企業(yè)財務(wù)報告編制規(guī)范指南

企業(yè)財務(wù)報告編制規(guī)范指南TOC\o"1-2"\h\u18630第1章引言 5227151.1編制目的 5164771.2適用范圍 5231451.3編制依據(jù) 54894第2章財務(wù)報告編制的基本要求 6100862.1報告主體 6303432.2報告期間 6203952.3報告格式 6290132.4報告編制原則 617157第3章資產(chǎn)負(fù)債表編制規(guī)范 7123213.1資產(chǎn)分類及確認(rèn) 7285983.1.1資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 7214813.1.2資產(chǎn)按照流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 7223793.1.2.1流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、存貨等。 7127403.1.2.2非流動資產(chǎn)主要包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。 7216493.1.3資產(chǎn)的確認(rèn)條件： 7300333.2負(fù)債分類及確認(rèn) 7234323.2.1負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 7255183.2.2負(fù)債按照流動性分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。 777573.2.2.1流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬等。 7109883.2.2.2非流動負(fù)債主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 7283013.2.3負(fù)債的確認(rèn)條件： 8190373.3所有者權(quán)益分類及確認(rèn) 8228523.3.1所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。 8169523.3.2所有者權(quán)益主要包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。 841773.3.3所有者權(quán)益的確認(rèn)條件： 8279973.4資產(chǎn)負(fù)債表的格式及填列 865633.4.1資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式格式，分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個部分。 8159403.4.2資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目應(yīng)按照其流動性、性質(zhì)和用途進(jìn)行分類填列。 8145793.4.3資產(chǎn)和負(fù)債各項目應(yīng)按其期末賬面價值填列，所有者權(quán)益各項目應(yīng)按其期末余額填列。 882863.4.4資產(chǎn)負(fù)債表中的金額單位為元，數(shù)值應(yīng)精確到小數(shù)點后兩位。 828710第4章利潤表編制規(guī)范 824084.1收入確認(rèn) 850584.1.1企業(yè)應(yīng)當(dāng)在以下條件同時滿足時確認(rèn)收入： 8252254.1.2收入確認(rèn)的具體方法如下： 872034.2費用確認(rèn) 9284674.2.1企業(yè)應(yīng)當(dāng)將下列費用確認(rèn)為當(dāng)期費用： 9249214.2.2費用確認(rèn)的具體方法如下： 9184524.3利潤計算 978824.3.1利潤計算的基本原則如下： 9293494.3.2利潤的計算公式如下： 9176784.4利潤表的格式及填列 987244.4.1利潤表的基本格式如下： 950354.4.2填列利潤表時，應(yīng)按照以下要求： 1021662第5章現(xiàn)金流量表編制規(guī)范 103985.1現(xiàn)金流量分類 10226755.1.1現(xiàn)金流量應(yīng)分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分。 10293055.1.2經(jīng)營活動現(xiàn)金流量主要包括銷售收入、采購成本、員工工資、稅費支出等與公司日常經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)金流入和流出。 10242155.1.3投資活動現(xiàn)金流量包括購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、債權(quán)投資等長期資產(chǎn)支出，以及收回長期資產(chǎn)、處置長期股權(quán)投資和債權(quán)投資等現(xiàn)金流入。 10268175.1.4籌資活動現(xiàn)金流量主要包括借款、償還債務(wù)、發(fā)行股票、支付股利等與公司資本結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)的現(xiàn)金流入和流出。 10109795.2現(xiàn)金流量計算 1076935.2.1現(xiàn)金流量計算應(yīng)遵循直接法和間接法兩種方法。 10178085.2.2直接法是指將現(xiàn)金收入和支出直接歸類到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，以反映公司現(xiàn)金流量狀況。 107565.2.3間接法是指通過對凈利潤進(jìn)行調(diào)整，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，再結(jié)合投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量，得出公司現(xiàn)金流量總額。 10189935.2.4在計算現(xiàn)金流量時，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，保證現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性。 10257735.3現(xiàn)金流量表的格式及填列 10146655.3.1現(xiàn)金流量表應(yīng)按照以下格式填列： 10125985.3.2填列現(xiàn)金流量表時，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金流量計算方法，將各項現(xiàn)金流入和流出分別填入相應(yīng)部分。 116055.3.3現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流入和流出項目應(yīng)與公司會計賬簿記錄相一致，保證現(xiàn)金流量表的真實性和可靠性。 11219035.4現(xiàn)金流量表附注 11296215.4.1現(xiàn)金流量表附注應(yīng)對現(xiàn)金流量表中的主要項目進(jìn)行詳細(xì)說明，包括但不限于以下內(nèi)容： 11202265.4.2現(xiàn)金流量表附注應(yīng)如實反映公司現(xiàn)金流量情況，便于財務(wù)報告使用者了解公司現(xiàn)金流量變動的原因和趨勢。 1125866第6章所有者權(quán)益變動表編制規(guī)范 1139936.1所有者權(quán)益變動表的編制基礎(chǔ) 11237246.1.1所有者權(quán)益變動表應(yīng)依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，真實、完整、公允地反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所有者權(quán)益的變動情況。 1159196.1.2所有者權(quán)益變動表的編制應(yīng)以企業(yè)財務(wù)報表中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)發(fā)生的所有者權(quán)益變動事項進(jìn)行。 11109936.1.3企業(yè)在編制所有者權(quán)益變動表時，應(yīng)遵循以下原則： 11280116.2所有者權(quán)益變動表的格式及填列 1256006.2.1所有者權(quán)益變動表一般包括以下內(nèi)容： 12204216.2.2所有者權(quán)益變動表的格式如下： 12162501.1股東投入資本 12129591.2資本公積 127861.3其他綜合收益 125131.4盈余公積 12108931.5未分配利潤 1277591.5.1本期所有者權(quán)益變動事項 1288382.1凈利潤 12164742.2利潤分配 12196212.3資本公積變動 1217522.4其他綜合收益變動 12188682.5盈余公積變動 12165652.5.1期末所有者權(quán)益 1284873.1股東投入資本 12253103.2資本公積 1267203.3其他綜合收益 12198303.4盈余公積 12314753.5未分配利潤 13254896.2.3企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，按照以下要求填列所有者權(quán)益變動表： 13171966.3所有者權(quán)益變動表附注 13209686.3.1企業(yè)應(yīng)在所有者權(quán)益變動表附注中，對以下事項進(jìn)行說明： 13284726.3.2所有者權(quán)益變動表附注的編制要求如下： 131070第7章財務(wù)報表附注編制規(guī)范 13251657.1財務(wù)報表附注內(nèi)容 1315037.1.1財務(wù)報表附注的定義 13252287.1.2財務(wù)報表附注的主要內(nèi)容 13130007.2財務(wù)報表附注格式 1466517.2.1一般要求 14319007.2.2布局與編排 14277087.3財務(wù)報表附注披露要求 14302807.3.1披露原則 14120457.3.2披露內(nèi)容 146896第8章財務(wù)報告編制過程中的內(nèi)部控制 159928.1內(nèi)部控制制度 15137478.1.1企業(yè)應(yīng)建立健全完善的內(nèi)部控制制度，保證財務(wù)報告編制過程的規(guī)范性和有效性。內(nèi)部控制制度包括組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工、授權(quán)與批準(zhǔn)、會計記錄與報告、資產(chǎn)保護(hù)、風(fēng)險控制等方面。 15145018.1.2企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況，制定適合的內(nèi)部控制政策，明確內(nèi)部控制目標(biāo)、原則和措施。內(nèi)部控制制度應(yīng)涵蓋財務(wù)報告編制的全過程，保證財務(wù)報告的真實、完整和準(zhǔn)確。 15115718.1.3企業(yè)應(yīng)定期評估內(nèi)部控制制度的有效性，并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展、法律法規(guī)變化等因素進(jìn)行修訂和完善。 1511958.2財務(wù)報告編制流程 15323918.2.1財務(wù)報告編制流程應(yīng)包括以下環(huán)節(jié)： 15289538.2.2企業(yè)應(yīng)明確各環(huán)節(jié)的職責(zé)分工，保證各環(huán)節(jié)的獨立性和相互監(jiān)督。 1556668.2.3企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的財務(wù)報告編制時間表，保證按時完成各環(huán)節(jié)工作。 1664578.2.4企業(yè)應(yīng)加強對財務(wù)報告編制過程中的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點的監(jiān)督與檢查，保證財務(wù)報告編制的合規(guī)性。 16164008.3內(nèi)部審計與監(jiān)督 16264128.3.1企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，負(fù)責(zé)對財務(wù)報告編制過程進(jìn)行審計和監(jiān)督。 16233318.3.2內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)具備獨立性、專業(yè)性和權(quán)威性，定期對財務(wù)報告編制過程進(jìn)行審計，評估內(nèi)部控制制度的有效性。 16201698.3.3內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)關(guān)注以下方面： 1689328.3.4企業(yè)應(yīng)積極配合內(nèi)部審計工作，對審計發(fā)覺的問題及時進(jìn)行整改，并不斷完善內(nèi)部控制制度。 16928.3.5企業(yè)應(yīng)定期向董事會、監(jiān)事會及高級管理人員報告內(nèi)部審計情況，保證內(nèi)部審計結(jié)果的透明和有效運用。 1626056第9章財務(wù)報告的審計與披露 16231589.1審計要求 16292569.1.1依據(jù)《中華人民共和國審計法》及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對財務(wù)報告進(jìn)行審計。 16233439.1.2審計應(yīng)由具備相應(yīng)資質(zhì)的會計師事務(wù)所進(jìn)行，審計人員應(yīng)具備專業(yè)知識和職業(yè)道德。 1665489.1.3審計范圍應(yīng)包括企業(yè)財務(wù)報告的全部內(nèi)容，保證財務(wù)報告的真實性、完整性和合規(guī)性。 1652569.1.4企業(yè)應(yīng)配合審計工作，提供真實、完整、相關(guān)的財務(wù)資料和相關(guān)信息。 16237949.2審計程序 1612349.2.1審計計劃：審計人員應(yīng)制定審計計劃，明確審計目標(biāo)、范圍、時間安排等。 16171659.2.2審計取證：審計人員應(yīng)采取審查、核實、詢證等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 17315479.2.3審計分析：審計人員應(yīng)對審計證據(jù)進(jìn)行分析，評估企業(yè)財務(wù)報告的真實性、完整性和合規(guī)性。 17319349.2.4審計結(jié)論：審計人員應(yīng)根據(jù)審計證據(jù)和分析結(jié)果，形成審計結(jié)論。 17127999.2.5溝通與協(xié)調(diào)：審計過程中，審計人員應(yīng)與企業(yè)溝通，保證審計工作的順利進(jìn)行。 17320189.3審計報告 17211879.3.1審計報告應(yīng)包括以下內(nèi)容： 1716989.3.2審計報告應(yīng)由審計人員簽名，并加蓋審計單位公章。 17325479.3.3審計報告應(yīng)在審計工作完成后及時提交給企業(yè)，同時抄送相關(guān)部門。 171119.4財務(wù)報告的披露 1716769.4.1企業(yè)應(yīng)在審計報告的基礎(chǔ)上，按照相關(guān)規(guī)定及時、準(zhǔn)確、完整地披露財務(wù)報告。 17140529.4.2財務(wù)報告披露的內(nèi)容應(yīng)包括： 17316819.4.3財務(wù)報告披露的方式包括： 1745279.4.4企業(yè)應(yīng)保證財務(wù)報告披露的真實性、準(zhǔn)確性和完整性，不得存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。 1812230第10章財務(wù)報告編制案例分析 181985010.1資產(chǎn)負(fù)債表案例分析 18129710.1.1確定資產(chǎn)負(fù)債表日 1830610.1.2分類和確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債 182588910.1.3計量資產(chǎn)與負(fù)債 181205110.1.4填列資產(chǎn)負(fù)債表 181329410.1.5分析資產(chǎn)負(fù)債表項目變化 182905510.2利潤表案例分析 181429310.2.1確定利潤表報告期間 183210010.2.2確認(rèn)收入與費用 182507110.2.3計量收入與費用 182249010.2.4填列利潤表 1848610.2.5分析利潤表項目變化 181562110.3現(xiàn)金流量表案例分析 18251510.3.1確定現(xiàn)金流量表報告期間 182741810.3.2分類現(xiàn)金流量 182704610.3.3計量現(xiàn)金流量 182318110.3.4填列現(xiàn)金流量表 18182610.3.5分析現(xiàn)金流量表項目變化 192987710.4財務(wù)報告整體分析案例 191599510.4.1對比分析三個主要財務(wù)報表 19930710.4.2計算財務(wù)比率 193099310.4.3分析財務(wù)趨勢 191436510.4.4識別潛在財務(wù)風(fēng)險 19483410.4.5提出改進(jìn)建議 19第1章引言1.1編制目的本指南旨在規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告的編制工作，保證財務(wù)報告的真實性、準(zhǔn)確性和完整性，提高企業(yè)財務(wù)管理水平，為投資者、債權(quán)人及社會各界提供可靠、透明的財務(wù)信息，以便于各方對企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況進(jìn)行合理評價。1.2適用范圍本指南適用于我國境內(nèi)所有類型的企業(yè)編制年度財務(wù)報告。企業(yè)應(yīng)根據(jù)本指南的要求，結(jié)合自身實際情況，開展財務(wù)報告的編制工作。1.3編制依據(jù)本指南的編制依據(jù)主要包括：（1）我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相關(guān)的應(yīng)用指南；（2）《企業(yè)財務(wù)報告條例》；（3）《企業(yè)會計制度》；（4）財政部、國家稅務(wù)總局等部門發(fā)布的相關(guān)政策文件；（5）其他與財務(wù)報告編制相關(guān)的法律法規(guī)及規(guī)定。企業(yè)在編制財務(wù)報告時，應(yīng)嚴(yán)格遵循上述依據(jù)，保證財務(wù)報告的合規(guī)性。第2章財務(wù)報告編制的基本要求2.1報告主體財務(wù)報告的編制主體為企業(yè)，包括獨立法人資格的公司、非公司制企業(yè)法人以及其他非法人性質(zhì)的企業(yè)組織。企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相關(guān)法律法規(guī)的要求，對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行全面、真實、準(zhǔn)確的反映。2.2報告期間財務(wù)報告的編制期間應(yīng)遵循以下原則：（1）年度報告：企業(yè)應(yīng)以公歷年度為報告期間，即每年1月1日至12月31日。（2）中期報告：企業(yè)可以根據(jù)需要選擇半年度、季度或月度作為報告期間。中期報告期間應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營周期、會計年度相協(xié)調(diào)。（3）首期報告：對于新成立的企業(yè)，其首期報告可以自成立之日起至報告期末的期間作為報告期間。2.3報告格式財務(wù)報告的格式包括以下內(nèi)容：（1）封面：應(yīng)標(biāo)明企業(yè)名稱、財務(wù)報告期間、報告日期等信息。（2）目錄：列出各章節(jié)標(biāo)題及相應(yīng)頁碼。（3）包括財務(wù)報表、附注和財務(wù)情況說明書。（4）財務(wù)報表：包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等。（5）附注：對財務(wù)報表中的主要項目、會計政策和會計估計變更、或有事項、承諾事項等進(jìn)行說明。（6）財務(wù)情況說明書：分析企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化原因，以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響。2.4報告編制原則企業(yè)在編制財務(wù)報告時，應(yīng)遵循以下原則：（1）真實性：財務(wù)報告應(yīng)真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（2）完整性：財務(wù)報告應(yīng)全面反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，不得有遺漏。（3）準(zhǔn)確性：財務(wù)報告中的數(shù)據(jù)應(yīng)準(zhǔn)確無誤，計算正確。（4）及時性：財務(wù)報告應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)完成編制、審批和對外提供。（5）合規(guī)性：財務(wù)報告的編制應(yīng)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相關(guān)法律法規(guī)的要求。（6）一致性：企業(yè)在編制財務(wù)報告時，應(yīng)保持會計政策、會計估計的一致性，不得隨意變更。（7）可比性：財務(wù)報告中的數(shù)據(jù)應(yīng)便于與其他企業(yè)的財務(wù)報告進(jìn)行比較，以提高信息的有用性。第3章資產(chǎn)負(fù)債表編制規(guī)范3.1資產(chǎn)分類及確認(rèn)3.1.1資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。3.1.2資產(chǎn)按照流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。3.1.2.1流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、存貨等。3.1.2.2非流動資產(chǎn)主要包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。3.1.3資產(chǎn)的確認(rèn)條件：（1）與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。3.2負(fù)債分類及確認(rèn)3.2.1負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。3.2.2負(fù)債按照流動性分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。3.2.2.1流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬等。3.2.2.2非流動負(fù)債主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。3.2.3負(fù)債的確認(rèn)條件：（1）與該負(fù)債有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（2）該負(fù)債的金額能夠可靠地計量。3.3所有者權(quán)益分類及確認(rèn)3.3.1所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。3.3.2所有者權(quán)益主要包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。3.3.3所有者權(quán)益的確認(rèn)條件：（1）所有者投入資本；（2）企業(yè)盈余公積和未分配利潤的提取與轉(zhuǎn)入。3.4資產(chǎn)負(fù)債表的格式及填列3.4.1資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式格式，分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個部分。3.4.2資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目應(yīng)按照其流動性、性質(zhì)和用途進(jìn)行分類填列。3.4.3資產(chǎn)和負(fù)債各項目應(yīng)按其期末賬面價值填列，所有者權(quán)益各項目應(yīng)按其期末余額填列。3.4.4資產(chǎn)負(fù)債表中的金額單位為元，數(shù)值應(yīng)精確到小數(shù)點后兩位。第4章利潤表編制規(guī)范4.1收入確認(rèn)4.1.1企業(yè)應(yīng)當(dāng)在以下條件同時滿足時確認(rèn)收入：（1）企業(yè)已將商品或提供勞務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給買方；（2）企業(yè)能夠可靠地計量收入金額；（3）企業(yè)已將該交易產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入企業(yè)；（4）相關(guān)的成本或費用能夠可靠地計量。4.1.2收入確認(rèn)的具體方法如下：（1）銷售商品的收入確認(rèn)：按照銷售合同約定的交貨方式，當(dāng)商品交付給買方時確認(rèn)收入；（2）提供勞務(wù)的收入確認(rèn)：按照提供勞務(wù)的完成程度，分期確認(rèn)收入；（3）合同收入的確認(rèn)：根據(jù)合同約定，按照完成合同履行的進(jìn)度確認(rèn)收入。4.2費用確認(rèn)4.2.1企業(yè)應(yīng)當(dāng)將下列費用確認(rèn)為當(dāng)期費用：（1）商品銷售成本；（2）提供勞務(wù)的成本；（3）稅金及附加；（4）銷售費用、管理費用和財務(wù)費用；（5）其他與經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的費用。4.2.2費用確認(rèn)的具體方法如下：（1）按照費用發(fā)生的期間，確認(rèn)當(dāng)期費用；（2）按照費用與收入的因果關(guān)系，合理分配費用；（3）對于不能直接歸屬于某個期間的費用，按照合理的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偂?.3利潤計算4.3.1利潤計算的基本原則如下：（1）收入減去費用，得到利潤；（2）各項收入和費用應(yīng)當(dāng)匹配，不得相互抵消；（3）計算利潤時，應(yīng)遵循一致性原則，不得隨意變更計算方法。4.3.2利潤的計算公式如下：利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用投資收益（或減去投資損失）營業(yè)外收入（或減去營業(yè)外支出）4.4利潤表的格式及填列4.4.1利潤表的基本格式如下：（1）營業(yè)收入；（2）營業(yè)成本；（3）營業(yè)稅金及附加；（4）銷售費用；（5）管理費用；（6）財務(wù)費用；（7）投資收益（或損失）；（8）營業(yè)外收入（或支出）；（9）利潤總額；（10）所得稅費用；（11）凈利潤。4.4.2填列利潤表時，應(yīng)按照以下要求：（1）各項目應(yīng)按照重要性原則，從上到下依次填列；（2）各項目金額應(yīng)真實、準(zhǔn)確，不得虛報、漏報；（3）各項目之間應(yīng)保持邏輯關(guān)系，保證報表的勾稽關(guān)系正確。第5章現(xiàn)金流量表編制規(guī)范5.1現(xiàn)金流量分類5.1.1現(xiàn)金流量應(yīng)分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分。5.1.2經(jīng)營活動現(xiàn)金流量主要包括銷售收入、采購成本、員工工資、稅費支出等與公司日常經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)金流入和流出。5.1.3投資活動現(xiàn)金流量包括購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、債權(quán)投資等長期資產(chǎn)支出，以及收回長期資產(chǎn)、處置長期股權(quán)投資和債權(quán)投資等現(xiàn)金流入。5.1.4籌資活動現(xiàn)金流量主要包括借款、償還債務(wù)、發(fā)行股票、支付股利等與公司資本結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)的現(xiàn)金流入和流出。5.2現(xiàn)金流量計算5.2.1現(xiàn)金流量計算應(yīng)遵循直接法和間接法兩種方法。5.2.2直接法是指將現(xiàn)金收入和支出直接歸類到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，以反映公司現(xiàn)金流量狀況。5.2.3間接法是指通過對凈利潤進(jìn)行調(diào)整，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，再結(jié)合投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量，得出公司現(xiàn)金流量總額。5.2.4在計算現(xiàn)金流量時，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，保證現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性。5.3現(xiàn)金流量表的格式及填列5.3.1現(xiàn)金流量表應(yīng)按照以下格式填列：一、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量；二、投資活動現(xiàn)金流量；三、籌資活動現(xiàn)金流量；四、匯率變動對現(xiàn)金的影響；五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。5.3.2填列現(xiàn)金流量表時，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金流量計算方法，將各項現(xiàn)金流入和流出分別填入相應(yīng)部分。5.3.3現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流入和流出項目應(yīng)與公司會計賬簿記錄相一致，保證現(xiàn)金流量表的真實性和可靠性。5.4現(xiàn)金流量表附注5.4.1現(xiàn)金流量表附注應(yīng)對現(xiàn)金流量表中的主要項目進(jìn)行詳細(xì)說明，包括但不限于以下內(nèi)容：a.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項目的詳細(xì)說明；b.投資活動現(xiàn)金流量項目的詳細(xì)說明；c.籌資活動現(xiàn)金流量項目的詳細(xì)說明；d.匯率變動對現(xiàn)金的影響的詳細(xì)說明；e.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的變動情況的詳細(xì)說明。5.4.2現(xiàn)金流量表附注應(yīng)如實反映公司現(xiàn)金流量情況，便于財務(wù)報告使用者了解公司現(xiàn)金流量變動的原因和趨勢。第6章所有者權(quán)益變動表編制規(guī)范6.1所有者權(quán)益變動表的編制基礎(chǔ)6.1.1所有者權(quán)益變動表應(yīng)依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，真實、完整、公允地反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所有者權(quán)益的變動情況。6.1.2所有者權(quán)益變動表的編制應(yīng)以企業(yè)財務(wù)報表中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)發(fā)生的所有者權(quán)益變動事項進(jìn)行。6.1.3企業(yè)在編制所有者權(quán)益變動表時，應(yīng)遵循以下原則：（1）一致性原則：所有者權(quán)益變動表的編制方法和程序應(yīng)保持前后各期一致，以便于分析比較。（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：所有者權(quán)益變動表應(yīng)反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實際發(fā)生的所有者權(quán)益變動事項。（3）謹(jǐn)慎性原則：在所有者權(quán)益變動表的編制過程中，對存在的風(fēng)險和不確定性應(yīng)給予充分考慮，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費用。6.2所有者權(quán)益變動表的格式及填列6.2.1所有者權(quán)益變動表一般包括以下內(nèi)容：（1）期初所有者權(quán)益。（2）本期所有者權(quán)益變動事項，包括利潤分配、資本公積變動、其他綜合收益變動等。（3）期末所有者權(quán)益。6.2.2所有者權(quán)益變動表的格式如下：項目金額一、期初所有者權(quán)益1.1股東投入資本1.2資本公積1.3其他綜合收益1.4盈余公積1.5未分配利潤合計1.5.1本期所有者權(quán)益變動事項2.1凈利潤2.2利潤分配2.3資本公積變動2.4其他綜合收益變動2.5盈余公積變動合計2.5.1期末所有者權(quán)益3.1股東投入資本3.2資本公積3.3其他綜合收益3.4盈余公積3.5未分配利潤合計6.2.3企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，按照以下要求填列所有者權(quán)益變動表：（1）期初所有者權(quán)益：根據(jù)上期末資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益各項目金額填列。（2）本期所有者權(quán)益變動事項：根據(jù)企業(yè)會計賬簿記錄及財務(wù)報表相關(guān)項目計算填列。（3）期末所有者權(quán)益：根據(jù)本期資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益各項目金額填列。6.3所有者權(quán)益變動表附注6.3.1企業(yè)應(yīng)在所有者權(quán)益變動表附注中，對以下事項進(jìn)行說明：（1）所有者權(quán)益變動表各項目的計算依據(jù)及方法。（2）所有者權(quán)益變動表中的重要事項，如利潤分配政策、股權(quán)激勵計劃等。（3）企業(yè)認(rèn)為對理解所有者權(quán)益變動表有重要參考價值的其他事項。6.3.2所有者權(quán)益變動表附注的編制要求如下：（1）語言簡練、清晰，避免使用模糊不清的表述。（2）內(nèi)容完整，涵蓋所有對理解所有者權(quán)益變動表有影響的重要事項。（3）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定的要求，對所有者權(quán)益變動表附注進(jìn)行編制。第7章財務(wù)報表附注編制規(guī)范7.1財務(wù)報表附注內(nèi)容7.1.1財務(wù)報表附注的定義財務(wù)報表附注是指對財務(wù)報表中的信息進(jìn)行補充、說明和解釋的組成部分，用以提供對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的更全面、更詳細(xì)的了解。7.1.2財務(wù)報表附注的主要內(nèi)容財務(wù)報表附注主要包括以下內(nèi)容：（1）會計政策與會計估計變更及差錯更正；（2）財務(wù)報表項目的詳細(xì)說明；（3）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；（4）或有事項和承諾事項；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項；（6）其他需要在附注中披露的事項。7.2財務(wù)報表附注格式7.2.1一般要求財務(wù)報表附注應(yīng)以清晰、簡潔、易懂的文字表述，采用列表、文字、數(shù)字等形式，對財務(wù)報表中的信息進(jìn)行補充和說明。7.2.2布局與編排財務(wù)報表附注應(yīng)按照以下順序編排：（1）會計政策與會計估計變更及差錯更正；（2）財務(wù)報表項目的詳細(xì)說明；（3）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；（4）或有事項和承諾事項；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項；（6）其他需要在附注中披露的事項。7.3財務(wù)報表附注披露要求7.3.1披露原則財務(wù)報表附注的披露應(yīng)遵循以下原則：（1）重要性原則：披露對投資者、債權(quán)人等財務(wù)報表使用者決策有重要影響的信息；（2）真實性原則：保證披露的信息真實、準(zhǔn)確、完整；（3）及時性原則：及時披露對財務(wù)報表有重大影響的信息。7.3.2披露內(nèi)容（1）會計政策與會計估計變更及差錯更正披露會計政策變更的原因、影響金額以及會計估計變更的依據(jù)、影響金額等信息。（2）財務(wù)報表項目的詳細(xì)說明對財務(wù)報表中的重要項目進(jìn)行詳細(xì)說明，包括但不限于以下內(nèi)容：（1）應(yīng)收賬款、存貨、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提依據(jù)及金額；（2）借款、應(yīng)付債券等負(fù)債的利息費用計算方法及金額；（3）收入、成本和費用確認(rèn)的具體方法；（4）重大資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換等事項的詳細(xì)情況。（3）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露關(guān)聯(lián)方的名稱、關(guān)聯(lián)關(guān)系、交易類型、交易金額等信息。（4）或有事項和承諾事項披露或有事項的性質(zhì)、金額、可能性等信息，以及承諾事項的履行情況。（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項披露資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重要非調(diào)整事項的性質(zhì)、金額等信息。（6）其他需要在附注中披露的事項根據(jù)企業(yè)實際情況，披露對財務(wù)報表有重大影響的其他事項。第8章財務(wù)報告編制過程中的內(nèi)部控制8.1內(nèi)部控制制度8.1.1企業(yè)應(yīng)建立健全完善的內(nèi)部控制制度，保證財務(wù)報告編制過程的規(guī)范性和有效性。內(nèi)部控制制度包括組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工、授權(quán)與批準(zhǔn)、會計記錄與報告、資產(chǎn)保護(hù)、風(fēng)險控制等方面。8.1.2企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況，制定適合的內(nèi)部控制政策，明確內(nèi)部控制目標(biāo)、原則和措施。內(nèi)部控制制度應(yīng)涵蓋財務(wù)報告編制的全過程，保證財務(wù)報告的真實、完整和準(zhǔn)確。8.1.3企業(yè)應(yīng)定期評估內(nèi)部控制制度的有效性，并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展、法律法規(guī)變化等因素進(jìn)行修訂和完善。8.2財務(wù)報告編制流程8.2.1財務(wù)報告編制流程應(yīng)包括以下環(huán)節(jié)：（1）財務(wù)數(shù)據(jù)的收集與整理；（2）會計核算；（3）財務(wù)分析；（4）財務(wù)報告編制；（5）財務(wù)報告審批；（6）財務(wù)報告發(fā)布與披露。8.2.2企業(yè)應(yīng)明確各環(huán)節(jié)的職責(zé)分工，保證各環(huán)節(jié)的獨立性和相互監(jiān)督。8.2.3企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的財務(wù)報告編制時間表，保證按時完成各環(huán)節(jié)工作。8.2.4企業(yè)應(yīng)加強對財務(wù)報告編制過程中的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點的監(jiān)督與檢查，保證財務(wù)報告編制的合規(guī)性。8.3內(nèi)部審計與監(jiān)督8.3.1企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，負(fù)責(zé)對財務(wù)報告編制過程進(jìn)行審計和監(jiān)督。8.3.2內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)具備獨立性、專業(yè)性和權(quán)威性，定期對財務(wù)報告編制過程進(jìn)行審計，評估內(nèi)部控制制度的有效性。8.3.3內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)關(guān)注以下方面：（1）財務(wù)報告編制流程的合規(guī)性；（2）財務(wù)報告編制依據(jù)的合理性；（3）財務(wù)報告編制數(shù)據(jù)的真實性；（4）財務(wù)報告編制過程的及時性和準(zhǔn)確性。8.3.4企業(yè)應(yīng)積極配合內(nèi)部審計工作，對審計發(fā)覺的問題及時進(jìn)行整改，并不斷完善內(nèi)部控制制度。8.3.5企業(yè)應(yīng)定期向董事會、監(jiān)事會及高級管理人員報告內(nèi)部審計情況，保證內(nèi)部審計結(jié)果的透明和有效運用。第9章財務(wù)報告的審計與披露9.1審計要求9.1.1依據(jù)《中華人民共和國審計法》及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對財務(wù)報告進(jìn)行審計。9.1.2審計應(yīng)由具備相應(yīng)資質(zhì)的會計師事務(wù)所進(jìn)行，審計人員應(yīng)具備專業(yè)知識和職業(yè)道德。9.1.3審計范圍應(yīng)包