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文檔簡介
第四章外幣報表折算會計一、外幣報表折算目的二、外幣報表折算的含義三、外幣報表折算方法四、外幣報表折算差額的處理五、外幣報表折算方法的選擇1一、外幣報表折算目的跨國公司合并報表的需要國際融資的需要2二、外幣報表折算的含義廣義:從一種貨幣表述的報表轉換成用另一種貨幣表述的報表的過程。狹義:跨國公司將子公司用當?shù)刎泿牛ㄍ鈳牛┍硎龅膱蟊碇匦掠媚腹緢蟾尕泿牛üδ茇泿?,往往是本國貨幣)表述的過程。3外幣報表折算應解決的問題1.外幣報表的各個項目,應按何種匯率折算?
--歷史匯率?現(xiàn)行匯率?平均匯率?2.折算匯率與入帳匯率不同所形成的外幣報表差額應如何處理?4例:英國母公司在美國子公司使用美元記帳.2000年12月31日購入固定資產(chǎn),價值1000美元,設當日匯率為£1=US$1.45,次年美元升值,12月31日匯率為£1=US$1.15.這樣,合并折算問題:(1)£690?(1/1.45);£870?(1/1.15)(2)折算差額180在表上如何反映?5三、外幣報表折算方法區(qū)分流動與非流動項目法
(current-noncurrentmethod)區(qū)分貨幣與非貨幣項目法
(monetary-non-monetarymethod)時態(tài)法
(temporalmethod)現(xiàn)行匯率法(currentratemethod)6XML公司比較資產(chǎn)負債表
單位:LC
12/31/19x812/31/19x9現(xiàn)金LC5000LC2000應收賬款2500022000存貨(按成本,先進先出)3000028000固定資產(chǎn)(凈額)200000180000
資產(chǎn)總額LC260000LC232000應付賬款5000045000長期負債5500025000實收資本100000100000留存收益5500062000
負債及股東權益總額LC260000LC2320007XML公司收益及留存收益表
199年度(至12月31日止)單位:LC銷貨LC230000銷貨成本I30000折舊費(直線法)20000其他費用23000折算損益稅前收益57000所得稅15900凈收益41100留存收益,12/31/19
855000股利34100留存收益,12/31/19
9620008其他資料:股份發(fā)行日、固定資產(chǎn)取得日、長期負債發(fā)生日的匯LC=US$0.5019
8年第四季度的平均匯率0.5219
8年12月31日的匯率0.5319
9年度的平均匯率0.5419
9年第四季度的平均匯率0.5619
9年12月31日的匯率0.58股利支付日的匯率0.55存貨采用先進先出法,年終存貨是第四季度購入,全年收入、購貨支出、所得稅及其他費用年內(nèi)均勻發(fā)生。根據(jù)199
8年折算報表,留存收益金額為US$27800(流)、25850(貨與時)、29300(現(xiàn),累計折算調整額2850)9要求:分別用四種方法將XML公司用LC表述的報表折算成用US表述的報表10(一)區(qū)分流動與非流動項目法含義:按財務報表中項目的流動性確定折算匯率的方法。(1)匯率確定:流動項目——現(xiàn)行匯率(C)非流動項目—歷史匯率(H)留存收益通過公式扎算得出?,F(xiàn)行匯率:編報日匯率;歷史匯率:取得外幣資產(chǎn)或承擔外幣負債時使用的匯率收入和費用---平均匯率,但固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費按歷史匯率折算11銷貨成本=期初存貨+本期購貨-期末存貨計算得出。(2)折算損益:折算凈損失,計入合并收益;折算凈利得,遞延計入資產(chǎn)負債表,可用來抵消以后期間的折算損失。(3)折算順序:先資產(chǎn)負債表后收益與留存收益表示例:12XML公司比較資產(chǎn)負債表
12/31/19
812/31/19
9現(xiàn)金
LC5000LC20000.58$1160應收賬款25000220000.5812760存貨(按成本,先進先出)30000280000.5816240固定資產(chǎn)(凈額)2000001800000.5090000
資產(chǎn)總額LC260000LC232000$120160應付賬款LC50000LC450000.58$26100長期負債55000250000.5012500
實收資本1000001000000.5050000留存收益550006200031560(扎算)
負債及股東權益總額LC260000LC232000$12016013XML公司收益及留存收益表
199年度(至12月31日止)
銷貨LC2300000.54124200銷貨成本LCI3000068780折舊費(直線法)200000.5010000其他費用230000.5412420折算損益(損失)倒算1899稅前收益LC5700031101所得稅159000.548586凈收益LC4110022515留存收益,12/31/19
855000上年數(shù)27800(知)股利341000.5518755留存收益,12/31/19
9LC620003156014(二)區(qū)分貨幣與非貨幣項目法含義:按財務報表中項目的貨幣性確定折算匯率的方法。(1)匯率確定:貨幣性項目——現(xiàn)行匯率非貨幣性項目—歷史匯率
留存收益通過公式扎算得出?,F(xiàn)行匯率:編報日匯率;歷史匯率:取得外幣資產(chǎn)或承擔外幣負債時使用的匯率收入和費用---平均匯率,但固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費按歷史匯率折算15銷貨成本=期初存貨+本期購貨-期末存貨計算得出。(2)折算損益:全部計入當年合并損益(3)折算順序:先資產(chǎn)負債表后收益與留存收益表示例:16XML公司折算后資產(chǎn)負債表
19
9年12月31日
當?shù)刎泿艆R率美元現(xiàn)金LC2000US$0.58(C)
US$1160應收賬款220000.58(C)
12760存貨(按成本,先進先出)280000.56(H)
15680固定資產(chǎn)(凈額)1800000.50(H)
90000
資產(chǎn)總額LC232000US$119600應付賬款LC45000US$0.58(C)
US$26100長期負債250000.58(C)
14500實收資本1000000.50(H)
50000留存收益62000(軋算)29000
負債及股東權益總額LC232000US$119600C:現(xiàn)行匯率H:歷史匯率17XML公司折算后收益及留存益表
19
9年度(至12月31日止)當?shù)刎泿艆R率美元銷貨LC230000US$0.54US$124200
銷貨成/p>
折舊費(直線法)200000.5010000
其他費用230000.5412420
折算損益(損失)(倒算)2249稅前收益57000(倒算)30491所得稅159000.548586凈收益41100(倒算)21905留存收益,12/31/199855000(上年報表)25850股利341000.5518755留存收益,12/31/1999620002900018(三)時態(tài)法
含義:按財務報表中項目的計量基礎確定折算匯率的方法。匯率確定:貨幣項目——現(xiàn)行匯率非貨幣項目
—現(xiàn)行成本計價——現(xiàn)行匯率
—歷史成本計價——歷史匯率現(xiàn)行匯率:編報日匯率;歷史匯率:取得外幣資產(chǎn)或承擔外幣負債時使用的匯率折算順序:先資產(chǎn)負債表后收益與留存收益表示例:(同貨幣法)19XML公司折算后資產(chǎn)負債表
19×9年12月31日
當?shù)刎泿艆R率美元現(xiàn)金LC2000US$0.58(C)US$1160應收賬款220000.58(C)
12760存貨(按成本,先進先出)280000.56(H)15680固定資產(chǎn)(凈額)1800000.50(H)90000
資產(chǎn)總額LC232000US$119600應付賬款LC45000US$0.58(C)US$26100長期負債250000.58(C)14500實收資本1000000.50(H)50000留存收益62000(軋算)29000
負債及股東權益總額LC232000US$119600C:現(xiàn)行匯率H:歷史匯率20XML公司折算后收益及留存益表
19×9年度(至12月31日止)
當?shù)刎泿艆R率美元銷貨LC230000US$0.54US$124200
銷貨成/p>
折舊費(直線法)200000.5010000
其他費用230000.5412420
折算損益(倒算)2249稅前收益57000(倒算)30491所得稅159000.548586凈收益41100(倒算)21905留存收益,12/31/199855000(上年報表)25850
股利341000.5518755留存收益,12/31/1999620002900021(四)現(xiàn)行匯率法含義:按財務報表中全部資產(chǎn)與負債項目均選用現(xiàn)行匯率折算的方法。1、匯率確定:資產(chǎn)與負債——現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率:編報日匯率;歷史匯率:取得外幣資產(chǎn)或承擔外幣負債時使用的匯率實收資本---股份發(fā)行日的匯率收入和費用---平均匯率/期末匯率22(2)折算損益:計入所有者權益下的“折算調整額”(3)折算順序:先收益與留存收益表后資產(chǎn)負債表示例:23XML公司折算后收益及留存收益表
19×9年度(至12月31日止)
當?shù)刎泿艆R率美元銷貨LC230000US$0.54US$124200成本和費用銷貨成本LC1300000.54US$70200
折舊費(直線法)200000.5410800
其他費用230000.5412420稅前收益LC57000US$30780所得稅159000.548586凈收益LC41100US$22194留存收益,12/31/19×855000(上年報表)29300股利341000.5518755留存收益,12/31/19×9LC620003273924XML公司折算后資產(chǎn)負債表
19×9年度(至12月31日止)
當?shù)刎泿艆R率美元現(xiàn)金LC2000US$0.58(C)US$11160應收賬款220000.58(C)12760存貨(按成本,先進先出)280000.58(C)
12760固定資產(chǎn)(凈額)1800000.58(C)104400
資產(chǎn)總額LC232000US$134560應付賬款LC45000US$0.58(C)
US$26100長期負債250000.58(C)
14500實收資本1000000.50(H)
50000留存收益6200032739累計折算調整額(軋算)11221
負債及股東權益總額LC232000US$134560C:現(xiàn)行匯率H:歷史匯率25折算結果對比流動/非貨幣/非時態(tài)法現(xiàn)行匯率資產(chǎn)總額120160119600119600134560留存收益31560290002900032739折算調整額---------11221凈利潤22515219052190522194折算損益189922492249---26四、外幣報表折算差額的處理
外幣報表折算差額的會計處理外幣報表折算差額的形成——暴露在匯率風險下的項目(現(xiàn)行匯率)時態(tài)法與現(xiàn)行匯率法下差額的驗算27
(一)外幣報表折算差額的會計處理
1.作為折算損益,反映在收益與留存收益表中2.作為累計折算調整額,反映在資產(chǎn)負債表中的所有者權益項目下3.作為遞延貸項,反映在資產(chǎn)負債表中的負債項目下28(二)外幣報表折算差額的形成——暴露在匯率風險下的項目(現(xiàn)行匯率)流動法——凈流動資產(chǎn)(負債)貨幣法——凈貨幣資產(chǎn)(負債)時態(tài)法——貨幣資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)(負債)凈額現(xiàn)行匯率法——凈資產(chǎn)29時態(tài)/貨幣法下差額的驗算
年末匯率對年初匯率變動而使年初貨幣性凈資產(chǎn)(負債)的影響(0.58-0.53)*(5000+25000-50000-55000)=-3750本年度貨幣性凈資產(chǎn)(負債)的增加(減少)額上所承受的匯率變動的影響(0.58-0.54)*(230000-128000-23000-15900)+(0.58-0.55)*(-34100)=2524-1023=15011999年末貨幣性項目承受匯率變動的影響——報表折算損益(-3750+2524-1023=-224930現(xiàn)行匯率法下差額的驗算本年末折算調整額=本年初折算調整額+本年形成的折算調整額本年度形成的折算調整額=年初凈資產(chǎn)(負債)承受的匯率變動影響+本年度凈資產(chǎn)(負債)增加(減少)額上承受匯率變動影響本年初凈資產(chǎn)影響=本年初凈資產(chǎn)*(年末匯率-年初匯率)
=(100000+55000)*(0.58-0.53)
=7750
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