審計實務(wù)（第四版） 課件 項目三獲取審計證據(jù)

項目三審計證據(jù)任務(wù)一認識審計證據(jù)任務(wù)二獲取審計證據(jù)“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務(wù)》本項目“學(xué)習(xí)內(nèi)容結(jié)構(gòu)圖”1、掌握審計證據(jù)的概念和基本類型2、掌握審計證據(jù)的特征3、掌握獲取審計證據(jù)的方法和程序?qū)W習(xí)要求任務(wù)一認識審計證據(jù)“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務(wù)》【任務(wù)引例】注冊會計師王剛在對黃河公司審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；

（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表；

（4）工資計算單與工資發(fā)放單；

（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；

（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。

請思考：上述每組審計證據(jù)中哪項證據(jù)較為可靠。一、審計證據(jù)的含義二、審計證據(jù)的種類三、審計證據(jù)的特征一、審計證據(jù)的含義

審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括會計記錄中的信息和其他信息。（一）會計記錄中含有的信息（二）其他信息二、審計證據(jù)的種類（一）按外形特征分類

1、實物證據(jù)2、書面證據(jù)3、口頭證據(jù)4、環(huán)境證據(jù)（二）按相關(guān)程度分類

1、直接證據(jù)2、間接證據(jù)練習(xí)1：實物證據(jù)通常證明（）

A．實物資產(chǎn)的所有權(quán)

B．實物資產(chǎn)的計價準確性

C．有關(guān)會計記錄是否正確

D．實物資產(chǎn)是否存在練習(xí)2：注冊會計師在對某客戶進行審計的過程中，獲取了如下證據(jù)：銷貨發(fā)票存根聯(lián)、購貨發(fā)票審計助理人員監(jiān)督盤點存貨的記錄審計助理人員詢問客戶應(yīng)收賬款負責(zé)人的記錄銀行存款余額調(diào)節(jié)表注冊會計師觀察企業(yè)內(nèi)部控制狀況的記錄要求：請指出上面的審計證據(jù)按外形特征分別屬于哪一類。二、審計證據(jù)的種類（三）按來源不同分類

1、外部證據(jù)2、內(nèi)部證據(jù)3、親歷證據(jù)（四）按其他標準分類審計證據(jù)還可以按不同的標準進行分類：

1、如按重要性分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)2、按完備性分為現(xiàn)成證據(jù)和非現(xiàn)成證據(jù)3、按注冊會計師選擇順序分為首選證據(jù)和次選證據(jù)4、按取證量分為總體證據(jù)和樣本證據(jù)等練習(xí)3：注冊會計師在審計過程中所收集的書面證據(jù)包括：①銷售發(fā)票；②明細賬；③銀行對賬單；④應(yīng)收取的商業(yè)承兌匯票；⑤被審計單位公司章程；⑥采購合同；⑦董事會會議記錄；⑧應(yīng)收賬款函證回函；⑨管理當局聲明書；⑩貨運提單復(fù)印件。

要求：請將上述書面審計證據(jù)按其來源劃分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)，并分析外部證據(jù)之間是否存在可靠性的差異三、審計證據(jù)的特征（一）審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。審計證據(jù)的充分性與重大錯報風(fēng)險和審計證據(jù)的質(zhì)量有關(guān)。然而，注冊會計師僅靠獲取較多的審計證據(jù)無法彌補質(zhì)量上的缺陷。【小思考】審計工作中是不是收集的審計證據(jù)越多越好？（二）審計證據(jù)的適當性

審計證據(jù)的適當性，是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量。2、審計證據(jù)的可靠性證據(jù)的可信程度。通常有以下判斷標準：（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠（2）內(nèi)部控制有效時生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時生成的審計證據(jù)更可靠（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠（4）以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式存在的審計證據(jù)更可靠（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠1、審計證據(jù)的相關(guān)性用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認定之間的邏輯聯(lián)系。【任務(wù)引例】注冊會計師王剛在對黃河公司審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；

（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表；

（4）工資計算單與工資發(fā)放單；

（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；

（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。

請思考：上述每組審計證據(jù)中哪項證據(jù)較為可靠。（1）購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人承認（3）領(lǐng)料單比產(chǎn)品成本計算單可靠。這是因為領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號并經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)?！救蝿?wù)引例】注冊會計師王剛在對黃河公司審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；

（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表；

（4）工資計算單與工資發(fā)放單；

（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；

（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。

請思考：上述每組審計證據(jù)中哪項證據(jù)較為可靠。（4）工資計算單比工資發(fā)放單可靠。工資發(fā)放單須經(jīng)會計部門外的工資領(lǐng)取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而客戶提交的銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。

（三）充分性和適當性之間的關(guān)系

充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征,兩者缺一不可,只有充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才具有證明力。注冊會計師獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷,那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)無法彌補質(zhì)量上的缺陷。（四）評價充分性和適當性時的特殊考慮對文件記錄可靠性的考慮使用被審計單位生成信息時的考慮證據(jù)相互矛盾時的考慮獲取審計證據(jù)時對成本的考慮任務(wù)二獲取審計證據(jù)“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務(wù)》【任務(wù)引例】“瓊民源”公司審計案例“瓊民源”公司于1988年7月注冊成立，1993年在深圳上市，隨后由于瓊民源公司經(jīng)營不善，股票無人問津，在1995年年報中，“瓊民源”每股收益不足1厘，股價僅為3.65元。從1996年7月1日起，“瓊民源’股價以4.45元起步，在短短幾個月內(nèi)竄升至20元，翻了數(shù)倍，“瓊民源”成為股市中的一匹黑馬。

經(jīng)過一番精心包裝之后，1997年1月22日，瓊民源公司公布1996年年報，年報顯示“瓊民源”1996年每股收益0.867元，凈利潤同比增長1290.68倍，分配方案為每10股轉(zhuǎn)送9.8股；年報一公布，“瓊民源”股價飆升至26.18元；股市掀起一陣不小的波動，有人為買入“瓊民源”股票而歡呼，有人為錯失良機而頓足，還有些人則報以疑惑。為消除股民疑惑，堅定投資者的信心，“瓊民源”兩次登報聲明，說明年報的正確性。而對“瓊民源”年報進行審計的海南中華會計師事務(wù)所也在媒介上表示報表的真實性不容置疑。

公司和事務(wù)所的“聲明”使股市得到暫時的平靜。經(jīng)過1997年2月28日罕見的巨大成交量之后，證交所突然宣布“瓊民源”停牌。

被“瓊民源”牢牢套住的眾多中小投資者在經(jīng)過一年多的等待之后，在1998年4月29日等來了中國證監(jiān)會對“瓊民源”一案的處理決定。中國證監(jiān)會對瓊民源公司、海南中華會計師事務(wù)所以及相關(guān)機構(gòu)作出了行政處罰。同年11月12日，北京市中級人民法院作出一審判決，追究直接責(zé)任人的刑事責(zé)任。請思考：1、面對“瓊民源”公司利潤等數(shù)據(jù)的異動，可以采用哪些審計程序獲取審計證據(jù)？2、注冊會計師辯稱，由于成本效益原則，不可能對每一個項目都進行實質(zhì)性程序。這種說法是否正確？一.檢查——重點

指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)實物進行審查。（一）檢查記錄與文件1、原始憑證的檢查：做中學(xué)3-62、記賬憑證的檢查：做中學(xué)3-7、83、賬簿的檢查：做中學(xué)3-94、報表的檢查5、其他書面資料的檢查檢查原始憑證應(yīng)注意:①外觀形式：按照各類業(yè)務(wù)合法憑證種類的式樣、應(yīng)加蓋的印章要求，及憑證、印章的技術(shù)要求是否可能偽造，辨別業(yè)務(wù)的真實性、合法性。②內(nèi)容的完整性：抬頭、日期、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額、憑證應(yīng)履行的手續(xù)③憑證的聯(lián)次、字跡是否清晰、是否被改動等目的：發(fā)現(xiàn)可能存在錯計的方面檢查記賬憑證應(yīng)注意的方面:①摘要與經(jīng)濟活動的內(nèi)容是否一致②會計科目是否使用正確、賬戶對應(yīng)關(guān)系是否合理③金額計算是否正確（借貸金額是否一致）④記賬憑證應(yīng)履行的手續(xù)是否齊備⑤有無附原始憑證、時間是否正確目的：發(fā)現(xiàn)可能存在錯計的方面分析處理：后附銷售發(fā)票，為企業(yè)銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)確認收入和增值稅，企業(yè)如此處理是隱匿銷售收入。建議調(diào)整借：其他應(yīng)付款1000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入884956

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）115044檢查賬簿記錄應(yīng)注意的方面:①記賬日期②有無憑證號③摘要內(nèi)容是否屬于該賬戶核算內(nèi)容④賬簿記錄是否與會計憑證一致⑤余額的方向是否正常目的：發(fā)現(xiàn)可能存在錯計的方面檢查報表應(yīng)注意的方面:①報表的格式、內(nèi)容是否按規(guī)定編制②報表附注是否對重大事項做了披露③報表項目是否填列齊全④表內(nèi)對應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確⑤人員簽章是否齊全目的：發(fā)現(xiàn)可能存在錯計的方面（二）檢查有形資產(chǎn):指注冊會計師對實物資產(chǎn)進行審查1、盤點法用以確定數(shù)量、品種、規(guī)格等實際狀況，證實有關(guān)實物賬戶的余額是否真實、正確，從而收集實物證據(jù)的一種方法。2、調(diào)節(jié)法指由于被審計單位截止日數(shù)據(jù)和盤點日數(shù)據(jù)存在差異，通過對某些因素進行增減調(diào)節(jié)，來驗證截止日數(shù)據(jù)賬實是否一致的審計方法。

（1）盤點日（審計日）在截止日（資產(chǎn)負債表日）之后截止日實際數(shù)=盤點日盤點數(shù)+截止日至盤點日發(fā)出數(shù)—截止日至盤點日收入數(shù)（2）盤點日（審計日）在截止日（資產(chǎn)負債表日）之前截止日實際數(shù)=盤點日盤點數(shù)+截止日至盤點日收入數(shù)—截止日至盤點日發(fā)出數(shù)練習(xí)：黃河公司2023年12月31日賬面結(jié)存材料2000千克,通過檢查未發(fā)現(xiàn)錯弊。2024年1月1日至15日收到35000千克,發(fā)出34500千克。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)檢查無誤。2024年1月15日下班后監(jiān)盤實存量為2800千克。要求:請分析該公司材料賬實是否相符。分析處理:運用調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)出材料在12月31日(截止日)的實際數(shù)量:截止日實際數(shù)=2800+34500-35000=2300(千克)經(jīng)上述調(diào)節(jié)計算,2023年12月31日的實存數(shù)應(yīng)為2300千克,與賬面記錄的A材料2000千克不一致,賬實不符。注冊會計師應(yīng)要求有關(guān)人員說明原因,并進行查賬核實。二、觀察

指注冊會計師查看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?/p>

觀察所提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，而且被觀察人員的行為可能因為接受觀察而受到影響，這會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制。三、詢問

詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。作為其他審計程序的補充，詢問廣泛應(yīng)用于整個審計過程中。四、函證

指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他形式。（一）函證對象1、銀行存款、借款及金融機構(gòu)往來的其他重要信息。2、應(yīng)收賬款。3、其他。（二）函證范圍從總體中選取特定項目進行測試，特定項目應(yīng)包括:金額較大的項目;賬齡較長的項目;交易頻繁但期末余額較小的項目;重大關(guān)聯(lián)方交易項目;重大或異常的交易項目;可能存在爭議、舞弊或錯誤的項目等。四、函證

（三）函證時間注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。（四）函證方式1、積極式函證：要求被詢證者在所有情況下必須回函。2、消極式函證：要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予回函。實務(wù)中，注冊會計師可將這兩種方式結(jié)合使用。四、函證

（五）函證的實施與評價

1、函證實施過程的控制2、積極式函證未收到回函時的處理3、評價函證的可靠性

4、對不符事項的處理：做中學(xué)3-11如果在合理的時間內(nèi)沒有收到詢證函回函時,注冊會計師應(yīng)當考慮再次寄發(fā)詢證函。如果仍未能得到被詢證者的回應(yīng),注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序。五、重新計算重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進行。六、重新執(zhí)行指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。七、分析程序指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)