會計實(shí)務(wù)初級課件

初級會計實(shí)務(wù)張海濤Cc群：81503777微信:四、低值易耗品（一）低值易耗品的內(nèi)容低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品、其他用具等。（二）低值易耗品的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”科目。

低值易耗品可采用一次攤銷法或分次攤銷法。低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費(fèi)用。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費(fèi)用，以簡化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。

【例題·計算題】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。該專用工具的估計使用次數(shù)為2次。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）領(lǐng)用專用工具借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用100000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫100000（2）第一次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半借：制造費(fèi)用50000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷50000（3）第二次領(lǐng)用攤銷其價值的一半借：制造費(fèi)用50000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷50000同時：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷100000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用100000【例題·多選題】（2012年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于周轉(zhuǎn)材料會計處理表述正確的有（）。A.多次使用的包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷B.低值易耗品金額較小的可在領(lǐng)用時一次計入成本費(fèi)用C.隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計入管理費(fèi)用D.隨同商品出售單獨(dú)計價的包裝物取得的收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入【答案】ABD【解析】本題考核周轉(zhuǎn)材料。隨同商品銷售出借的包裝物的成本計入到“銷售費(fèi)用”科目，C選項(xiàng)錯誤。故答案選ABD。五、委托加工物資（一）委托加工物資的內(nèi)容和成本委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：1.加工中實(shí)際耗用物資的成本；2.支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等；3.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等?！镄枰患{消費(fèi)稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。（二）委托加工物資的賬務(wù)處理1.發(fā)出物資【例題·計算題】甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批。計劃成本70000元，材料成本差異率4%，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2200元。（1）發(fā)出材料時：借：委托加工物資72800貸：原材料70000材料成本差異2800

（2）支付運(yùn)雜費(fèi)時：借：委托加工物資2200貸：銀行存款2200需要說明的是，企業(yè)發(fā)出外單位加工物資時，如果采用計劃成本或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價，貸記或借記“材料成本差異”科目，或借記“商品進(jìn)銷差價”科目。（1）支付運(yùn)雜費(fèi)時：借：委托加工物資2500

貸：銀行存款2500

（2）量具入庫時：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品110000

貸：委托加工物資97500

材料成本差異12500

本例中，加工完成的委托加工物資的實(shí)際成本為97500【（72800）】元，計劃成本為110000元，成本差異為-12500（97500-110000）元?！尽铩铩锢}·計算題】甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）100000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本6000000元，材料成本差異率為-3%。應(yīng)作如下會計分錄：①發(fā)出委托加工材料時：借：委托加工物資6000000貸：原材料6000000②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r：借：材料成本差異180000貸：委托加工物資180000（2）2月20日，支付商品加工費(fèi)120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。應(yīng)作如下會計分錄：借：委托加工物資120000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅660000—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400貸：銀行存款800400

（3）3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10000元。借：委托加工物資10000貸：銀行存款10000（4）3月5日，上述商品100000件（每件計劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。借：庫存商品6500000貸：委托加工物資5950000材料成本差異550000本例中，加工完成的委托加工物資的實(shí)際成本為5950000【（6000000-180000）】元，計劃成本為6500000（1000000×65）元，成本差異為-550000（5950000-6500000）元（節(jié)約額）。★需要注意的是，需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代交的消費(fèi)稅，收回后用于直接銷售的，記入“委托加工物資”科目；收回后用于繼續(xù)加工的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！纠}·單選題】（2008年）一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計入委托加工材料成本的是（）。A.發(fā)出材料的實(shí)際成本B.支付給受托方的加工費(fèi)C.支付給受托方的增值稅D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅【正確答案】C【答案解析】委托材料加工材料收回后用于直接銷售的，消費(fèi)稅計入委托加工物資成本。增值稅計入應(yīng)交稅費(fèi)的借方?！纠}·多選題】（2012年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工，下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入委托加工物資成本的有（）。A.發(fā)出材料的實(shí)際成本B.支付給受托人的加工費(fèi)C.支付給受托方的增值稅D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅【答案】AB【解析】本題考核委托加工物資成本。選項(xiàng)C支付給受托方的增值稅可以抵扣，不需要計入到委托加工物資成本。選項(xiàng)D收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資的消費(fèi)稅要計入到“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，不計入到成本。故答案選AB?！纠}·單選題】（2009年）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬元，支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價值為（）萬元。A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】A【解析】委托材料加工材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)的，消費(fèi)稅計入應(yīng)交稅費(fèi)的借方，不能計入成本。甲公司收回該半成品的入賬價值＝210＋6＝216（萬元）。【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的商品，以銀行存款支付加工費(fèi)200萬元、增值稅34萬元、消費(fèi)稅30萬元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關(guān)款項(xiàng)時，應(yīng)編制的會計分錄是（）。（2010年）A.借：委托加工物資264貸：銀行存款264B.借：委托加工物資230應(yīng)交稅費(fèi)34貸：銀行存款264C.借：委托加工物資200應(yīng)交稅費(fèi)64貸：銀行存款264D.借：委托加工物資264貸：銀行存款200應(yīng)交稅費(fèi)64【答案】B【解析】本題分錄為：借：委托加工物資230（200+30）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34貸：銀行存款264注意：收回后直接用于銷售的委托加工物資繳納的消費(fèi)稅應(yīng)該計入“委托加工物資”成本?！纠}·判斷題】委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本。（）（2011年）【答案】×【解析】如果委托方連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方；收回以后直接出售的，消費(fèi)稅應(yīng)該計入委托加工物資成本。【例題·多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有()。（2007年）A.加工中實(shí)際耗用物資的成本B.支付的加工費(fèi)用和保險費(fèi)C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費(fèi)稅D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅【答案】ABC【解析】收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。六、庫存商品（一）庫存商品的內(nèi)容庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等?！纠}·判斷題】（2009年）已完成銷售手續(xù)、但購買方在當(dāng)月尚未提取的產(chǎn)品，銷售方仍應(yīng)作為本企業(yè)庫存商品核算。（）【正確答案】×（二）庫存商品的核算1.驗(yàn)收入庫商品對于庫存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”科目。2.銷售商品企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”科目?！纠}·計算題】甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗(yàn)收入庫Y產(chǎn)品1000臺，實(shí)際單位成本5000元，計5000000元，Z產(chǎn)品2000臺，實(shí)際單位成本1000元，計2000000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：庫存商品—Y產(chǎn)品5000000—Z產(chǎn)品2000000貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)車間（Y產(chǎn)品）5000000—基本生產(chǎn)車間（Z產(chǎn)品）2000000【例題·計算題】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的Y產(chǎn)品有500臺。Z產(chǎn)品有1500臺。該月Y產(chǎn)品實(shí)際單位成本5000元，Z產(chǎn)品實(shí)際單位成本1000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本4000000貸：庫存商品—Y產(chǎn)品2500000—Z產(chǎn)品1500000

企業(yè)購入的商品可以采用進(jìn)價或售價核算。采用售價核算的，商品售價和進(jìn)價的差額，可通過“商品進(jìn)銷差價”科目核算。月末，借記“商品進(jìn)銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

商品流通企業(yè)（批發(fā)企業(yè)）發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進(jìn)行核算。（1）★毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。計算公式：銷售凈額＝銷售收入―銷售退回―銷售折讓銷售成本＝銷售凈額－銷售凈額×毛利率＝銷售凈額×（1－毛利率）期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本【★例題·計算題】某商場采用毛利率法進(jìn)行核算，2008年4月1日針織品存貨1800萬元，本月購進(jìn)3000萬元，本月銷售收入3400萬元，上季度該類商品毛利率為25%。本月已銷商品和月末庫存商品的成本計算如下：本月銷售收入＝3400（萬元）銷售毛利＝3400×25%＝850（萬元）本月銷售成本＝3400－850＝2550（萬元）月末庫存商品成本＝1800＋3000－2550＝2250（萬元）【例題·單選題】某企業(yè)采用毛利率法計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2012年1月份實(shí)際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為3000萬元，銷售退回為300萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為（）萬元。A.1300B.1900C.2110D.2200『正確答案』C『答案解析』銷售毛利＝（3000－300）×30%＝810（萬元）；2月末存貨成本＝1200＋2800－（3000－300－810）＝2110（萬元）。2月份銷售成本＝（3000－300）×（1－30%）結(jié)存存貨的成本＝1200＋2800－2700×70%＝2110（萬元）

（2）★售價金額核算法。是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額通過“商品進(jìn)銷差價”科目核算，期末計算進(jìn)銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。計算公式如下：本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價＝本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價率本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入－本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價期末結(jié)存商品的成本＝期初庫存商品的進(jìn)價成本＋本期購進(jìn)商品的進(jìn)價成本－本期銷售商品的成本對于從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)的企業(yè)（如百貨公司、超市等），由于經(jīng)營的商品種類、品種、規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價格標(biāo)價，采用其他成本計算結(jié)轉(zhuǎn)方法均較困難，因此廣泛采用這一方法?！纠}】某商場采用售價金額核算法進(jìn)行核算，2008年7月期初庫存商品的進(jìn)價成本為100萬元，售價總額為110萬元本月購進(jìn)該商品的進(jìn)價成本為75萬元，售價總額為90萬元，本月銷售收入為120萬元。商品進(jìn)銷差價率＝（10＋15）／（110＋90）x100%＝12.5已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價＝120x12.5%＝15（萬元）本期銷售商品的實(shí)際成本＝120－15＝105（萬元）期末結(jié)存商品的實(shí)際成本＝100＋75－105＝70（萬元）【例題·單選題】（2008年）某商場采用售價金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算。本月月初庫存商品進(jìn)價成本總額30萬元，售價總額46萬元；本月購進(jìn)商品進(jìn)價成本總額40萬元，售價總額54萬元；本月銷售商品售價總額80萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場本月銷售商品的實(shí)際成本為（）萬元。A.46B.56C.70D.80【正確答案】B【答案解析】商品進(jìn)銷差價率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）×100%＝30%；銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本＝80×（1－30%）＝56（萬元）?！纠}·單選題】（2011年）某商場采用毛利率法計算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為3500萬元，當(dāng)月購貨成本為500萬元，當(dāng)月銷售收入為4500萬元。甲類商品第－季度實(shí)際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結(jié)存成本為（）萬元。A.50B.1125C.625D.3375【正確答案】C【答案解析】本期銷售毛利＝4500×25%＝1125（萬元）銷售成本＝4500－1125＝3375（萬元）期末存貨成本＝3500＋500－3375＝625（萬元）【例題·判斷題】采用售價金額核算法核算庫存商品時，期末結(jié)存商品的實(shí)際成本為本期商品銷售收入乘以商品進(jìn)銷差價率。()（2007年）【答案】×【解析】應(yīng)該是用期末結(jié)存商品售價總額乘以成本率，而不是商品進(jìn)銷差價率。七、存貨清查存貨清查是指通過對存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，期末結(jié)賬前處理完畢，本科目應(yīng)無余額。存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符；第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。（一）存貨盤盈的賬務(wù)處理★企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目?！咀⒁狻颗c庫存現(xiàn)金盤盈賬務(wù)處理的區(qū)別?！尽锢}·計算題】甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈J材料1000公斤，實(shí)際單位成本60元。經(jīng)查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）批準(zhǔn)處理前：借：原材料60000貸：待處理財產(chǎn)損溢60000（2）批準(zhǔn)處理后：借：待處理財產(chǎn)損溢60000貸：管理費(fèi)用60000（二）存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理★企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，計入“原材料”等科目；對于應(yīng)由保險公司和過失人的賠償，計入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、和過失賠償后的凈損益，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入“管理費(fèi)用”科目，屬于非正常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目?！咀⒁狻颗c庫存現(xiàn)金盤虧賬務(wù)處理的區(qū)別?！尽锢}·計算題】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧K材料500公斤，實(shí)際單位成本200元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營損失。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢100000貸：原材料100000（2）批準(zhǔn)處理后：借：管理費(fèi)用100000貸：待處理財產(chǎn)損溢100000【★例題·計算題】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300千克，實(shí)際單位成本為100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償20000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值2000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢30000貸：原材料30000（2）批準(zhǔn)處理后：①由過失人賠款部分：借：其他應(yīng)收款20000貸：待處理財產(chǎn)損溢20000②殘料入庫：借：原材料2000貸：待處理財產(chǎn)損溢2000③材料毀損凈損失：借：管理費(fèi)用8000貸：待處理財產(chǎn)損溢8000【★例題·計算題】甲公司因臺風(fēng)造成一批庫存材料毀損，實(shí)際成本70000元，根據(jù)保險責(zé)任范圍及保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償50000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢70000貸：原材料70000（2）批準(zhǔn)處理后：借：其他應(yīng)收款50000營業(yè)外支出—非常損失20000貸：待處理財產(chǎn)損溢70000【例題·單選題】企業(yè)對于已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項(xiàng)進(jìn)行會計處理時，應(yīng)計入管理費(fèi)用的是（）。A.管理不善造成的存貨凈損失B.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失C.應(yīng)由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失D.應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失

『正確答案』A『答案解析』對于應(yīng)由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出—非常損失”科目?！纠}·單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存原材料一批，其成本為200萬元，經(jīng)確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為34萬元；收回殘料價值8萬元，收到保險公司賠償款112萬元。假定不考慮其他因素，經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)確認(rèn)該材料毀損凈損失的會計分錄是（）。（2011年）A.借：營業(yè)外支出114貸：待處理財產(chǎn)損溢114B.借：管理費(fèi)用114貸：待處理財產(chǎn)損溢114C.借：營業(yè)外支出80貸：待處理財產(chǎn)損溢80D.借：管理費(fèi)用80貸：待處理財產(chǎn)損溢80

【答案】C【解析】該材料毀損的凈損失=200-8-112=80（元）；因自然災(zāi)害造成的材料毀損的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出，其毀損凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。【例題·單選題】（2012年）某企業(yè)原材料采用實(shí)際成本核算。2011年6月29日該企業(yè)對存貨進(jìn)行全面清查。發(fā)現(xiàn)短缺原材料一批，賬面成本12000元。已計提存貨跌價準(zhǔn)備2000元，經(jīng)確認(rèn)，應(yīng)由保險公司賠款4000元，由過失人員賠款3000元，假定不考慮其他因素，該項(xiàng)存貨清查業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的凈損失為（）元。A.3000B.5000C.6000D.8000【正確答案】A【答案解析】本題考核存貨的清查。存貨的凈損失是存貨的賬面價值與扣除責(zé)任人賠償后的凈額，凈損失＝（12000－2000）－4000－3000＝3000（元）。八、存貨減值（一）存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本?！锟勺儸F(xiàn)凈值是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?！锎尕洺杀靖哂谄淇勺儸F(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值入賬?！纠}·多選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有（）。A.存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計量B.存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本C.存貨期末計價應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量D.存貨采用計劃成本核算的，期末應(yīng)將計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本『正確答案』ABCD『答案解析』以上四種說法均正確?！纠}·單選題】（2007年）某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價為110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為0，20×7年3月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。A.－10B.0C.10D.12『正確答案』D『答案解析』20×7年3月31日該存貨可變現(xiàn)凈值＝110－20－2＝88（萬元），其成本為100萬元，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備＝100－88＝12（萬元）。（二）存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理1.當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。

2.轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額時，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目?！尽锢}·計算題】2008年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100000元。由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80000元，由此應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為20000元。甲公司編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準(zhǔn)備20000貸：存貨跌價準(zhǔn)備20000