《審計學(xué)教程》經(jīng)管類相關(guān)專業(yè)全套教學(xué)課件

《審計學(xué)教程》全套可編輯PPT課件共14章，包括：總論、審計組織與審計人員、注冊會計師的職業(yè)道德與法律責(zé)任、計劃審計工作、審計準則與審計依據(jù)、審計證據(jù)與審計工作底稿、內(nèi)部控制及其評估、審計測試中的抽樣技術(shù)、銷售與收款循環(huán)審計、采購與付款循環(huán)審計、生產(chǎn)與費用循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計、貨幣資金審計、完成審計工作與審計報告總論《審計學(xué)教程》第一章目錄CONTENTS1審計的產(chǎn)生與發(fā)展2審計概述3審計的分類目錄頁審計的產(chǎn)生與發(fā)展PART01

過渡頁

引導(dǎo)案例英國“南海公司”破產(chǎn)案——世界上第一份民間審計報告→1．西周初期初步形成階段1720年，名噪一時的“南海公司”（TheSouth-SeaCompany）倒閉的消息傳來，猶如晴天霹靂，驚呆了正陶醉在黃金美夢中的債權(quán)人和投資人。當這些“利害相關(guān)者”證實數(shù)百英鎊的損失將由自己承擔的時候，他們一致向議會發(fā)出了嚴罰欺詐者并賠償損失的呼聲。盡管如此，南海公司破產(chǎn)事件還是孕育了查爾斯·斯內(nèi)爾這樣一位民間審計職業(yè)的最早先驅(qū)者。南海公司的破產(chǎn)事件，揭開了民間審計走向現(xiàn)代的序幕。問題：1．為什么要對“南海公司”進行審計？審計產(chǎn)生的客觀原因是什么？2．注冊會計師的職責(zé)是什么？為什么說獨立性是審計的本質(zhì)特征？3．你認為什么是審計？英國“南海公司”破產(chǎn)案——世界上第一份民間審計報告審計的產(chǎn)生與發(fā)展

第一節(jié)一、我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展《周禮》云：“宰夫歲終，則令群吏正歲會。月終，則令正月要。旬終，則令正日成。而考其治，治以不時舉者，以告而誅之。”即年終、月終、旬終的財計報告先由宰夫命令督促各部門官吏整理上報，宰夫就地稽核，發(fā)現(xiàn)違法亂紀者，可越級向天宦冢宰或周王報告，加以處罰。由此可見，宰夫是獨立于財計部門之外的職官，宰夫一職的出現(xiàn)，標志著我國政府審計的產(chǎn)生?！?．西周初期初步形成階段審計的產(chǎn)生與發(fā)展

第一節(jié)一、我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展初步形成了統(tǒng)一的審計模式?！吧嫌嫛敝贫热遮呁晟啤徲嫷匚惶岣?，職權(quán)擴大?！?．秦漢時期最終確立階段秦漢時期是我國審計的確立階段，主要表現(xiàn)在以下三個方面：審計的產(chǎn)生與發(fā)展

第一節(jié)一、我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展此外，宋代還專門設(shè)置“審計司”，隸屬于太府寺，后改為“審計院”，這是我國首次以“審計”正式命名的審計機構(gòu)。從此，“審計”一詞便成為財政監(jiān)督的專用名詞，對后世中外審計建制產(chǎn)生了深遠的影響。→3．隋唐宋日臻健全階段隋唐時期是我國封建社會的鼎盛時期，宋代是我國封建社會經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展時期。隋唐至宋，中央集權(quán)不斷加強，官僚系統(tǒng)進一步完善，審計在制度方面也隨之日臻健全。審計的產(chǎn)生與發(fā)展

第一節(jié)一、我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展→4．元明清停滯不前階段由于取消了比部這樣的獨立審計組織，其財計監(jiān)督和政府審計職能嚴重削弱，與唐代行使司法審計監(jiān)督職能的比部相比，元明清后退了一大步。審計的產(chǎn)生與發(fā)展

第一節(jié)一、我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展→5.新中國振興階段1986年7月，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國注冊會計師條例》，標志著我國民間審計的發(fā)展進入了一個新階段。1994年1月1日，《中華人民共和國注冊會計師法》的實施，使民間審計步入了法制的軌道，并得到了迅猛發(fā)展。與此同時，我國已把建立政府審計機構(gòu)，實行審計監(jiān)督，載入我國1982年修改的《中華人民共和國憲法》，并于1983年9月成立了我國政府審計的最高機關(guān)——審計署，在縣以上各級人民政府設(shè)置各級審計機關(guān)。2003年5月1日，審計署頒布施行了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。至此，我國形成了政府審計、民間審計和內(nèi)部審計三位一體的審計監(jiān)督體系，審計制度和審計工作進入了振興時期。1980年1984年1986年1994年2003年1．西方政府審計的產(chǎn)生審計的產(chǎn)生與發(fā)展

第一節(jié)二、西方審計的起源與演進→（一）西方政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展據(jù)考證，早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時期，已有官廳審計機構(gòu)。審計人員以“聽證”（audit）方式，對掌管國家財物和財稅的官吏進行審查和考核，這成為具有審計性質(zhì)的經(jīng)濟監(jiān)督工作。審計的產(chǎn)生與發(fā)展

第一節(jié)二、西方審計的起源與演進→（一）西方政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展美國于1921年成立的總審計局，就是隸屬于國會的一個獨立經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)加拿大的審計公署、西班牙的審計法院等，也都是隸屬于國家立法部門的獨立機構(gòu)，其審計結(jié)果要向議會報告，享有獨立的審計監(jiān)督權(quán)限。一些國家的審計機關(guān)隸屬于政府領(lǐng)導(dǎo)，稱為行政系統(tǒng)政府審計機關(guān)，如羅馬尼亞由總統(tǒng)直接領(lǐng)導(dǎo)的高級監(jiān)察院；還有一些國家的審計機關(guān)由政府的財政部領(lǐng)導(dǎo)，稱為次行政系統(tǒng)政府審計機關(guān)，如瑞典的政府審計局等。2．西方政府審計的發(fā)展審計的產(chǎn)生與發(fā)展

第一節(jié)二、西方審計的起源與演進→（二）西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展16世紀末，地中海沿岸國家的商品貿(mào)易得到了發(fā)展，出現(xiàn)了為籌集大量資金進行貿(mào)易活動的合伙經(jīng)營方式。17世紀初中期，英國的蘇格蘭也出現(xiàn)了一批類似的會計工作者。這些都是早期的、處于萌芽狀態(tài)的民間審計。1．西方民間審計的萌芽2．西方民間審計的形成3．西方民間審計的發(fā)展與完善1844年，英國政府為了保護廣大股票持有者的利益，頒布了《公司法》。1853年，在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會計師協(xié)會”，這是世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團體。隨后，英國有數(shù)家會計師協(xié)會相繼成立，民間審計隊伍迅速擴大。1887年，美國會計師公會成立，1916年改組為美國會計師協(xié)會，后來發(fā)展為美國注冊公共會計師協(xié)會成為世界上最大的民間審計專業(yè)團體。1933年，美國頒布的《證券法》規(guī)定，對于在證券交易所上市的所有企業(yè)的財務(wù)報表，都必須進行強制審計。審計的產(chǎn)生與發(fā)展

第一節(jié)三、審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。人們對加強經(jīng)濟管理與控制的迫切要求就是審計發(fā)展的動力?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展豐富了審計的內(nèi)容，擴展了審計領(lǐng)域，完善了審計職能，尤其是為審計發(fā)展提供了方法與手段。審計概述PART02

過渡頁審計概述

第二節(jié)一、審計的含義美國會計學(xué)會（AAA）在其頒布《基本審計概念說明》的公告中，把審計概念描述為：“為了確定關(guān)于經(jīng)濟行為及經(jīng)濟現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標準之間的一致程度，而對與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程?！眹H會計師聯(lián)合會（IFAC）下設(shè)的國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）將注冊會計師審計概念描述為：“財務(wù)報表審計的目標是，使審計師（有時也指其所在的會計師事務(wù)所，下同）能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照確定的財務(wù)報告框架編制發(fā)表意見?！?2審計概述

第二節(jié)一、審計的含義《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》對審計概念描述為：“財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?審計概述

第二節(jié)二、審計的本質(zhì)審計的獨立性是保證審計工作順利進行的必要條件。審計的原始意義就是查賬，即由會計人員以外的第三者，對會計賬目和報表進行審查，借以驗證其公允性、真實性和合法性?！ㄒ唬┆毩⑿詫徲嬚呶袑徲嬚呋蚴跈?quán)者（資產(chǎn)所有者）被審計者（受托經(jīng)營者）依約審查提供資料報告結(jié)果委托審查承擔受托經(jīng)濟責(zé)任委托經(jīng)營財產(chǎn)第二關(guān)系人

第三關(guān)系人

第一關(guān)系人圖1-1審計關(guān)系審計概述

第二節(jié)二、審計的本質(zhì)審計組織機構(gòu)應(yīng)獨立于被審計單位。在我國，各級政府審計機關(guān)均獨立于同級人民政府的財政主管部門，注冊會計師審計機構(gòu)是完全獨立的社會中介機構(gòu)，其獨立性最明顯?！ㄒ唬┆毩⑿裕?）經(jīng)濟獨立（1）組織機構(gòu)獨立（3）人員獨立經(jīng)濟獨立是指審計機構(gòu)的經(jīng)濟來源要有法律法規(guī)作為保證，不受被審計單位制約。審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照審計范圍、審計內(nèi)容、審計程序進行獨立思考，堅持客觀公正、實事求是的精神，做出公允、合理的評價和結(jié)論，不受任何部門、單位和個人的干涉。審計概述

第二節(jié)二、審計的本質(zhì)→（二）權(quán)威性審計的權(quán)威性是確保審計監(jiān)督作用正常發(fā)揮的重要保證。首先，審計的權(quán)威性來自于審計機構(gòu)的獨立性。審計機構(gòu)及人員并不依附于被審計單位，并不參與被審計單位的經(jīng)營管理活動。其次，審計的權(quán)威性來自國家法律的支持。為了維護審計的權(quán)威性，世界各國以《憲法》或《公司法》《證券法》《破產(chǎn)法》等法律形式賦予審計機構(gòu)的監(jiān)督職權(quán)，并對審計對象、范圍及審計結(jié)論的強制執(zhí)行均做出了相應(yīng)的法律規(guī)定，以保障審計監(jiān)督的權(quán)威性。審計概述

第二節(jié)三、審計的對象11．被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動。根據(jù)憲法規(guī)定，政府審計的對象為國務(wù)院各部門和地方各級政府及其各部門的財政收支、國有金融機構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)單位的財務(wù)收支；內(nèi)部審計的對象為部門、本單位的財務(wù)收支及其他有關(guān)的經(jīng)濟活動；民間審計的對象為委托人指定的被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動。審計概述

第二節(jié)三、審計的對象12．作為被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的財務(wù)報表和其他有關(guān)資料審計對象主要包括記載和反映被審計單位財務(wù)收支、提供會計信息載體的會計憑證、賬簿、報表等會計資料及有關(guān)計劃、預(yù)算、經(jīng)濟合同等其他資料。作為被審計單位的經(jīng)營管理活動信息的載體，除上述會計資料、計劃統(tǒng)計等資料以外，還有經(jīng)營目標、預(yù)測、經(jīng)濟活動分析資料、技術(shù)資料等其他資料，以及電子計算機的磁帶、磁盤、磁鼓等會計信息載體。以上這些都是審計的具體對象。2審計概述

第二節(jié)四、審計的職能、作用和任務(wù)1→（一）審計的職能1．經(jīng)濟監(jiān)督經(jīng)濟評價是指評估和確定被審計單位的計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。經(jīng)濟監(jiān)督是指審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T監(jiān)察和督促被審計單位的全部經(jīng)濟活動或其某一特定方面在規(guī)定的標準以內(nèi)、在正常的軌道上進行，以保證被審計單位的財政收支、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的合法性和有效性。3．經(jīng)濟鑒證2．經(jīng)濟評價經(jīng)濟鑒證是指鑒定和證明被審計單位的財務(wù)報表及有關(guān)經(jīng)濟資料是否客觀、公允地反映和說明其財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動的實際情況，確定其可信賴的程度，并作出書面報告，以取得審計委托人或其他有關(guān)方面的信任。審計概述

第二節(jié)四、審計的職能、作用和任務(wù)1→（二）審計的作用2．促進性作用1．制約性作用制約性作用，也稱保護性作用，是指審計通過監(jiān)督職能的運用，揭露和制止經(jīng)濟活動中的錯誤和問題，預(yù)防弄虛作假、貪污盜竊行為的發(fā)生，從而保護經(jīng)濟的順利發(fā)展。其實質(zhì)是反向約束不法行為，主要表現(xiàn)為：揭示錯誤和舞弊。維護財經(jīng)法紀。促進性作用，也稱為建設(shè)性作用，是指審計對會計資料和其他經(jīng)濟資料所反映的經(jīng)濟活動進行分析和評價，予以客觀證明，并提出改進措施，從而發(fā)揮審計的建設(shè)性作用，促進經(jīng)濟效益的提高。其實質(zhì)是正向提倡好的行為，主要表現(xiàn)為：改善經(jīng)營管理。提高經(jīng)濟效益。審計概述

第二節(jié)四、審計的職能、作用和任務(wù)1→（三）審計的任務(wù)審計的任務(wù)是指審計的委托、委托者根據(jù)不同時期的客觀需要，向?qū)徲嬏岢龅囊??！吨腥A人民共和國憲法》第九十一條對審計的基本任務(wù)作了總的規(guī)定，《中華人民共和國審計法》則對審計在現(xiàn)階段的總?cè)蝿?wù)作了具體規(guī)定，即對中央和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當接受審計的財政收支、財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。審計概述

第二節(jié)四、審計的職能、作用和任務(wù)11913年由芝加哥阿瑟安德森教授創(chuàng)建的安達信公司，經(jīng)過88年的經(jīng)營，在世界84個國家和地區(qū)擁有8.5萬名員工，在全球擁有10萬名大型客戶，2000年營業(yè)收入超過90億美元，成為全球五大會計師事務(wù)所之一（其他四家是普華永道、畢馬威、德勤、安永）。而在安然事件被揭露后不久，美國會計行業(yè)由“五大”變?yōu)椤八拇蟆?。安達信的這次破產(chǎn)，與安然公司有著必然的聯(lián)系，深入研究、思考后，得出以下結(jié)論：獨立性受到?jīng)_擊；利益驅(qū)使安達信幫助安然造假；對信用的危機。典型案例安達信的盛衰史審計的分類PART03

過渡頁審計的分類

第三節(jié)一、審計的基本分類1→（一）按審計主體分類1．國家審計國家審計，又稱政府審計，是指由國家審計機關(guān)實施的審計。國家審計的主要特點是法定性和強制性，擁有和管理國有資產(chǎn)的單位都必須依法接受國家審計的監(jiān)督。2．民間審計民間審計，又稱社會審計，是指由經(jīng)財政部門審核批準成立的民間審計組織所實施的審計和目前經(jīng)財政部門審核批準成立的會計師事務(wù)所實施的審計。民間審計的特點是受托審計。民間審計，在我國也稱獨立審計。3．內(nèi)部審計內(nèi)部審計，是指由本部門或本單位內(nèi)部專職的審計機構(gòu)或人員所實施的審計，包括部門內(nèi)部審計和單位內(nèi)部審計兩大類。審計的分類

第三節(jié)一、審計的基本分類1→（二）按審計內(nèi)容和目的分類1．財政財務(wù)審計財政財務(wù)審計，也稱傳統(tǒng)審計或常規(guī)審計，是指審計機構(gòu)對被審計單位的財務(wù)報表及其有關(guān)資料的公允性及其所反映的財政收支、財務(wù)收支的合法性和合規(guī)性所進行的審計。2．財經(jīng)法紀審計財經(jīng)法紀審計是指審計機構(gòu)對被審計單位和個人嚴重侵占國家資財、嚴重損失浪費及其他嚴重損害國家經(jīng)濟利益等違反財經(jīng)紀律行為所進行的專案審計。它是我國審計監(jiān)督的一種重要形式。3．經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟效益審計是指審計機構(gòu)對被審計單位的財政財務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性和效益性所實施的審計。審計的分類

第三節(jié)二、審計的其他分類→（一）按審計范圍分類11．審計按其業(yè)務(wù)范圍分類，可以分為全部審計和局部審計22．審計按其項目范圍分類，可以分為綜合審計和專項審計

全部審計，又稱全面審計，是指對被審計單位一定期間的財政財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的各個方面及其資料進行全面的審計。局部審計，又稱部分審計，是指對被審計單位一定期間的財務(wù)收支或經(jīng)營管理活動的某些方面及其資料進行部分、有目的、重點的審計。綜合審計是指對被審計單位的若干審計項目綜合起來同時進行的審計。其優(yōu)點是涉及面寬，能同時查清多個方面的問題。專項審計，也稱專題審計，是指對被審計單位某一特定項目所進行的審計。其審計業(yè)務(wù)范圍比局部審計業(yè)務(wù)范圍小，針對性強。審計的分類

第三節(jié)二、審計的其他分類→（二）按審計實施時間分類1．事前審計是指在被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以前所進行的審計。其主要目的是加強預(yù)算、計劃、預(yù)測和決策的準確性、合理性和可行性。2．事中審計是指在被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進行的審計，便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正偏差。事前、事中審計一般適用于內(nèi)部審計。3．事后審計是指在被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成以后進行的審計。國家審計、民間審計大多實施事后審計，內(nèi)部審計也經(jīng)常進行事后審計。審計的分類

第三節(jié)二、審計的其他分類→（三）按審計執(zhí)行地點分類1．報送審計報送審計，又稱送達審計，是指審計機構(gòu)按照審計法規(guī)的規(guī)定，對被審計單位按期報送來的計劃、預(yù)算和財務(wù)報表及有關(guān)賬證等資料進行的審計。報送審計主要適用于國家審計機關(guān)對規(guī)模較小的單位執(zhí)行財務(wù)審計。2．就地審計就地審計是指審計機構(gòu)委派審計人員到被審計單位所在地所進行的審計。就地審計可以深入實際調(diào)查研究，易于全面了解和掌握被審計單位的實際情況，是我國審計監(jiān)督中使用最廣泛的一種方式。按照就地審計的具體方式，又可分為駐在審計、專程審計和巡回審計三種。審計的分類

第三節(jié)二、審計的其他分類→（四）按審計動機分類1．強制審計強制審計是指審計機構(gòu)根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定對被審計單位行使審計監(jiān)督權(quán)而進行的審計。我國國家審計機關(guān)，根據(jù)法律賦予的權(quán)力，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支、國家的財政金融機構(gòu)和企事業(yè)單位的財務(wù)收支實行強制審計。2．任意審計任意審計是被審計單位根據(jù)自身的需要，要求審計組織對其進行的審計。任意審計是相對于強制審計而言的，實際上，任意審計大多也是按《公司法》《商法》《證券交易法》及其他經(jīng)濟法規(guī)要求進行的，也帶有一定的強制性。審計的分類

第三節(jié)二、審計的其他分類→（五）按審計是否通知被審計單位分類1．預(yù)告審計預(yù)告審計是指在進行審計之前，把審計的目的、主要內(nèi)容和日期預(yù)先通知被審計單位的審計方式。采用這種審計方式，可以使被審計單位有充分時間做好準備工作，以利于審計工作的順利進行。一般進行財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計時，多采用這種方式。122．突擊審計突擊審計是指在對被審計單位實施審計之前，不預(yù)先把審計的目的、內(nèi)容和日期通知被審計單位而進行的審計。其目的在于使被審計單位或被審計者在事前不知情的情況下接受審計，沒有時間去弄虛作假、掩飾事實真相，以利于取得較好的審計效果。審計的分類

第三節(jié)二、審計的其他分類→（六）按審計使用的技術(shù)和方法分類1．賬項基礎(chǔ)審計賬項基礎(chǔ)審計是圍繞著會計賬簿、財務(wù)報表的編制過程來進行的，通過對賬表上的數(shù)字進行詳細核實來判斷是否存在舞弊行為和技術(shù)性錯誤。2．制度基礎(chǔ)審計當評價結(jié)果證明內(nèi)部控制制度可以信賴時，在實質(zhì)性程序階段只抽取少量樣本就可以得出審計結(jié)論；當評價結(jié)果認為內(nèi)部控制制度不可靠時，才根據(jù)內(nèi)部控制的具體情況擴大審計范圍。3．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T從對企業(yè)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營進行全面的風(fēng)險分析出發(fā)，使用審計風(fēng)險模型，積極采用分析性復(fù)核，以制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃，以達到審計工作的效率性和效果性。審計的分類

第三節(jié)二、審計的其他分類→（七）按會計核算體系分類1．資產(chǎn)審計資產(chǎn)審計是指審計組織對被審計單位的資產(chǎn)情況實施的審計。資產(chǎn)審計主要審查資產(chǎn)存量、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)形態(tài)、資產(chǎn)占用的合理性和效益性，以及資產(chǎn)使用中的合法性和科學(xué)性1232．負債審計負債審計是指審計組織對被審計單位的負債情況實施的審計。負債審計主要審查負債結(jié)構(gòu)、比重和占用是否合理合法、負債項目是否真實等。3．所有者權(quán)益審計所有者權(quán)益審計是指審計組織對被審計單位所有者權(quán)益的情況實施的審計。所有者權(quán)益審計主要審查實收資本是否到位、盈余公積的提取和使用是否符合規(guī)定等。謝謝觀看審計組織與審計人員《審計學(xué)教程》第二章目錄CONTENTS1國家審計機關(guān)和審計人員2內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員3民間審計組織和審計人員目錄頁國家審計機關(guān)和審計人員PART01

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引導(dǎo)案例美國通用公司（GE）內(nèi)部審計GE公司是美國最大的產(chǎn)業(yè)公司之一，也是世界上最大的電氣公司。該公司有12大類產(chǎn)品和服務(wù)項目，包括家用電器、廣播設(shè)備、航空機械、科技新產(chǎn)品開發(fā)、銷售服務(wù)等。包括：一、GE內(nèi)部審計的目標與內(nèi)容；二、GE內(nèi)部審計的特色；三、GE內(nèi)部審計的人員結(jié)構(gòu)；四、GE內(nèi)部審計工作過程。總起來說，GE公司內(nèi)部審計已遠遠不是我們一般人所認為的審計概念了（一般人可能認為審計往往帶有事后性質(zhì)，而且也只是財務(wù)性質(zhì)的），它成了GE對下屬企業(yè)進行強有力控制的最有效工具，也是GE對其下屬企業(yè)所有權(quán)的具體體現(xiàn)和保證。問題：1．通用公司的內(nèi)部審計有什么特點？2．從通用公司的內(nèi)部審計中，對我國企業(yè)內(nèi)部審計有何思考？美國通用公司（GE）內(nèi)部審計國家審計機關(guān)和審計人員

第一節(jié)一、國家審計機關(guān)的模式立法型1234司法型行政型獨立型立法型是國家審計機關(guān)隸屬于立法機關(guān)，立法機關(guān)一般為議會或國會。這種模式起源于英國，英國、美國、加拿大、澳大利亞等國都采用這種模式。司法型是國家審計機關(guān)隸屬于司法部門，擁有一定的司法權(quán)力和司法職能，其國家審計機關(guān)有司法處理權(quán)，可以直接進行終審判決。法國、西班牙、意大利等國采用這種模式。行政型是國家審計機關(guān)隸屬于國務(wù)院或財政部，國家審計機關(guān)成為政府行政機構(gòu)中的一個職能部門。在高度集中的計劃經(jīng)濟體制下的蘇聯(lián)、東歐國家及我國就是采用這種模式。獨立型是國家審計機關(guān)獨立于立法權(quán)、司法權(quán)和行政權(quán)之外，可確保國家審計機關(guān)不帶政治偏向地、公正地行使審計監(jiān)督職能。這種模式最有代表性的是日本和德國。國家審計機關(guān)和審計人員

第一節(jié)二、國家審計機關(guān)的體制國家審計機關(guān)的體制是指中央政府審計機構(gòu)和地方政府審計機構(gòu)間的內(nèi)部聯(lián)系?？v觀世界各國的國家審計體制，主要分為以下三種：（1）非垂直領(lǐng)導(dǎo)體制（2）垂直領(lǐng)導(dǎo)體系（3）雙重領(lǐng)導(dǎo)體制國家審計機關(guān)和審計人員

第一節(jié)三、我國的國家審計機關(guān)→（一）我國國家審計機關(guān)的設(shè)置概況我國的國家審計機關(guān)屬于行政型，根據(jù)《憲法》《審計法》的規(guī)定：我國在國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府設(shè)立審計機關(guān)。我國國家審計機關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即地方各級審計機關(guān)對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。國家審計機關(guān)和審計人員

第一節(jié)三、我國的國家審計機關(guān)→（二）國家審計機關(guān)的主要職責(zé)（1）審計機關(guān)對本級各部門（含直屬單位）和下級政府的預(yù)算執(zhí)行情況和決算及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督。（3）審計署對中央銀行的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。（5）審計機關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益，進行審計監(jiān)督。（4）審計機關(guān)對國家的事業(yè)組織及使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。（2）審計署在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，對中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向國務(wù)院總理提出審計結(jié)果報告。地方各級審計機關(guān)對本級進行審計監(jiān)督，向本級人民政府和上一級審計機關(guān)提出審計結(jié)果報告。國家審計機關(guān)和審計人員

第一節(jié)三、我國的國家審計機關(guān)→（二）國家審計機關(guān)的主要職責(zé)（6）對國有資產(chǎn)占控股地位或者占主導(dǎo)地位的金融機構(gòu)的審計監(jiān)督，由國務(wù)院規(guī)定。（10）審計機關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)監(jiān)督對象的其他單位的主要負責(zé)人，在任職期間應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，進行審計監(jiān)督。（9）審計機關(guān)對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。（7）審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督。（8）審計機關(guān)對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。（11）除《審計法》規(guī)定的審計事項外，依照《審計法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行審計監(jiān)督。國家審計機關(guān)和審計人員

第一節(jié)三、我國的國家審計機關(guān)→（二）國家審計機關(guān)的主要職責(zé)（12）審計機關(guān)有權(quán)對與國家財政收支有關(guān)的特定事項，向有關(guān)地方、部門、單位進行專項審計調(diào)查，并向本級人民政府和上一級審計機關(guān)報告審計調(diào)查結(jié)果。（15）社會審計機構(gòu)審計的單位依法屬于審計機關(guān)監(jiān)督對象的，審計機關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進行核查。（13）審計機關(guān)根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計管轄范圍。（14）依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，其內(nèi)部審計工作應(yīng)當接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。國家審計機關(guān)和審計人員

第一節(jié)三、我國的國家審計機關(guān)→（三）國家審計機關(guān)的權(quán)限國家審計機關(guān)在審計過程中，行使下列權(quán)限：

2．處理權(quán)限1．一般權(quán)限

審計機關(guān)有權(quán)要求被審計單位按照審計機關(guān)的規(guī)定提供預(yù)算或者財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財務(wù)會計報告。

審計機關(guān)進行審計時，有權(quán)檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和運用電子計算機管理財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)。.……(見P32)

被審計單位違反《審計法》規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關(guān)資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，審計機關(guān)責(zé)令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任。（2）.……（10）(見P33)對違反財經(jīng)法規(guī)的被審計單位，應(yīng)按下列規(guī)定處理：

國家審計機關(guān)和審計人員

第一節(jié)三、我國的國家審計機關(guān)→（三）國家審計機關(guān)的權(quán)限受賄1.24億元，貪污1053萬元，杭州市房管局原副局長張新——一名副處級干部，因瘋狂斂財博得杭州“房叔”的大名。2014年9月，杭州市中級人民法院以濫用職權(quán)罪、受賄罪、貪污罪依法判處張新死刑，緩期兩年執(zhí)行，這起小官巨貪的案件終于塵埃落定?；蛟S，在正義之錘敲響的那一刻，張新還是無法相信，自己監(jiān)守自盜、精心謀劃的“饕餮盛宴”，竟然毀于一次例行審計。最終，審計組已基本查明：張新涉嫌利用職務(wù)之便為私營企業(yè)牟利，使得甲公司和乙公司通過偽造評估報告等方式至少多獲得土地補償款8225萬元，通過超出基準價銷售安置房的方式多獲利7089萬元，共計1.53億元。典型案例國家審計——杭州“房叔”的落馬國家審計機關(guān)和審計人員

第一節(jié)四、國家審計人員國家審計人員是指在各級人民政府的審計機關(guān)中從事國家審計工作的人員。國家審計人員屬于國家公務(wù)員，執(zhí)行國家公務(wù)員制度。我國對國家審計人員設(shè)置了三種職稱制度，即高級審計師、審計師和助理審計師。高級審計師采用考評結(jié)合的方式評定，審計師和助理審計師則采用考試的形式評定。國家審計工作不僅要求審計人員具備良好的專業(yè)知識，還要具備良好的職業(yè)道德。內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員PART02

過渡頁內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員

第二節(jié)一、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置內(nèi)部審計是指由部門或單位內(nèi)部相對獨立的審計機構(gòu)和審計人員對本部門或本單位的財政財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟效益進行審核和評價，查明其真實性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見和建議的一種專門經(jīng)濟監(jiān)督活動。1．部門內(nèi)部審計機構(gòu)部門內(nèi)部審計機構(gòu)是指國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府按行業(yè)劃分的業(yè)務(wù)主管部門設(shè)置的專門審計機構(gòu)。2．單位內(nèi)部審計機構(gòu)單位內(nèi)部審計機構(gòu)是指國家財政、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)等單位設(shè)置的專門審計機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員

第二節(jié)二、內(nèi)部審計的特征04020301服務(wù)的內(nèi)向性作用的穩(wěn)定性微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性

審查范圍的廣泛性我國內(nèi)部審計的特征，有些是與西方企業(yè)的內(nèi)部審計基本相似的，有些則是社會主義市場經(jīng)濟體制下所特有的。我國內(nèi)部審計一般具有如下特征：內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員

第二節(jié)三、內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限→（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)內(nèi)部審計機構(gòu)按照本單位董事會下設(shè)的審計委員會或者主要負責(zé)人的要求，履行下列職責(zé)：對本單位及所屬單位（含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同）的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計。對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進行審計。對本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責(zé)任進行審計。對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計。對本單位及所屬單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性及風(fēng)險管理進行評審。對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計。法律、法規(guī)規(guī)定及本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他審計事項。內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員

第二節(jié)三、內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限→（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限1．一般權(quán)限要求被審計單位按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)收支計劃，預(yù)算執(zhí)行情況，決算，財務(wù)會計報告和其他有關(guān)文件、資料。參加本單位有關(guān)會議，召開與審計事項有關(guān)的會議?！ㄔ斠奝37）2．處理權(quán)限

被審計單位不配合內(nèi)部審計工作、拒絕審計或者提供資料、提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計結(jié)論或者報復(fù)陷害內(nèi)部審計人員的，單位董事會下設(shè)的審計委員會或者主要負責(zé)人應(yīng)當及時予以處理；構(gòu)成犯罪的，移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任?！ㄔ斠奝38）內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員

第二節(jié)四、內(nèi)部審計人員內(nèi)部審計人員是指單位內(nèi)部審計機構(gòu)專門從事內(nèi)部審計工作的人員。內(nèi)部審計人員應(yīng)當在具有良好的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)的基礎(chǔ)上，具備必要的專業(yè)知識和技能。內(nèi)部審計人員辦理審計事項，應(yīng)當嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，做到獨立、客觀、公正、保密。民間審計組織和審計人員PART03

過渡頁民間審計組織和審計人員

第三節(jié)一、民間審計組織的設(shè)立1．有限責(zé)任會計師事務(wù)所有限責(zé)任會計師事務(wù)所是指注冊會計師出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊會計師業(yè)務(wù)并負有限責(zé)任的社會中介機構(gòu)。設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所應(yīng)符合下列條件：①不少于30萬元的注冊資本；②有10名以上在國家規(guī)定的職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人員，其中至少有5名注冊會計師；③有5名以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人；④有固定的辦公場所；⑤審批機關(guān)規(guī)定的其他條件。2．合伙會計師事務(wù)所合伙會計師事務(wù)所是指出2名以上符合條件的合伙人，以書面協(xié)議形式設(shè)立，共同出資、共同執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所。設(shè)立合伙會計師事務(wù)所應(yīng)符合下列條件：①由2名以上符合規(guī)定的注冊會計師為合伙人，由合伙人聘用注冊會計師和其他專業(yè)人員參加會計師事務(wù)所工作；②有固定的辦公場所和必要的設(shè)施；③有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作需要的資金。民間審計組織和審計人員

第三節(jié)二、民間審計的業(yè)務(wù)范圍1234審計業(yè)務(wù)。辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告。辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，并出具相應(yīng)的審計報告。會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。民間審計組織和審計人員

第三節(jié)三、民間審計人員

民間審計人員是指在民間審計組織中從事審計工作的人員。在我國的會計師事務(wù)所中，一般設(shè)所長一人，副所長若干人，并根據(jù)業(yè)務(wù)需要，合理配備審計專業(yè)人員。這些審計人員都必須具備一定的學(xué)歷和工作經(jīng)驗，經(jīng)過規(guī)定的考試，考試合格并取得注冊會計師證書后，才能執(zhí)行民間審計業(yè)務(wù)。謝謝觀看注冊會計師的職業(yè)道

德與法律責(zé)任《審計學(xué)教程》第三章目錄CONTENTS1注冊會計師的職業(yè)道德2注冊會計師的法律責(zé)任目錄頁注冊會計師的職業(yè)道德PART01

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引導(dǎo)案例安永因合伙人與客戶戀愛被罰930萬美元美國證券交易委員會（SEC）對安永會計師事務(wù)所（Ernst&Young）罰款930萬美元，原因是該公司兩期合伙人與客戶發(fā)展私人關(guān)系過于親密，這是監(jiān)管機構(gòu)首次針對大公司員工和外部審計員之間的私人關(guān)系采取執(zhí)法行動。SEC執(zhí)法部主任安德魯·塞雷斯尼（AndrewCeresney）昨日表示：“安永沒有采取足夠舉措來察覺或者阻止這些合伙人與客戶建立過于親密的關(guān)系，違背了他們作為獨立審計人員的角色?！眴栴}：1．根據(jù)上述案例，你認為什么情形會影響注冊會計師的獨立性？2．注冊會計師職業(yè)道德一般要求包括哪些？安永因合伙人與客戶戀愛被罰930萬美元注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求→（一）誠信誠信，是指誠實、守信。也就是說，一個人言行與內(nèi)心思想一致，不虛偽，能夠履行與別人的約定而取得對方的信任。誠信原則要求注冊會計師應(yīng)當在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實、秉公處事、實事求是。注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求→（一）誠信注冊會計師如果認為業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有關(guān)問題的信息發(fā)生牽連：①含有嚴重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；②含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息；③存在遺漏或含糊其辭的信息。注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求→（二）獨立獨立，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。獨立原則通常是對注冊會計師提出的明確要求。注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當從實質(zhì)上和形式上保持獨立性；不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求→（二）獨立發(fā)生在20世紀90年代初的“北京長城機電公司驗資案”導(dǎo)致中誠會計師事務(wù)所解體，10名注冊會計師被吊銷其執(zhí)業(yè)資格，成為注冊會計師行業(yè)的一樁丑聞，所謂“中誠事務(wù)所不忠誠”。長城公司案提示人們，會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制是保證其審計工作質(zhì)量的根本。會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時，應(yīng)當通過一定的控制措施保證對客戶情況進行調(diào)查、了解，避免與不正直的客戶簽約。同時，更應(yīng)注重事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制，以減少審計風(fēng)險。典型案例注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求→（三）客觀和公正客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見。公正，是指公平，正直，不偏袒?？陀^和公正原則要求注冊會計師應(yīng)當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷。如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當影響的情形，會員不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求→（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力是指注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。1．專業(yè)勝任能力專業(yè)服務(wù)要求注冊會計師在應(yīng)用專業(yè)知識和技能時，應(yīng)當合理運用職業(yè)判斷。專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段：①專業(yè)勝任能力的獲取；②專業(yè)勝任能力的保持。注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求→（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注要求注冊會計師勤勉盡責(zé)，保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認真、全面、及時地完成工作任務(wù)。2．應(yīng)有的關(guān)注在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。同時，注冊會計師應(yīng)當采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)。在適當情況下，注冊會計師應(yīng)當使客戶、工作單位和專業(yè)服務(wù)的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求→（五）保密①未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以

外的第三方披露其所獲知的涉密信息。②利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。2．應(yīng)有的關(guān)注保密原則要求注冊會計師應(yīng)當對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，不得有下列行為：注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)一、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求→（六）良好的職業(yè)行為不得有下列行為：①夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；②貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。2．應(yīng)有的關(guān)注好的職業(yè)聲譽是整個行業(yè)賴以生存的命脈，職業(yè)行為原則要求注冊會計師應(yīng)當遵守相關(guān)法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)二、注冊會計師的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則注冊會計師必須具備民間審計有關(guān)法規(guī)規(guī)定的專業(yè)教育水平和專業(yè)工作經(jīng)歷。注冊會計師應(yīng)按照注冊會計師教育要求和培訓(xùn)制度的規(guī)定，不斷接受繼續(xù)教育，保持和更新專業(yè)知識．充實和發(fā)展專業(yè)技能。注冊會計師應(yīng)避免承擔和從事不能勝任或不能按時完成的業(yè)務(wù)。注冊會計師的助理人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)之前，須經(jīng)過專門培訓(xùn)。1．業(yè)務(wù)能力注冊會計師業(yè)務(wù)能力要求包括：注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)二、注冊會計師的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，必須依據(jù)我國有關(guān)的法律、法規(guī)和會計準則，遵循中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的執(zhí)業(yè)準則。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，發(fā)現(xiàn)虛假、舞弊、不實等情況，應(yīng)當向委托單位明確指出，并在出具的報告中予以揭示。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)委托單位會計賬目和財務(wù)報表的數(shù)據(jù)、內(nèi)容或處理方法有錯誤，應(yīng)當提請調(diào)整或改正；對于未作調(diào)整或改正的，應(yīng)在審計報告中予以說明。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，遇到委托單位示意作不實或不當證明、對需要檢查的事項不提供必要的文件和資料或有意提供偽證的、有意阻撓查驗工作正常進行等情況，應(yīng)當予以拒絕或中止審計工作，并說明理由。（詳見教材P49）2．技術(shù)守則注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)三、注冊會計師對委托單位的責(zé)任按時按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)的責(zé)任。保密的責(zé)任。按標準收費的責(zé)任。注冊會計師職業(yè)道德在強調(diào)注冊會計師對社會公眾負責(zé)的同時，也規(guī)定了其對委托單位所負的特殊責(zé)任。具體包括以下內(nèi)容：注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)四、對同業(yè)的責(zé)任各會計師事務(wù)所應(yīng)樹立“以質(zhì)量求信譽，以信譽求發(fā)展”的宗旨，相互尊重，團結(jié)協(xié)作，共同維護和增進本行業(yè)的職業(yè)道德和職業(yè)信譽。會計師事務(wù)所可以跨地區(qū)承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)，所跨地區(qū)的同業(yè)不得以任何方式進行阻撓或排斥。委托單位變更委托的會計師事務(wù)所時，后任注冊會計師在接受委托之前，應(yīng)與前任注冊會計師聯(lián)系，相互了解和介紹變更的情況和原因。委托單位變更委托后，前任注冊會計師應(yīng)對后任注冊會計師的工作予以支持和合作，包括需要時提供以前年度的審計工作底稿等資料。注冊會計師的職業(yè)道德

第一節(jié)五、業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德注冊會計師執(zhí)行的各項業(yè)務(wù)，均應(yīng)由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。會計師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，應(yīng)實行雙向自愿選擇的原則。會計師事務(wù)所不得在電臺、電視臺、報紙、雜志等新聞媒介上直接或間接地作

詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告等。會計師事務(wù)所不得以任何名義向幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他單位或個人支付介紹

費、傭金、手續(xù)費或回扣等。會計師事務(wù)所不得以降低收費的方式招攬業(yè)務(wù)。對應(yīng)由會計師事務(wù)所從事的法定審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所不得與其他機構(gòu)進行

收益分成式的業(yè)務(wù)合作。注冊會計師和所在的會計師事務(wù)所不得允許其他單位和個人借用本人或本組織

的名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)。注冊會計師的法律責(zé)任PART02

過渡頁注冊會計師的法律責(zé)任

第二節(jié)一、注冊會計師法律責(zé)任的相關(guān)概念1．會計責(zé)任會計責(zé)任是指被審計單位管理層對其所編制和提供的財務(wù)報表應(yīng)承擔的責(zé)任。2．審計責(zé)任審計責(zé)任是指注冊會計師及其會計師事務(wù)所對其執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)，及其出具的審計報告所承擔的責(zé)任。→（一）會計責(zé)任與審計責(zé)任2．審計責(zé)任1．會計責(zé)任注冊會計師的法律責(zé)任

第二節(jié)一、注冊會計師法律責(zé)任的相關(guān)概念→（二）經(jīng)營失敗和審計失敗經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。審計失敗注冊會計師的法律責(zé)任

第二節(jié)二、注冊會計師法律責(zé)任的成因隨著市場經(jīng)濟體制在我國的建立和發(fā)展，注冊會計師在社會經(jīng)濟生活中的地位越來越重要，發(fā)揮的作用越來越大。特別是“銀廣夏”“瓊民源”“安然”等事件的出現(xiàn)，注冊會計師的法律責(zé)任已成為審計界研究的焦點問題。注冊會計師法律責(zé)任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎或沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，并因此?dǎo)致對他人權(quán)利的損害。應(yīng)有的職業(yè)謹慎，是指注冊會計師應(yīng)當具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。注冊會計師的法律責(zé)任

第二節(jié)三、注冊會計師法律責(zé)任的認定欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。對注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的。欺詐普通過失通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹慎而導(dǎo)致的過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都沒有保持而導(dǎo)致的過失。過失違約是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。對注冊會計師而言，違約是指在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務(wù)約定書履行責(zé)任。違約注冊會計師法律責(zé)任的認定注冊會計師的法律責(zé)任

第二節(jié)四、注冊會計師承擔法律責(zé)任的種類刑事責(zé)任是指注冊會計師由于違反國家的法律、法規(guī)，情節(jié)嚴重，構(gòu)成刑事犯罪行為而應(yīng)承擔的法律后果。刑事責(zé)任分為主刑和附加刑。刑事責(zé)任民事責(zé)任是指注冊會計師由于民事違法而應(yīng)承擔的法律后果。我國注冊會計師承擔的民事責(zé)任形式主要有賠償損失、支付違約金、消除影響、恢復(fù)名譽、賠禮道歉等形式。民事責(zé)任行政責(zé)任是指注冊會計師由于行政違法而應(yīng)承擔的法律后果。行政責(zé)任對于注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書等；對于會計師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。行政責(zé)任010203注冊會計師的法律責(zé)任

第二節(jié)五、注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)避許多審計中的差錯是由于注冊會計師失察或未能對助理人員或其他人員進行切實的監(jiān)督而發(fā)生的。強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，未嚴格遵守審計準則，不執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦?，對有關(guān)被審計單位的問題未保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，或為節(jié)省時間而縮小審計范圍和簡化審計程序，都會導(dǎo)致財務(wù)報表中的重大錯報不被發(fā)現(xiàn)。保持執(zhí)業(yè)謹慎獨立性是注冊會計師審計的生命。在實際工作中，絕大多數(shù)注冊會計師能夠始終如一地遵循獨立原則，但也有少數(shù)注冊會計師忽視獨立性，甚至接受可能是錯誤的陳述，并幫助被審計單位掩飾舞弊。增強執(zhí)業(yè)獨立性→（一）如何盡可能不發(fā)生過失或防止欺詐注冊會計師的法律責(zé)任

第二節(jié)五、注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)避→（二）如何避免法律訴訟（1）遵循執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德要求（3）謹慎選擇委托單位（2）加強會計師事務(wù)所質(zhì)量控制（4）招收合格的注冊會計師助理人員（5）嚴格簽訂審計業(yè)務(wù)約定書（6）深入了解委托單位的業(yè)務(wù)（7）聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師（8）提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險謝謝觀看計劃審計工作《審計學(xué)教程》第四章目錄CONTENTS1審計計劃2審計目標目錄頁3重要性4審計風(fēng)險審計計劃PART01

過渡頁

引導(dǎo)案例錯報的重要性中信會計師事務(wù)所的注冊會計師對天宏公司審計后發(fā)表了如下審計意見：“我們認為，天宏公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了天宏公司2011年12月31日的財務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！卑肽旰?，天宏公司因無法按時償還巨額債務(wù)而宣告破產(chǎn)。股東與債權(quán)人狀告為天宏公司審計的中信會計師事務(wù)所。其訴訟理由是天宏公司2011年的財務(wù)報表中存在嚴重錯誤，而注冊會計師發(fā)表了無保留意見，從而誤導(dǎo)了報表使用者。中信會計師事務(wù)所對此提出了抗辯。（未完）錯報的重要性

引導(dǎo)案例錯報的重要性(接上)法院經(jīng)過審計最終認定：天宏公司財務(wù)報表中存在將2012年的銷售收入提前計入2011年的財務(wù)報表中，造成2011年虛增收入9.8萬元與高估資產(chǎn)11.466萬元，以及漏記與少計負債18.1萬元的錯報。對于銷售額近千萬元、資產(chǎn)近千萬元的天宏公司來說，這些錯報雖然從金額來看并不重要，卻導(dǎo)致了天宏公司的盈利能力保持持續(xù)增長的狀態(tài)，償債能力的指標恰巧達到了銀行貸款門檻。因此這些錯報對于報表使用人來說是重大的，無疑會導(dǎo)致誤導(dǎo)報表使用人，中信會計師事務(wù)所應(yīng)承擔賠償責(zé)任。問題：1．注冊會計師發(fā)表無保留意見審計報告是否意味著被審計單位的財務(wù)報表沒有錯報？2．判斷錯報是否重要應(yīng)當從哪些方面考慮？錯報的重要性審計計劃

第一節(jié)一、審計業(yè)務(wù)約定書→（一）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的含義審計業(yè)務(wù)約定書是會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責(zé)任，以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。會計師事務(wù)所承接的任何審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)當在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。

第一節(jié)→（二）審計業(yè)務(wù)約定書的作用可增進會計師事務(wù)所與被審計單位之間的相互了解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責(zé)任及需要提供的協(xié)助和合作?？勺鳛楸粚徲媶挝辉u價審計業(yè)務(wù)完成情況，以及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。出現(xiàn)法律訴訟時，審計業(yè)務(wù)約定書是確定簽約各方應(yīng)負責(zé)任的重要證據(jù)。審計計劃一、審計業(yè)務(wù)約定書審計計劃

第一節(jié)→（三）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作一、審計業(yè)務(wù)約定書04020301明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力商定審計收費

初步了解被審計單位的基本情況明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的作05審計計劃

第一節(jié)→（四）審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款一、審計業(yè)務(wù)約定書（1）財務(wù)報表的審計目標。（2）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。（3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度。（4）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的審計準則。（5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求。（6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式。（7）由于測試的性質(zhì)和審計的固有限制，以及內(nèi)部控制的固有限制，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助。審計計劃

第一節(jié)→（四）審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款一、審計業(yè)務(wù)約定書（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。（10）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認。（11）注冊會計師對執(zhí)行過程中獲知的信息保密。（12）審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排。（13）違約責(zé)任。（14）解決爭議的方法。（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)人的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。（16）簽約的日期。審計計劃

第一節(jié)二、審計計劃的含義和作用審計計劃是指審計人員為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目標，在執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃具有以下幾方面的作用：通過制定和實施審計計劃，可使審計人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當?shù)淖C據(jù)。通過制定審計計劃，可以保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量。通過制定審計計劃，可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解。審計計劃

第一節(jié)→（一）審計計劃的內(nèi)容三、審計計劃的內(nèi)容及編制

1．總體審計策略總體審計策略是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，用以確定審計的范圍、時間和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃?？傮w審計策略的基本內(nèi)容應(yīng)當包括8項內(nèi)容（此處省略，詳見教材P63）

2．具體審計計劃具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細規(guī)劃與說明。審計人員應(yīng)當為審計工作制定具體審計計劃。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。審計計劃

第一節(jié)→（二）審計計劃的編制三、審計計劃的內(nèi)容及編制在編制總體審計策略中，時間預(yù)算是一個十分重要的內(nèi)容。時間預(yù)算是就執(zhí)行審計程序的每一步驟需要的人員和工作時間所做的計劃。時間預(yù)算既是合理確定審計收費的依據(jù)，又是衡量審計工作進度、判斷審計人員工作效率的依據(jù)。典型的時間預(yù)算表格式如表4-1所示。1．總體審計策略的編制項

目去年實際耗用時間本年預(yù)算本年實際本年實際與預(yù)算差異差異

說明總實數(shù)其中：張×李×趙×現(xiàn)

金10877-1應(yīng)收賬款403536828+1存

貨504543131020-2固定資產(chǎn)151314410+1應(yīng)付賬款…20…15…17…6…11……+2…總計表4-1時間預(yù)算表如時間預(yù)算與實際耗用時間存在較大差異，審計人員應(yīng)在“差異說明”欄內(nèi)說明產(chǎn)生差異的原因。審計計劃

第一節(jié)→（二）審計計劃的編制三、審計計劃的內(nèi)容及編制對于具體審計計劃，在實際工作中，一般是通過編制“審計程序表”的方式體現(xiàn)的。典型的審計程序表格式如表4-2所示。2．具體審計計劃的編制

表4-2審計程序表××公司

總頁次____索引號____20××年12月31日

編制人____日

期____××賬戶

復(fù)核人____日

期____步驟審計程序執(zhí)行人日期工作底稿索引123456…審計計劃

第一節(jié)四、審計計劃的審核1．審核總體審計策略在審核總體審計策略時，應(yīng)特別注意審核以下事項：審計目的、審計范圍及重點審計領(lǐng)域的確定是否恰當；時間預(yù)算是否合理；審計小組成員的選派和分工是否恰當；對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴程度是否恰當；對審計重要性的確定和審計風(fēng)險的評估是否恰當；對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用是否恰當。2．審核具體審計計劃在審核具體審計計劃時，應(yīng)特別注意審核以下事項：審計計劃能否達到審計目標；審計程序是否適合各審計項目的具體情況；重點審計領(lǐng)域中各審計項目的審計程序是否恰當；重點審計程序的制定是否恰當。審計計劃

第一節(jié)五、審計計劃的記錄審計人員對總體審計策略的記錄，應(yīng)當包括為恰當計劃審計工作和向項目組傳達重大事項而作出的關(guān)鍵決策；審計人員對具體審計計劃的記錄，應(yīng)當能夠反映計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍，以及針對評估的重大錯報風(fēng)險計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。審計人員可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層進行溝通。審計人員應(yīng)當記錄總體審計策略和具體審計計劃，包括在審計工作過程中作出的任何重大更改。審計目標PART02

過渡頁審計目標

第二節(jié)一、審計總目標1．國家審計的總目標根據(jù)《審計法》第2條第3款的規(guī)定，我國國家審計的總目標是對財政收支和財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審查和評價?！罢鎸崱笔侵肛斦罩?、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動是否發(fā)生、是否真實存在，在會計資料及其他有關(guān)資料中的反映是否符合客觀實際，有無任意增加、減少、隱瞞等虛假行為。“合法”是指財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動是否遵循法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度的規(guī)定?！靶б妗笔侵肛斦罩?、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟效率和效果。審計目標

第二節(jié)一、審計總目標2．內(nèi)部審計的總目標根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，我國部門、單位內(nèi)部審計的總體目標是：通過檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支的真實、合法、效益。由此可見，內(nèi)部審計的總目標和我國國家審計的總目標是基本一致的。審計目標

第二節(jié)一、審計總目標3．我國注冊會計師審計總目標具體到財務(wù)報表審計中，根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》規(guī)定，注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：①財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；②財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計目標

第二節(jié)二、審計的具體目標→（一）一般審計目標1.管理層認定①發(fā)生；②完整性；③準確性；④截止；⑤分類。（1）與各類交易或者事項相關(guān)的認定。①存在②權(quán)利和義務(wù)③完整性④計價和分攤（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認定。①發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)②完整性③分類和可理解性④準確性和計價（3）與列報相關(guān)的認定。審計目標

第二節(jié)二、審計的具體目標→（一）一般審計目標2.與認定相關(guān)的一般審計目標①真實性②完整性③準確性（1）與各類交易或者事項相關(guān)的審計目標。①真實性②所有權(quán)③完整性（2）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標。①真實性②所有權(quán)③完整性（3）注冊會計師對列報認定的審計目標。④分類⑤計價⑥準確性⑦披露④計價⑤準確性④截止⑤分類審計目標

第二節(jié)二、審計的具體目標→（二）項目審計目標一般審計目標明確以后，審計人員就可以據(jù)以確定項目審計目標。項目審計目標是具體項目涉及的賬戶、交易和列報的審計目標，其內(nèi)容視項目大小而定，而且有一定的層次性。以存貨審計為例，結(jié)合管理層認定分析存貨項目審計的目標，存貨項目審計具體目標如表4-3所示。審計目標

第二節(jié)二、審計的具體目標→（二）項目審計目標管理層認定審計目標一般審計目標運用于存貨項目審計的具體目標總體合理性全部存貨及銷售成本合理，看來無重要錯報管理層對各類交易或者事項運用的認定發(fā)生交易的真實性企業(yè)記錄的與全部存貨相關(guān)的交易是真實的完整性交易的完整性屬于企業(yè)發(fā)生的存貨交易都已記錄準確性交易的準確性已記錄的與存貨有關(guān)的交易是按正確金額反映的截止交易的截止接近于資產(chǎn)負債表日的存貨交易記錄于恰當?shù)钠陂g分類交易的分類被審計單位記錄的存貨交易按有關(guān)規(guī)定作了適當分類管理層對期末賬戶余額運用的認定存在賬戶余額的真實性記錄的存貨賬戶金額確實存在權(quán)利和義務(wù)賬戶余額的所有權(quán)①企業(yè)對所有存貨都擁有法律上的所有權(quán)②存貨未作抵押完整性賬戶余額的完整性現(xiàn)有存貨均盤點并計入存貨總額表4-3存貨項目審計具體目標（詳見P72）審計目標

第二節(jié)三、特殊目的審計業(yè)務(wù)

按照企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度以外的其他基礎(chǔ)（簡稱特殊基礎(chǔ)）編制的財務(wù)報表。

財務(wù)報表的組成部分，包括財務(wù)報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容。

合同的遵守情況。注冊會計師應(yīng)委托人要求對被審計單位合同中有關(guān)財務(wù)會計條款的遵守情況發(fā)表審計意見。

簡要財務(wù)報表。注冊會計師應(yīng)委托人要求對被審計單位依據(jù)已審計財務(wù)報表編制的簡要財務(wù)報表發(fā)表審計意見。重要性PART03

過渡頁重要性

第三節(jié)一、重要性的含義重要性可視為財務(wù)報表中包含錯誤、漏報能否影響財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表全面反映的整體理解的“臨界點”，超過該臨界點，就會影響其作出正確的判斷或決策。重要性概念中的錯報包含漏報。重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的。重要性的確定離不開具體環(huán)境。對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。12345重要性

第三節(jié)二、重要性的確定在計劃審計工作時，審計人員應(yīng)當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上的重大錯報。可接受的重要性水平就是審計人員認為財務(wù)報表中存在的錯報尚不會影響合理的財務(wù)報表使用者決策的最大金額。審計人員在確定計劃的重要性水平時，需要考慮以下主要因素：→（一）確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素對被審計單位及其環(huán)境的了解財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度審計的目標應(yīng)考慮的因素重要性

第三節(jié)二、重要性的確定1．財務(wù)報表層次的重要性水平的確定由于財務(wù)報表審計的目標是審計人員通過執(zhí)行審計工作對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，因此，審計人員應(yīng)當考慮財務(wù)報表層次的重要性。只有這樣，才能得出財務(wù)報表是否公允反映的結(jié)論。審計人員在制訂總體審計策略時，應(yīng)當確定財務(wù)報表層次的重要性水平。→（二）從數(shù)量方面考慮重要性【例4-2】A和B審計人員對XYZ股份有限公司2019年度會計報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)會計報表項目金額如表4-4所示。會計報表項目金額（萬元）會計報表項目金額（萬元）資產(chǎn)總額18000主營業(yè)務(wù)收入24000凈資產(chǎn)9800凈利潤2412表4-4XYZ股份有限公司2019年度未經(jīng)審計的會計報表項目金額重要性

第三節(jié)二、重要性的確定要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請代Ａ和Ｂ審計人員計算確定XYZ股份有限公司2019年度財務(wù)報表層次的重要性。分析：計算結(jié)果列示如表4-5所示，所以應(yīng)選擇其中最低者90萬元作為財務(wù)報表層次的重要性水平。→（二）從數(shù)量方面考慮重要性表4-5XYZ股份有限公司2019年度財務(wù)報表層次重要性水平判斷結(jié)果c金額（萬元）固定百分比數(shù)值（%）乘積（萬元）財務(wù)報表層次的重要性水平（萬元）資產(chǎn)總額180000.59090凈資產(chǎn)9800198主營業(yè)務(wù)收入240000.5120凈利潤24125120.6重要性

第三節(jié)二、重要性的確定2．各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平的確定在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平時，審計人員應(yīng)當考慮以下主要因素：各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報、漏報的可能性。各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系?！ǘ臄?shù)量方面考慮重要性【例4-3】接【例4-2】，審計人員Ａ和Ｂ經(jīng)綜合分析，決定將報表層次的重要性水平90萬元分配給資產(chǎn)項目，提出兩種分配方案，如表4-6所示。重要性

第三節(jié)二、重要性的確定要求：從一般情況出發(fā)，試判斷甲、乙兩種方案中哪一種方案更好。分析：在表4-6中，甲方案是按資產(chǎn)總額0.5%確定重要性水平的比例進行同比例分配的。一般來說，這并不可行，審計人員必須對其進行修正。而乙方案著重調(diào)高了應(yīng)收賬款和存貨的重要性水平，一般情況下應(yīng)收賬款和存貨錯報或漏報的可能性較大，故分配較高的重要性水平，可以節(jié)省成本，所以乙方案好一些?！ǘ臄?shù)量方面考慮重要性表4-6資產(chǎn)項目的重要性水平分配資產(chǎn)項目金額（萬元）甲方案（萬元）乙方案（萬元）貨幣資金800.40.2應(yīng)收賬款756837.8440.2存

貨817840.8943其他流動資產(chǎn)2651.3251.6固定資產(chǎn)19099.5455資產(chǎn)合計180009090重要性

第三節(jié)二、重要性的確定涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報?？赡芤疬`反合同義務(wù)履行的錯報或漏報。影響收益趨勢的錯報或漏報。不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。小金額錯報或漏報的累計。錯報對增加管理層報酬的影響程度。錯報是否與涉及特定方的項目相關(guān)?！ㄈ男再|(zhì)方面考慮重要性審計人員運用職業(yè)判斷確定重要性時除了應(yīng)當考慮錯報的金額大小對重要性的影響外，還應(yīng)當考慮錯報的性質(zhì)，金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。審計人員在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時，通常應(yīng)該考慮的具體情況包括以下幾個方面：重要性

第三節(jié)三、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平。這可能是因為環(huán)境的變化，或者是審計人員對被審計單位了解程度的加深。如果評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，審計人員應(yīng)當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分?！ㄒ唬┰u價審計結(jié)果時所運用的重要性水平審計人員評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，審計人員應(yīng)當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分?？梢詮囊韵聝蓚€方面理解：重要性

第三節(jié)三、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮→（二）錯報或漏報的匯總已經(jīng)識別的具體錯報是指審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準確計量的錯報，包括下列兩類：（1）對事實的錯報。這類錯報產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。（2）涉及主觀決策的錯報。已經(jīng)識別的具體錯報推斷誤差推斷誤差也稱“可能誤差”，是審計人員對不能明確、具體識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。推斷誤差通常包括以下兩類：（1）通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。（2）通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。重要性

第三節(jié)三、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮→（三）匯總數(shù)與財務(wù)報表層次重要性水平的比較1．匯總數(shù)低于重要性水平時的處理。如果尚未更正錯報或漏報的匯總數(shù)低于重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，審計人員可以發(fā)表無保留意見的審計報告。已經(jīng)識別的具體錯報推斷誤差2．匯總數(shù)超過重要性水平的處理如果尚未更正的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，審計人員應(yīng)當考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風(fēng)險。3．匯總數(shù)接近重要性水平的處理如果尚未更正的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，審計人員應(yīng)當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險。

重要性

第三節(jié)三、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮推斷誤差2003年3月，美國南方保健CFO威廉·歐文斯向司法部門投案自首，承認公司財務(wù)造假。按照《薩班斯——奧克斯利法案》的要求，宣誓他們向美國證監(jiān)會提交的公司財務(wù)資料真實可靠。宣誓后，歐文斯寢食不安，在良心的譴責(zé)下選擇自首。南方保健舞弊案曝光后，安永會計師事務(wù)所用“欺騙、憤怒和無辜”三個詞來闡述其對整個事件的態(tài)度和立場。然而，正如華爾街的媒體所指出的，南方保健虛構(gòu)了25萬美元的利潤，“如果審計師不能發(fā)現(xiàn)如此大規(guī)模的會計舞弊，那股東雇用他們有什么用呢？投資者的信心又該如何支撐呢？”在南方保健舞弊案中，舞弊分子對重要性水平的規(guī)避在很大程度上源于安永在執(zhí)業(yè)過程中的疏忽大意。南方保健財務(wù)舞弊案審計風(fēng)險PART04

過渡頁審計風(fēng)險

第四節(jié)一、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r期，審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，它們之間的關(guān)系用公式為：

在經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r代，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，它們之間的關(guān)系用公式表示為：審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險審計風(fēng)