做賬實操-增值稅加計抵減應(yīng)納稅額的計算

會計實操文庫做賬實操-增值稅加計抵減應(yīng)納稅額的計算加計抵減，是指在規(guī)定的時間范圍內(nèi)，允許特定行業(yè)的納稅人按照當期可抵扣進項稅額的一定比例進行加計，抵減應(yīng)納稅額。該政策自2019年3月出臺后，可以適用的納稅人已經(jīng)從最初的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人擴大至先進制造業(yè)企業(yè)、集成電路企業(yè)、工業(yè)母機企業(yè)。2019年以來，財稅部門先后發(fā)布了一系列規(guī)范性文件，細化了相關(guān)的規(guī)定。但是，筆者在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在適用該政策的過程中，容易出現(xiàn)應(yīng)納增值稅稅額計算錯誤的風(fēng)險，需要引起足夠重視。案例介紹A公司是一家研發(fā)、生產(chǎn)并銷售精密壓力機的企業(yè)。A公司為增值稅一般納稅人，以一個月為增值稅納稅期限，并屬于《財政部稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)母機企業(yè)增值稅加計抵減政策的通知》（財稅〔2023〕25號）界定的“工業(yè)母機企業(yè)”。2024年1月1日，A公司開始適用增值稅加計抵減政策，無出口貨物勞務(wù)行為，也無跨境的增值稅應(yīng)稅行為。截至2023年12月31日，A公司沒有欠繳稅款的情況，也沒有增值稅期末留抵稅額。2024年1月，A公司對外銷售精密壓力機，取得不含增值稅的銷售額1000萬元，購進甲原材料并發(fā)生可以抵扣的增值稅進項稅額200萬元。2024年2月，A公司對外銷售精密壓力機，取得不含增值稅銷售額2000萬元，購進乙原材料并發(fā)生可以抵扣的增值稅進項稅額160萬元。當月，由于保管不善，A公司2024年1月購進的甲原材料中有一半丟失。2024年3月，A公司未發(fā)生任何增值稅應(yīng)稅銷售行為，也未購進任何增值稅應(yīng)稅項目，當月銷項稅額與進項稅額均為0。當月，由于保管不善，A公司2024年2月購進的乙原材料全部變質(zhì)無法使用。根據(jù)財稅〔2023〕25號文件規(guī)定，2023年1月1日—2027年12月31日，對生產(chǎn)銷售先進工業(yè)母機主機、關(guān)鍵功能部件、數(shù)控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人，允許按當期可抵扣進項稅額加計15%抵減企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額。案例中，A公司屬于財稅〔2023〕25號文件界定的“工業(yè)母機企業(yè)”，可以按當期可抵扣進項稅額加計15%抵減企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額。那么，A公司應(yīng)如何計算2024年1月—3月的增值稅應(yīng)納稅額呢？1月增值稅應(yīng)納稅額計算2024年1月，A公司當期加計抵減前的應(yīng)納增值稅稅額=1000×13%－200=－70（萬元），當期應(yīng)計提的加計抵減額=200×15%=30（萬元），當期可以抵減的加計抵減額=0+30－0=30（萬元）。經(jīng)計算，A公司形成期末留抵稅額70萬元，加計抵減前的應(yīng)納增值稅稅額為0。根據(jù)《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條第（三）項規(guī)定，適用加計抵減政策的納稅人，抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。所以，A公司當期可以抵減的加計抵減額30萬元，應(yīng)當全部結(jié)轉(zhuǎn)入下期進行加計抵減。另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺的回復(fù)，適用加計抵減政策的納稅人，抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減，不對期末留抵稅額造成影響。也就是說，適用增值稅加計抵減政策的納稅人，當某個納稅期末不考慮加計抵減時的應(yīng)納增值稅稅額的數(shù)值等于0時，“當期可以抵減的加計抵減額”應(yīng)當全部結(jié)轉(zhuǎn)入下期進行加計抵減，不能并入本期的期末留抵的增值稅稅額之內(nèi)。所以，A公司當期實際應(yīng)納增值稅稅額=當期加計抵減前的應(yīng)納增值稅稅額=－70（萬元），即2024年1月末A公司形成留抵稅額70萬元。2月增值稅應(yīng)納稅額計算2024年2月，A公司當期加計抵減前的應(yīng)納增值稅稅額=2000×13%－70－（160－200÷2）=130（萬元），當期應(yīng)計提的加計抵減額=160×15%=24（萬元）。根據(jù)現(xiàn)行增值稅加計抵減政策規(guī)定，不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。A公司于2024年2月因保管不善，導(dǎo)致2024年1月購進部分甲原材料被盜，應(yīng)按規(guī)定于當月作進項稅額轉(zhuǎn)出。同時，由于甲原材料所對應(yīng)的進項稅額已計提加計抵減額，所以A公司應(yīng)于當期調(diào)減這部分加計抵減額。A公司當期應(yīng)調(diào)減的加計抵減額=（200÷2）×15%=15（萬元），當期可以抵減的加計抵減額=30+24－15=39（萬元），當期實際的應(yīng)納增值稅稅額=當期加計抵減前的應(yīng)納增值稅稅額-當期可以抵減的加計抵減額=130－39=91（萬元）。3月增值稅應(yīng)納稅額計算2024年3月，A公司當期加計抵減前的應(yīng)納增值稅稅額=0－（0－160）=160（萬元），當期應(yīng)計提的加計抵減額為0。A公司于2024年3月因保管不善，導(dǎo)致2024年2月購進的乙原材料全部變質(zhì)無法使用，應(yīng)按規(guī)定于當月作進項稅額轉(zhuǎn)出。同時，由于乙原材料所對應(yīng)的進項稅額已計提加計抵減額，A公司應(yīng)于當期調(diào)減這部分加計抵減額。A公司當期應(yīng)調(diào)減的加計抵減額=160×15%=24（萬元），當期可以抵減的加計抵減額=0+0－24=-24（萬元）。需要注意的是，按照《增值稅及附加稅費申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）的填寫說明，若第4列“本期可抵減額”＜0，則第5列“本期實際抵減額”等于0?！捌谀┯囝~”=“本期可抵減額”－“本期實際抵減額”。由于A公司當期