2023年會計類《審計學(xué)》串講講義

《審計學(xué)》考試輔導(dǎo)串講

一、《審計學(xué)》試題題型、題量

2010年《審計學(xué)》考試的題型以2009年《審計學(xué)》考題為例，說明目前題型、題量的分布狀況；2010

年按照這個題型應(yīng)試：

《審計學(xué)》題型、題量分值

考題類型題目數(shù)量每題分?jǐn)?shù)總分值（分）

1.單項選擇題20120

2.多項選擇題10220

3.名詞解釋224

4.簡答題2510

5.論述題11010

6.案例分析題31236

合計38-100

二、2010年考試大綱和教材變化

2010年《審計學(xué)》考試大綱有所變動，教材變化幅度大.

《審計學(xué)》教材框架分三部分：

第一部分：審計基礎(chǔ)知識（第一章--第三章）

第二部分：審計基本理論與方法（第四章一一第六章）

第三部分：財務(wù)報表審計實務(wù)（第七章一第十二章）

三、命題規(guī)律

1.以“全面考核，重點突出，理論結(jié)合實務(wù)”為命題原則

2.考核審計準(zhǔn)則

3.考核財務(wù)報表審計實務(wù)

4.注重風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

5.考核審計專業(yè)知識和基本技能

四、復(fù)習(xí)思路

1.通讀指定教材，突破重點和難點

2.結(jié)合財務(wù)報表審計實務(wù)，掌握審計準(zhǔn)則

3.結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則

4.強化應(yīng)試練習(xí)，掌握答題技巧

5.歷年考題為應(yīng)試復(fù)習(xí)重點

第一章審計概論

［學(xué)習(xí)重點］

［審計的定義和特征（掌握）

注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展（熟悉）

注冊會計師審計與其他審計之間的關(guān)系（掌握）

審計的分類和審計方法（熟悉）

第一節(jié)審計的定義和特征

一、審計的含義

審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準(zhǔn)則和會計理論，運用專門的方法，

對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性

進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項

獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

它可以從以下幾個方面理解：

（一）審計的主體

（-）審計的授權(quán)者（或委托者）

（三）審計的客體（對象）

（四）審計的依據(jù)

（五）審計的目的

（六）審計的本質(zhì)

二、審計特征…-獨立性和權(quán)威性

（一■）獨立性

①機構(gòu)獨立；②業(yè)務(wù)工作獨立；③經(jīng)濟(jì)獨立。

（二）權(quán)威性

審計機構(gòu)的獨立性決定了它的權(quán)威性。

第二節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展

一、政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展

（-）我國政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展

1982年12月4日第五屆全體會議通過的新憲法，明確規(guī)定了設(shè)立審計機關(guān)，實施審計監(jiān)督。

1983年9月正式成立了中華人民共和國審計署。

1995年1月1日開始實施《中華人民共和國審計法》。

（-）國外政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展

二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

1985年10月國家審計署頒布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》。

三、注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展

經(jīng)歷四個階段：

階段詳細(xì)審計階段

起因：南海公司事件

審計的目的：查錯防弊

審計的方法：詳細(xì)審計

審計的對象：會計賬目

使用人：股東

階段2--資產(chǎn)負(fù)債表審計階段

20世紀(jì)初，美國式的注冊會計師審計，也稱資產(chǎn)負(fù)債表審計階段。

審計的目的：對報表數(shù)據(jù)做檢查，判斷企業(yè)的信用

審計的方法：抽樣

審計的對象：資產(chǎn)負(fù)債表

使用人：股東和債權(quán)人

階段3--會計報表審計階段

30年代到40年代，會計報表審計階段。

審計的目的：對報表發(fā)表意見，不僅僅是資產(chǎn)負(fù)債表，還針對利潤表

審計的方法：測試企業(yè)內(nèi)控做抽樣審計

鑒證的對象：對企業(yè)的內(nèi)控進(jìn)行控制測試，同時鑒證報表，對報表發(fā)表意見

使用人：股東、債權(quán)人、金融機構(gòu)、潛在投資人等.

階段4.--現(xiàn)代審計階段

40年代后，審計國際化，法制化。

審計的方法：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，計算機輔助的技術(shù)得到廣泛應(yīng)用

第三節(jié)審計的分類和審計方法

一、審計的分類

歸納：

國家審計

1.按審計主體分類內(nèi)部審計

社會審計

財務(wù)報表審計

2.按審計目的和內(nèi)容分類經(jīng)營審計

合規(guī)性審計

事前審計--指審計人員在被審計單位的財政財務(wù)收支和

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前所進(jìn)行的審計

3.按審計實施的時間分類事中審計一一指審計人員在被審計單位的財政財務(wù)收支和

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中所進(jìn)行的審計

事后審計--指審計人員在被審計單位的財政財務(wù)收支和

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后所進(jìn)行的審計

4.按審計執(zhí)行的地點分類就地審計

報送審計

賬項基礎(chǔ)審計

5.按審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的

制度基礎(chǔ)審計

技術(shù)分類

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

(-)注冊會計師審計與其他審計之間的關(guān)系

注冊會計師審計與內(nèi)部審計雖然存在很大的區(qū)別，但是注冊會計師在對一個單位進(jìn)行審計時，都要對其內(nèi)部

審計的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。這是由于：

①內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。

②內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處。

③利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。

二、審計的方法

(一)審查書面資料的方法

順查法

1.按審查書面資料的順序分類

逆查法

2.按審查書面資料的數(shù)量和范詳查法

圍分類抽查法

3.按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容審閱法、核對法、分析法、復(fù)算法

分類

(1)順查法

①優(yōu)點：方法比較簡單，并且由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏;

②缺點：工作量大、煩瑣，審查時不易抓住重點。

因此順查法適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較差的單位。

（2）逆查法

①優(yōu)點：從被審計對象的總體著眼，在進(jìn)行全面觀察、綜合分析的基礎(chǔ)上，抓住疑點或重點進(jìn)行深入審查，

可以相對減少工作量，節(jié)約人力和時間，提高審計功效；

②缺點：審查不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問題。

因此，對于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量繁多或內(nèi)部控制制度較健全的單位，都可以采用這種方法。

（3）詳查法

①優(yōu)點：能夠全面查清被審計單位存在的問題，特別是對弄虛作假、營私舞弊等違反財經(jīng)法紀(jì)行為，一般不

易疏漏，審計風(fēng)險較小，審計工作質(zhì)量較高；

②缺點：工作量大，費時費力，審計成本較高。

詳查法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對比較簡單的小型企業(yè)和行政事業(yè)單位，或是經(jīng)濟(jì)問題非常嚴(yán)重的專題審計。在現(xiàn)

代審計中，較少采用詳查法，而大部分采用抽查法。

（4）抽查法

①優(yōu)點：審計成本較低，能明確審查重點，審計效率較高；

②缺點：審計結(jié)果過分依賴所審查部分的情況，如果所審查的部分不合理或缺乏代表性，抽查結(jié)果往往不能

發(fā)現(xiàn)問題，甚至以偏概全，作出錯誤的審計結(jié)論。

因此抽查法僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會計基礎(chǔ)較好的單位。

（二）證實客觀事物的方法

盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法、鑒定法

第四節(jié)審計的職能和作用

一、審計職能

審計職能是審計本身固有的內(nèi)在功能。

審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)鑒證職能和經(jīng)濟(jì)評價職能。

二、審計的作用

審計具有制約作用、促進(jìn)作用、證明作用。

第二章注冊會計師職業(yè)道德

【學(xué)習(xí)重點】

’注冊會計師職業(yè)道德概念（掌握）

I注冊會計師職業(yè)道德基本原則（掌握）

）注冊會計師獨立性（掌握）

專業(yè)勝任能力、保密、收費、傭金與業(yè)務(wù)招攬（熟悉）

第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則

一、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

（-）注冊會計師職業(yè)道德含義

注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、注冊會計師職業(yè)紀(jì)律、注冊會計師專業(yè)勝任能力、注冊會計

師職業(yè)責(zé)任等的總稱。

（二）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范--關(guān)注中國職業(yè)道德規(guī)范體系

第一層次：第一層次.

具底要求（7個方面）

內(nèi)容基本準(zhǔn)則（5個方面）

序號、\

1獨立、客觀、公正獨立性（第二節(jié)）

2專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注專業(yè)勝任能力（第三節(jié)）

3保密保密（第三節(jié)）

職業(yè)行為——責(zé)任收費與傭金（第四節(jié)）

技術(shù)準(zhǔn)則與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作（第五節(jié)）

接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)（第五

6

節(jié)）

7廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（第四節(jié)）

二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則

（-）獨立、客觀、公正（結(jié)合第二節(jié)獨立性）

獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立，它是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。

實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；

形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三

方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。

可能損害獨立性的因素：

（1）經(jīng)濟(jì)利益

（2）自我評價

（3）關(guān)聯(lián)關(guān)系

（4）外界壓力

（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注（結(jié)合第二節(jié)專業(yè)勝任能力）

（三）保密（結(jié)合第三節(jié)保密）

保密一一注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶的信息保密的基礎(chǔ)上。注冊會計師在簽訂業(yè)務(wù)約定書

時，應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息必須保密。這里所說的客戶信息通常是指商業(yè)秘密。

一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。

（四）職業(yè)行為——責(zé)任

1.對社會公眾的責(zé)任

2.對客戶的責(zé)任

注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任；

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；

除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)?；蛴惺召M是指收費

與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

3.對同行的責(zé)任

（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。

（2）注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同得利益。

（3）會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時

在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。

（4）會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。

4.其他責(zé)任

（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。

（2）注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。

（3）注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。

（4）注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或

通過客戶獲取服務(wù)費之外的任何利益。

(5)會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。

(五)技術(shù)責(zé)任

總結(jié)：

注冊會計師職業(yè)道德基本原則重點掌握：獨立、能力、責(zé)任。

第二節(jié)獨立性

一、獨立性的含義

二、威脅獨立性的情形

第一，經(jīng)濟(jì)利益

(1)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；

(2)收費主要來源于某一鑒證客戶；

(3)過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；

(4)與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；

(5)對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；

(6)可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證小

組的成員或會計師事務(wù)所的合伙人，那么會計師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨立性可能受到威脅。P7I

【例題1?簡答題】

ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2009年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2009年底與V商業(yè)銀

行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項目負(fù)責(zé)人。假定存在以下

情況：

(1)V商業(yè)銀行以2009年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允

諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要

求，并與之簽訂了補充協(xié)議。

(2)A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票1000股，市值約6000元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未

將該股票售出，也未予以回避。

要求：

(1)針對第(1)種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，

并簡要說明理由。

(2)針對第(2)種情況，分別判斷A注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定,

并簡要說明理由。

【答案】

(1)違反。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項構(gòu)成了ABC會計師事務(wù)所

向客戶獲取除審計收費以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計獨立性。

(2)違反。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損

害審計獨立性。

第二，自我評價

(1)最近曾在鑒證客戶中工作

(2)為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；

(3)為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

第三，關(guān)聯(lián)關(guān)系

1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)

產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)

所的前高級管理人員；

3.會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；

4.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重

禮品或超出社會禮儀的款待。

第四，外界壓力

L在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；

2.受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

3.受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

三、防范措施

四、業(yè)務(wù)期間

業(yè)務(wù)期間--一自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。

___連續(xù)審計，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準(zhǔn)。

如果一個實體在擬審計財務(wù)報表涵蓋期間之內(nèi)或之后成為審計客戶，考慮下列因素是否會對獨立性產(chǎn)生威脅:

1.在財務(wù)報告涵蓋期間之內(nèi)或之后、接受審計業(yè)務(wù)委托之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系.

2.以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙?wù).

五、特定情況下對獨立性原則的運用

（-）經(jīng)濟(jì)利益

（-）貸款和擔(dān)保

（三）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系

（四）家庭和個人關(guān)系

（五）與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

（六）最近曾在鑒證客戶中工作

（七）作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事

（八）高級職員與鑒證客戶之間的長期關(guān)聯(lián)

（九）為鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)

第三節(jié)專業(yè)勝任能力與保密

一、專業(yè)勝任能力

二、保密

第四節(jié)收費、傭金與業(yè)務(wù)招攬

一、收費

1.收費考慮因素

2,或有收費

除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得對或有收費方式提供鑒證服務(wù)，不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的決

定是否收費或收費多少。

或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

二、傭金

會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭

金。

三、業(yè)務(wù)招攬

會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。同時，會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強迫、

欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等等。

廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會公眾進(jìn)行傳播；

業(yè)務(wù)招攬，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)。我國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則中

要求注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)應(yīng)由會計師事務(wù)所承接。

宣傳，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師向社會公眾告知有關(guān)事實，其目的不是抬高自己。

第五節(jié)其他職業(yè)道德

一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作

二、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)

1.前任注冊會計師

前任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)所對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計

工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師。

后任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)

務(wù)的注冊會計師。

2.客戶更換會計師事務(wù)所的原因

在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問被審計單位變更會計師事務(wù)所的原

因。

3.接受委托前的溝通

接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)一一在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢

問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因，特別是前任注冊會計師與審計客戶之間在重大問題上可能存在的意見

分歧。

后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位授權(quán)前任注冊會計師對其詢問做出充分的答復(fù)。如果被審計單位拒

絕授權(quán)，或限制前任注冊會計師做出答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否

接受業(yè)務(wù)委托。

4.接受委托后的溝通

如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任注冊會

計師進(jìn)行溝通。

如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師在執(zhí)業(yè)時存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)通過審計客戶告知前任注冊會計

師，并要求安排三方會議，商談解決措施對其進(jìn)行妥善處理。

第三章注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任

【學(xué)習(xí)重點】

“注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（掌握）

注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（掌握）

1審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則（掌握）

注冊會計師法律責(zé)任（熟悉）

第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

一、審計準(zhǔn)則的含義、目標(biāo)和作用

（-）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和目標(biāo)

（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用

二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

「審計準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，審閱準(zhǔn)則

職業(yè)道德準(zhǔn)則

［其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

r業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則［相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

質(zhì)量控制準(zhǔn)則

1.注冊會計師職業(yè)道德守則——對人的規(guī)范

2.業(yè)務(wù)準(zhǔn)則——對執(zhí)行業(yè)務(wù)的規(guī)范

3.質(zhì)量控制準(zhǔn)則——對事務(wù)所的規(guī)范

(1)審計準(zhǔn)則

審計準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計

信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。

例如：

審計意見

我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公

允反映了ABC公司20XX年12月31日的財務(wù)狀況以及20XX年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

(2)審閱準(zhǔn)則

審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱

信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。

根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制

度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

(3)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)

務(wù)的性質(zhì)和約定的要求，提供有限保證或合理保證。

第二節(jié)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

一、鑒證業(yè)務(wù)

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息

信任程度的業(yè)務(wù)。

(-)鑒證業(yè)務(wù)要素

1.三方關(guān)系——注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者

2.鑒證對象與鑒證對象信息——針對什么內(nèi)容鑒證

鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：

(1)當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時(如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量)，鑒證對象信息

是財務(wù)報表；

(2)當(dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時(如企業(yè)的運營情況)，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)

鍵指標(biāo)；

(3)鑒證對象為物理特征時(如設(shè)備的生產(chǎn)能力)，鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文

件；

(4)當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時(如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng))，鑒證對象信息可能是關(guān)于其

有效性的認(rèn)定；

(5)當(dāng)鑒證對象為一種行為時(如遵守法律法規(guī)的情況)，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)

行效果的聲明。

3.標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公開、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的，

也可能是專門制定的。

特征：

相關(guān)性；完整性；可靠性；中立性；可理解性。

4.證據(jù)——需要證據(jù)支持來完成鑒證工作

(1)職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以

及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

(2)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

(3)重要性

重要性是指鑒證信息中存在錯報的嚴(yán)重程度。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響預(yù)期使用者依

據(jù)鑒證對象信息做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。

(4)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險

鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。

5.鑒證報告

合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，在此基礎(chǔ)

上積極的提出結(jié)論。

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，在此基礎(chǔ)上

消極的提出結(jié)論。

【例題1?簡答題】

A注冊會計師接受甲公司的委托,對甲公司管理層編制的下屬子公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告鑒證。

甲公司擬將該評價報告提交給其他預(yù)期使用者。

要求：

(1)指出該項鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷第2頁表格中相應(yīng)位置打

分類序號業(yè)務(wù)類型在相應(yīng)位置打

基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)

①

直接報告業(yè)務(wù)

歷史性財務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)

其他鑒證業(yè)務(wù)

(2)指出該項鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡要說明甲公司管理層、子公司管理層和A注冊會計師各自的責(zé)任

(3)在評價子公司IT系統(tǒng)運行有效性時，甲公司使用的是自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請簡要說明A注冊會計師應(yīng)

從哪些方面評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。

【答案】

(1)

分類序號業(yè)務(wù)類型在相應(yīng)位置打

基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)V

①

直接報告業(yè)務(wù)

歷史性財務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)

其他鑒證業(yè)務(wù)V

(2)

①責(zé)任方為甲公司管理層；

②甲公司對由其編制的子公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告(或：鑒證對象信息)負(fù)責(zé)；

③子公司對其IT系統(tǒng)的運行有效性(或：鑒證對象)負(fù)責(zé)；

④A注冊會計師對其出具的鑒證報告負(fù)責(zé)。

(3)A注冊會計師應(yīng)從“相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五個方面評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。

(二)鑒證業(yè)務(wù)的基本分類

鑒證業(yè)務(wù)的特點

基本分類

1.審計業(yè)務(wù)第一，審計對象--歷史財務(wù)信息

第二，審計程序--檢查記錄或文件，檢查有形資產(chǎn)，觀察，詢問，函

證，重新計算，重新執(zhí)行，分析程序

第三，審計結(jié)論--合理保證

第四，表達(dá)意見與結(jié)論的方式--積極方式

2.審閱業(yè)務(wù)第一，審計對象--歷史財務(wù)信息

第二，審計程序--詢問與分析程序

第三，審計結(jié)論--有限保證

第四，表達(dá)意見與結(jié)論的方式--消極方式

3.其他鑒證業(yè)第一，審計對象--非歷史財務(wù)信息

務(wù)第二，審計程序-一多樣化

第三，審計結(jié)論一合理保證或有限保證

第四，表達(dá)意見與結(jié)論的方式--積極方式或消極方式

（三）鑒證業(yè)務(wù)的其他分類

鑒證業(yè)務(wù)的其他分類

1.按鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)合理保證或有限保證

2.按責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲基于責(zé)任方認(rèn)定和直接報告業(yè)務(wù)

取

3.按提供的保證程度和提出結(jié)論的對象歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)

歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)］

其他鑒證業(yè)務(wù)

二、相關(guān)服務(wù)

第三節(jié)審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則

對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

職業(yè)道德規(guī)范

客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

要素<人力資源

業(yè)務(wù)執(zhí)行---指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

業(yè)務(wù)工作底稿

I監(jiān)控

項目負(fù)責(zé)人，是指會計師事務(wù)所在負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報告上簽字的主

任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。

一、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

由誰負(fù)責(zé)——會計師事務(wù)所主任會計師

1.主任會計師

主任會計師可針對下列方面制定政策和程序，以適當(dāng)履行對質(zhì)量控制制度承擔(dān)的責(zé)任：

如何負(fù)責(zé)——

2.行動示范，信息傳達(dá)

3.質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化

4.委派質(zhì)量控制制度運作人員一一考慮其是否具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限。

二、職業(yè)道德規(guī)范

領(lǐng)導(dǎo)層的帶頭示范、對相關(guān)人員的教育和培訓(xùn)、對其實施監(jiān)督控制以及制定違反職業(yè)道德規(guī)范的行為處

罰。

三、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

考慮：

］客戶---誠信

2.事務(wù)所一勝任能力，時間，資源

3.客戶關(guān)系的終止與業(yè)務(wù)約定的解除

四、人力資源

會計師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列人事問題：

1.招聘；

2.業(yè)績評價；

3.人員素質(zhì)；

4.專業(yè)勝任能力；

5.職業(yè)發(fā)展：

6.晉升；

7.薪酬；

8.人員需求預(yù)測。

關(guān)注：

人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展；

業(yè)績評價、薪酬和晉升；

項目組的工作委派

五、業(yè)務(wù)執(zhí)行

(-)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

1.指導(dǎo)的具體要求：

①使項目組了解工作目標(biāo)。

②提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊工作和培訓(xùn)。

2.監(jiān)督的具體要求

①追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程。

②考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

③解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題。

④識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗豐富的項目組成員考慮的事項。

3.復(fù)核的具體要求

①工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；

②重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮；

③相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；

?是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍；

⑤已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；

@獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；

⑦業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實現(xiàn)。

(-)咨詢

(三)意見分歧

1.總理意見分歧的總體要求

(1)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負(fù)

責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧；

(2)形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。

2.對出具報告的影響。

只有意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。

(四)項目的質(zhì)量控制復(fù)核

項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大

判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。

會計師事務(wù)所制定的項目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

(1)對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；

(2)規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)

及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核：

(3)對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

六、業(yè)務(wù)工作底稿

1.業(yè)務(wù)工作底稿歸檔與保存

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在出具報告后60天內(nèi)，對歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底

稿進(jìn)行歸檔。

對歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿

至少保存10年。

2.業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求

3.業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)

七、監(jiān)控

【例題2?簡答題】

ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司2008年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，并委派A注冊會計師為項目負(fù)責(zé)人。

在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的

專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請張先生

加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復(fù)核所

執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在

分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù).考慮到該項業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性,

在出具審計報告后,ABC會計師事務(wù)所專門指派未參與該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量控制

復(fù)核。

要求：指出ABC會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

［答案］

(1；審計組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏計算機系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有

必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工執(zhí)行業(yè)務(wù)。

(2)聘請參與甲公司計算機信息系統(tǒng)涉及的人參與審計工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對象

的數(shù)據(jù)或其他記錄會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。張先生是參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設(shè)計工作的人員，

如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統(tǒng)進(jìn)行評價，屬于是自己評價自己的設(shè)計成果。

(3)審計小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)

行的工作。

(4)審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)摹Ｖ挥性谝庖姺制鐔栴}

得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。

(5)出具審計報告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。需要進(jìn)行項目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，復(fù)核時間應(yīng)該是

在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。

第四節(jié)注冊會計師法律責(zé)任

一、注冊會計師法律責(zé)任概述

(-)注冊會計師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式

(-)注冊會計師法律責(zé)任的原因

L關(guān)注；被審計單位

2.關(guān)注：注冊會計師方面的責(zé)任一一違約、過失和欺詐的含義。

(三)注冊會計師法律責(zé)任的種類

行政責(zé)任(因違約、過民事責(zé)任(因違約、刑事責(zé)任(因

失)過失、欺詐)欺詐)

警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊五年以下有期

注冊會計師—

銷注冊會計師證書徒刑或者拘役

警告、沒收違法所

會計師事務(wù)所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、賠償受害人損失—

撤消

二、中國注冊會計師法律責(zé)任

三、注冊會計師法律責(zé)任的防范

注冊會計師避免法律訴訟的具體措施:

（-）完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)

（二）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

（三）建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

（四）審慎選擇被審計單位

（五）深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)

（六）提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險

（七）聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師

第四章審計目標(biāo)與計劃審計工作

【學(xué)習(xí)重點】

r管理當(dāng)局認(rèn)定（掌握）

財務(wù)報表審計目標(biāo)的確定（掌握）

1審計重要性（掌握）

〔計劃審計工作（熟悉）

第一節(jié)財務(wù)報表審計的目標(biāo)與實現(xiàn)

一、我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)

財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見:

1.財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；

2.財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、審計具體目標(biāo)

（一）認(rèn)定

認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。

認(rèn)定類別考慮審計程序

分類

發(fā)生無多列、無虛列從賬到證

完整性無少記、無漏記從證到賬

各類交易一一動

態(tài)準(zhǔn)確性

（利潤表）截止證、賬、表

分類

存在無多列、無虛列監(jiān)盤，函證

完整性無少記、無漏記

帳戶余額——靜

態(tài)權(quán)利和義務(wù)證

（資產(chǎn)負(fù)債表）計價和分?jǐn)?/p>

發(fā)生及權(quán)利義務(wù)

列報完整性

分類和可理解性

準(zhǔn)確性和計價

（二）具體審計目標(biāo)

1.針對交易和事項的具體審計目標(biāo)

具體審計

有關(guān)交易和事項的認(rèn)定對應(yīng)的審計目標(biāo)針對的具體問題

目標(biāo)

記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審財務(wù)報表要素的

發(fā)生已記錄的交易是真實的

計單位有關(guān)局估

財務(wù)報表要素的

完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄

低估

與交易和事項有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)已記錄的交易是按正確的金額金額計算與勾稽

準(zhǔn)確性

已恰當(dāng)記錄反映的關(guān)系

接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄交易所屬的會計

截止交易和事項已記錄于正確的會計期間

于恰當(dāng)?shù)钠陂g期間

事項涉及的會計

分類交易和項目已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)?shù)姆诸?/p>

科目

2.針對期末賬戶余額的具體審計目標(biāo)

具體審計

有關(guān)期末賬戶余額的認(rèn)定對應(yīng)的審計目標(biāo)針對的具體問題

目標(biāo)

記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存財務(wù)報表要素的

存在已記錄的金額確實存在

在的高估

記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控

權(quán)利和義資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債對資產(chǎn)的權(quán)利與

制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履

務(wù)歸屬于被審計單位的義務(wù)對負(fù)債的義務(wù)

行的償還義務(wù)

所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者財務(wù)報表要素的

完整性己存在的金額均已記錄

權(quán)益均已記錄低估

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕?/p>

計價和分當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，金額計算與勾稽

額包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計

攤相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)關(guān)系

價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄

記錄

3.針對列報與披露的具體審計目標(biāo)

具體審計目針對的具體問

有關(guān)列報與披露的認(rèn)定對應(yīng)的審計目標(biāo)

標(biāo)題

發(fā)生及權(quán)利披露的交易、事項和其他情況已發(fā)未發(fā)生或與客戶無關(guān)的交易、事項不應(yīng)包括的沒

和義務(wù)生且與被審計單位有關(guān)未包括在財務(wù)報表中有包括

所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露應(yīng)當(dāng)包括的已

完整性應(yīng)當(dāng)披露的事項包括在財務(wù)報表中

均已包括經(jīng)包括

分類和可理財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，財?wù)信息已被恰當(dāng)?shù)孛枋銮遗秲?nèi)描述恰當(dāng)、表

解性且披露內(nèi)容表達(dá)清楚容表述清楚達(dá)清楚

準(zhǔn)確性和計財務(wù)信息和其他信息已公允披露，財務(wù)信息和其它信息已公允披露且披露公允、金

價且金額恰當(dāng)金額恰當(dāng)額準(zhǔn)確

結(jié)合各交易循環(huán)，考慮：

認(rèn)定一目標(biāo)一審計程序

內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行中缺陷一改進(jìn)一理由一認(rèn)定

【例題1?案例分析題】

ABC公司委托某會計師事務(wù)所對2007年度會計報表進(jìn)行審計。注冊會計師經(jīng)過審計預(yù)備調(diào)查，確定存貨項目

為重點審計領(lǐng)域，同時決定根據(jù)會計報表認(rèn)定確定存貨項目的具體審計目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計程序以

保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

要求：假定下列表格中的具體審計目標(biāo)已經(jīng)被注冊會計師選定，應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計目標(biāo)最相關(guān)的會計

報表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么？請將下列會計報表認(rèn)定和審計程序的序號填入表內(nèi)相應(yīng)的欄目。

(可重復(fù)選擇)

會計報表認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計程序

公司對存貨均擁有所有權(quán)

記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨

已按成本與可變凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值

存貨成本計算準(zhǔn)確

存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表恰當(dāng)披露

存貨總賬、明細(xì)賬與實物數(shù)量一致

會計報表認(rèn)定審計程序

(1)完整性(6)檢查現(xiàn)行銷售價目表

(2)存在或發(fā)生(7)審閱會計報表

(3)表達(dá)與披露(8)在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)

(4)權(quán)利或義務(wù)(9)選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票

(5)估價與分?jǐn)?10)在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫

(11)測試直接人工費用的合理性

【答案】

財務(wù)報表認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計程序

(4)公司對存貨均擁有所有權(quán)(9)

(1)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨(8)

(5)已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值(6)

(5)存貨成本計算準(zhǔn)確(11)

(3)存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在財務(wù)報表恰當(dāng)披露(7)

三、審計程序與審計目標(biāo)的實現(xiàn)

第二節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書

一、審計業(yè)務(wù)約定書的含義

二、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

三、連續(xù)審計業(yè)務(wù)中的考慮

第三節(jié)審計重要性

一、對審計重要性的理解

(―)重要性的定義

(二)審計重要性運用的情形

二、計劃階段確定重要性水平

1.從數(shù)量方面考慮重要性

(1)財務(wù)報表層次的重要性水平

(2)各類交易、賬戶余額、列表認(rèn)定層次的重要性水平

2.從性質(zhì)方面考慮重要性

三、重要性與審計風(fēng)險

(一)重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系一一反向關(guān)系。

（二）考慮重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系對審計程序的影響

四、評價錯報的影響

1.尚未更正錯報的匯總數(shù)

2.評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響

①尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平；

②尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平。

第四節(jié)計劃審計工作

計劃審計工作的總體要求

初步業(yè)務(wù)活動

總體審計策略

1.審計范圍

2.報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通

3.審計方向

4.總體審計策略

四、具體審計計劃

1.風(fēng)險評估程序

2.進(jìn)一步審計程序

針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；進(jìn)一步

審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序。

通常，會計師計劃的進(jìn)一步審計程序可以分為進(jìn)一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序。

總體方案包括：綜合性方案、實質(zhì)性方案；

進(jìn)一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序。

五、其他相關(guān)要求

第五章審計證據(jù)與審計工作底稿

【學(xué)習(xí)重點】

審計證據(jù)的含義及來源（掌握）

審計證據(jù)數(shù)量與質(zhì)量特性（掌握）

獲取審計證據(jù)的審計程序（熟悉）

審計工作底稿含義和性質(zhì)（掌握）

第一節(jié)審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的含義及來源

（一）審計證據(jù)的含義

審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計

記錄中含有的信息和其他信息。

審計證據(jù)的其他信息包括：注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外信息。

（二）審計證據(jù)的來源

內(nèi)部證據(jù)

內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)，如被審計單位的會計記錄、管理層的聲明書以

及其他各種由被審計單位編制和提供的有關(guān)書面文件。

一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并得到其他單位的承認(rèn)，則具有較強

的可靠性。

外部證據(jù)

外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。

雖然一般情況下外部證據(jù)的可靠性高于內(nèi)部證據(jù)，但是審計工作不可能甩開內(nèi)部證據(jù)而只依靠外部證據(jù)，相

反，注冊會計師還是需要大量的內(nèi)部證據(jù)來支持審計結(jié)論。

二、認(rèn)定與審計證據(jù)

（一）認(rèn)定（同P100）

認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。

（二）獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運用

三、審計證據(jù)數(shù)量與質(zhì)量特性——審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

(-)審計證據(jù)的充分性

審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。

關(guān)注：判斷審計證據(jù)的充分性應(yīng)考慮的因素

(二)審計證據(jù)的適當(dāng)性一一相關(guān)性和可靠性

1.相關(guān)性

①特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；

②針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；

③只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。

2.可靠性

注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：

①從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；

②內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；

③直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；

④以文件記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；

⑤從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

【例題1?簡答題】

L注冊會計師在對F公司2009年度財務(wù)報表進(jìn)行