我國個(gè)人所得稅制度的完善研究

本科畢業(yè)論文題目：我國個(gè)人所得稅制度的完善研究論文名稱：我國個(gè)人所得稅制度的完善研究目錄TOC\o"1-2"\h\z\u摘要 1關(guān)鍵詞 1Abstract 1Keywords 1前言 2一、個(gè)人所得稅概述 2（一）基本概念 2（二）個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程 3二、個(gè)人所得稅存在的問題 3（一）課稅模式不合理 3（二）個(gè)人所得稅率形式存在問題 3（三）個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除存在缺陷 3（四）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小 4三、完善個(gè)人所得稅法的建議 5（一）建立綜合所得稅制模式 5（二）調(diào)整個(gè)人所得稅率形式 6（三）完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除 6（四）優(yōu)化社會(huì)政策配套體系的構(gòu)筑 7結(jié)束語 8注釋 8參考文獻(xiàn) 9我國個(gè)人所得稅制度的完善研究摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入的提高，個(gè)人所得稅的納稅人日益增多，個(gè)人所得稅在我國稅制中重要性也增強(qiáng)。但是現(xiàn)行個(gè)人所得稅制并不完善，存在著分類課稅有失公平和效率、稅率設(shè)計(jì)不合理、費(fèi)用扣除方式不科學(xué)等問題。要解決這些問題，就要進(jìn)行稅制改革，重新確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，重新設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)，盡早完善我國個(gè)人所得稅制。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；課稅模式；稅率結(jié)構(gòu)；費(fèi)用扣除TheResearchonConsumummateofPersonalIncomeTaxSystemAbstract:Withthedevelopmentofeconomy,andincreaseofpersonalincome,personalincometaxpayersraiseprogreaively,theimportanceofpersonalincometaxsysteminourcountryalsoenhanced.Butthecurrentpersonalincometaxsystemisnotperfect,existingunfairtaxationandtheefficiencyofclassification,theunreasonableratedesign,lessscientificwayofdeductandotherissues.Tosolvetheseproblems,weshouldreformthetaxationsystem,toredefinethestandarddeduction,redesignedratestructuretoimproveourpersonalincometaxsystemassoonaspossible.

Keywords:Personalincometax;Assessmentmodel;Ratestructure;Expensededuction

前言隨著中國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅的稅收額連年攀升，它在稅收結(jié)構(gòu)中的地位正日漸提高，目前已成為我國的第四大稅種。但是，我們同時(shí)也注意到，在聚攏更多的財(cái)政收入的同時(shí)，個(gè)人所得稅制度也暴露出一些問題。因此研究如何完善我國個(gè)人所得稅以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要有著極其積極的現(xiàn)實(shí)意義。本論文的研究目的就是想從個(gè)人所得稅制度本身出發(fā)，揭示制度設(shè)置上的漏洞，闡明個(gè)人所得稅完善的必要性。個(gè)稅的改革無論是對(duì)于納稅人還是政府都是有力的，通過個(gè)人所得稅改革以期達(dá)到增強(qiáng)公平提高效率的目的。那么要想完善稅制，應(yīng)考慮哪些方面的問題，才能保證實(shí)現(xiàn)成功改革是本論文想要研究的。筆者通過對(duì)我國個(gè)人所得稅開征近三十多年歷程進(jìn)行回顧，對(duì)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅運(yùn)行狀況進(jìn)行分析，歸納出了我國個(gè)稅存在的問題，并對(duì)改革的方向和著手點(diǎn)提出了建議。一、個(gè)人所得稅概述（一）基本概念在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，個(gè)人所得稅是一國稅制結(jié)構(gòu)中的主題稅種之一，是一國財(cái)政收入的主要來源。當(dāng)代稅制優(yōu)化理論始終把個(gè)人所得稅作為重要研究對(duì)象。1.個(gè)人所得稅概念個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅=1\*GB3①。它的主要功能是調(diào)節(jié)收入分配，通過稅收杠杠對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行引導(dǎo)和調(diào)整，同時(shí)還起到籌集財(cái)政收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。個(gè)人所得稅最早于1799年在英國開征，經(jīng)過200多年的發(fā)展，已成為世界各國的一個(gè)重要稅種，目前世界上已有140多個(gè)國家開征了這一稅種。它是世界各國普遍征收的稅種，特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，個(gè)人所得稅在整個(gè)稅收中占有非常重要的地位。隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，個(gè)人所得稅在整個(gè)稅制體制中的作用也越來越大，目前已經(jīng)成為我國第四大稅種。2.個(gè)人所得稅制度概念稅收制度是國家在一定歷史條件下規(guī)定的各項(xiàng)稅收法律、條例、征收管理辦法和稅收管理體制的總稱=2\*GB3②。稅收制度的法律形式是稅法，而稅法是由若干基本要素課稅對(duì)象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅等構(gòu)成。個(gè)人所得稅作為一個(gè)稅種，也是由以上要素構(gòu)成的。3.我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度我國的個(gè)人所得稅是對(duì)中國公民、居民來源于中國境內(nèi)外的應(yīng)稅所得和非中國居民來源于中國境內(nèi)的應(yīng)稅所得征收的一種稅。世界各國的個(gè)人所得稅制大體可以分為分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制三種類型。我國采用的是分類所得稅制，就是將個(gè)人各項(xiàng)所得分成11類，分別適用不同的稅率、不同的計(jì)征方法以及不同的費(fèi)用扣除規(guī)定。個(gè)人所得稅的稅率，基本上分為比例稅率和累進(jìn)稅率兩類。當(dāng)今多數(shù)國家使用累進(jìn)稅率，而我國采用的是累進(jìn)稅率與比例稅率并用，對(duì)于工資、薪金所得和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得分別適用九級(jí)和五級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)于稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，均適用稅率為20%的比例稅率；在費(fèi)用扣除方面我國采用的是定額扣除和定率扣除兩種方法對(duì)工資、薪金所得，每月扣除額為2000元，外籍人員每月扣除額為4000元。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得等，每次收入4000元以下的減除800元的費(fèi)用；每次收入4000元以上的減除20%的費(fèi)用。（二）個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程我國個(gè)人所得稅最早始于20世紀(jì)初，歷史要晚于西方國家。早在晚清時(shí)，一些人學(xué)習(xí)介紹西方文化，引進(jìn)所得稅，清政府曾草擬《所得稅章程》。中華民國成立后于1914年初公布了《所得稅條例》，但由于當(dāng)時(shí)社會(huì)大背景的動(dòng)蕩不安，使得《所得稅條例》未真正得以實(shí)行，直到1936年國民政府公布《所得稅暫行條例》后，我國才真正開征了個(gè)人所得稅。1943年國民政府公布了《所得稅法》，其中也包括了個(gè)人所得稅內(nèi)容，這些都為新中國成立后個(gè)人所得稅的確立和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。1949年新中國成立，舊的個(gè)人所得稅制遭廢棄。由此時(shí)直至1980年的30年時(shí)間里，中國并沒有建立獨(dú)立的個(gè)人所得稅制度，直到l978年中國開始實(shí)行改革開放政策，為了解決來華工作的外國人的所得稅問題，國家財(cái)稅部門開始研究建立個(gè)人所得稅制度。1980年9月10日，五屆全國人大第三次會(huì)議通過了新中國的第一部個(gè)人所得稅法。1986年7月，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅暫行條例》，并于同年開始實(shí)施。隨后1994年l月28日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅實(shí)施條例》。此新條例對(duì)原來的個(gè)人所得稅制度進(jìn)行了全面改革，將原來按照納稅人的類型分別設(shè)立的個(gè)人所得稅，個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和個(gè)體工商戶所得稅合并為一個(gè)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅，并從納稅人、征稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、費(fèi)用扣除等方面加以完善，從而成為一部比較統(tǒng)一完整的個(gè)人所得稅法。二、個(gè)人所得稅存在的問題（一）課稅模式不合理我國個(gè)人所得稅從開征之初一直沿用分類所得稅制模式，這在建國之初是符合我國國情的，那時(shí)我國個(gè)人收入偏低，收入來源單一化，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管手段比較落后，也沒有大量的人力物力進(jìn)行個(gè)人所得稅的征管，因此采取分類所得稅制，主要采取源泉扣繳的征收方式也是符合我國當(dāng)時(shí)國情的。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，個(gè)人收入來源多元化，其內(nèi)在的弊端也開始突現(xiàn)出來：(1)該模式是按稅法列舉的各項(xiàng)收入課稅，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公民的收入來源愈來愈廣泛，稅法對(duì)多項(xiàng)應(yīng)稅收入不可能一一列舉。(2)該模式缺乏公平性，難以體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則，無法全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也難以調(diào)節(jié)社會(huì)分配不公的矛盾。(3)分類所得稅模式采用按月或次計(jì)征，對(duì)不同來源的所得采用不同的稅率和費(fèi)用扣除方法，年終不匯算清繳，容易引發(fā)偷稅和避稅行為。它會(huì)刺激納稅人通過分解收入、轉(zhuǎn)移等手段達(dá)到多扣除、減少應(yīng)稅所得、降低稅率或獲得減免的目的。(4)該模式不利于對(duì)費(fèi)用扣除額實(shí)行指數(shù)化管理。在分類所得稅模式中，指數(shù)化管理將難以實(shí)現(xiàn)。因?yàn)樵谖飪r(jià)水平波動(dòng)的情況下，無法對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確地調(diào)整，使稅負(fù)水平保持相對(duì)穩(wěn)定。（二）稅率級(jí)次多級(jí)差少和邊際稅率過高我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅在稅率的設(shè)計(jì)上同時(shí)有兩種稅率，即累進(jìn)稅率和比例稅率。目前主要存在著稅率級(jí)次過多、級(jí)差過小和邊際稅率過高的問題。我國的九級(jí)稅率設(shè)計(jì)過于復(fù)雜，管理成本過高，應(yīng)適當(dāng)考慮減少級(jí)數(shù)。因?yàn)閷?shí)際上只有前四個(gè)稅率檔次使用較為普遍，后五個(gè)稅率檔次只是為不足10%的高收入者設(shè)置的，基本上形同虛設(shè)，只是起象征性作用。同時(shí)，從實(shí)際操作角度來看，高稅率、多檔次稅率難以實(shí)現(xiàn)其既定調(diào)節(jié)目標(biāo)。稅率越高，被征稅對(duì)象偷逃稅的動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)，他們總是變化手段繞開如此高的稅率，在現(xiàn)實(shí)中能運(yùn)用這么高的稅率的實(shí)例也非常罕見。因此，為實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的收入分配職能，在負(fù)擔(dān)政策選擇上也要遵循低稅率，寬稅基的思路。在全球減稅大趨勢(shì)背景下，中國也應(yīng)降低最高稅率。這樣，在加強(qiáng)高收入者調(diào)控力度的基礎(chǔ)上，遵循比以往低的稅率，使納稅人不感到“損失”太大，從而避免納稅人對(duì)收入的隱匿。我國個(gè)人所得稅不同稅率間級(jí)距狹窄，以工薪所得稅率為例，最低級(jí)距之間為500元，最高級(jí)距為2萬元，而我國由于最高邊際稅率形同虛設(shè)，所以此最高級(jí)距運(yùn)用范圍有限。倒是低稅率涉及的500元、1500元以及3000元的低級(jí)距運(yùn)用廣泛。在目前的經(jīng)濟(jì)狀況下，物價(jià)指數(shù)不斷提高，工資水平也不斷提高，稅負(fù)的級(jí)距低，實(shí)際是使本來應(yīng)該享受低稅負(fù)的人群執(zhí)行了較高的稅負(fù)。我國目前個(gè)人所得稅制最高邊際稅率為45%，過高的邊際稅率會(huì)降低納稅人的納稅積極性，對(duì)納稅人的行為帶來扭曲。因此，邊際稅率過高容易引起人才、資金外流，也不容易吸引國外優(yōu)秀人才來華工作。（三）個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除存在缺陷我國個(gè)人所得稅的分類稅制模式?jīng)Q定我國的扣除是分項(xiàng)差別扣除，對(duì)以不同來源取得的收入的費(fèi)用扣除基本上都是實(shí)行定額(或定率)綜合扣除的方法。具體為對(duì)工薪所得實(shí)行統(tǒng)一的定額2000元(涉外人員為4000元)的扣除個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得按成本、費(fèi)用及損失扣除對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用工薪稅率的按照工薪的扣除標(biāo)準(zhǔn)，適用個(gè)體工商戶稅率的按個(gè)體工商戶的扣除標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得按800元的定額或20%的定率扣除財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得不扣。從我國個(gè)人所得稅法對(duì)費(fèi)用扣除制度的規(guī)定可以看出內(nèi)容十分詳細(xì)，但仔細(xì)進(jìn)行分析不難得到如下結(jié)論，即我國個(gè)人所得稅并未從納稅人角度設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除制度，嚴(yán)重缺乏對(duì)納稅主體的關(guān)照，不具人性化和公平性，具體表現(xiàn)如下：1.沒有體現(xiàn)物價(jià)水平差異我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快,居民的工資增長(zhǎng)也很快。但我們應(yīng)該注意到，納稅人的基本生活費(fèi)用也在相應(yīng)增加，居民基本生活費(fèi)用的提高不僅有經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極因素，也有通貨膨脹、物價(jià)上漲的消極因素。從通貨膨脹因素來看，通貨膨脹對(duì)個(gè)人所得稅的影響相當(dāng)于降低了扣除水平，增加了稅基基礎(chǔ)，造成個(gè)人所得虛增，提高了稅率檔次，從而加重納稅人的實(shí)際稅負(fù)。個(gè)人所得稅法設(shè)置費(fèi)用扣除的目的就是為保障居民的正常生活，對(duì)于物價(jià)上漲部分，提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是居民正常生活的客觀要求。國家有義務(wù)根據(jù)物價(jià)上漲指數(shù)調(diào)整居民的基本生活費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，保障納稅人的基本生活需要,真實(shí)地反映納稅人的納稅能力。2.征收方面沒有考慮家庭因素不同的納稅人因?yàn)榛橐?、健康狀況、贍養(yǎng)人口等因素的不同，維持最起碼的生活水平所需的費(fèi)用也必然是不同的。納稅人贍養(yǎng)人口的多寡、住房、婚姻配偶子女、醫(yī)療健康、年齡、殘疾、教育等狀況都是影響家庭費(fèi)用開支的重要因素。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅以個(gè)體為納稅單位，主要是從收入角度來設(shè)計(jì)的，我國目前個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采用統(tǒng)一的基礎(chǔ)扣除標(biāo)準(zhǔn),忽視了納稅人的具體家庭情況，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及所面臨的不同負(fù)擔(dān)，自然就不能將納稅義務(wù)人實(shí)際負(fù)擔(dān)的部分進(jìn)行合理的扣除，也就不能真正按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力征稅,導(dǎo)致對(duì)部分納稅人的基本生活費(fèi)用征稅的不合理現(xiàn)象。3.忽視收入分配變化和生活水平發(fā)展我國制定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是建立在公有住房、公費(fèi)醫(yī)療的基礎(chǔ)之上的。從20世紀(jì)90年代中期開始，我國在住房、醫(yī)療、教育等諸多領(lǐng)域進(jìn)行了制度改革，改革的方向是國家不再大包大攬，個(gè)人要承擔(dān)一部分甚至是大部分費(fèi)用，因此，職工在必要生活費(fèi)用的開支上明顯的比過去增加了。而2000元/月的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)很有可能侵蝕到維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的基本開支。這造成了兩種與稅收征管效率、原則相違背的現(xiàn)象，一是使更多的有收入的個(gè)人都在所得稅征管范圍之內(nèi)，增加了征管對(duì)象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率；二是使得低薪階層成為繳納個(gè)人所得稅的主力軍，不利于實(shí)現(xiàn)稅收公平，同時(shí)影響居民生活水平的提高，減弱稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的調(diào)節(jié)作用。除了收入分配制度發(fā)生變化外，我國居民生活水平也在不斷的提高。為了實(shí)現(xiàn)更高的生活水平，生活支出相應(yīng)增加。人民生活水平的提高是社會(huì)主義發(fā)展的根本任務(wù)，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最終目標(biāo)，因而在制定個(gè)人所得稅制度時(shí)應(yīng)該考慮這一發(fā)展需要。而2000元/月的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是在生活水平相對(duì)落后的情況下確定的，已不能滿足日益提高的人民生活水平的需要,出于提高人民生活水平的考慮，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該有較大幅度的提高。（四）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小我國個(gè)人所得稅法制定之初，一直以調(diào)節(jié)功能作為立法的主旨，實(shí)際狀況并非如此。我國當(dāng)前貧富差距在不斷擴(kuò)大，根據(jù)中國社會(huì)科學(xué)院發(fā)布的《社會(huì)藍(lán)皮書》顯示，收入最高的10%家庭財(cái)產(chǎn)總額占居民全部財(cái)產(chǎn)的比例超過45%，收入最低的10%的家庭財(cái)產(chǎn)總額占居民全部財(cái)產(chǎn)的比例卻不達(dá)1.5%。最富有的10%家庭與最貧窮的10%家庭人均可支配收入的差距己超過8倍，有60%的城鎮(zhèn)居民人均可支配收入達(dá)不到平均水平。在社會(huì)收入差距中，城鄉(xiāng)差距更為普遍和嚴(yán)重。有學(xué)者研究表明，我國目前的個(gè)人所得稅的納稅主體是工薪階層，而高收入者低稅負(fù)的現(xiàn)象已經(jīng)成為擺在眼前的重大問題。這主要表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：1.高收入者納稅意識(shí)薄弱目前我國高收入者納稅意識(shí)總體上還較為淡薄，在我國高收入者中，人們對(duì)自行申報(bào)的概念、意義、流程等方面缺乏了解，對(duì)于不按期申報(bào)將導(dǎo)致的嚴(yán)重法律后果缺乏認(rèn)識(shí)，選擇“隨大流”就成為了絕大多數(shù)人的“安全”選擇：如果絕大多數(shù)人選擇不申報(bào)，我也不申報(bào)，因?yàn)榉ú回?zé)眾，即使要處罰，也會(huì)因?yàn)樯婕叭巳簭V泛而從輕處理；如果絕大多數(shù)和我情況類似的人都申報(bào)，我也申報(bào)，決不落人后。從眾心理的驅(qū)使下，絕大多數(shù)納稅人選擇了觀望。總的來看，我國高收入者對(duì)納稅的漠然態(tài)度是相當(dāng)普遍的，這種漠然態(tài)度既表現(xiàn)在納稅時(shí)態(tài)度被動(dòng)，也表現(xiàn)在對(duì)社會(huì)中不斷出現(xiàn)的逃稅丑聞沒有形成人人譴責(zé)的強(qiáng)大輿論氛圍。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅難按照稅收法規(guī)，個(gè)人的多種收入都應(yīng)當(dāng)記入納稅范疇，但是對(duì)于一些福利待遇方面的納稅漏洞，卻既不好說，也不好辦。這里所指的福利待遇，并非過年過節(jié)發(fā)放的小禮品之類，有些級(jí)別較高的官員，雖然工資單上的金額只有那么多，但是按照其級(jí)別，卻能夠享受到政府分配的產(chǎn)權(quán)住房、汽車等待遇，而這些福利盡管按理應(yīng)當(dāng)被納入計(jì)稅范疇，但是在執(zhí)行上卻存在很多困難。另一方面，對(duì)于目前許多擺在明面上的多種收入，就比方說演員被請(qǐng)到各地去演出的出場(chǎng)費(fèi)、教師在課外參加的講座收入、一些企業(yè)的顧問收入等等，雖然按理應(yīng)當(dāng)由邀請(qǐng)方代為繳納，但由于邀請(qǐng)方有意或無意之中，都成了漏稅的部分。這種隱性的收入就加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高收入群體的征管難度。3.社會(huì)配套設(shè)施不完善當(dāng)前，我國公民個(gè)人收入隱形化問題比較突出，稅務(wù)部門無法如實(shí)掌握個(gè)人的收入來源和收入狀況。而且公民收入渠道主要通過現(xiàn)金支付發(fā)放，這是造成收入控管難的重要原因。稅務(wù)部門與銀行、工商、海關(guān)等部門信息還不能完全共享，稅務(wù)部門之間也未能全部聯(lián)網(wǎng)；社會(huì)綜合監(jiān)控體系不健全，一些高收入階層及富人可以通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)和買保險(xiǎn)、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”，使稅務(wù)部門很難對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行全面準(zhǔn)確的監(jiān)控和及時(shí)足額的征收。三、完善我國個(gè)人所得稅法的建議鑒于目前我國個(gè)人所得稅法律制度存在的問題，改革和完善該項(xiàng)法律制度己經(jīng)成為大勢(shì)所趨，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改革：（一）建立綜合所得稅制模式我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用的是分類制模式，難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，并容易導(dǎo)致稅收流失，因此在稅制模式上應(yīng)重新加以考慮。在實(shí)行綜合征收中可以在對(duì)應(yīng)稅所得采用“概括法”或“反列舉法”的同時(shí)，借鑒分類征收的一些具體做法，即對(duì)所得再以分類，按納稅人的各項(xiàng)收入先課以一定比例的分類所得稅(如按月征收的工薪所得，按次征收的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得特許權(quán)使用費(fèi)所得等)，實(shí)行源泉征收和預(yù)定征收，到年末再綜合納稅人的全年各項(xiàng)所得額，按以年計(jì)征的扣除額和累進(jìn)稅率計(jì)算年度應(yīng)納稅額，比較已分類實(shí)行源泉征收和預(yù)定征收的總額與按年綜合計(jì)算的納稅人本年度的最終應(yīng)納稅額，多退少補(bǔ)。這種綜合征收方式可以保持原來的個(gè)所得稅稅金入庫流式，保持源泉扣繳的優(yōu)點(diǎn)，并獲得相對(duì)充分的個(gè)人所得信息為年終的綜合征收提供信息支持，同時(shí)可以減輕年底集中繳納給納稅人帶來的心理、經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也可以減輕稅務(wù)部門年底集中征收時(shí)工作業(yè)務(wù)壓力另外，這種綜合方式也有助于利用我國分類征收時(shí)所積累的各種經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)、信息等資源，使個(gè)稅課征模式順利實(shí)現(xiàn)從分類制到綜合制的轉(zhuǎn)變。（二）稅率由九級(jí)降為五級(jí)和降低最高邊際稅率結(jié)合我國個(gè)人所得稅稅制模式改革為綜合課稅模式，對(duì)并入綜合所得的應(yīng)稅收入，也應(yīng)適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率征收。對(duì)采用分類征收的特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得適用比例稅率，比例稅率仍可采用原有的20%。累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮級(jí)數(shù)、級(jí)距和各級(jí)次具體稅率等因素。首先，稅率級(jí)次不宜過多。累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)應(yīng)比原工資薪金稅率級(jí)數(shù)縮減，可以減少為4到5級(jí)。其次，所得級(jí)距方面，原工資薪金所得級(jí)距是按月規(guī)定，筆者認(rèn)為配合綜合稅制，所得級(jí)距按年規(guī)定比較合理。原個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得適用的5級(jí)超額累進(jìn)稅率的級(jí)距是按年規(guī)定的，但該5級(jí)稅率級(jí)距設(shè)定較窄，可在該5級(jí)超額累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)上擴(kuò)大各級(jí)次的級(jí)距。最后，稅率設(shè)計(jì)上應(yīng)當(dāng)既有利于獲取財(cái)政收入又利于提高稅法的實(shí)施效率，還要考慮到與企業(yè)所得稅的基本稅率的銜接。因而最高稅率不宜過高，建議設(shè)定為30%或35%，今后還可以逐步下降。綜上，筆者給出建議的5級(jí)超額累進(jìn)稅率為5%、10%、20%、30%、35%。并建議將級(jí)距設(shè)定如下：年應(yīng)納稅所得額不超過1萬元的部分適用5%稅率；超過1萬元不超過5萬元的部分適用10%稅率；超過5萬元不超過10萬元的部分適用20%稅率；超過10萬元不超過50萬元的部分適用30%稅率；超過50萬元的部分適用35%稅率。同時(shí)適當(dāng)降低邊際稅率，可以使我國作為一個(gè)發(fā)展中國家更好地吸引國際資金和人才，以及提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。（三）完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除1.推廣指數(shù)化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2007年12月29日第十屆全國人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議通過個(gè)人所得稅法修正案后，工資薪金的費(fèi)用扣除額已由1600元增加到2000元。對(duì)此修正大部分人持肯定態(tài)度，但也有相當(dāng)一部分人認(rèn)為修改后的費(fèi)用扣除額仍然過低。筆者認(rèn)為，問題的實(shí)質(zhì)并不在于費(fèi)用扣除額本身應(yīng)為多少，而是我國彈性稅制的缺失。只有借鑒發(fā)達(dá)國家的個(gè)稅立法經(jīng)驗(yàn)，推廣指數(shù)化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，建立彈性稅制才能從根本上解決這一問題。指數(shù)化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是指根據(jù)通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況相應(yīng)調(diào)整費(fèi)用扣除額。制定費(fèi)用扣除制度時(shí)考慮通貨膨脹因素是個(gè)人所得稅立法水平進(jìn)步的表現(xiàn)。其原因在于，制定個(gè)人所得稅必須堅(jiān)持公平優(yōu)先原則。而在發(fā)生通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的情況下，納稅人的名義所得增加，納稅人稅收負(fù)擔(dān)因此加重，如果不根據(jù)通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況來適時(shí)調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，將違背稅收公平原則。因此，個(gè)人所得稅應(yīng)規(guī)定根據(jù)物價(jià)上漲指數(shù)、通貨膨脹指數(shù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)來調(diào)整各個(gè)時(shí)期的費(fèi)用扣除額。這種做法有助于消除納稅人因通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素而導(dǎo)致的實(shí)際稅負(fù)增加的不合理現(xiàn)象。2.允許以家庭為單位估算費(fèi)用扣除額個(gè)人所得稅可以選擇以個(gè)人為納稅單位，也可以選擇以家庭為納稅單位。從取得收入的角度看，以個(gè)人為納稅單位申報(bào)與以家庭為納稅單位申報(bào)兩者之間并無根本的區(qū)別。但是從公平角度來看，以家庭為納稅單位更能體現(xiàn)稅收的公平原則。因?yàn)橐约彝榧{稅單位，可以考慮到家庭成員的人數(shù)、需要贍養(yǎng)和撫養(yǎng)的人數(shù)、家庭成員總體收入情況等，能更好地體現(xiàn)納稅人的綜合納稅能力。從稅收影響經(jīng)濟(jì)行為角度看，以家庭為納稅單位進(jìn)行征稅帶來的影響更廣泛，因?yàn)榧彝ナ巧鐣?huì)的基本細(xì)胞，人們的消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、投資和財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移通常是以家庭為單位進(jìn)行的，人們的經(jīng)濟(jì)行為和社會(huì)行為在很大程度上仍是一種家庭行為，因此，對(duì)家庭行為的調(diào)節(jié)必然是調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的基本點(diǎn)。3.增加特定扣除項(xiàng)目各個(gè)納稅人的家庭負(fù)擔(dān)情況是不同的。除收入水平外，健康狀況、贍養(yǎng)人口的多少等因素都會(huì)影響負(fù)擔(dān)水平。在當(dāng)前的體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，教育、醫(yī)療、住房制度等方面的改革也會(huì)對(duì)納稅人的生活費(fèi)用發(fā)生影響而造成負(fù)擔(dān)的不同。因此，目前單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)越來越無法適應(yīng)納稅人的不同負(fù)擔(dān)狀況。如果個(gè)人所得稅對(duì)特定費(fèi)用扣除項(xiàng)目規(guī)定過多，便會(huì)使征管程序復(fù)雜，管理成本較高。如果對(duì)其規(guī)定過少，則又會(huì)造成稅負(fù)不公現(xiàn)象。所以，我國目前的當(dāng)務(wù)之急應(yīng)該是如何按照不同的因素設(shè)計(jì)不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)我國目前實(shí)際情況,筆者認(rèn)為我國急需將以下特定費(fèi)用扣除項(xiàng)目明確寫入個(gè)稅：（1）醫(yī)療費(fèi)用扣除，引入醫(yī)療費(fèi)用扣除有利于人們更關(guān)注自身健康狀況同時(shí)也可以促進(jìn)對(duì)公費(fèi)醫(yī)療和醫(yī)療；（2）教育費(fèi)用扣除，從我國目前實(shí)際情況看，為了貫徹“科教興國”的方針，鼓勵(lì)人們掌握科技和取得知識(shí)，應(yīng)該對(duì)納稅人實(shí)際發(fā)生的教育費(fèi)用進(jìn)行必要的扣除，而且一些家庭本著“不能讓孩子輸在起跑線上”的心理，兒童教育支出已經(jīng)成為許多居民家庭支出的重要方面，因而可考慮對(duì)有教育支出的家庭的收入實(shí)行適當(dāng)?shù)慕逃M(fèi)用在稅前扣除；（3）住房貸款利息費(fèi)用扣除，住房制度的建立和完善關(guān)系著居民的生存與發(fā)展，關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。目前，通過住房信貸消費(fèi)已成為絕大多數(shù)家庭購房的首選，因此償還住房貸款的利息成為許多家庭主要的消費(fèi)支出。那么，在對(duì)個(gè)人課征個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)將納稅人住房貸款利息支出部分納入扣除額的范圍，在稅前給予扣除。（四）優(yōu)化社會(huì)政策配套體系的構(gòu)筑薩繆爾森指出:“稅收穩(wěn)定器進(jìn)行既制止上升也制止下降的運(yùn)動(dòng)”，個(gè)人所得稅作為稅收隊(duì)伍中的重要成員發(fā)揮著減輕經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的重要作用。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、政府職能的不斷擴(kuò)大，政府財(cái)政開支的壓力日益加大，政府在實(shí)踐中越來越需要個(gè)人所得稅的支持，社會(huì)成員也不得不接受個(gè)人所得稅，而且它作為政府財(cái)政收入來源中的固定稅種以至主體稅種而迅速發(fā)展起來。個(gè)人所得稅的征管能力隨其法律制度的改革和完善不斷提高起來的，兩者相互促進(jìn)。1.提高納稅人稅法遵從度為了搞好高收入者的申報(bào)納稅工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取發(fā)放宣傳材料、召開業(yè)務(wù)會(huì)等多種形式，向納稅人廣泛宣傳有關(guān)政策法規(guī)，讓納稅人熟悉對(duì)高收入者征收個(gè)人所得稅的政策，尤其是個(gè)人所得稅自行申報(bào)的范圍、申報(bào)方式、方法，解答納稅人提出的疑難問題，取得納稅人的理解和支持，增強(qiáng)納稅人的自行申報(bào)納稅意識(shí)。由于目前很多納稅人對(duì)個(gè)人所得稅法知識(shí)了解較少，出現(xiàn)認(rèn)知的偏差，因此，在進(jìn)行宣傳發(fā)動(dòng)工作中，要有針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)納稅人個(gè)人所得稅基本知識(shí)的培訓(xùn)，尤其是應(yīng)稅所得各項(xiàng)目之間的劃分、計(jì)算以及申報(bào)表的填寫，提高納稅人自行計(jì)算應(yīng)繳稅款和辦理自行申報(bào)的能力。而且稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依法行政，嚴(yán)禁各類違法違規(guī)行為的發(fā)生，工作中注意做到文書齊全、程序規(guī)范，并努力提高服務(wù)質(zhì)量，為納稅人提供可能的便利條件，努力解決納稅人在登記、申報(bào)、納稅等涉稅環(huán)節(jié)的疑難問題，將熱情服務(wù)落到實(shí)處。2.推行納稅人終身代碼制度推行納稅人終身代碼制度，這是保證涉稅信息及時(shí)有效采集，防止出現(xiàn)漏征漏管的最直接有效的辦法。為加強(qiáng)稅源監(jiān)控，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)全面收集和整理所有納稅人的納稅信息資料，建立納稅檔案，并完善信用登記制度。建立納稅人信用登記制度的前提是全國實(shí)行統(tǒng)一的信用登記代碼制：企業(yè)信用登記代碼可以由國家統(tǒng)一編制，各部門通用，作為其營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、銀行帳號(hào)和其他號(hào)碼的唯一代碼，不得改變。隨著具有防偽功能的第二代居民身份證的使用，可將居民身份證號(hào)碼作為每位公民的信用代碼，通用作營業(yè)執(zhí)照號(hào)、稅務(wù)登記號(hào)、銀行帳號(hào)、社會(huì)保障號(hào)碼，終身不變。嚴(yán)禁一個(gè)納稅人有多個(gè)信用代碼，保證納稅人信用代碼的統(tǒng)一性和唯一性，并利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)各部門信用代碼的聯(lián)網(wǎng)，無論在哪個(gè)部門，只要輸入一個(gè)信用代碼，其對(duì)象是唯一的，保證了納稅人信息的真實(shí)性和有效性，稅務(wù)機(jī)關(guān)在此基礎(chǔ)上就能及時(shí)準(zhǔn)確地掌握到納稅人的各種信息，從而為加強(qiáng)稅源監(jiān)控奠定基礎(chǔ)。3.建立信息交換平臺(tái)個(gè)人所得稅的征收管理僅靠稅務(wù)部門一家難以達(dá)到預(yù)期目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申報(bào)的準(zhǔn)確率缺乏有效手段判斷，主要是由于無法全面準(zhǔn)確及時(shí)地獲得相關(guān)信息，部分納稅人近幾年來個(gè)人資產(chǎn)增值極其迅速，如股份轉(zhuǎn)讓、股票買賣、房地產(chǎn)投資收益等，但稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)準(zhǔn)確，因此，要充分發(fā)揮政府部門和社會(huì)各界的協(xié)稅護(hù)稅作用，形成治稅合力，構(gòu)建固定的信息傳遞系統(tǒng)，形成良好的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，要加強(qiáng)財(cái)政、銀行、