資產(chǎn)評(píng)估：原理與案例 課件 唐龍海 第3、4章 資產(chǎn)評(píng)估基本事項(xiàng)、資產(chǎn)評(píng)估程序

資產(chǎn)評(píng)估：原理與案例第3章資產(chǎn)評(píng)估基本事項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)當(dāng)事人 資產(chǎn)評(píng)估的對(duì)象和范圍 資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日與報(bào)告日 資產(chǎn)評(píng)估目的 資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值類型 資產(chǎn)評(píng)估假設(shè) 一、評(píng)估委托人二、評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估專業(yè)人員三、被評(píng)估單位和產(chǎn)權(quán)持有人四、評(píng)估報(bào)告使用人第1節(jié)資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)當(dāng)事人資產(chǎn)評(píng)估作為一項(xiàng)專業(yè)的中介服務(wù)，屬于民事主體之間委托／受托的民事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估法》第二十三條的規(guī)定，委托人應(yīng)當(dāng)與評(píng)估機(jī)構(gòu)訂立委托合同，約定雙方的權(quán)利和義務(wù)。評(píng)估委托合同中的委托人就是評(píng)估委托人，受托人則是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。評(píng)估委托人可以是一個(gè)人，也可以是多個(gè)人，可以是法人也可以是自然人。資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)分為法定評(píng)估業(yè)務(wù)和非法定評(píng)估業(yè)務(wù)。對(duì)于法定評(píng)估業(yè)務(wù)，評(píng)估委托人的確定需要符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)；對(duì)于非法定評(píng)估業(yè)務(wù)，評(píng)估委托人的確定可以基于自愿協(xié)商的原則進(jìn)行。一、評(píng)估委托人評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估專業(yè)人員是資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)中的評(píng)估主體。評(píng)估機(jī)構(gòu)是資產(chǎn)評(píng)估委托業(yè)務(wù)的受托方，是專業(yè)的市場(chǎng)中介服務(wù)組織，我國(guó)《資產(chǎn)評(píng)估法》規(guī)定，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依法采用合伙或者公司形式，聘用評(píng)估專業(yè)人員開(kāi)展評(píng)估業(yè)務(wù)。設(shè)立評(píng)估機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)向工商行政管理部門申請(qǐng)辦理登記，并向有關(guān)評(píng)估行政管理部門備案。評(píng)估專業(yè)人員包括評(píng)估師和其他具有評(píng)估專業(yè)知識(shí)及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的評(píng)估從業(yè)人員。評(píng)估師是指通過(guò)評(píng)估師資格考試的評(píng)估專業(yè)人員。國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要確定評(píng)估師專業(yè)類別。目前，我國(guó)設(shè)置的評(píng)估師有六大專業(yè)類別，即資產(chǎn)評(píng)估師、房地產(chǎn)估價(jià)師、土地估價(jià)師、礦業(yè)權(quán)評(píng)估師、舊機(jī)動(dòng)車鑒定估價(jià)師和保險(xiǎn)公估從業(yè)人員。二、評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估專業(yè)人員被評(píng)估單位、產(chǎn)權(quán)持有人是評(píng)估標(biāo)的資產(chǎn)的所有者或管理方。所謂產(chǎn)權(quán)持有人，是指評(píng)估對(duì)象（評(píng)估標(biāo)的）的產(chǎn)權(quán)持有人。當(dāng)評(píng)估對(duì)象為股權(quán)或所有者權(quán)益時(shí)，產(chǎn)權(quán)持有人是指股權(quán)或所有者權(quán)益的擁有者。與相關(guān)股權(quán)或所有者權(quán)益對(duì)應(yīng)的被投資單位則稱為被評(píng)估單位。委托人與產(chǎn)權(quán)持有人可能是同一主體，也可能不是同一主體，資產(chǎn)評(píng)估的委托人并不一定是評(píng)估對(duì)象的產(chǎn)權(quán)持有人。例如，國(guó)有企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)需要由產(chǎn)權(quán)持有人委托評(píng)估機(jī)構(gòu)，這時(shí)的委托人與產(chǎn)權(quán)持有人為同一主體；國(guó)有企業(yè)收購(gòu)非國(guó)有資產(chǎn)，如果被收購(gòu)方不同時(shí)作為委托人，評(píng)估委托人與評(píng)估對(duì)象的產(chǎn)權(quán)持有人就不是同一主體。三、被評(píng)估單位和產(chǎn)權(quán)持有人評(píng)估報(bào)告使用人，是指法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的，或者資產(chǎn)評(píng)估委托合同約定的，有權(quán)使用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或評(píng)估結(jié)論的當(dāng)事人。除委托人、資產(chǎn)評(píng)估委托合同中約定的其他資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人和法律、行政法規(guī)規(guī)定的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人之外，其他任何機(jī)構(gòu)和個(gè)人不能成為資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的使用人。四、評(píng)估報(bào)告使用人一、資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象二、資產(chǎn)評(píng)估范圍第2節(jié)資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象和范圍（一）資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象的概念資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象，也稱為評(píng)估客體或評(píng)估標(biāo)的，是指資產(chǎn)評(píng)估的具體對(duì)象。按資產(chǎn)的組合形式，資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象可分為單項(xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)組合（或資產(chǎn)組組合）和企業(yè)（或單位）。單項(xiàng)資產(chǎn)包括無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備以及其他動(dòng)產(chǎn)等。資產(chǎn)組合是指由多項(xiàng)資產(chǎn)按照特定的目的，為實(shí)現(xiàn)特定功能而組成的有機(jī)整體。（二）資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象的確定資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象應(yīng)當(dāng)由委托人依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定和經(jīng)濟(jì)行為的要求提出，并在評(píng)估委托合同中明確約定。在評(píng)估對(duì)象的確定過(guò)程中，評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注其是否符合法律法規(guī)的規(guī)定、滿足經(jīng)濟(jì)行為的要求，必要時(shí)可向委托人提供專業(yè)建議。一、資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象

（一）資產(chǎn)評(píng)估范圍的概念所謂資產(chǎn)評(píng)估范圍，是對(duì)評(píng)估對(duì)象所進(jìn)行的詳細(xì)描述，包括構(gòu)成、物理及經(jīng)濟(jì)權(quán)益邊界、約束條件等內(nèi)容，是資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員根據(jù)評(píng)估目的界定的對(duì)象資產(chǎn)邊界，同時(shí)也便于報(bào)告使用人更清晰地理解評(píng)估對(duì)象。（二）企業(yè)價(jià)值評(píng)估的范圍當(dāng)企業(yè)價(jià)值評(píng)估的評(píng)估對(duì)象是企業(yè)股權(quán)時(shí)，評(píng)估范圍應(yīng)該是被評(píng)估企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債，包括可辨識(shí)的資產(chǎn)和不可辨識(shí)的資產(chǎn)（如商譽(yù)等）；當(dāng)評(píng)估對(duì)象為企業(yè)可用于出資的資產(chǎn)時(shí)，評(píng)估范圍可以包括企業(yè)的存貨、房地產(chǎn)、設(shè)備、專利權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、股權(quán)等法律法規(guī)允許出資的資產(chǎn)，但不包括法律法規(guī)不允許出資的商譽(yù)等資產(chǎn)。二、資產(chǎn)評(píng)估范圍（三）資產(chǎn)組合評(píng)估的范圍當(dāng)評(píng)估對(duì)象是資產(chǎn)組合的權(quán)益時(shí)，其評(píng)估范圍是組成該資產(chǎn)組合的全部資產(chǎn)與負(fù)債。（四）單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估的范圍當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象是單項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，評(píng)估范圍是對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)邊界的描述。（五）資產(chǎn)評(píng)估范圍的確定資產(chǎn)評(píng)估范圍應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律法規(guī)、評(píng)估目的，以及評(píng)估對(duì)象的特點(diǎn)合理確定，并在資產(chǎn)評(píng)估委托合同中明確界定，具體內(nèi)容應(yīng)由委托人負(fù)責(zé)提供。二、資產(chǎn)評(píng)估范圍一、資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日二、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告日第3節(jié)資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日與報(bào)告日（一）概念資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日是資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論對(duì)應(yīng)的時(shí)間基準(zhǔn)。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)接受客戶的評(píng)估委托后，需要了解委托人根據(jù)評(píng)估目的及相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的需要確定的評(píng)估時(shí)點(diǎn)，也就是委托人需要評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估評(píng)估對(duì)象在什么時(shí)間點(diǎn)上的價(jià)值。這個(gè)時(shí)間點(diǎn)就是資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日。（二）作用1.明確評(píng)估結(jié)論所對(duì)應(yīng)的時(shí)點(diǎn)2.確定評(píng)估報(bào)告結(jié)論的使用期限（三）資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日的選擇資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日的選擇是委托人的責(zé)任，評(píng)估人員可以提供相關(guān)專業(yè)建議。選取評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)須重點(diǎn)考慮下列因素：(1)有利于評(píng)估結(jié)論有效服務(wù)于評(píng)估目的；(2)有利于現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、評(píng)估資料收集等工作的開(kāi)展；(3)企業(yè)價(jià)值評(píng)估業(yè)務(wù)中評(píng)估基準(zhǔn)日盡可能選會(huì)計(jì)期末；(4)法律法規(guī)有規(guī)定的，從其規(guī)定。一、資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日

（一）概念按照《資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則—資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》的規(guī)定，資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告載明的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告日通常為評(píng)估結(jié)論形成的日期，可以不同于資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的簽署日。（二）法律意義在評(píng)估基準(zhǔn)日到評(píng)估報(bào)告日之間，如果被評(píng)估資產(chǎn)發(fā)生重大變化，評(píng)估機(jī)構(gòu)負(fù)有了解和披露這些變化以及可能對(duì)評(píng)估結(jié)論產(chǎn)生影響的義務(wù)。評(píng)估報(bào)告日后，評(píng)估機(jī)構(gòu)不再負(fù)有對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)重大變化進(jìn)行了解和披露的義務(wù)。（三）資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日后的期后事項(xiàng)的處理評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估專業(yè)人員需要采用適當(dāng)?shù)姆绞?，?duì)評(píng)估專業(yè)人員撤離評(píng)估現(xiàn)場(chǎng)至評(píng)估報(bào)告日之間，被評(píng)估資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)以及市場(chǎng)條件發(fā)生的變化進(jìn)行了解，并分析判斷該事項(xiàng)和變化的重要性。對(duì)于較重大的事項(xiàng)，應(yīng)該在評(píng)估報(bào)告中進(jìn)行披露，并提醒報(bào)告使用者注意該期后事項(xiàng)對(duì)評(píng)估結(jié)論可能產(chǎn)生的影響；如果期后事項(xiàng)非常重大，足以對(duì)評(píng)估結(jié)論產(chǎn)生顛覆性影響，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)要求評(píng)估委托人更改評(píng)估基準(zhǔn)日重新評(píng)估。二、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告日

資產(chǎn)評(píng)估目的即資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論的具體用途，是由委托人計(jì)劃實(shí)施的經(jīng)濟(jì)行為決定的。委托人的經(jīng)濟(jì)行為可能包括：公司設(shè)立、增資，企業(yè)改制、上市，合資、合作經(jīng)營(yíng)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓，資產(chǎn)買賣、資產(chǎn)置換，債轉(zhuǎn)股，擔(dān)保融資，破產(chǎn)清算，保險(xiǎn)賠償，損失補(bǔ)償，稅收，司法訴訟、會(huì)計(jì)計(jì)量等。評(píng)估目的直接或間接地決定和制約著資產(chǎn)評(píng)估的條件以及價(jià)值類型的選擇。不同的評(píng)估目的可能會(huì)對(duì)評(píng)估對(duì)象的確定、評(píng)估范圍的界定、價(jià)值類型的選擇以及潛在交易市場(chǎng)的確定等方面產(chǎn)生影響。以下對(duì)轉(zhuǎn)讓，抵（質(zhì)）押，公司設(shè)立、增資，企業(yè)整體或部分改建為有限公司或股份公司，財(cái)務(wù)報(bào)告，以及稅收等評(píng)估目的加以介紹。第4節(jié)資產(chǎn)評(píng)估目的轉(zhuǎn)讓是最常見(jiàn)的評(píng)估目的。引發(fā)資產(chǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)讓行為主要包括資產(chǎn)的收購(gòu)、轉(zhuǎn)讓、置換、抵債等。轉(zhuǎn)讓行為的標(biāo)的資產(chǎn)可以是股權(quán)等出資人的權(quán)益，也可以是單位或個(gè)人擁有的能夠依法轉(zhuǎn)讓的有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。一、轉(zhuǎn)讓

對(duì)抵（質(zhì)）押的評(píng)估需求，主要包括以下三種情形：(1)貸款發(fā)放前對(duì)抵（質(zhì)）押權(quán)的評(píng)估。單位或個(gè)人在向金融機(jī)構(gòu)或者其他非金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資時(shí)，金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)要求借款人或擔(dān)保人提供其用于抵（質(zhì)）押資產(chǎn)的評(píng)估報(bào)告，評(píng)估目的是了解用于抵（質(zhì)）押資產(chǎn)的價(jià)值，作為確定貸款額度的參考依據(jù)。實(shí)務(wù)中最常見(jiàn)的這類評(píng)估包括：房地產(chǎn)抵押、知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押、珠寶質(zhì)押等相關(guān)評(píng)估。(2)實(shí)現(xiàn)抵（質(zhì)）押權(quán)的評(píng)估。當(dāng)借款人到期不能償還貸款時(shí)，貸款提供方作為抵（質(zhì)）押權(quán)人可以依法要求將抵（質(zhì)）押品拍賣或折價(jià)清償債務(wù)，以實(shí)現(xiàn)抵（質(zhì)）押權(quán)。這個(gè)環(huán)節(jié)的資產(chǎn)評(píng)估目的是確定抵（質(zhì)）押品的價(jià)值，為抵（質(zhì)）押品折價(jià)或變現(xiàn)提供參考。(3)在貸款存續(xù)期對(duì)抵（質(zhì)）押品價(jià)值進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理所要求的評(píng)估。通常由金融機(jī)構(gòu)要求評(píng)估機(jī)構(gòu)在規(guī)定時(shí)間，在市場(chǎng)發(fā)生不利變化時(shí)對(duì)抵（質(zhì)）押品進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，評(píng)估目的是監(jiān)控抵（質(zhì)）押品的價(jià)值變化，為貸款風(fēng)險(xiǎn)防范提供參考。二、抵（質(zhì)）押（一）非貨幣性資產(chǎn)出資行為1.非貨幣性資產(chǎn)出資評(píng)估以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立公司是較為常見(jiàn)的出資形式，對(duì)出資資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估是較為常見(jiàn)的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)。評(píng)估目的是為確定可出資資產(chǎn)的價(jià)值提供參考，保障企業(yè)的股東、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的利益。2.企業(yè)增資擴(kuò)股中確定股東出資金額和股權(quán)比例的評(píng)估以貨幣資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)對(duì)公司進(jìn)行增資擴(kuò)股時(shí)需要對(duì)被增資企業(yè)的股權(quán)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，作為確定新老股東股權(quán)比例的依據(jù)。（二）發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)是指上市公司通過(guò)增發(fā)股份的方式購(gòu)買相關(guān)資產(chǎn)。這種行為的實(shí)質(zhì)是采用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)股份公司進(jìn)行增資。此種經(jīng)濟(jì)行為的評(píng)估目的是評(píng)估標(biāo)的資產(chǎn)的價(jià)值，為上市公司確定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)格和股票發(fā)行方案提供參考。（三）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)行為的實(shí)質(zhì)是債權(quán)人采用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)其享有債權(quán)的公司進(jìn)行增資。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對(duì)擬轉(zhuǎn)為股權(quán)的債權(quán)進(jìn)行評(píng)估。被轉(zhuǎn)股企業(yè)為國(guó)有非上市公司的，還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定對(duì)其股權(quán)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估目的是為確定債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)金額和股份數(shù)額提供價(jià)值參考。三、公司設(shè)立、增資

企業(yè)進(jìn)行公司制改建，或者由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，需要對(duì)改建、變更所涉及的整體或部分資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。（一）公司制改建公司制改建屬于企業(yè)改制行為，是按照《公司法》要求將非公司制企業(yè)改建為有限責(zé)任公司或股份有限公司。我國(guó)通常所說(shuō)的企業(yè)改制主要指國(guó)有企業(yè)的改制，要通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估合理確定國(guó)有資本金的價(jià)值。改制企業(yè)以企業(yè)的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)折算為國(guó)有資本或者股份的，資產(chǎn)評(píng)估的目的是為確定國(guó)有資本出資額或者股份數(shù)額提供參考依據(jù)。（二）有限責(zé)任公司變更為股份有限公司企業(yè)將有限責(zé)任公司經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值折股變更為股份有限公司時(shí)，需要對(duì)用于折股的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。這類評(píng)估的實(shí)質(zhì)是評(píng)估有限責(zé)任公司用于折股的資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值扣除負(fù)債價(jià)值后是否低于其對(duì)應(yīng)的審計(jì)后的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值。評(píng)估目的是核實(shí)企業(yè)用于折股的審計(jì)后的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值是否不低于其市場(chǎng)價(jià)值，防止虛折股權(quán)／股份的情況發(fā)生。如果在有限責(zé)任公司改建為股份有限公司過(guò)程中，發(fā)生引進(jìn)戰(zhàn)略投資者等導(dǎo)致擬改建公司的國(guó)有股東股權(quán)比例發(fā)生變化的情況，還應(yīng)根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管要求，在上述股權(quán)比例變化的環(huán)節(jié)對(duì)擬改建公司的股東權(quán)益價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估目的是為確定股東出資金額和股權(quán)比例提供參考。四、企業(yè)整體或部分改建為有限公司或股份公司

企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，可能需要對(duì)某些資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，這類資產(chǎn)評(píng)估屬于服務(wù)于會(huì)計(jì)計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告編制的評(píng)估業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的公允價(jià)值計(jì)量方式引發(fā)了對(duì)利用評(píng)估技術(shù)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的需求。服務(wù)于會(huì)計(jì)計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告編制的評(píng)估業(yè)務(wù)包括以下三類：(1)合并對(duì)價(jià)分?jǐn)偅?2)資產(chǎn)減值測(cè)試；(3)投資性房地產(chǎn)和金融工具等資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。評(píng)估目的是為會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表編制提供相關(guān)資產(chǎn)、資產(chǎn)組等評(píng)估對(duì)象的公允價(jià)值或可收回金額等特定價(jià)值的專業(yè)意見(jiàn)。五、財(cái)務(wù)報(bào)告以稅收為目的的評(píng)估是為涉稅事項(xiàng)確定相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)的應(yīng)稅流轉(zhuǎn)額或所得額、財(cái)產(chǎn)價(jià)值或增值額，為稅收征管部門確定相關(guān)計(jì)稅基準(zhǔn)提供參考。（一）確定非貨幣性資產(chǎn)投資的計(jì)稅價(jià)格按照稅法規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外出資，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的，稅收征管部門要求企業(yè)留存?zhèn)洳榈馁Y料。評(píng)估目的是為核定非貨幣性資產(chǎn)計(jì)稅申報(bào)價(jià)格提供參考。（二）確定非貨幣性資產(chǎn)持有或流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)所涉稅種的稅基非貨幣性資產(chǎn)的持有或流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和土地增值稅等稅種。評(píng)估目的是為稅收征管部門確定相關(guān)計(jì)稅基準(zhǔn)提供參考。六、稅收廣義的司法評(píng)估一般可以分為兩類，司法鑒證評(píng)估和訴訟協(xié)助評(píng)估。狹義的司法評(píng)估僅指司法鑒證評(píng)估。司法鑒證評(píng)估一般由法院直接委托，評(píng)估結(jié)論是司法立案、審判、執(zhí)行的重要依據(jù)。訴訟協(xié)助評(píng)估，一般由訴訟當(dāng)事人（原告方或被告方）委托，評(píng)估報(bào)告為當(dāng)事人提供重要的專家意見(jiàn)，可以作為支持其相關(guān)訴訟要求的證據(jù)，一旦被法院采信，可以成為判決的依據(jù)。資產(chǎn)評(píng)估可以為涉案標(biāo)的提供價(jià)值評(píng)估服務(wù)，評(píng)估結(jié)論是司法立案、審判、執(zhí)行的重要依據(jù)。七、司法

一、市場(chǎng)價(jià)值二、投資價(jià)值三、在用價(jià)值四、清算價(jià)值五、殘余價(jià)值六、其他價(jià)值類型第5節(jié)資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值類型

一、市場(chǎng)價(jià)值

市場(chǎng)價(jià)值是在適當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)條件下，自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強(qiáng)迫的情況下，評(píng)估對(duì)象在評(píng)估基準(zhǔn)日進(jìn)行公平交易的價(jià)值估計(jì)數(shù)額。自愿買方有購(gòu)買動(dòng)機(jī)，沒(méi)有被強(qiáng)迫，會(huì)根據(jù)現(xiàn)行市場(chǎng)的真實(shí)狀況和市場(chǎng)期望值購(gòu)買，不會(huì)急于購(gòu)買，不會(huì)付出比市場(chǎng)價(jià)格更高的價(jià)格。自愿賣方不以任何價(jià)格急于出售或被強(qiáng)迫出售，不會(huì)因期望獲得被市場(chǎng)視為不合理的價(jià)格而繼續(xù)持有，期望在進(jìn)行必要的市場(chǎng)營(yíng)銷之后，以公開(kāi)市場(chǎng)所能達(dá)到的最高價(jià)出售資產(chǎn)。雙方合理地知道資產(chǎn)的性質(zhì)和特點(diǎn)、實(shí)際用途、潛在用途及評(píng)估基準(zhǔn)日的市場(chǎng)狀況，并假定當(dāng)事人均根據(jù)上述知識(shí)為自身利益而決策，謹(jǐn)慎行事以爭(zhēng)取在交易中為自己獲得最好的價(jià)格。公平交易是指在沒(méi)有特定或特殊關(guān)系的當(dāng)事人之間的交易，即假設(shè)在互無(wú)關(guān)系且獨(dú)立行事的當(dāng)事人之間的交易。二、投資價(jià)值

投資價(jià)值是指評(píng)估對(duì)象對(duì)于具有明確投資目標(biāo)的特定投資者或者某一類投資者所具有的價(jià)值估計(jì)數(shù)額，亦稱特定投資者價(jià)值。投資價(jià)值針對(duì)特殊的市場(chǎng)參與者，即特定投資者或者某一類投資者。這類特定的投資者不是主要的市場(chǎng)參與者，或者其數(shù)量不足以達(dá)到市場(chǎng)參與者的多數(shù)。投資價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值相比，除受到交易標(biāo)的因素和交易市場(chǎng)因素的影響外，其最重要的差異是投資價(jià)值還受到特定交易者的投資偏好或追求協(xié)同因素的影響。如果僅僅是交易當(dāng)事人有特定的身份，比如股權(quán)的受讓方為該企業(yè)股東，就并不必然要求評(píng)估時(shí)選擇投資價(jià)值。三、在用價(jià)值

在用價(jià)值是指將評(píng)估對(duì)象作為企業(yè)、資產(chǎn)組的組成部分或者要素資產(chǎn)，按其正在使用的方式和程度，評(píng)估其對(duì)所屬企業(yè)、資產(chǎn)組的貢獻(xiàn)的價(jià)值估計(jì)數(shù)額。評(píng)估對(duì)象正在使用的方式和程度可能不是其最佳的使用方式和程度，從而影響其價(jià)值。四、清算價(jià)值

清算價(jià)值是指評(píng)估對(duì)象處于被迫出售、快速變現(xiàn)等非正常市場(chǎng)條件下的價(jià)值估計(jì)數(shù)額。清算價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值相比的主要差異是：(1)清算價(jià)值是資產(chǎn)擁有者需要變現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值，是一個(gè)退出價(jià)，不是購(gòu)買資產(chǎn)的進(jìn)入價(jià)。而市場(chǎng)價(jià)值沒(méi)有規(guī)定退出價(jià)。(2)清算價(jià)值的退出變現(xiàn)是在被迫出售、快速變現(xiàn)等非正常市場(chǎng)條件下進(jìn)行的，這一點(diǎn)與市場(chǎng)價(jià)值相比也是明顯不同的。清算價(jià)值的特點(diǎn)是：(1)該價(jià)值是退出價(jià)。(2)這種退出是在受外力脅迫情況下的退出，而不是正常的退出，是快速變現(xiàn)的退出價(jià)。五、殘余價(jià)值

殘余價(jià)值是指機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物或者其他有形資產(chǎn)等的拆零變現(xiàn)價(jià)值估計(jì)數(shù)額。由于整體資產(chǎn)無(wú)使用價(jià)值只能變現(xiàn)，且整體變現(xiàn)不可能，只能改變狀態(tài)變現(xiàn)，將一項(xiàng)資產(chǎn)拆成零件進(jìn)行變現(xiàn)。六、其他價(jià)值類型

現(xiàn)實(shí)評(píng)估實(shí)務(wù)中的確存在其他價(jià)值類型，比較常見(jiàn)的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》中的公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格（即脫手價(jià)格，也稱退出價(jià)格）。評(píng)估實(shí)務(wù)中還存在一些以抵押、質(zhì)押為目的的評(píng)估和以保險(xiǎn)賠償為目的的評(píng)估等。這些目的的評(píng)估可能會(huì)需要考慮其他價(jià)值類型，評(píng)估專業(yè)人員要確定其符合《資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型指導(dǎo)意見(jiàn)》的基本要求，并在評(píng)估報(bào)告中予以披露。一、交易假設(shè)二、公開(kāi)市場(chǎng)假設(shè)三、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)四、清算假設(shè)五、原地使用假設(shè)六、移地使用假設(shè)七、最高最佳使用假設(shè)八、現(xiàn)狀利用假設(shè)第6節(jié)資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)交易假設(shè)是資產(chǎn)評(píng)估得以進(jìn)行的一個(gè)最基本的前提假設(shè)。它假定所有評(píng)估標(biāo)的已經(jīng)處在交易過(guò)程中，評(píng)估專業(yè)人員根據(jù)被評(píng)估資產(chǎn)的交易條件等模擬市場(chǎng)進(jìn)行估價(jià)。交易假設(shè)一方面為資產(chǎn)評(píng)估得以進(jìn)行創(chuàng)造了條件；另一方面它明確限定了資產(chǎn)評(píng)估的外部環(huán)境，即資產(chǎn)是被置于市場(chǎng)交易之中，資產(chǎn)評(píng)估不能脫離市場(chǎng)條件而孤立地進(jìn)行。一、交易假設(shè)

公開(kāi)市場(chǎng)假設(shè)是指資產(chǎn)可以在充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)上自由買賣，其價(jià)格高低取決于一定市場(chǎng)供給狀況下獨(dú)立的買賣雙方對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值判斷。符合以下五項(xiàng)要求的市場(chǎng)可以看成是公開(kāi)市場(chǎng)：(1)有一個(gè)充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)。(2)在這個(gè)市場(chǎng)上，買者和賣者的地位是平等的。(3)資產(chǎn)交易雙方都有獲取足夠市場(chǎng)信息的機(jī)會(huì)和時(shí)間。(4)買賣雙方的交易行為都是自愿的、理智的，而非在強(qiáng)制或受限制的條件下進(jìn)行。(5)買賣雙方都能對(duì)資產(chǎn)的功能、用途及其交易價(jià)格等作出理智的判斷。二、公開(kāi)市場(chǎng)假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)實(shí)際是一項(xiàng)針對(duì)企業(yè)或資產(chǎn)組（也可以稱為經(jīng)營(yíng)主體）的假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是假設(shè)一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以持續(xù)下去，在未來(lái)可預(yù)測(cè)的時(shí)間內(nèi)該主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不會(huì)中止或終止。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)一般不適用于單項(xiàng)資產(chǎn)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下的評(píng)估是基于企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)收益的多少來(lái)確定其現(xiàn)實(shí)價(jià)值，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)通常是收益法評(píng)估的基礎(chǔ)。當(dāng)沒(méi)有相反的證據(jù)證明該經(jīng)營(yíng)主體不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)該認(rèn)為該經(jīng)營(yíng)主體可以持續(xù)經(jīng)營(yíng)。這里相反的證據(jù)指那些表明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)將在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)結(jié)束的證據(jù)，如合同規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期滿、企業(yè)資不抵債而瀕臨破產(chǎn)清算等。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)要求經(jīng)營(yíng)主體在其可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)停止經(jīng)營(yíng)。這種經(jīng)營(yíng)可以是在現(xiàn)狀基礎(chǔ)上的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，也可以是在未來(lái)可以合理預(yù)計(jì)狀態(tài)下的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。這兩種狀態(tài)有所不同，如果需要區(qū)分，評(píng)估專業(yè)人員可以增加限定“現(xiàn)狀持續(xù)經(jīng)營(yíng)”或者“預(yù)計(jì)狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)”。三、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相對(duì)應(yīng)的是清算假設(shè)。如果一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)就需要對(duì)這個(gè)經(jīng)營(yíng)主體進(jìn)行清算，評(píng)估時(shí)就需要使用清算假設(shè)。清算假設(shè)包括有序清算假設(shè)和強(qiáng)制清算假設(shè)。有序清算假設(shè)是假設(shè)經(jīng)營(yíng)主體在其所有者有序控制下實(shí)施清算，即清算在一個(gè)有計(jì)劃、有秩序的前提下進(jìn)行。強(qiáng)制清算假設(shè)是假設(shè)經(jīng)營(yíng)主體的清算不在其所有者控制之下，而是在外部勢(shì)力的控制下按照法定的或者由控制人自主設(shè)定的程序進(jìn)行，該清算經(jīng)營(yíng)主體的所有者無(wú)法干預(yù)。強(qiáng)制清算假設(shè)涉及的是公權(quán)力介入的企業(yè)清算情形，包括在我國(guó)法律體系中由《破產(chǎn)法》管轄的“破產(chǎn)清算”。四、清算假設(shè)原地使用假設(shè)是假設(shè)一項(xiàng)資產(chǎn)在原來(lái)的安裝地繼續(xù)被使用，其使用方式和目的可能不變，也可能改變。原地使用的價(jià)值構(gòu)成要素一般包括：設(shè)備的購(gòu)置價(jià)格＋設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)＋安裝調(diào)試費(fèi)等。如果涉及使用方式及目的變化，還要根據(jù)委托條件確定是否考慮變更使用方式而產(chǎn)生的成本費(fèi)用。五、原地使用假設(shè)移地使用假設(shè)是假設(shè)一項(xiàng)資產(chǎn)不在原來(lái)的安裝地繼續(xù)被使用，而是要被轉(zhuǎn)移到另外一個(gè)地方繼續(xù)使用，當(dāng)然使用方式和目的可能會(huì)改變，也可能不改變。移地使用涉及設(shè)備的拆除、遷移和重新安裝調(diào)試等環(huán)節(jié)。除了設(shè)備本體價(jià)值，還需要根據(jù)買賣雙方約定的資產(chǎn)交割及費(fèi)用承擔(dān)條件，確定其價(jià)值要素是否包括設(shè)備的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸?shù)叫碌刂返馁M(fèi)用和重新安裝調(diào)試費(fèi)等。六、移地使用假設(shè)最高最佳使用假設(shè)是假設(shè)一項(xiàng)資產(chǎn)在法律上允許、技術(shù)上可能、經(jīng)濟(jì)上可行的前提下，經(jīng)過(guò)充分合理的論證，選擇實(shí)現(xiàn)其最高價(jià)值的使用方式。最高最佳使用是指對(duì)一項(xiàng)存在多種不同用途或利用方式的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，選擇最高最佳的用途或利用方式。七、最高最佳使用假設(shè)現(xiàn)狀利用假設(shè)要求對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)按照其目前的利用狀態(tài)及利用方式進(jìn)行價(jià)值評(píng)估?，F(xiàn)狀利用方式可能不是最高最佳使用方式。八、現(xiàn)狀利用假設(shè)資產(chǎn)評(píng)估：原理與案例第4章資產(chǎn)評(píng)估程序資產(chǎn)評(píng)估程序概述明確業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)訂立業(yè)務(wù)委托合同編制資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃進(jìn)行評(píng)估現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查 收集整理評(píng)估資料 評(píng)定估算形成結(jié)論 編制出具評(píng)估報(bào)告 整理歸集評(píng)估檔案 一、資產(chǎn)評(píng)估程序的概念和內(nèi)容二、履行資產(chǎn)評(píng)估程序的作用第1節(jié)資產(chǎn)評(píng)估程序概述資產(chǎn)評(píng)估程序是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中所開(kāi)展工作次序的安排。我國(guó)《資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則—資產(chǎn)評(píng)估程序》規(guī)定了開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)需要履行的八項(xiàng)基本評(píng)估程序，即：明確業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)訂立業(yè)務(wù)委托合同編制資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃進(jìn)行評(píng)估現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查收集整理評(píng)估資料評(píng)定估算形成結(jié)論編制出具評(píng)估報(bào)告整理歸集評(píng)估檔案一、資產(chǎn)評(píng)估程序的概念和內(nèi)容執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，特別是法律法規(guī)規(guī)定的評(píng)估業(yè)務(wù)，需要履行一系列規(guī)定的資產(chǎn)評(píng)估程序。履行資產(chǎn)評(píng)估程序有利于：保證資產(chǎn)評(píng)估行為的合法性保障資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)質(zhì)量防范評(píng)估執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)二、履行資產(chǎn)評(píng)估程序的作用一、資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)的內(nèi)容二、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)受理分析第2節(jié)明確業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)受理資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)前，應(yīng)當(dāng)明確下列資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)：(1)委托人、產(chǎn)權(quán)持有人和委托人以外的其他資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人；(2)評(píng)估目的；(3)評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍；(4)價(jià)值類型；(5)評(píng)估基準(zhǔn)日；(6)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用范圍；(7)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告提交期限及方式；(8)評(píng)估服務(wù)費(fèi)及支付方式；(9)委托人、其他相關(guān)當(dāng)事人與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員工作配合和協(xié)助等需要明確的事項(xiàng)。一、資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)，對(duì)本機(jī)構(gòu)專業(yè)能力、獨(dú)立性和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)。受理資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)滿足專業(yè)能力、獨(dú)立性和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，否則不得受理。（一）專業(yè)能力分析與評(píng)價(jià)（二）獨(dú)立性分析與評(píng)價(jià)（三）業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)價(jià)（四）綜合分析與評(píng)價(jià)二、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)受理分析一、業(yè)務(wù)委托合同的主要內(nèi)容及要求二、業(yè)務(wù)委托合同的訂立三、業(yè)務(wù)委托合同的補(bǔ)充或變更四、業(yè)務(wù)委托合同提前終止及解除第3節(jié)訂立業(yè)務(wù)委托合同業(yè)務(wù)委托合同通常的內(nèi)容及要求包括九個(gè)方面：（一）資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和委托人的名稱、住所、聯(lián)系人及聯(lián)系方式（二）評(píng)估目的（三）評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍（四）評(píng)估基準(zhǔn)日（五）資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用范圍（六）資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告提交期限和方式（七）評(píng)估服務(wù)費(fèi)總額或者支付標(biāo)準(zhǔn)、支付時(shí)間及支付方式（八）資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和委托人的其他權(quán)利和義務(wù)（九）違約責(zé)任和爭(zhēng)議解決一、業(yè)務(wù)委托合同的主要內(nèi)容及要求資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)決定受理評(píng)估業(yè)務(wù)之后，應(yīng)當(dāng)要求委托人依法訂立業(yè)務(wù)委托合同。訂立業(yè)務(wù)委托合同前，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)全面了解、認(rèn)知委托人的主體資格、信用資質(zhì)、履約能力等信息，收集委托人的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)文件，代理人的授權(quán)文件等資料，審查委托人、代理人的授權(quán)文件及代理事項(xiàng)、代理期限和代理權(quán)限，避免與不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的組織（如公司部門）簽訂合同，也避免簽訂與委托人履約能力明顯不相符的合同。二、業(yè)務(wù)委托合同的訂立簽訂業(yè)務(wù)委托合同后，發(fā)現(xiàn)相關(guān)事項(xiàng)存在遺漏、約定不明確，或者履行合同時(shí)約定內(nèi)容發(fā)生變化的，如評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象、評(píng)估基準(zhǔn)日發(fā)生變化等，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)與委托人可以協(xié)議訂立補(bǔ)充委托合同或者重新訂立業(yè)務(wù)委托合同，或者協(xié)商一致以法律允許的其他方式，如傳真、電子郵件等形式，對(duì)評(píng)估委托合同的相關(guān)條款進(jìn)行變更。三、業(yè)務(wù)委托合同的補(bǔ)充或變更

《資產(chǎn)評(píng)估法》的第十八條和第十九條分別賦予了資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在法定情形下可以拒絕履行或單方解除業(yè)務(wù)委托合同的權(quán)利。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)可以在協(xié)商、訂立業(yè)務(wù)委托合同時(shí)依法要求體現(xiàn)相關(guān)約定。(1)委托人和其他相關(guān)當(dāng)事人如果拒絕提供或者不如實(shí)提供開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)所需的權(quán)屬證明、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息或其他相關(guān)資料的，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)有權(quán)拒絕履行業(yè)務(wù)委托合同。(2)委托人要求出具虛假資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者有其他非法干預(yù)評(píng)估結(jié)果情形的，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)有權(quán)單方解除合同。四、業(yè)務(wù)委托合同提前終止及解除

一、編制資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃需考慮的主要因素二、資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃的主要內(nèi)容三、資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃的調(diào)整第4節(jié)編制資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃(1)資產(chǎn)評(píng)估目的以及相關(guān)管理部門對(duì)資產(chǎn)評(píng)估開(kāi)展過(guò)程的管理規(guī)定。(2)評(píng)估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估項(xiàng)目的規(guī)模和復(fù)雜程度。(3)評(píng)估對(duì)象及其法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、物理等因素。(4)評(píng)估項(xiàng)目所涉及資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、類別、數(shù)量及分布狀況。(5)委托人及相關(guān)當(dāng)事人的配合程度。(6)相關(guān)資料收集狀況。(7)委托人、評(píng)估對(duì)象產(chǎn)權(quán)持有人（或被評(píng)估單位）過(guò)去委托資產(chǎn)評(píng)估的情況，誠(chéng)信狀況及其提供資料的可靠性、完整性和相關(guān)性。(8)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員的專業(yè)能力、經(jīng)驗(yàn)及人員配備情況。(9)與其他中介機(jī)構(gòu)的合作、配合情況。一、編制資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃需考慮的主要因素資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃一般包括資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)施的主要過(guò)程、時(shí)間進(jìn)度、人員安排等內(nèi)容。（一）資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)施的主要過(guò)程資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃應(yīng)當(dāng)涵蓋現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、收集評(píng)估資料、評(píng)定估算、編制和提交資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)施的主要過(guò)程。編制資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃時(shí)首先應(yīng)確定各主要過(guò)程的具體步驟，需考慮以下因素：(1)評(píng)估項(xiàng)目的背景和相關(guān)條件，包括評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍、價(jià)值類型、評(píng)估基準(zhǔn)日、本次評(píng)估操作的重點(diǎn)和難點(diǎn)、參與本項(xiàng)目的其他中介機(jī)構(gòu)等。(2)采用的評(píng)估方法。(3)資產(chǎn)清查的工作重點(diǎn)及具體要求，如現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作目標(biāo)、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作總體時(shí)間安排、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查主要工作內(nèi)容、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的協(xié)調(diào)方式等。(4)與參與本項(xiàng)目的其他中介機(jī)構(gòu)的對(duì)接安排及注意事項(xiàng)等。二、資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃的主要內(nèi)容（二）資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)施的時(shí)間進(jìn)度明確資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)施的時(shí)間進(jìn)度，有利于對(duì)資產(chǎn)評(píng)估工作進(jìn)度進(jìn)行跟蹤，以保證在報(bào)告提交期限內(nèi)提交報(bào)告。資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員編制資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)合評(píng)估報(bào)告提交期限、評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)施主要過(guò)程的具體步驟、業(yè)務(wù)實(shí)施的重點(diǎn)和難點(diǎn)等來(lái)確定評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)施的時(shí)間進(jìn)度。（三）資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)施的人員安排合理的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)施人員安排是高效保質(zhì)完成評(píng)估項(xiàng)目的保障。資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員編制評(píng)估計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估項(xiàng)目的資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)分布、資產(chǎn)專業(yè)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素等情況以及評(píng)估方法、評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)施主要過(guò)程的具體步驟、業(yè)務(wù)實(shí)施的時(shí)間安排、費(fèi)用預(yù)算等，綜合考慮評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)施對(duì)評(píng)估專業(yè)人員的工作經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)水平、專業(yè)分工、人員數(shù)量等的配置要求，組建項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)。二、資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃的主要內(nèi)容資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃調(diào)整的原因可以歸納為兩大類：一類是評(píng)估工作本身遇到了障礙，出現(xiàn)了在編制評(píng)估計(jì)劃時(shí)沒(méi)有預(yù)料到的操作層面或者技術(shù)層面的情況，造成評(píng)估工作未能按照原計(jì)劃推進(jìn)，需要調(diào)整評(píng)估計(jì)劃。另一類通常是委托人經(jīng)濟(jì)行為涉及的評(píng)估對(duì)象、評(píng)估范圍、評(píng)估基準(zhǔn)日發(fā)生變化而導(dǎo)致的評(píng)估計(jì)劃的調(diào)整。比如，由于上市公司重大資產(chǎn)重組方案發(fā)生改變，評(píng)估范圍出現(xiàn)重大調(diào)整，原來(lái)的部分標(biāo)的公司不再納入重組范圍，并且新增加了部分標(biāo)的公司。遇到需要調(diào)整評(píng)估計(jì)劃的情況時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)盡快與委托人、其他相關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行溝通，根據(jù)已確定的方案及時(shí)調(diào)整評(píng)估計(jì)劃。調(diào)整計(jì)劃時(shí)，往往涉及對(duì)評(píng)估專業(yè)人員進(jìn)行調(diào)整、對(duì)部分評(píng)估工作作出重新安排、對(duì)評(píng)估技術(shù)方案進(jìn)行修正等。調(diào)整計(jì)劃要兼顧評(píng)估效率和工作質(zhì)量，充分利用已有的工作成果，將評(píng)估計(jì)劃調(diào)整帶來(lái)的成本降到最低水平。三、資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃的調(diào)整一、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的內(nèi)容二、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的手段三、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作受限的情形及處理第5節(jié)進(jìn)行評(píng)估現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查（一）了解評(píng)估對(duì)象的現(xiàn)狀1.核實(shí)評(píng)估對(duì)象的存在性和完整性評(píng)估對(duì)象的存在性是指委托人委托評(píng)估的評(píng)估對(duì)象是否真實(shí)存在。評(píng)估專業(yè)人員核實(shí)資產(chǎn)的完整性時(shí)，既要關(guān)注資產(chǎn)物理意義上的完整性，又要關(guān)注資產(chǎn)功能上的完整性。2.了解評(píng)估對(duì)象的現(xiàn)實(shí)狀況對(duì)于企業(yè)整體價(jià)值評(píng)估，現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查內(nèi)容通常應(yīng)該包括：企業(yè)的歷史沿革、主要股東及其持股比例、主要的產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理結(jié)構(gòu)；企業(yè)的業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理狀況；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、發(fā)展規(guī)劃；影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的宏觀、區(qū)域經(jīng)濟(jì)因素；企業(yè)所在行業(yè)現(xiàn)狀與發(fā)展前景等。對(duì)于單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估，如在履行房屋建筑物評(píng)估現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查程序時(shí)，通常應(yīng)了解取得方式、建筑物結(jié)構(gòu)、建成時(shí)間、地址、用途、建筑面積、長(zhǎng)度、寬度、層高、層數(shù)等；在履行機(jī)器設(shè)備評(píng)估現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查程序時(shí)，通常應(yīng)了解設(shè)備名稱、生產(chǎn)廠家、規(guī)格型號(hào)、安裝地點(diǎn)、規(guī)定使用年限、購(gòu)置日期、啟用日期、已經(jīng)使用年限、設(shè)備使用狀況、設(shè)備維修情況等；在履行存貨評(píng)估現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查程序時(shí)，通常應(yīng)了解名稱及規(guī)格型號(hào)、計(jì)量單位、存放地點(diǎn)、數(shù)量、單價(jià)等；在履行應(yīng)收賬款等債權(quán)債務(wù)評(píng)估現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查程序時(shí)，通常應(yīng)了解債權(quán)債務(wù)人名稱、業(yè)務(wù)內(nèi)容、發(fā)生日期、履約及回收情況等。一、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的內(nèi)容（一）核準(zhǔn)制和備案制國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)制，是指對(duì)于國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府批準(zhǔn)實(shí)施的重大經(jīng)濟(jì)行為所涉及的評(píng)估事項(xiàng)，以及各級(jí)政府認(rèn)為的其他重要評(píng)估事項(xiàng)，履行岀資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)對(duì)評(píng)估項(xiàng)目進(jìn)行管理，以保證國(guó)有資產(chǎn)的評(píng)估項(xiàng)目符合相關(guān)的法律法規(guī)，并行使出資人權(quán)利對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)提交的評(píng)估報(bào)告進(jìn)行合規(guī)性和合理性審核，以保證評(píng)估結(jié)果的公允性，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案制，是指經(jīng)履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)、國(guó)家出資企業(yè)及其各級(jí)子企業(yè)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)行為所涉及的評(píng)估事項(xiàng)，由有備案權(quán)限的部門進(jìn)行管理，以保證國(guó)有資產(chǎn)的評(píng)估項(xiàng)目符合相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)行使出資人權(quán)利對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)提交的評(píng)估報(bào)告進(jìn)行合規(guī)性和合理性審核，以保證評(píng)估結(jié)果的公允性，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。備案制度體現(xiàn)了國(guó)有資產(chǎn)的分級(jí)管理，也體現(xiàn)了資產(chǎn)占有單位作為獨(dú)立的法人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。二、我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目的管理方式（二）關(guān)注評(píng)估對(duì)象的法律權(quán)屬資產(chǎn)的權(quán)屬狀態(tài)會(huì)影響資產(chǎn)的價(jià)值。例如，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)擁有所有權(quán)的和授權(quán)許可使用的，價(jià)值不同；授權(quán)使用的無(wú)形資產(chǎn)中，獨(dú)家許可和非獨(dú)家許可的，價(jià)值也不同。因此，在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查中，評(píng)估專業(yè)人員要關(guān)注評(píng)估對(duì)象的權(quán)屬狀態(tài)，以保障評(píng)估結(jié)論的合理性。二、我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目的管理方式（一）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作受限的情形現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作受限主要是由于法律法規(guī)、資產(chǎn)特殊性能或其置放地點(diǎn)、調(diào)查技術(shù)手段和相關(guān)當(dāng)事人等方面的限制，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員無(wú)法正常開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作。（二）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作受限的處理當(dāng)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作受限時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)從對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響程度和替代程序兩個(gè)角度，判斷是繼續(xù)執(zhí)行還是終止評(píng)估業(yè)務(wù)。這里的替代程序是指在原定現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查程序無(wú)法履行或者履行受限時(shí)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查目標(biāo)而另外執(zhí)行的其他工作程序。三、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作受限的情形及處理一、主要評(píng)估資料及其核查驗(yàn)證二、評(píng)估資料的分析、歸納、整理第6節(jié)收集整理評(píng)估資料（一）法律法規(guī)資料資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員收集的與被評(píng)估業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件等材料分別由立法機(jī)關(guān)、政府及相關(guān)部門發(fā)布，具有權(quán)威性，符合規(guī)定適用條件的資料可以在評(píng)估中直接使用。（二）權(quán)屬證明資料被評(píng)估資產(chǎn)的權(quán)屬證明資料來(lái)源于委托人、產(chǎn)權(quán)持有人等相關(guān)當(dāng)事人。資產(chǎn)類別不同，權(quán)屬證明不同，核查驗(yàn)證適用的方法也不同。1.股權(quán)評(píng)估專業(yè)人員采用書面審查、實(shí)地調(diào)查、查詢等方式，對(duì)企業(yè)提供的投資協(xié)議、公司章程、公司制度、股權(quán)買賣協(xié)議或者回購(gòu)協(xié)議等資料進(jìn)行核查時(shí)，應(yīng)當(dāng)查看相關(guān)印章、簽字是否清晰、完整，與企業(yè)管理層進(jìn)行訪談，利用國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)查詢公開(kāi)信息。如果需要，還可以到相關(guān)政府部門查詢相關(guān)資料。2.不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員采用書面審查的方式核查不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬證明資料的，應(yīng)當(dāng)查閱并核對(duì)評(píng)估對(duì)象的不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬原件、復(fù)印件是否一致。如果評(píng)估對(duì)象沒(méi)有辦理產(chǎn)權(quán)證，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)取得不動(dòng)產(chǎn)的相關(guān)證明文件、發(fā)票以及合同等資料，并根據(jù)具體情況和重要性原則在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中披露評(píng)估對(duì)象未辦理產(chǎn)權(quán)證的原因、核查處理方法以及可能對(duì)評(píng)估結(jié)論產(chǎn)生的影響。一、主要評(píng)估資料及其核查驗(yàn)證（二）權(quán)屬證明資料3.礦業(yè)權(quán)礦業(yè)權(quán)權(quán)屬證明資料主要包括：劃定礦區(qū)范圍批復(fù)、采礦權(quán)許可證、礦產(chǎn)資源勘查許可證、礦業(yè)權(quán)出讓（轉(zhuǎn)讓）合同以及相關(guān)付款憑證、礦業(yè)權(quán)抵押備案相關(guān)資料等。評(píng)估專業(yè)人員采用書面審查的方式核查上述權(quán)屬證明文件的，應(yīng)當(dāng)核對(duì)證書（或者資料）原件、復(fù)印件是否一致，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員可以根據(jù)需要通過(guò)礦業(yè)權(quán)行政管理部門官方網(wǎng)站查詢相關(guān)信息，對(duì)資產(chǎn)權(quán)屬相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性進(jìn)行核查。4.知識(shí)產(chǎn)權(quán)知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬證明資料主要包括：專利證書、專利登記簿副本、最近一期的專利年費(fèi)繳費(fèi)憑證、實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)評(píng)價(jià)報(bào)告或者專利權(quán)利要求書、專利說(shuō)明書以及附圖；委托人或者相關(guān)權(quán)利人提供的專有技術(shù)形成說(shuō)明材料；注冊(cè)商標(biāo)證書、商標(biāo)歷史獲獎(jiǎng)證書、商標(biāo)授權(quán)使用登記備案材料；著作權(quán)登記證書、著作權(quán)作品原稿、職務(wù)創(chuàng)作的相關(guān)合同、與著作權(quán)有關(guān)權(quán)利的情況說(shuō)明、委托人和著作權(quán)人的身份證明文件和承諾函；植物新品種權(quán)證書；集成電路布圖設(shè)計(jì)登記證書、延長(zhǎng)期限請(qǐng)求費(fèi)付款憑證；有效期內(nèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)年費(fèi)繳費(fèi)憑證、涉及的轉(zhuǎn)讓合同（購(gòu)買協(xié)議）、授權(quán)使用協(xié)議、變更登記、付款記錄等。一、主要評(píng)估資料及其核查驗(yàn)證（二）權(quán)屬證明資料5.機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備權(quán)屬證明資料主要包括：機(jī)動(dòng)車登記證、船舶所有權(quán)證書、船舶國(guó)籍證書；外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的購(gòu)置合同、購(gòu)置發(fā)票、付款憑據(jù)、進(jìn)口設(shè)備報(bào)關(guān)單；自制機(jī)器設(shè)備主要材料以及外購(gòu)件的采購(gòu)合同和發(fā)票、竣工決算資料；融資租賃設(shè)備的融資租賃合同、發(fā)票；由法院判決形成的設(shè)備資產(chǎn)的法院判決書、資產(chǎn)交接單；抵（質(zhì)）押機(jī)器設(shè)備的抵（質(zhì)）押合同、抵（質(zhì)）押登記證書；國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)材料、調(diào)撥單。一、主要評(píng)估資料及其核查驗(yàn)證（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料通常由委托人及其他相關(guān)當(dāng)事人提供。(1)采用詢問(wèn)、書面審查、復(fù)核等方式對(duì)已經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注進(jìn)行核查，應(yīng)當(dāng)了解出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資質(zhì)和獨(dú)立性。(2)采用實(shí)地調(diào)查、書面審查等方式對(duì)現(xiàn)金、票據(jù)以及實(shí)物性資產(chǎn)等涉及的各類資料進(jìn)行核查，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)調(diào)查或者審查情況形成書面記錄，由參與的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員、被評(píng)估單位的相關(guān)人員簽字確認(rèn)。(3)采用函證方式對(duì)銀行存款、異地存貨、往來(lái)賬款、交易性金融資產(chǎn)等涉及的各類資料進(jìn)行核查，對(duì)利用第三方機(jī)構(gòu)查詢函證結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)記錄取得第三方機(jī)構(gòu)函證結(jié)果的過(guò)程、分析該函證行為的目的、核實(shí)函證基準(zhǔn)日、了解第三方機(jī)構(gòu)對(duì)函證的控制措施等。無(wú)法獲取上述信息的，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序并獲取相關(guān)證據(jù)，對(duì)該函證結(jié)果的可靠性進(jìn)行分析判斷。一、主要評(píng)估資料及其核查驗(yàn)證（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料通常由委托人及其他相關(guān)當(dāng)事人提供。(1)采用詢問(wèn)、書面審查、復(fù)核等方式對(duì)已經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注進(jìn)行核查，應(yīng)當(dāng)了解出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資質(zhì)和獨(dú)立性。(2)采用實(shí)地調(diào)查、書面審查等方式對(duì)現(xiàn)金、票據(jù)以及實(shí)物性資產(chǎn)等涉及的各類資料進(jìn)行核查，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)調(diào)查或者審查情況形成書面記錄，由參與的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員、被評(píng)估單位的相關(guān)人員簽字確認(rèn)。(3)采用函證方式對(duì)銀行存款、異地存貨、往來(lái)賬款、