jié)算業(yè)務(wù)時。存款人可通過個人銀行結(jié)算賬戶辦理個人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金存取。可轉(zhuǎn)入其個人銀行結(jié)算賬戶存款人的工資、獎金收入稿費、演出費等勞務(wù)收入債券、期貨、信托等投資的本金和收益?zhèn)€人債權(quán)或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收益?zhèn)€人貸款轉(zhuǎn)存證券交易結(jié)算資金和期貨交易保證金繼承、贈與、保險理賠、保費退還等款項納稅退還，農(nóng)、副、礦產(chǎn)品銷售收入等（二）銀行結(jié)算賬戶的開立賬戶開立的主體單位銀行結(jié)算賬戶個人銀行結(jié)算賬戶存款人可以是企業(yè)法人，非企業(yè)法人，機關(guān)、事業(yè)單位，團級以上（含團級）軍隊、武警部隊及分散執(zhí)勤的支（分）隊，社會團體，民辦非企業(yè)組織，異地常設(shè)機構(gòu)，外國駐華機構(gòu)，個體工商戶，居民委員會、村民委員會、社區(qū)委員會，單位設(shè)立的獨立核算的附屬機構(gòu)以及其他組織。存款人是自然人。存款人申請開立銀行結(jié)算賬戶應(yīng)提交的材料：開戶申請書蓋有存款人印章的印鑒卡片證明文件證明文件123申請開立基本存款賬戶時，應(yīng)向銀行出具當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C關(guān)核發(fā)的《企業(yè)法人執(zhí)照》或《營業(yè)執(zhí)照》正本，有關(guān)部門的證明、批文、登記證書等證明文件之一。申請開立一般存款賬戶時，應(yīng)向銀行出具其開立基本存款賬戶規(guī)定的證明文件、基本存款賬戶開戶登記證和借款合同或其他結(jié)算需要的相關(guān)證明。申請開立專用存款賬戶時，應(yīng)向銀行出具其開立基本存款賬戶規(guī)定的證明文件、基本存款賬戶開戶登記證和經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)立項的文件或各專項資金管理部門或機構(gòu)的批文或證明。45申請開立臨時存款賬戶時，應(yīng)向銀行出具當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C關(guān)核發(fā)的臨時執(zhí)照或當(dāng)?shù)赜袡?quán)部門同意設(shè)立外來臨時機構(gòu)的批文。因注冊驗資的需要而申請開立臨時存款賬戶時，應(yīng)向銀行出具工商行政管理部門核發(fā)的企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書或有關(guān)部門的批文。申請開立個人銀行結(jié)算賬戶時，應(yīng)向銀行出具存款人有效的身份證明文件，如居民身份證或臨時身份證、軍人或武警身份證件、港澳居民往來內(nèi)地通行證、臺灣居民來往大陸通行證或其他有效旅行證件、外國公民護照等。存款人開立基本存款賬戶、臨時存款賬戶和預(yù)算單位開立專用存款賬戶實行核準(zhǔn)制度，經(jīng)中國人民銀行核準(zhǔn)后由開戶銀行核發(fā)開戶登記證。存款人可以自主選擇銀行開立銀行結(jié)算賬戶。（三）銀行結(jié)算賬戶的管理銀行應(yīng)對存款人銀行結(jié)算賬戶的開立、使用和撤銷加強管理：123單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶。銀行應(yīng)按規(guī)定對銀行結(jié)算賬戶的開立、撤銷進行審查，建立健全開銷戶登記制度，建立銀行結(jié)算賬戶管理檔案，并應(yīng)按規(guī)定與存款人核對賬務(wù)。存款人不得出租、出借銀行結(jié)算賬戶，不得利用銀行結(jié)算賬戶套取銀行信用。56銀行結(jié)算賬戶的開立和使用應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)，不得利用銀行結(jié)算賬戶進行偷逃稅款、逃廢債務(wù)、套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動。4存款人因被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉，或者因注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照等原因，需要撤銷銀行結(jié)算賬戶時，必須與開戶銀行核對銀行結(jié)算賬戶存款余額，交回各種重要空白票據(jù)及結(jié)算憑證和開戶登記證，銀行核對無誤后方可辦理銷戶手續(xù)。銀行應(yīng)對已開立的單位銀行結(jié)算賬戶實行年檢制度，檢查開立的銀行結(jié)算賬戶的合規(guī)性，核實開戶資料的真實性。78三、存款業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置商業(yè)銀行辦理存款業(yè)務(wù)，主要應(yīng)設(shè)置以下科目進行核算：吸收存款利息支出應(yīng)付利息（一）“吸收存款”科目單位存款核算商業(yè)銀行吸收的除同業(yè)存放款項以外的其他各種存款：該科目為負債類科目個人存款信用卡存款特種存款轉(zhuǎn)貸款資金財政性存款科目明細科目吸收存款本金利息調(diào)整會計分錄收到客戶存入的款項時借：存放中央銀行款項貸：吸收存款——本金借或貸：吸收存款——利息調(diào)整【按實際收到的金額】【按存在的差額】會計分錄資產(chǎn)負債表日借：利息支出貸：應(yīng)付利息借或貸：吸收存款——利息調(diào)整【按攤余成本和實際利率計算確定的存入資金的利息費用】【按合同利率計算確定的應(yīng)付

未付利息】【按其差額】該科目期末貸方余額，反映商業(yè)銀行吸收的除同業(yè)存放款項以外的其他各項存款。會計分錄支付存入的資金利息借：應(yīng)付利息貸：吸收存款會計分錄支付存款本金借：吸收存款——本金貸：存放中央銀行款項、庫存現(xiàn)金等借：利息支出【按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額】【按其差額】貸：吸收存款——利息調(diào)整單位存款核算商業(yè)銀行發(fā)生的利息支出包括：該科目為損益類科目個人存款信用卡存款特種存款轉(zhuǎn)貸款資金與其他金融機構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出（二）“利息支出”科目會計分錄資產(chǎn)負債表日借：利息支出貸：應(yīng)付利息借或貸：吸收存款——利息調(diào)整【將按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用金額】【按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息】【按其差額】期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。吸收存款、發(fā)行債券等應(yīng)支付的利息核算商業(yè)銀行按照合同約定應(yīng)支付的利息包括：該科目為負債類科目（三）“應(yīng)付利息”科目會計分錄資產(chǎn)負債表日借：利息支出貸：應(yīng)付利息借或貸：吸收存款——利息調(diào)整【將按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用】【按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息】【按其差額】該科目期末貸方余額，反映商業(yè)銀行應(yīng)付未付的利息。會計分錄實際支付利息時借：應(yīng)付利息貸：吸收存款等四、吸收存款的確認與計量初始確認時按照公允價值計量，相關(guān)交易費用計入初始確認金額。后續(xù)計量時采用實際利率法，按攤余成本進行計量。所謂實際利率法是指按照吸收存款的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法。有關(guān)計算公式攤余成本＝初始確認金額－已償還的本金±采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額各期利息費用＝攤余成本×實際利率實際利率是指將吸收存款在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該吸收存款當(dāng)前賬面價值所使用的利率。實際利率的計算公式為：式中，V表示吸收存款當(dāng)前賬面價值；IRR及表示實際利率；CFt表示預(yù)計未來各期現(xiàn)金流量；n表示吸收存款的預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間。由上式可知，影響實際利率的因素有預(yù)期未來現(xiàn)金流量、吸收存款當(dāng)前賬面價值及計息期。第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算單位存款，又稱為對公存款，是指企事業(yè)單位、機關(guān)團體、部隊和個體經(jīng)營者等在金融機構(gòu)存入的款項，包括單位活期存款、單位定期存款、單位通知存款、單位協(xié)定存款等。根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，各單位暫時閑置的資金，除核定的庫存現(xiàn)金限額外，其余的現(xiàn)金應(yīng)全部繳存銀行。在各單位的經(jīng)濟往來中，除了在國家現(xiàn)金管理制度規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍內(nèi)可以支付現(xiàn)金外，其他款項的支付，均應(yīng)按規(guī)定通過各單位在銀行開立的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。一、單位活期存款的核算單位活期存款是在存入時不約定存期，客戶可根據(jù)需要隨時存取，并按結(jié)息期計算利息的存款。單位活期存款的存取方式現(xiàn)金存取轉(zhuǎn)賬存取支票戶存折戶（一）支票戶存取現(xiàn)金的核算1．存入現(xiàn)金的核算單位填制一式兩聯(lián)

現(xiàn)金繳款單連同現(xiàn)金交

銀行出納部門銀行出納部門

審查憑證無誤銀行點收現(xiàn)金登記

現(xiàn)金收入日記簿復(fù)核，加蓋

“現(xiàn)金收訖”章××銀行現(xiàn)金繳款單會計分錄單位存入現(xiàn)金時借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——活期存款——××單位戶（本金）2．支取現(xiàn)金的核算單位簽發(fā)現(xiàn)金支票在支票上加蓋

預(yù)留