成本計(jì)算方法-分步法

工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)精講班---分步法陳霞

六、產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法3、分步法

㈠逐步結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)㈡平行結(jié)轉(zhuǎn)法

按計(jì)劃結(jié)轉(zhuǎn)成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的案例：假定乙產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩步驟：分別由一車間、二車間進(jìn)行，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。兩個(gè)車間產(chǎn)品所耗用的原材料或半成品均是在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入的。半成品通過半成品庫收發(fā)。二車間所耗用半成品費(fèi)用按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)，兩個(gè)車間的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分

配采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法。

摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品

(定額成本)45000144001800077400本月費(fèi)用455500236440296800988740合計(jì)5005002508403148001066140完工轉(zhuǎn)出半成品單位成本月末在產(chǎn)品

(定額成本)49500158401980085140本月乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬如下：

產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)量：

1000件第一車間：

乙產(chǎn)品單位：元本月完工產(chǎn)品材料成本=45000+455500-49500=451000元本月完工產(chǎn)品直接人工=14400+236440-15840=235000元本月完工產(chǎn)品制造費(fèi)用=18000+296800-19800=295000元

摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品

(定額成本)45000144001800077400本月費(fèi)用455500236440296800988740合計(jì)5005002508403148001066140完工轉(zhuǎn)出半成品451000235000295000981000單位成本451235295981月末在產(chǎn)品

(定額成本)49500158401980085140根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表登記第一車間乙產(chǎn)品成本明細(xì)

賬

產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)量：

1000件第一車間：

乙產(chǎn)品單位：元發(fā)出半成品成本差異=發(fā)出半成品計(jì)劃成本×半成品成本差異=970000×0.01=9700元發(fā)出半成品實(shí)際成本=發(fā)出半成品成本差異+發(fā)出半成品計(jì)劃成本=970000+9700=979700元根據(jù)本月一車間交庫單記錄乙半成品交庫數(shù)量，二車間的領(lǐng)用單記錄，計(jì)算當(dāng)月轉(zhuǎn)出半成品計(jì)劃成本和實(shí)際成本，并登陸自制半成品明細(xì)賬：月初結(jié)存半成品成本差異

本月入庫半成品成本差異

月初結(jié)存半成品計(jì)劃成本本月入庫半成品計(jì)劃成本

-815+11000

10185 48500+9700001018500半成品成本差異率

0.01乙半成品計(jì)劃單位成本：970元單位：元月份月初余額本月增加合計(jì)本月減少數(shù)量計(jì)劃成本實(shí)際成本數(shù)量計(jì)劃成本實(shí)際成本數(shù)量計(jì)劃成本實(shí)際成本成本差異成本差異率數(shù)量計(jì)劃成本實(shí)際成本15048500476851000970000981000105010185001028685101850.0110009700009797002504850048015

一車間自制半成品明細(xì)賬摘要半成品直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)計(jì)劃成本成本差異實(shí)際成本月初在產(chǎn)品

(定額成本)97000970001800022500137500本月費(fèi)用97000097009797002950003700001644700合計(jì)1067000970010767003130003925001782200完工轉(zhuǎn)出半成品0單位成本0000月末在產(chǎn)品

(定額成本)97000970002100026250144250

產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)量：

1000件第二車間：

乙產(chǎn)品單位：元摘要半成品直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)計(jì)劃成本成本差異實(shí)際成本月初在產(chǎn)品

(定額成本)97000970001800022500137500本月費(fèi)用97000097009797002950003700001644700合計(jì)1067000970010767003130003925001782200完工轉(zhuǎn)出半成品97000097009797002920003662501637950單位成本9709.7979.7292366.251637.95月末在產(chǎn)品

(定額成本)97000970002100026250144250本月完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品成本=月初定額成本+本月費(fèi)用-月末定額成本產(chǎn)品成本明細(xì)賬第二車間：

乙產(chǎn)品

產(chǎn)量：

1000件

單位：元

計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的優(yōu)點(diǎn)

：㈠可以簡化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計(jì)算工作。半成品的差異可以不按半成品的品種，而是按類計(jì)算，也可以參考上個(gè)月的半成品差異率。㈡便于各步驟進(jìn)行成本的考核和分析。在成本明細(xì)賬可以分別反映所耗半成品的計(jì)劃成本、成本差異和實(shí)際成本，因而在分析各步驟產(chǎn)品成本時(shí)，可以剔除上一步驟半成品成本變動(dòng)對本步驟產(chǎn)品成本的影響。

分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法特點(diǎn)：將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。它可按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后按成本項(xiàng)目分項(xiàng)調(diào)整成本差異。因?yàn)楹笠环N方法工作量大，所以一般采用實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。

分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法案例

：假定甲產(chǎn)品分兩個(gè)步驟，分別由兩個(gè)車間進(jìn)行，一車間

生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗(yàn)收，二車間按所需數(shù)量從半成品庫領(lǐng)用，所耗半成品費(fèi)用按全月一次加權(quán)平均單位成本計(jì)算，兩個(gè)車間的月末在產(chǎn)品所按定額成本計(jì)價(jià)。成本計(jì)算程序如下：

摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品

(定額成本)30602700428010040本月費(fèi)用50803010660014690合計(jì)814057101088024730完工轉(zhuǎn)出半成品50403110648014630單位成本5.043.116.4814.63月末在產(chǎn)品

(定額成本)31002600440010100①根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品交庫單和一車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬，如下表：產(chǎn)品成本明細(xì)賬完工轉(zhuǎn)出半成品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本第一車間：

甲產(chǎn)品產(chǎn)量：

100件單位：元編制下列分錄：借：自制半成品-甲半品-直接材料-直接人工-制造費(fèi)用貸：基本生產(chǎn)成本-甲半成品-直接材料-直接人工-制造費(fèi)用504031106480504031106480

月份摘要數(shù)量實(shí)際成本直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)1月初余額20106265012983010本月增加10050403110648014630合計(jì)12061023760777817640單位成本50.8531.3364.82147.00本月減少1055339.253289.656806.115435.002月初余額15762.75470.35971.92205.00②根據(jù)計(jì)價(jià)后的半成品交庫單和二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，

登記自制半成品明細(xì)賬，看下表：會(huì)計(jì)教練自制半成品成本明細(xì)賬單位：元甲半成品——借：基本生產(chǎn)成本-甲成品-直接材料-直接人工-制造費(fèi)用

貸：自制半成品-甲半品-直接材料-直接人工-制造費(fèi)用

5339.253289.656806.15339.253289.656806.1根據(jù)上表編制以下分錄：摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品

(定額成本)23102500532010130本月本步驟生產(chǎn)費(fèi)用280059258725本月耗用半成品費(fèi)用5339.253289.656806.115435合計(jì)7649.258589.6518051.134290完工轉(zhuǎn)出100件完工成品成本5369.256129.6512751.124250單位成本53.692561.2965127.511242.5月末在產(chǎn)品

(定額成本)22802460530010040③根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表，二車間半成品領(lǐng)用單、自制半成品明細(xì)賬、二車間產(chǎn)成品交庫單和二車間在產(chǎn)品定額成本等資料，登記二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬，看下表：產(chǎn)品成本明細(xì)賬

第二車間：甲產(chǎn)品單位：元根據(jù)以上資料編制分錄：借：庫存商品-甲產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本-甲成品-直接材料-直接人工-制造費(fèi)用242505339.253289.656806.1

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：①為分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)劃和各生產(chǎn)步驟半成品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況提供了資料。

②為正確計(jì)算半成品銷售成本提供資料。③為在產(chǎn)品的實(shí)物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料缺點(diǎn)：這個(gè)方法的核算工作比較復(fù)雜，核算工作的及時(shí)性也較差。

㈡平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法只計(jì)算各步驟發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)

成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可以計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。又稱為不計(jì)列關(guān)成品成本分步法。

計(jì)算的關(guān)鍵點(diǎn)：如何正確確定各步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的份額。實(shí)際工作中通常采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法或定額比

例法，也經(jīng)常采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用如何正確地在完工產(chǎn)品和廣

義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

特點(diǎn)：各生產(chǎn)步驟不計(jì)算半成品成品，只計(jì)算本步驟所發(fā)生的

生產(chǎn)費(fèi)用。各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，半成品成本不隨實(shí)物轉(zhuǎn)

移而結(jié)轉(zhuǎn)。將每一生產(chǎn)步驟發(fā)生的費(fèi)用劃分為耗用于產(chǎn)成品部分和

尚未最后制成的在產(chǎn)品部分。這里的在產(chǎn)品是就整個(gè)企業(yè)而言的廣義在產(chǎn)品。將各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總，計(jì)

算該種產(chǎn)成品的總成本和單位成本。

第一步驟份額1800第二步驟份額900在產(chǎn)品成本200應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額1800直接人工、制造費(fèi)用等1450在產(chǎn)品成本550應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額

900第一步

驟甲產(chǎn)

品成本

明細(xì)賬第二步

驟甲產(chǎn)

品成本

明細(xì)賬第三步

驟甲產(chǎn)

品成本

明細(xì)賬平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序如下圖：直接材料1600直接人工、制造費(fèi)用400應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本500第三步驟份額

500直接人工、制造費(fèi)用等700在產(chǎn)品成本

200

份額甲產(chǎn)品成本合計(jì)3200平行結(jié)轉(zhuǎn)法案例1：長江公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用定額比例法，其中直接材料費(fèi)用按定額直接材料費(fèi)用比例分配；其他各項(xiàng)費(fèi)用均按定額工時(shí)比例分配。乙產(chǎn)品的定額資料如下：乙產(chǎn)品定額資料項(xiàng)目月初在產(chǎn)品本月投入本月產(chǎn)成品定額直接材

料費(fèi)用

(元)定額工時(shí)定額直接材料費(fèi)

用

(元)定額工時(shí)單件定額產(chǎn)量

(件)定額直接材

料費(fèi)用

(元)定額工時(shí)直接材料費(fèi)用

(元)工時(shí)第一車間8000060004000005400040050110044000055000第二車間5000420004044000合計(jì)80000110004000009600040090110044000099000

摘要產(chǎn)成品產(chǎn)

量

(件)直接材料定額工時(shí)直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)定額實(shí)際月初在產(chǎn)口800007980060005400049000182800本月生產(chǎn)費(fèi)用400000424200540005160004010001341200合計(jì)480000504000600005700004500001524000費(fèi)用分配率產(chǎn)成品成本中本步驟份額月末在產(chǎn)品根據(jù)乙產(chǎn)品的定額資料，各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表和產(chǎn)成品

交庫單，登記第一車間產(chǎn)成品成本明細(xì)賬，如下：產(chǎn)品成本明細(xì)賬單位：元

第一車間：

乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品本月投入產(chǎn)品的本月完工產(chǎn)定額工時(shí)定額工時(shí)品的定額工時(shí)6000+54000-600005000小時(shí)月初在產(chǎn)品直接本月投入產(chǎn)品的本月完工產(chǎn)品材料定額費(fèi)用直接材料定額費(fèi)用直接材料定額費(fèi)80000+400000-44000040000元月末在產(chǎn)品定額的直接材料費(fèi)用月末在產(chǎn)品定額工時(shí)

用第一車間：79800+424200直接材料費(fèi)用分配率=

=1.05440000+4000月末在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用=40000×1.05=42000元產(chǎn)成品成本中第一車間直接材料費(fèi)用份額=440000×1.05=462000元54000+516000直接人工分配率==9.555000+5000產(chǎn)成品本第一車間直接人工費(fèi)用份額=55000×9.5=522500元月末在產(chǎn)品直接人工費(fèi)用=5000×9.5=47500元49000+401000制造費(fèi)用分配率=

=7.555000+5000產(chǎn)成品本第一車間直接人工制造費(fèi)用=55000×7.5=412500元月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用=5000×7.5=37500元摘要產(chǎn)成品產(chǎn)

量

(件)直接材料定額工時(shí)直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)定額實(shí)際月初在產(chǎn)口1100800007980060005400049000182800本月生產(chǎn)費(fèi)用400000424200540005160004010001341200合計(jì)480000504000600005700004500001524000費(fèi)用分配率1.059.57.5產(chǎn)成品成本中本步驟份額440000462000550005225004125001397000月末在產(chǎn)品400004200050004750037500127000

第一車間：乙產(chǎn)品產(chǎn)品成本明細(xì)賬單位：元摘要產(chǎn)成品產(chǎn)

量

(件)直接材料定額工時(shí)直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)定額實(shí)際月初在產(chǎn)口11005000450003600081000本月生產(chǎn)費(fèi)用42000401500340000741500合計(jì)47000446500376000822500費(fèi)用分配率產(chǎn)成品成本中本步驟份額0月末在產(chǎn)品根據(jù)乙產(chǎn)品定額資料，各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表和產(chǎn)成品產(chǎn)庫

單，登記二車間的產(chǎn)品成本明細(xì)賬。如下表：產(chǎn)品成本明細(xì)賬單位：元

第二車間：乙產(chǎn)品因?yàn)楸窘Y(jié)轉(zhuǎn)方法是不結(jié)轉(zhuǎn)半成品的成本，所以二車間只有人工和費(fèi)用，沒有直接材料成本。直接人工分配率=446500÷47000=9.5完工產(chǎn)品直接人工=44000×9.5=418000元制造費(fèi)用分配率=376000÷47000=8完工產(chǎn)品制造費(fèi)用=44000×8=352000元

摘要產(chǎn)成品產(chǎn)

量

(件)直接材料定額工時(shí)直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)定額實(shí)際月初在產(chǎn)口11005000450003600081000本月生產(chǎn)費(fèi)用42000401500340000741500合計(jì)47000446500376000822500費(fèi)用分配率9.58產(chǎn)成品成本中本步驟份額44000418000352000770000月末在產(chǎn)品3000285002400052500產(chǎn)品成本明細(xì)賬單位：元

第二車間：乙產(chǎn)品項(xiàng)目產(chǎn)量

(件)直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)第一車間成本份額11004620005225004125001397000第二車間成本份額1100418000352000770000合計(jì)4620009405007645002167000單位成本4208556951970根據(jù)一車間和二車間的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成

本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)，匯總記入乙產(chǎn)品成本匯總表，如下表：乙產(chǎn)品成本匯總表單位：元

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法案例2

：在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中，除了用定額比例法分配生產(chǎn)費(fèi)用，也可以用約當(dāng)產(chǎn)量法分配。例：A產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩步驟進(jìn)行，第一步驟將原材料加工成半成品，

第二步驟將第一步驟生產(chǎn)的半成品加工成產(chǎn)成品。詳細(xì)資料如下：A產(chǎn)品實(shí)物量及在產(chǎn)品完工程度資料項(xiàng)目第一生產(chǎn)步驟第二生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品結(jié)存150250本月投入或轉(zhuǎn)入10001050本月完工并轉(zhuǎn)出10501000月末在產(chǎn)品結(jié)存100300完工程度40%50%會(huì)計(jì)教練——第一生產(chǎn)步驟所需要的原材料及第二生產(chǎn)步驟所需要的半成品

均在每個(gè)生產(chǎn)步驟開始時(shí)一次投入;兩個(gè)生產(chǎn)步驟的直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用隨加工進(jìn)度發(fā)生。各步驟月初在產(chǎn)品和本月生產(chǎn)費(fèi)用分別看下表：月初在產(chǎn)品成本摘錄表項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)第一生產(chǎn)步驟4960003824504027501281200第二生產(chǎn)步驟384250392750777000項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)第一生產(chǎn)步驟204000126750133250464000第二生產(chǎn)步驟5850061500120000本月生產(chǎn)費(fèi)用摘錄表單位：元

產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品單位：元第一步驟的分配直接材料費(fèi)用分配：204000+496000分配率==5001000+(100+300

)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額=1000×500=500000元月末在產(chǎn)品成本=400×500=200000元直接人工費(fèi)用分配126750+382450分配率=

=3801000+(100×40%+300)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額=1000×380=380000元月末在產(chǎn)品成本=340×380=129200元

制造費(fèi)用分配率：133250+382450分配率==4001000+(100×40%+300)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額=1000×400=400000元月末在產(chǎn)品成本=340×400=136000元

第二步驟分配：58500+384250直接人工費(fèi)用分配率=

=3851000+300×50%應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額=1000×385=385000元

月末在產(chǎn)品成本=150×385=57750元61500+392750制造費(fèi)用分配率==395100