《審計學》課程各章教學案例

第3 第4 第5 第6 第7 第8 第10章內(nèi)部控制和控制風 第11章審計過程中信息技術(shù)的影 第12章總體審計計劃和審計方 第13章銷售和收款循環(huán)審計：控制測試和對經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)性測 第14章控制測試和對經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)性測試中的審計抽 第15章完成銷售和收款循環(huán)中的測試：應收賬 第16章對詳細余額進行測試的審計抽 第17章工薪與人力資源循環(huán)的審 18章采購和付款循環(huán)審計：控制測試、交易實質(zhì)性測試以及應付賬款第19章完成采購和付款循環(huán)中的測試：核實選定的賬 第20章存貨和倉儲循環(huán)的審 第21章資本取得與返回的審 第23章結(jié)束審計工 第24章其他審計，證實服務，以及資料匯編業(yè) 第25章內(nèi)部財務審計，政府財務審計和經(jīng)營審 第1 對審計及鑒證業(yè)務的需一、南海公司案例概述200多年前，英國成立了南海股份有限公司。由于經(jīng)營無方，公司效益一直不理想。公司董事會為了使股票達到預期價格，不惜采取散布謠言等手法，使股票價格直線上升。事情敗露后，英國議會聘請了一位懂會計的人，審計了該公司的賬簿，然后據(jù)此查處了該公司的主要負責人。于是，審核該公司賬簿的人開創(chuàng)了世界注冊會計師行業(yè)的先河，民間審計從此在英國拉開了序幕。（一）大肆造假1710年，英國政府用發(fā)行中獎債券所募集到的資金創(chuàng)立了南海股份公司。經(jīng)過近10年的經(jīng)營，該公司業(yè)績依然平平。1719年，英國政府允許中獎債券總額的701000萬英鎊，可與南海公司股票進行轉(zhuǎn)換。該年底，公司的董事們開始對外散布各種所謂的好消息，即南海公司在年底將有大量利潤可實現(xiàn)，并煞有其事地預計，在1720年的圣誕節(jié)，公司可能要按面值的60%支付股利。這一消息的宣布，加上公眾對股價上揚的預期，促進了債券轉(zhuǎn)換，進而帶動了股價上升。1719年中，南海公司股價為114英鎊，1720月，股價勁升至300英鎊以上，到了17207月，股票價格已高達1050英鎊。此時，南海公司老板布倫特又想出了新主意：以數(shù)倍于面額的價格，發(fā)行可分期付款的新股。同時，南海公司將獲取的現(xiàn)金，轉(zhuǎn)貸給購買股票的公眾。這樣，隨著南海股價的扶搖直上，一場投機浪潮席卷全國。由此，170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投機對象。17206月，英國國會通過了《泡沫公司取締法》，該法對股份公司的成立進行了嚴格的限制，只有取得國王的御批，才能得到公司的經(jīng)營執(zhí)照。事實上，股份公司的形式基本上名存實亡。自此，許多公司被解散，公眾開始清醒過來，對一些公司的懷疑逐漸擴展到南海公司身上。7月份開始，外國投資者首先拋出南海公司股票，撤回資金。隨著投機熱潮的冷卻，南海公司股價一落千丈，到172012月份最終僅為124英鎊。當年底，政府對南海公司資產(chǎn)進行清理，發(fā)現(xiàn)其實際資本已所剩無幾。（二）一朝夢醒“南海公司”倒閉的消息傳來，猶如晴天霹靂，驚呆了正陶醉在黃金美夢中的債權(quán)人和投資者。迫于輿論的壓力，17209月，英國議會組織了一個由13人參加的特別委員會，對“南海泡沫”事件進行秘密查證。在調(diào)查過程中，特別委員會發(fā)現(xiàn)該公司的會計記錄嚴重失實，明顯存在蓄意篡改數(shù)據(jù)的舞弊行為，于是特邀了一名叫查爾斯·斯內(nèi)爾的資深會計師，對南海公司的分公司“索布里奇商社”的會計賬目進行檢查。查爾斯·斯內(nèi)爾商業(yè)審計實踐經(jīng)驗豐富，理論基礎扎實，在倫敦地區(qū)享有盛譽。查爾斯·斯內(nèi)爾通過對南海公司賬目的查詢、審核，于1721年提交了一份對索布里奇商社的會計賬簿進行檢查的意見。在該份報告中，查爾斯指出了公司存在舞弊行為、會計記錄嚴重不實等問題。但沒有對公司為何編制這種虛假的會計記錄表明自己的看法。議會根據(jù)這份查賬報告，將南海公司董事之一的雅各?！げ紓愄匾约八暮匣锶说牟粍赢a(chǎn)全部予以沒收。其中一位叫喬治·卡斯韋爾的爵士，被關(guān)進了著名的倫敦塔監(jiān)獄。直到1828年，英國政府在充分認識到股份有限公司利弊的基礎上，通過設立民間審計的方式，將股份公司中因所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離所產(chǎn)生的不足予以制約，才完善了這一現(xiàn)代化的企業(yè)制度。據(jù)此，英國政府撤銷了《泡沫公司取締法》，重新恢復了股份公司這一現(xiàn)代企業(yè)制度的形式。二、該案例對注冊會計師行業(yè)的影響與啟示英國南海公司的舞弊案例，對世界民間審計史具有里程碑式的影響。盡管在1720年之前，就有人認為已有了民間審計這一行業(yè)，但世界上絕大多數(shù)的審計理論工作者都認為，查爾斯·斯內(nèi)爾是世界上第一位民間審計人員，他所撰寫的查賬報告，是世界上第一份民間審計報告。而英國南海公司的舞弊案例，也被列為世界上第一起比較正式的民間審計案例。由此可見，該案例對注冊會計師行業(yè)來說，具有舉足輕重的影響。其次，英國南海公司審計案的發(fā)生進一步說明，建立在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離基礎上的股份有限公司，必須要有一個了解、熟悉會計語言的第三者，站在公正、客觀的立場，對表達所有者與經(jīng)營者利益的財務報表，進行獨立的檢查，通過提高會計信息的可靠性，來協(xié)調(diào)、平衡所有者與經(jīng)營者之間的經(jīng)濟責任關(guān)系。再者，盡管經(jīng)營200多年的發(fā)展，注冊會計師的主要審計目標已由查找舞弊轉(zhuǎn)向?qū)~務報表公允性的評估，然而這并不等于注冊會計師沒有義務揭露客戶的舞弊行為。從美國最近的社會調(diào)查來看，仍有約70%的人認為，注冊會計師應該而且可以查找客戶的舞弊?？梢姡瑥哪虾９景咐齺砜?，注冊會計師行業(yè)是因客戶舞弊問題而產(chǎn)生的，但這一責任始終沒有終結(jié)。我國注冊會計師決不要認為，只要審核財務報表是否公允就可以了。當發(fā)現(xiàn)客戶的舞弊現(xiàn)象時，應遵照中國注冊會計師獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊的要求，克盡職業(yè)關(guān)注，執(zhí)行必要的審計程序，并做適當披露。第2 注冊會計師職2001122498億美元的美國安然公司（EnronCorp.）突然向美國紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)2001年22075.09814（JeffreySkilling）101233.84102215.40118199761129122262002年1月92002年61519852000總額進行了重大的重新表述,并明確提醒投資者:19972000獨立性是社會審計的靈魂,離開了獨立性,審計質(zhì)量只能是一種奢談。安達,20005200安達信提供的咨詢服務甚至包括代理記賬。社會各界紛紛質(zhì)疑,既然安達信從安然公司獲取回報豐厚的咨詢收入,它能保持獨立嗎?安達信在安然公司的審計中是否存在厲害沖突?它能夠以超然獨立的立場對安然公司的財務報表發(fā)不偏不倚的意見嗎?即使安達信發(fā)現(xiàn)了重大的會計問題,它有可能冒著被辭聘從而喪失巨額咨詢收入的風險而堅持立場嗎?面對諸如此類的質(zhì)疑,即使安達信能夠從專業(yè)的角度辯解自己并沒有違反職業(yè)道德,但社會大眾至少認為安達信缺少形式上的獨立性SEC2002年1173SEC2000一份安達信電子郵件表明,安達信的資深合伙人早在2001年220002001年22322001年8月20會計騙局”有可能被揭穿。821在沸沸揚揚的安然事件中,最讓會計職業(yè)界意想不到的是安達信居然銷毀數(shù)以千計的審計檔案。我們知道,審計最重證據(jù)。以客觀、真實的證據(jù)為依據(jù)的PatonLittleton(1940/1970)客觀、真實的證據(jù)也是他們提出的會計基本假設之一。安達信銷毀審計檔案,是對會計職業(yè)道德的公然挑釁,也暴露出其缺乏守法意識。事發(fā)后，美國司法部、SECSEC10122002年730（SOX），加SOXAICPA第3 審計報1992年9111993年712A起初經(jīng)營業(yè)績還算可以，但從1996年開始，公司在經(jīng)營上開始出現(xiàn)虧損(19961318為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，1998年一開年，市委、市政府有關(guān)領(lǐng)導及銀行的負責199819971998年3月81998年4291998年4301998年429199719983月8“19977438807311997199712311997(一)199780641997313680648064199790019978064898量生產(chǎn)。1992年公司改制時，已部分作為未使用資產(chǎn)。但改制前，重慶化工廠已部分償還了利息和本金。數(shù)年之后(19978981019978064費用和將欠付中國銀行重慶分行的美元借款利息89.8743199711943第4 職業(yè)道19991999年6它的中期財務報表于630CPA601．依你的意見，你認為老李對于小??5章法律責任美國的商界既成了事業(yè)成功者們的精彩世界,也成了騙子們粉墨登場的表演舞1934際上也是助長了各式各樣的金額詐騙案的發(fā)生。在二十年代之前,大部分商人還·斯特公司就是這樣一個例子,他以損人利已態(tài)度,在二十年代中期欺騙了三個債權(quán)人的數(shù)十萬美元。運資金。不走運的是,弗雷德·斯特公司卻因經(jīng)常缺乏營運資金,而不得不向多1924年3月,斯特公司向厄特馬斯公司貸了一筆十萬美元的貨款,厄特馬斯名的道奇與尼文會計師事務所,對該公司1923年的資產(chǎn)負債表進行了查證。該事務所在倫敦和紐約均有分支經(jīng)營機構(gòu)。紐約的分支機構(gòu)對斯特公司1923年對厄特馬斯公司和這兩家貸款給斯特公司的銀行來說,不幸的事終于發(fā)生了:192511923（在法庭記錄上只知其名叫羅姆伯格以虛構(gòu)公司筆的會計分錄:是將超過七十萬美元的虛假銷售收入,記入應收賬款賬戶的借方。在斯特公司破產(chǎn)后,厄特馬斯公司為追回經(jīng)濟損失,起訴了道奇與尼文會意,而且還具有欺詐行為來說,審判結(jié)果將被作為此類案件的重要判例之一。此案過失賠償要求之所以被大家所關(guān)注,就在于道奇與尼文會計師事務所與厄特馬斯公司并沒有存在任約關(guān)系時,才能向另一方追索由于它的過失行為而造成的損失。計師事務所業(yè)務興旺,道奇先生也于1917年被英王喬治五世封為爵士,并且最192312311924年226日80明,按照聯(lián)邦所得稅的規(guī)定,該報表公允地反映了弗雷德·斯特公司在1923年123170%。那么厄特馬斯公司也就不可能貸給他如此大額的款項了。1924年2。那些有問題的發(fā)票準備得很倉促,既缺少貨運號碼,也沒有客戶訂單號及其他有關(guān)的資對此裁決指出;雖然通常審計工作是建立在以抽樣為基礎的原則上的,但鑒于羅姆伯格登記的十二月份大額銷售收入性質(zhì)可疑,道奇與尼文會計師事務所有責然而）,由于環(huán)境所決定,被告必須對十二月的應收賬款給予仔細的查看?！睂嵵?這些不實,對比未經(jīng)審計的存貨余額,多估算了90%。于此同時,在對應院受理上訴的部門在查閱了案情后,通過投票的方式,以3比2指出說;如果斯特公司在簽約時,指定厄特馬斯公司作為合約的受益人的話,那馬斯公司一案關(guān)于賠償?shù)脑u述后,卡道佐法官又對此案的另一方面作了嚴厲的能說作為詐騙行為的推斷證據(jù)……至少這種過失被認為是重大的情況下,是這樣的……(在厄特馬斯公司一案中)陪審團可以發(fā)現(xiàn)……(道奇與尼文會計師事務所的審計人員)對賬目不實視而不見,并盲目地發(fā)表了予以贊同的意見為,究竟是屬于詐騙、還是重大過失。(注12.)卡道佐法官還十分明確地說道:既然冊會計界,這一案例內(nèi)容與問題又是多么地何曾相似!審計人員在客戶的工作環(huán)境中,究竟應該執(zhí)行怎樣的審計任務?審計人員是否要對沒有契約關(guān)系的第三者負法律責任?注冊會計師出了差錯,會計師事務所的負責人是否要負責任?當審計人員接受客戶委托,前往客戶所在地進行現(xiàn)場審計時,對于會計手續(xù)不全,會計工作尚未全部結(jié)束的條件下,是否可以立即開始工作?是否能夠幫助客戶代理做賬,以便加快審計的現(xiàn)場工作?我國的注冊會計師法規(guī)對此并不明限制,當審計人員將注意力集中在會計工作時,他們往往會忽視了審計的根本目后必須制定的規(guī)范之一。們往往會利用審計人員急于完成現(xiàn)場審計工作的心情,將一些虛假資料混入其予以認可,以致釀成重大的審計隱患。因此,認真對待每一個審計環(huán)節(jié),特別是臨近結(jié)束的審計環(huán)節(jié),應是每一個注冊會計師必須保持的專業(yè)精神。應收賬款的詢證,已成為國際審計界極其重視的審計程序之一。這是國許多注冊會計師仍以種種理由不執(zhí)行這一程序,或者以回函率低,時間太慢等客4．對于那些使用審定后財務報表,但與注冊會計師又不存在合同關(guān)系的第的財務報表而受到損失時,是否有權(quán)起訴注冊會計師?注冊會計師在多大范圍內(nèi)計師管理部門應該與立法部門共同努力,站在專業(yè)立場的基礎上,共同制定一套既適合中國國情,又能與國際審計界接軌的相關(guān)法律,這將有助于我國注冊會計師事業(yè)的健康發(fā)展。計師事務所負責人的主任會計師或事務所所長應該負多大責任?是否也要負連帶的經(jīng)濟責任或行政責任?如果要負連帶責任,應該負到什么程度?這在我國同《由于審計失誤而拒受損失》,紐約時報,1929年62750厄特馬斯公司對道奇與尼文會計師事務所的訴訟《由于審計失誤而拒受損失》,紐約時報,1929年62750厄特馬斯公司對道奇與尼文會計師事務所的訴訟案,255N.Y.170,174倫斯公司對安德森會計師事務所”,483N,.E.2d110(N.Y.1985)羅森布勒姆公司對阿德勒審計案例 正確,試討論對會計師事務所,審計客戶以及第三者財務報表使用者 第6 審計責任和目耶魯捷運公司作為股票上市公司，于1963年兼并了共和公司。由于共和公裁麥克森也指使他人進一步篡改了會計報表，并向8家保險公司貸款7有關(guān)金伯格對共同貨運公司年底尚未入賬的運輸費用的估計方法,是兩人意見分總不能很及時開具發(fā)票。所以金伯格及其下屬不得不對那些年底的負債估計入0.841963年12月的費用比率降為每收入一美元只需0.781963年的收益表上的凈收益，虛增金額達1百多萬美元。盡管金伯格意識到，共和貨運公司的財務報送交洲際商業(yè)委員會上的報告簽字，他認為他所負的責任并不太大①。1963年兼并了共和貨運公司。事后得知，當時耶魯捷運公司的財務狀況并不理在耶魯捷運公司財務狀況真相被揭示以后，從各種訴訟的證詞中可以看出，杰拉爾德（沒證據(jù)1964考應意識到子公司所面臨的財務危機正威脅著耶魯捷運公司的生存。1964年后期，耶魯捷運公司利用被篡改的財務報表，取得一筆7百萬美元的貸款。也正是因為公司利用那虛假的財務報表去貸款，從而導致著麥克森和艾斯考的最終跨臺。當時，該份報告虛報了公司在19641.5百萬美元。而實際上當時公司的真正虧損額將近2百萬美元。1967年耶魯最高法院起訴了杰拉爾德1964年對財務報表中含有錯誤這會計人員曾提交誤導的財務報表給證券交易委員會。1968年8月，艾斯考花了2理部門財務狀況的真實情況。早在194年初，耶魯捷運公司就已聘請畢馬威會計師事務所審計公司19631963年底所97.5萬1964年春所做那些導致該年第一季度子公司運輸費用大大減少的分錄，透露給事務所。了阻止。上訴畢馬威會計師事務所的股東宣稱，事務所在耶魯捷運公司提交1964運公司的管理部門向8魯捷運公司同意向這些保險公司理事會提供他們1964年前三季度未審計過的財11研究項目”所作的結(jié)論，不應作為編制送交給8個保險公司作為貸款的財務報表美國證券交易委員會對耶魯捷運公司的審理作了簡要而又有法律效率的結(jié)發(fā)現(xiàn)審計意見有誤，且其中主要是因為審計人員以前未能察覺報表中存在錯誤，196941師事務所是否有責任將耶魯公司1964師事務所與該公司未正式或非正式鑒定過審計合同去審計該公司1964年的內(nèi)部該項工作。在會計師事務所對上市公司進行審計時，能否同時擔任該公司的有關(guān)顧問？注冊會計師在公司內(nèi)部報告中發(fā)現(xiàn)的錯誤是否要向外界披露？注冊會計師辦？這一系列問題都是我國注冊會計師當前可能遇到、但卻沒有明確依據(jù)的問題。所以，通過該案例，我們可從中汲取如下幾點啟示與教訓：1、作為信息中介機構(gòu)的會計師事務所，在審核有著廣泛利益關(guān)系的上市公司財系的所有利害關(guān)系人的立場上。這是市場經(jīng)濟賦予注冊會計師的義務與責2由于注冊會計師只對公司對外公布的財務報表執(zhí)行審計。所以，不管公司利3對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)過去審計過的財務報表包含了自己未曾發(fā)現(xiàn)過的錯誤師已發(fā)現(xiàn)了過去審定的財務報表包含了未曾發(fā)現(xiàn)過的錯誤，沒有客戶的同，1968Fischerv.Kletz,206F.Supp.180(1967)196.2、你認為金伯格有責任告訴畢馬威會計師事務所他所知道的有關(guān)公司1963年財務報表及1964第7 審計證1979年228（以下簡稱“瓊民“瓊民源”公司，1988年719929（STAQ）300030001993年430A519951報公布日（1996年430）3651996年7月14.45201996經(jīng)過一番精心包裝之后，1997年1221996年報。年報赫然顯示：“瓊民源”19960.867股價便赫然飆升至26.18元；股市掀起了一陣不小的波動，有人為買入“瓊民1997228311998年42919961995848129030%11年報進行審計的海南中華會計師事務所和出具資產(chǎn)評估報告的海南大正會計師1996年年報中利潤和第8 審計計劃和記月光股份有限公司是紡織行業(yè)的上市公司，19×50.433，19×60.20019×90．10019×90.09019×912519×719×819×91226第9 重要性和風1876年，愛德華·F·赫頓出生在紐約的一個窮苦家庭。他在10頗具諷刺意識著的是，E.F.赫頓公司的經(jīng)濟成功在很大程序上要歸功于毀滅性的1906E.F.在指控赫頓公司與郵政和電訊欺詐之前，司法部已經(jīng)進行了為期兩年的深10%，以年終紅利的形式直接落入了他們的個人腰包。到底是赫頓公司哪位高級職員或分部經(jīng)理應對謀劃這種被濫用的現(xiàn)金管理為什么各銀行會允許赫頓公司不斷在其業(yè)務往來銀行存款賬戶上透支？這11E.F.雖然從單個分部看，透支額可能十分的不起眼，但若將赫頓公司所有分部的透支額匯總，總額則大得驚人。1983年底，赫頓公司的總透支額竟然達到5億美元。另外，赫頓公司現(xiàn)金管理方法對損益表的累計影響也是巨大的。19811981年某分部報告的利息收入額高出證券業(yè)務收入三倍。三、約瑟·工商界以及許多向國會調(diào)查小組作證的團體，都對約瑟·安達信會計師事理們相信，約瑟·“E.F.赫頓公司的管理當局認為你們也應成為被告……不提醒他們注意這些現(xiàn)金管理的作法。②”其實，約瑟·并就它們的合法性詢問過赫頓公司的高級職員。 1980年3月5日，約瑟·安達信會計師事務所和赫頓公司舉行會談，討論客米特賽羅和特德卡斯特烈羅和勞里TI在TI關(guān)于赫頓公司在11家不同的銀行透支（客戶正在與另外五家銀行交涉，討論允許透支的可能性）的情況，比爾·成赫頓公司的銀行存款。類似地，該公司還和美洲銀行達成了有關(guān)簽發(fā)支票的“應付支票”或“余每個工作日下午的1點，都將通知赫頓公司銀行當天兌現(xiàn)支票所需要的聯(lián)邦儲備資金。銀行并不要求公司提供任何擔保。在討論了現(xiàn)金管理方法及其合法性后，約瑟·安達信會計師事務所簽署審計合約的合伙人喬米勒要求湯姆薩利恩主動安達信會計（其客戶當中有大銀行約瑟·安達信會計師事務所犯了什么錯誤？…首先同時也是最重要的是，他們絕對早在1980如約瑟1980年或1981年，這種非法的現(xiàn)金管理方法就會被停止使用。赫菲斯議員：好，這里是您在會談中的談話記錄，“接著喬·米勒表示，將與約瑟（其客戶中有大銀行以確定銀行對這類交易的‘真正看法’?！?1982年2月25公司早將從地方銀行抽調(diào)資金的程序的有關(guān)政策，通知了主要負責人。在回答喬赫菲斯議員同樣也對赫頓公司沒有在財務報表中披露司法部從1982年到表3赫頓公司1984年度10-KDrawtheLine?"InstitutionalInvestor,Sept1985,69-79.②本引文和隨后的所有引文均來自于美國國會司法委員會(CommitteeonGovermentPrintingoffice,1986).③D.S.Carpenter和J.Felom,TheFalloftheHouseof在赫頓公司19845第10 內(nèi)部控制和控制風的美國第七大會計師事務所──拉文索會計師事務所以及德勤會計師事務所都二、PTL樂部的財務狀況，并且通過那位秘密工資會計人員，為貝克從PTL1980到19861、納為自己的審計客戶。使得當年的業(yè)務收入增加了300％，可謂風光之極。11991年早期，上訴法院接受了貝克的上訴，重新審理此案。審判結(jié)果上訴法3同上4M，PTL俱樂部的贊助者起訴所有的會計師事務所”華會計師事務所在接受一位顧客前應執(zhí)行什么程序？特別是象PTL俱樂部這樣所謂的高風險顧客，尤其應注意些什么？第11 審計過程中信息技術(shù)的影使得公司在EDP程序中虛構(gòu)了二億美元的保險單而不被發(fā)現(xiàn)，從而使得詐騙得19601969年1·瑞爾登死于一場泥石流，這場泥石流毀壞了他位于19671972年年末，金融服務和保險業(yè)的證券分析家們從金融行業(yè)的幾百種股票里,選中了權(quán)益基金公司的普通股,作為他們最佳的投資建議。70年代早期,權(quán)益基金公司普通股價格的飛漲,使得戈爾布萊姆和列文財源管理該州的保險業(yè)。1967年，列文進入權(quán)益基金公司之后，他敏捷的反應，逗姆還在他的行業(yè)里受到了廣泛的尊重，并在許多專業(yè)和經(jīng)濟組織中占有重要地---塔奇顯示;這家公司發(fā)行了超過二億美元的偽造保險單。這些偽造保險單的大部分,權(quán)益基金公司的詐騙行為就象許多財務詐騙行為一樣,有一個不起眼的開1964（這些共同基金是權(quán)益基金公司賣給一般公1964（這個下屬）受到指示，盡可能達到戈爾布萊姆預定的收益指標。實際上權(quán)益基金公司根本沒有獲利。在1973壽保險業(yè)最臭名昭著的丑聞的書和文章,都表明了戈爾布萊姆和列維恩是怎樣逐爾布萊姆和其他參與這場騙局的公司董事們,從權(quán)益基金公司的股票銷售中,獲得了他們最大的經(jīng)濟利益。據(jù)報道，僅戈爾布萊姆一人就從股票銷售中,獲利超1972與戈爾布萊姆碰頭，并要求他公布那幾年間的全部收益。他們指出,這樣做可以權(quán)益基金公司的股東和那些被權(quán)益基金公司欺騙了的公司遭受了數(shù)以億計4我將成為一個嚴格恪守社會道德的人，我希望這樣也許能彌補些我所犯下的罪4年，他因貪污了公司的二十五萬美元的養(yǎng)老基金而被起訴。對列其中包括偽造發(fā)票和文件，以證明那些虛構(gòu)的公司交易。戈爾布萊姆在獲釋離開聯(lián)邦監(jiān)獄后，也重返商界。1984年，他被選為一家準則予以補充、修訂，1974123EDP說，對客戶進行甄別了。這種飲止渴的做法，將會給事務所帶來致命的后果。1、L.J.Seidler,F.AndrewsandM.J,Epstein,權(quán)益基金公司報告：舞弊之，1977，552.R.L.DirksandL.Gross,長城街丑聞（紐約：McGraw-Hill,1974，36A.I.Briloff,借大于貸（紐約：Haeper&Row1976),323-權(quán)益基金公司丑聞恐怕是唯一被作為電影素材的經(jīng)濟詐騙”(H,Arderson,"12MoreEx-EpuityOffieialsGetJail,FineorProbation,")osAngelertimes,2.5March1975,seetion3,第12 總體審計計劃和審計方435%。1981年底，聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司進攻型市場策略的弊端開始顯現(xiàn)出來，務報表中，始終沒有對應收租賃款計提充足的壞賬準備金。1981年以前，壞賬1.5%，19812%，19823%。盡管這種估計壞賬損失20%以上。對壞賬準備金缺乏應有的控制所引起的一個直接后果是，財務1981年度審計中的表現(xiàn)極為不滿。聯(lián)邦機構(gòu)指責該年度的審計“沒有進行充分審計風險因素。事實上，美國證券交易委員會發(fā)現(xiàn)，1981年度的審計計劃“大塔奇·羅絲會計師事務所的審計計劃只要求測試一小部分(8第13 銷售和收款循環(huán)審計：控制測試和對經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)性測第14 控制測試和對經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)性測試中的審計抽順利地在美國證券交易所發(fā)行了虛假的二億美元股票，使美國公眾受到巨大損1987年519家的汽車間里經(jīng)營這家小公司的。在他的管理下，ZZZZ百斯特公司在成立后不1986,ZZZZ57了一個公司的形象。1987年762,000元，而在此之前三個月的時候（19874）該公司的股票市價卻達到了兩與其他大多數(shù)的財務欺詐案不同，ZZZZ源和商貿(mào)部主席約翰·D·ZZZZ百斯特公司的募股說明書中,會計準則和證券法規(guī)是有益的，但我認為,欺騙行為是一樁很自然的事情,就象里·明克式的人物還會再現(xiàn)的。②”二、ZZZZZZZZZZZZZZZZ規(guī)模及盈利能力了。經(jīng)過短短一個時期，保險修建工程上所得的收入，已超過ZZZZZZZZZZZZ注冊會計師首先對ZZZZ1986年430ZZZZZZZZ（下面是國會議員和格林斯班的對話摘錄國會議員倫特：格林斯班先生，我對美國紐約證券交易委員會所存放的由ZZZZS-1格林斯特班 是的，先生。正是這樣ZZZZZZZZZZZZ1986年430日至7311986年4301987年4301987年6月21：ZZZZ1986年9127040ZZZZ我們將執(zhí)行下列工作:1.1986年7311986年4301986年731年度審計,因此我們不對公司此類的財務報表表示審計意見.現(xiàn)在我們所預期的審計報告形式如下:ZZZZ19867312.1933S-1,并就報表信息提出意見和建議,以便按規(guī)則正確地填制S-X類型的其他表格。3.5.我們將遵循美國注冊會計師協(xié)會制定的公認審計準則,對公司截止1987430日的年度合并財務報表進行審核,并簽發(fā)審計報告.我們的審計計劃包括然會影響我們所簽發(fā)的審計報告的形式,我們必將根據(jù)實際情況,對我們上面所(4)S-1審核1986年7月31日的財務報表 5,000-7,500美元協(xié)助填制注冊登記表 8,000-30,000美確認 4,000-6,000美審核截止1987年4月30日的年度財務報 24,000-29,000美D合伙人:拉里·D·1986年916國會議員小組委員會向曾對ZZZZ百斯特公司案件進行過調(diào)查的安榮會計師約的利潤已占公司報告的總利潤的90%。國會議員小組委員會發(fā)現(xiàn),安榮會計師此,明克盡管知道這些工程并不存在,但他還是準許會計師們對某些工程現(xiàn)場進1986年秋末,與ZZZZ百斯特公司簽訂了審計合約的安榮會計師事務所的合伙人有一處工程很象是ZZZZ百斯特公司的保險修建工程,而兩個被派往薩克拉門托明克的兩個同謀到了薩克拉門托以后,冒充是某財產(chǎn)管理公司的租賃經(jīng)紀ZZZZ代表到達之前,明克的下屬便事先去工地,將一些公告貼在引人注目的墻壁上,以ZZZZ完工,明克的陰謀依然可以按他們的計劃順利進行.表2調(diào)查的備忘錄。ZZZZ2:安榮會計師事務所現(xiàn)場審計ZZZZ審計ZZZZ百斯特公司的工作文件:(關(guān)于現(xiàn)場審查薩克拉門托的工程項目的記應我們的要求,ZZZZ1986112310271123·摩斯陪同我和“哈格易斯、哈伯得&瑞得”律師事務所的17ZZZZZZZZ檢查,工程預期不久將最后竣工。ZZZZ12摩斯十分熟悉由ZZZZ百斯特公司所承擔修建工程的這幢建筑物的過去與ZZZZ合伙人:拉里·D· 沒有檢查過,先生.我認為不必這樣做,照樣可以達到我的審計目國會議員倫特:而且你也未到房屋主人處去核對,是否真有保險賠款協(xié)議書。格雷先生 還是那句話,我認為不必要這樣做我已經(jīng)審閱了我們的客戶的格雷先生 絕對是這樣量的掩蓋工作。據(jù)說,ZZZZ百斯特公司僅僅為了達到欺騙審計人員的目的,就花7040ZZZZ董事長巴里·ZZZZ19876月2ZZZZ計師事務所感到擔心。其次,ZZZZ1987年528所,這是很不合常規(guī)的。表面看來,ZZZZ其次,發(fā)生了一件可以說是極為重要的事情:1987529是正確的。該第三者透露,ZZZZ百斯特公司所有的保險修建業(yè)務,都是虛構(gòu)的。見過提供消息的那個人。然而,1987年529因為ZZZZ百斯特公司是股票上市公司,所以該公司要更換獨立審計人員之8-K158-K,作好審計人員的更換報告。ZZZZ百斯特公司直到15天后,才報告了更換審計人員之事。盡管安榮會計師事務所一再堅持,應在表8-KZZZZ會計師事務所填制一張表格,對其前任客戶在表8-K所揭示的事件的準確性和完308-K8-KZZZZ段時間內(nèi),ZZZZ百斯特公司還從多方面籌集到了巨額資金,其中包括從明克的一員會同樣向安榮事務所的代表,詢問他們是否向普華事務所提供了ZZZZ百斯特ZZZZ1987年6月91987年6月4ZZZZ公司的管理人員的正直性進行討的會談中,您說您在董事會調(diào)查并得出結(jié)果之前,不會對該公司的管理人員的正直性發(fā)表反對或保留意見。接著您又說你所退出合約,原因在于(引用您的以上情況是否正確?格雷先生 是正確的1987年529ZZZZ為此,你決定收拾起所有的工作底稿離開公司,并終止了這次審ZZZZ開該客戶的原因,告訴其他任何人,這如何能夠幫助公眾和投資者呢?除了安榮會計師事務所和ZZZZ百斯特公司的行政官員以外,還沒人知道安榮會41987年6174:Z1987年6月9515蓋伊·ZZZZ6購買價值為1,970,000該公司資產(chǎn)負債表的附注5,說明了合資經(jīng)營和兩個修建工程合同問題。這些只要直接與被保險人接觸了解,或者對這些工程合同進行現(xiàn)場審計,就能鑒別該項合同是否存在？范圍有多大?該公司19851986六、ZZZZ1987年5月中旬,《洛杉磯時報》上登出了那篇對明克極端不利的文章之后,ZZZZ百斯特公司的崩潰已經(jīng)在所難免了。幾年前,一個家族小企業(yè)家曾因明ZZZZ有一家小規(guī)模的經(jīng)紀人公司,專門研究新上市公司的背景,尤其是研究那些擁有令人懷疑的巨額收益的公司。這家經(jīng)紀人公司在研究了ZZZ百斯特公司之后,開始拋售該公司的股票,使得該公司的股票價格大跌;第二,安榮會計師事務所、ZZZZ1987年5281987年726,ZZZZ關(guān)于巴里·明克輝煌與敗落的童話,就要徹底結(jié)束了,剩下的只有法律對他的嚴懲。由ZZZ百斯特公司的破產(chǎn)所引起的刑事與民事訴訟,注定要持續(xù)幾年的時間。在這件詐騙案中,安榮會計師事務所作為當事人之一,受到了最為嚴厲的批ZZZZZZZZ5)在國會議員小組委員會之前,安榮會計師事務所的合伙人之一、美國西海岸會計與審計界的知名人士雷洛伊·持說,當所有的事情水落石出之后,他的事務所將被證明是完全無辜的。“ZZZZ百斯特公司的情況至少證明了一個問題:經(jīng)過精心策劃的欺詐行為,現(xiàn)的事實表明,明克和他的同謀,在ZZZZ百特斯特公司里內(nèi)外勾結(jié),煞費心機地務所對該公司的一項修建工程的現(xiàn)場審計……安榮會計師事務所從來沒有在ZZZZ百斯特公司財務報表的可靠性方面,誤導過投資者,甚至從來沒有就該公司14610、ZZZZZZZZ會計師事務所被指控向加利福尼亞的一家大銀行,提供了不可靠的信息,這家銀行曾在1986ZZZZZZZZ百斯特公司提供貸款時,他們依賴了安榮會計師事務所對該公司截止1986731日三個月內(nèi)的財務報表所作的復核報告。然而,上訴法院法官判定,銀行以依1.如何定位注冊會計師在證券市場中的作用,一直是困繞世界各國會計職業(yè)界會計師逐漸將審計目標由舞弊審計轉(zhuǎn)向財務報表的公允表達審計,而把揭露企業(yè)作與一般教師批改作業(yè)予以等同。認為只要經(jīng)過審計人員對財務報表的審閱,那務報表的使用者必然會將因期望落空而帶來的損失,轉(zhuǎn)移到注冊會計師的身上,這也就是為什么從五十年代以來,美國針對注冊會計師的訴訟浪潮與日俱增的原提高了財務報表的可信性,而不是絕對保證,不可能揭露所有舞弊,特別是那些經(jīng)過精心偽造的舞弊,是非常重要的。將注冊會計師的作用恰如其分地定位在其應有的功能上,并加以廣泛的宣傳,將是我國注冊會計師行業(yè)今后的一個重要任務。2.因此,學會審計風險分析,謹慎對待審計工作中發(fā)現(xiàn)的一切問題,應該成為每一個審計人員的職業(yè)習慣。如在上例中,安榮會計師事務所發(fā)現(xiàn)了管理人員正直性方了日后帶來了訴訟高風險。而對于這一點,我國注冊會計師行業(yè)是做得相當不夠的風險意識,避免無謂的法律訴訟,應成為培訓我國注冊會計師職業(yè)能力的重要課題之一?；蛘咔闆r相反,都會將處于競爭中的會計師事務所視同陌人,有的甚至視為仇人。因此,要求前后任注冊會計師對同一客戶情況予以交流,在實際中是非常難以做7288-K調(diào)查委員會所作的《ZZZZ（1988）27119903204,199017222ZZZZ計案例中不可信賴》一文,19917ZZZZ1986年7312NO31規(guī)定:“要有充分有力的證據(jù)”來證明財務報表中由管理人員所陳述的??大管理認定的正確性。在ZZZZ百斯特公司的案例中,審計的喬治·合同的存在,檢查了所有可獲得的文件資料,執(zhí)行了分析測試程序來評估合同中序所能提供的、關(guān)于工程存在的證據(jù)、有哪些局限性?事務所對ZZZZ百斯特公司的審計范圍？為什么？對客戶哪一部分情況的保密,第15 完成銷售和收款循環(huán)中的測試：應收賬第16 對詳細余額進行測試的審計抽LW公司對L的調(diào)查反映出無論是公司還是哈帕和羅公司都希望能盡快得出最后的審計結(jié)論，以便能使他們重新回到談判桌親，C指控W由于時間倉促而缺少對能夠做到對內(nèi)控公司的內(nèi)經(jīng)結(jié)構(gòu)和內(nèi)主設計上漏洞百處※1職業(yè)標準要求審計人員在大部分一下要對委托人的應收賬款進行發(fā)函L公司行政人員要求LW審計人員不要對某些賬目進行函證，這種行為是否構(gòu)成對LW審計范圍的限制？在什么情況下可以允許客戶影響審計人員的決定？LW這樣做是否符合審計職業(yè)標準？如果是這樣的話，他們違反了什么標準？※1SEC發(fā)現(xiàn)在1977年LW已為L控制結(jié)構(gòu)的咨詢。LW對L司管理經(jīng)營結(jié)構(gòu)、EDP財務表，以及各種內(nèi)控問題。從上述發(fā)現(xiàn)中，SEC斷定LW應當能意識到L公司內(nèi)的失控的可能性有存在。第17 工薪與人力資源循環(huán)的審18章第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后,在美國東北部的某些大城市里,涌現(xiàn)出了一種大由此組成了大型連鎖折扣的集團公司。因為它們有能力購買大批量的商品,并且扣.由于執(zhí)行了低制造費用成本結(jié)構(gòu),以及低折扣價格的戰(zhàn)略,這種商店在近0財務問題。巨人公司于1959112家零售批發(fā)商店。但就在那一年,巨人公司的管理部門面臨著歷史中第一次1971并且提高了與之有關(guān)的流動比率和周轉(zhuǎn)率。案情暴露后,巨人公司的四名官員,被大陪審團以各種形式的舞弊起訴,經(jīng)聯(lián)邦法院審判后，被定為有罪。二、巨人零售公司的會計問題；19721292）根據(jù)證券交易委員會的調(diào)查結(jié)果,巨人零售公司的總裁和財務主管,曾經(jīng)在19721291，100為何有那么多筆廣告費均未入賬時,巨人零售公司的官員答復為:公司的廣告部門曾有幾個月忘了收集記錄并記賬。告商發(fā)函詢證,并且要求巨人零售公司為另外二十筆未入賬和費用提供證明文的。證券委員會首先指出:抽取二十四個樣品,不能提供足夠的證據(jù),來證明這預委員會指出:羅斯會計師事務所的會計師依靠大的文件,來證實從詳細名單上抽員會認為:羅斯會計師事務所有責任獲得足夠多的精確且充分的證據(jù),來證明客戶所提供名單中重大事項的正確性。羅斯會計師事務所的會計師為了查明米爾布魯克公司讓出的二十五萬七千元的折讓優(yōu)惠是否屬實,要求向米爾布魯克公司的一位高級行政人員求證此事。為了滿足這個要求,巨人公司的財務副總裁當著會計師的面,打電話給一個聽起來象是米爾布魯克公司總裁的人。短暫交談幾句后,巨人公司副總裁把電話遞給意遞交羅斯會計師事務所一份書面證明。但幾天后,巨人公司副總裁又告訴羅斯被分配調(diào)查此事的二位助理審計師寫了一份備忘錄,附在工作底稿當中,對貸項認為已經(jīng)收集到充分的證據(jù),可以證實貸項通知單的真實性,就不再深入追查此事。在審閱這些貸項通知單后,事務所的一位助理審計師,打電話給羅茲斯蓋爾的一位會計人員,詢問他有關(guān)這些商品退回的問題,回答是并無任何商品曾被巨收到了信件證實這批由巨人所提出,然后又退給羅茲的有爭議的貨物,從而接受了巨人公司對此批貸項通知單的解釋。巨人公司的管理部門曾向下屬兩個最大部門的經(jīng)理(米爾和萊瑟)施加壓力,要求他們假造一份名單,虛構(gòu)幾百個曾被供應商們索價過高的賒購事項,這筆金五個電話求證過程中,會計師居然允許巨人公司先同供應商聯(lián)系并通知此事,接著又打了個電話,再一次解釋事務所要詢問的事項。隨后才把電話遞給會計師,最后,經(jīng)過仔細計劃,巨人公司假造了發(fā)給健美產(chǎn)品制造商的貸款通知單,用根本沒被確認的十六萬二千元的商品退回來減少應付賬款。同樣的,很明顯這些證券交易委員會指責羅斯會計師事務所所沒有能夠充分調(diào)查到這些項目。證交易委員會特別指出:羅斯會計師事務所對巨人公司在應付賬款五個不合1972是由巨人公司向事務所提出要求,雇用某位審計聘約合伙人,威脅要把一位助理款的年終調(diào)節(jié),羅斯會計師事務所的一位助理審計師認為:當事人的官員一直忙另外,證券交易委員會相信:事務所負責審計聘約的合伙人以及幫助結(jié)束審計業(yè)務的另一位合伙人,當與巨人公司就一些重要的技術(shù)性問題持有異議時,總種條件交換和討價還價的過程所得到的,這無助于審計人員做出正確的審計結(jié)論。19724目的是對從審計過程中發(fā)現(xiàn)的幾個可疑問題,進行最后的裁決。據(jù)說在會議中,1972年42890告提交給了證券交易委員會。1972年83001973197273年819781979131??大證據(jù)確鑿的事實中,審計人員應最關(guān)注哪一條,為什么?2.每年年末,為了證實有關(guān)當事人流動負債的正確性和重大性,審計人員通常會對未入賬的負債進行查找.簡要查找未入賬負債的原因,以及這種審計程序?qū)τ诰奕斯緸榱舜鄹膽顿~款,對經(jīng)濟記錄所做的防護措施,可能導致的結(jié)果?請找出事務所可以使用的統(tǒng)計抽樣方法,去驗證長達1430第19 完成采購和付款循環(huán)中的測試：核實選定的賬3004333（一）存貨價值的操縱手法1、虛構(gòu)存貨2注冊會計師在很大程度上依賴對客戶存貨的監(jiān)盤來獲取有關(guān)存貨的審計證在一些存貨舞弊案件中，審計客戶在數(shù)小時之內(nèi)就改變了注冊會計師的工作底稿。因而，注冊會計師必須采取足夠的措施以確保審計證據(jù)的可信性。有未在采購日記賬中記錄的直接支付給供應商的款項，就應該進行進一步的調(diào)查。3（二 盤點的局限2、在執(zhí)行盤點測試程序時，注冊會計師一般會事先通知客戶測試的時間和這種事先通知使管理當局有機會將存貨短缺隱藏在那些注冊會計師沒有檢查的存放點。（三）12第20 存貨和倉儲循環(huán)的審70·那斯溫特擔任了美國道提斯食品公司的銷售員。該公司15％，198139％③。那斯溫特虛增該部存貨的方法相當簡單。1980年，他在該部年度實有存貨1515198019811980198140％；第二，韋森和波拉薄弱環(huán)節(jié)，而這些薄弱環(huán)節(jié)