第四章 營業(yè)稅

第四章營業(yè)稅營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

（1）征稅范圍完全相反，互相排斥。（2）和價(jià)格的關(guān)系不一樣。增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。營業(yè)稅在所得稅前可以扣除，增值稅所得稅前不得口扣除。

4.1稅種設(shè)置

4.1.1營業(yè)稅的產(chǎn)生

4.1.2營業(yè)稅的作用4.1.1營業(yè)稅的產(chǎn)生

1.營業(yè)稅是一個(gè)十分古老的稅種。營業(yè)稅誕生于法國。2.在中國，營業(yè)稅起源很早，最早可追溯到周代的“關(guān)市之賦”。1928年，國民黨政府頒布《營業(yè)稅辦法大綱》，正式開征營業(yè)稅。3.新中國成立以后，營業(yè)稅在我國的稅制中一直占有重要地位。現(xiàn)行營業(yè)稅的基本規(guī)范是1993年12月13日國務(wù)院頒布的?，F(xiàn)行營業(yè)稅是對(duì)在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。中國營業(yè)稅發(fā)展演變示意圖1950-57年工商業(yè)稅營業(yè)稅所得稅臨時(shí)商業(yè)稅攤販營業(yè)牌照稅1958-72年工商統(tǒng)一稅1973-83工商稅1984-93營業(yè)稅工商統(tǒng)一稅（外商適用）1994-今營業(yè)稅4.1.2營業(yè)稅的作用

1.有利于及時(shí)、穩(wěn)定的取得財(cái)政收入2.有利于發(fā)揮稅收的調(diào)控作用4.2征稅對(duì)象、納稅人與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

4.2.1征稅對(duì)象4.2.2納稅義務(wù)人4.2.3納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間4.2.1征稅對(duì)象1.一般規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。2.境內(nèi)的界定：“境內(nèi)”是指所提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)具有以下4種情況：

（1）所提供或者接受的應(yīng)稅勞務(wù)的單位（或者個(gè)人）在境內(nèi)（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)（4）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)3.應(yīng)稅行為的確定營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。單位和個(gè)人自己新建建筑物后銷售的行為，視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人的行為，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。單位和個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

4.具體規(guī)定：現(xiàn)行營業(yè)稅共有9個(gè)稅目：（1）交通運(yùn)輸業(yè)。水、路、空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸（程租、期租業(yè)務(wù)）、航空運(yùn)輸企業(yè)（濕租業(yè)務(wù)）、公路經(jīng)營

。（2）建筑業(yè)。征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)）業(yè)務(wù)，按建筑業(yè)征收營業(yè)稅

（3）金融保險(xiǎn)業(yè)。征收范圍包括金融、保險(xiǎn)。貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。對(duì)我國境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事離岸銀行業(yè)務(wù)，屬于在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的

（4）郵電通信業(yè)。征收范圍包括郵政、電信。傳遞函件或包件（含快遞業(yè)務(wù)）、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄及其他郵政業(yè)務(wù)

（5）文化體育業(yè)。包括表演、播映、經(jīng)營游覽場(chǎng)所和各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報(bào)告會(huì)，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等。

（6）娛樂業(yè)。征收范圍包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)等娛樂場(chǎng)所，以及娛樂場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。（7）服務(wù)業(yè)。征收范圍包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。①代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)

②遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)光租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸企業(yè)干租業(yè)務(wù)

③對(duì)福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入，依法征收營業(yè)稅。

④對(duì)社保基金投資管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒?dòng)取得的收入，依法征收營業(yè)稅。

⑤符合規(guī)定的收取的出包、租賃企業(yè)的承包費(fèi)，不征收營業(yè)稅。

⑥單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項(xiàng)目，征收營業(yè)稅。

⑦交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，按“服務(wù)業(yè)”稅目“租賃業(yè)”項(xiàng)目，征收營業(yè)稅。

⑧無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目“代理業(yè)”項(xiàng)目，征收營業(yè)稅。

⑨酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主在約定的時(shí)間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。

⑩對(duì)港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)。

此外，單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，應(yīng)按照營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增殖稅。（8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅

（9）銷售不動(dòng)產(chǎn)：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。2003年1月1日起，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。

單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅；

單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅。

5.混合銷售行為和兼營行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，稱為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。

兼營行為是指納稅人既經(jīng)營貨物銷售，又提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，即一個(gè)納稅人同時(shí)經(jīng)營屬于增值稅、營業(yè)稅不同稅種的項(xiàng)目。納稅人發(fā)生兼營行為時(shí)，必須將不同稅種征稅范圍的經(jīng)營項(xiàng)目分別核算、分別申報(bào)納稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。

一、營業(yè)稅的起征點(diǎn):

（一）按期納稅的（除另有規(guī)定外）為月營業(yè)額1000－5000元；

（二）按次納稅的（除另有規(guī)定外）為每次（日）營業(yè)額100元。納稅人營業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

二、稅收優(yōu)惠規(guī)定（一)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：

1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。

2.殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)。

3.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。

4.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

5.紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。

（二）根據(jù)國家的其他規(guī)定，下列項(xiàng)目減征或免征營業(yè)稅：

（1）保險(xiǎn)公司開展的1年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅；返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指保期1年以上（包括1年期），到期返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)。

（2）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

（3）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。

（4）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。

（5）社會(huì)團(tuán)體按財(cái)政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，免征營業(yè)稅。了解（5），（6），（7）

（8）社會(huì)團(tuán)體按財(cái)政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，不征收營業(yè)稅。

（9）高校后勤實(shí)體，經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅；但利用其設(shè)施向社會(huì)人員提供而獲得的租金和其他各種服務(wù)性收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。

（10）對(duì)住房公積金管理中心用作公積金在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅。

（11）對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉價(jià)租住房暫免征收營業(yè)稅；對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，暫按3%稅率收營業(yè)稅。

（13）中國人民保險(xiǎn)公司和中國進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不作為境內(nèi)提供保險(xiǎn)，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅（14）保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用不征營業(yè)稅。（攤回分保費(fèi)用，是辦理初保業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司向其他保險(xiǎn)公司分保保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在向?qū)Ψ街Ц斗直ＹM(fèi)的同時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉囊欢ㄙM(fèi)用，用以彌補(bǔ)初保人的費(fèi)用支出。根據(jù)營業(yè)稅現(xiàn)行政策規(guī)定，保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額為辦理初保業(yè)務(wù)向保戶收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)，因此，對(duì)保險(xiǎn)公司取得的攤回分保費(fèi)用不征收營業(yè)稅。）

(15）人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。（16）金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。（18）對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不征收營業(yè)稅。（24）轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。（25）對(duì)社?；鹄硎?、社保基金投資管理人運(yùn)用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，暫免征收營業(yè)稅。

（29）保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。

（30）對(duì)中國出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。

（32）住房專項(xiàng)維修基金征免營業(yè)稅。

（36）單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營業(yè)稅勞務(wù)，對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營業(yè)稅。（37）根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi)收入不征收營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅字[1997]063號(hào)）第一條的規(guī)定，對(duì)在京外國商會(huì)按財(cái)政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，不征收營業(yè)稅。對(duì)其會(huì)費(fèi)以外各種名目的收入，凡屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍的，一律照章征收營業(yè)稅。

（39）個(gè)人向他人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)等三種情況可以免征營業(yè)稅。

（40）公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時(shí)，出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征收營業(yè)稅；出售、轉(zhuǎn)讓債權(quán)或?qū)⑵涑钟械膫鶛?quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)不征收營業(yè)稅；銷售、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)，征收營業(yè)稅。

（41）對(duì)中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政儲(chǔ)蓄銀行及其所屬分行、支行代辦金融業(yè)務(wù)取得的代理金融業(yè)務(wù)收入，自2008年1月1日至2010年12月31日免征營業(yè)稅。

（42）自2008年12月15日起，對(duì)臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入，免征營業(yè)稅。

（43）納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。4.2.2納稅義務(wù)人1.一般規(guī)定營業(yè)稅的納稅人是在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。所稱單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體等。所稱個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶以及其他有經(jīng)營行為的個(gè)人。包括中國公民和外國公民。

2.特殊規(guī)定運(yùn)輸業(yè)（除鐵路運(yùn)輸外），以從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位為納稅人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。單位和個(gè)體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時(shí)，不是納稅人。

扣繳義務(wù)人

1．委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；2.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人:

（1）建筑業(yè)工程實(shí)行總包后轉(zhuǎn)包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；

（2）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：

第一：納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；

第二：納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。3.境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而未在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人代扣代繳，沒有代理者的，以受讓者或者購買者代扣代繳；

4、單位或者個(gè)人舉行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人，演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；

5、分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，起應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人；6、個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；

7、財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。4.2.3納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

一般規(guī)定為納稅人收訖營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入憑據(jù)的當(dāng)天。具體規(guī)定如下：1．轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天;2．單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天;3．將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈(zèng)與其他單位或個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天.詳見最新教材。4.3稅率、稅基與稅額的計(jì)算

4.3.1稅率4.3.2稅基4.3.3應(yīng)納稅額的計(jì)算4.3.1稅率1.基本規(guī)定稅目征收范圍稅率（%）一、交通運(yùn)輸業(yè)

陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、3

管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、修飾及其他工程作業(yè)3三、金融保險(xiǎn)業(yè)5四、郵電通信業(yè)3五、文化體育業(yè)

3六、娛樂業(yè)狩獵、夜總會(huì)、射擊、歌廳、高爾夫球、舞廳卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、游藝、電子游戲廳20

臺(tái)球、保齡球5七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、5

租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、5

商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)九、銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物52.稅率的調(diào)整（1）娛樂業(yè)：從2001.5.1起，夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為的營業(yè)稅統(tǒng)一按20%的稅率執(zhí)行。2004.7.1起，保齡球、臺(tái)球減按5％。（2）服務(wù)業(yè)：自2001.1.1起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的營業(yè)稅暫減按3％的稅率征收

例1.下列經(jīng)營活動(dòng)中計(jì)算營業(yè)稅的稅率正確的有（AD)

A.旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入按5%

B.建筑設(shè)計(jì)收入按3%

C.郵政儲(chǔ)蓄收入按5%

D.金融保險(xiǎn)業(yè)按5%例2.甲國某企業(yè)在我國境內(nèi)擁有一處房產(chǎn)，境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)和代理機(jī)構(gòu)。該企業(yè)將房產(chǎn)銷售給我國境內(nèi)一外資企業(yè)，銷售價(jià)格為4000萬元，境內(nèi)的外資企業(yè)以該房產(chǎn)按市場(chǎng)價(jià)格作價(jià)4800萬元投資入股某內(nèi)資企業(yè)，成立中外合資企業(yè)，并按所擁有的股份分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，分享利潤(rùn)。上述業(yè)務(wù)營業(yè)稅的稅務(wù)處理是（BD)

A.甲國企業(yè)不繳納營業(yè)稅

B.甲國企業(yè)繳納營業(yè)稅為200萬元，由境內(nèi)的外資企業(yè)代扣代繳

C.甲國企業(yè)繳納營業(yè)稅為200萬元，由甲國企業(yè)向我國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

D.境內(nèi)的外商投資企業(yè)不繳納營業(yè)稅

3.適用稅率規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，除由國務(wù)院決定調(diào)整的稅率外，應(yīng)依照規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人兼營稅率不同的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算營業(yè)收入，根據(jù)各自適用稅率，分別計(jì)算應(yīng)納稅額，不能分別核算的，一律從高適用稅率計(jì)征營業(yè)稅。

4.3.2稅基

1.營業(yè)稅的稅基即計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)額。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

具體營業(yè)額的規(guī)定如下：1.交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)額，是納稅人提供交通運(yùn)輸勞務(wù)所取得的營業(yè)收入。另有特殊規(guī)定如下：（1）運(yùn)輸企業(yè)自中國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（2）運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。（3）國航與貨航開展的客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運(yùn)單”。

2.建筑業(yè)的營業(yè)額，是納稅人提供建筑、安裝、修繕、修飾及其他工程作業(yè)的收入。建筑業(yè)的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額。從事建筑安裝工程作業(yè)中的“其他工程作業(yè)”，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。自建自用的房屋不納稅，但將自建房屋對(duì)外銷售的，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。其營業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定；若沒有同類工程價(jià)格的，按照下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營業(yè)稅稅率）包工包料、包工不包料工程的經(jīng)營額一律按包工包料工程以料工費(fèi)全額征收營業(yè)稅。3.金融業(yè)的營業(yè)額是納稅人從事金融業(yè)務(wù)所取得的營業(yè)收入。保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)額是納稅人經(jīng)營的國內(nèi)保險(xiǎn)和涉外直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)所取得的保費(fèi)收入。具體規(guī)定如下：貸款以貸款利息為營業(yè)額（含各種加息、罰息）。對(duì)超過催收貸款核算年限（90天）的逾期貸款，按實(shí)際收到的利息收入征收營業(yè)稅。外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。保險(xiǎn)公司辦理儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營業(yè)額以納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的1年期存款利率折算的月利率計(jì)算（儲(chǔ)金業(yè)務(wù)，指以所交保險(xiǎn)資金的利息收入為保費(fèi)收入，保險(xiǎn)期滿后將保險(xiǎn)資金本金返還給被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)）保險(xiǎn)公司開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以實(shí)際收取的保險(xiǎn)費(fèi)作為營業(yè)額。如果無賠償獎(jiǎng)勵(lì)支出是單獨(dú)開具票據(jù)的，那么計(jì)算營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)就不能扣除無賠償獎(jiǎng)勵(lì)支出；如果無賠償獎(jiǎng)勵(lì)支出采取沖減保費(fèi)的形式，也就是根據(jù)沖減無賠償獎(jiǎng)勵(lì)支出后的余額開具保單，那么就可以根據(jù)此余額計(jì)算營業(yè)稅。4.郵電通信業(yè)的營業(yè)額是納稅人從事郵電通信業(yè)務(wù)以及與郵電通信業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)所取得的收入。郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額，是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄、其他郵政業(yè)務(wù)的收入。電信業(yè)務(wù)的營業(yè)額，是指提供電報(bào)、電話、電傳、電話機(jī)安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)的收入。具體包括長(zhǎng)途電信收入和市內(nèi)電話收入兩項(xiàng)。5.文化體育業(yè)的營業(yè)額是從事文化體育業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所取得的經(jīng)營收入。單位和個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。6.娛樂業(yè)的營業(yè)額是從事娛樂業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所取得的經(jīng)營收入。娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)為營業(yè)額。例3.某飲食服務(wù)企業(yè)設(shè)有大、小餐廳和歌舞廳。2002年某月大餐廳取得飲食收入50萬元；小餐廳提供卡拉OK設(shè)備及小舞池，取得收入30萬元，另收服務(wù)費(fèi)5萬元，歌舞廳點(diǎn)歌費(fèi)收入2萬元，顧客購買煙酒8萬元，門票收入10萬元，問該服務(wù)企業(yè)應(yīng)該如何繳納營業(yè)稅？（1）該企業(yè)應(yīng)按娛樂和飲食業(yè)服務(wù)業(yè)分別繳納營業(yè)稅（2）娛樂業(yè)營業(yè)稅(30+5+2+8+10)×20%=11（萬元）（3）飲食業(yè)營業(yè)稅50×5%=2.5（萬元）

7.服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是從事服務(wù)業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所取得的收入。另有特殊規(guī)定如下：旅游企業(yè)組織旅團(tuán)到中國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅團(tuán)到中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。例4.某旅游公司組織100人旅游團(tuán)去承德避暑山莊旅游。每人收取旅游費(fèi)1000元，旅游中由公司支付每人房費(fèi)140元,餐費(fèi)160元,交通費(fèi)130元,參觀門票費(fèi)70元,計(jì)算該公司應(yīng)納營業(yè)稅。（1）應(yīng)納稅營業(yè)額=(1000-140-160-130-70)×100=500×100=50000（元）（2）應(yīng)納營業(yè)稅=50000×5%=2500（元）物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于服務(wù)業(yè)稅目中的代理業(yè)務(wù)，按其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)收入為營業(yè)額。對(duì)拍賣行按其向委托方收取的手續(xù)費(fèi)為營業(yè)額。廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。代理業(yè)以從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營業(yè)額。8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的收入。對(duì)經(jīng)過國家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營業(yè)稅。計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品系指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)。9.銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額是銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的收入。個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策自2010年1月1日起，按下列政策執(zhí)行:購買時(shí)間住房種類稅務(wù)處理不足5年普通住房差額計(jì)繳營業(yè)稅非普通住房銷售額全額計(jì)繳超5年（含5年）普通住房