2023-6審計學(xué)教學(xué)提綱

《審計學(xué)》教學(xué)提綱

第一章總論

本章主要講四個問題：（1）審計的產(chǎn)生和發(fā)展（2）審計的概念和屬性（3）審計的目標

和對象（4）審計的職能和作用。其中審計的概念、職能作為基礎(chǔ)要求駕馭，審計的目標和

對象與后面內(nèi)容關(guān)系較為親密，要求懂得推斷和運用。

第一節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展

一、審計的產(chǎn)生

（一）維護受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)

（-）加強經(jīng)濟管理和限制是審計發(fā)展的動力

（三）現(xiàn)代科學(xué)管理為審計的發(fā)展供應(yīng)了方法和手段

二、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展（六個階段）

1.西周初期初步形成階段

2.秦漢時期最終確立階段

3.隋唐——宋日臻健全階段

4.元、明、清停滯階段

5.中華民國的不斷演進階段（1912——1949）

6.新中國的振興階段

三、西方審計的起源與演進（自學(xué)）

第二節(jié)審計的概念和屬性

一、審計的概念

對概念的理解，需把握五個基本因素：主體、客體、依據(jù)、方法、性質(zhì)。

［留意］審計的概念不是一成不變的，它隨著政治經(jīng)濟條件的改變，以及對象、職能、

任務(wù)、方法的發(fā)展而不斷發(fā)展。

二、審計的基本特征

I.獨立性——保證審計工作順當(dāng)進行的必要條件

［留意］獨立并非肯定，必需在憲法和法律的范圍內(nèi)工作。

2.權(quán)威性——審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的重要保證，由獨立性確定。

三、審計的屬性——獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動

為充分體現(xiàn)審計的這一性質(zhì)，在審計機構(gòu)的設(shè)置和審計工作過程中，必需遵循以下原則:

機構(gòu)獨立、經(jīng)濟獨立、精神（人員）獨立.

國外各審計組織在談到審計性質(zhì)時，也都特別強調(diào)審計的獨立性。如：美國注冊公共會

計師協(xié)會，最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）

?審計作為獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督與其他專業(yè)性的經(jīng)濟監(jiān)督有什么區(qū)分與聯(lián)系？

第三節(jié)審計的目標和對象

一、審計的目標AUDITOBJECTIVE（以社會審計審計目標的確定為例）目

標的確定受對象的制約，還主要取決于審計的性質(zhì)、職能、托付者對審計工作的要求。

它包括審計的總目標、審計的具體目標。

（一）審計總目標的演化

審計階段審計目標

具體審計查錯防弊

資產(chǎn)負債表審計的功能由防護性發(fā)展到公證性，查錯防弊退居

審計其次位

會計報表不再局限于查錯防弊和社會公證，而是向管理領(lǐng)域

審計有所深化發(fā)展，并形成一套完整的理論和方法

盡管審計總目標在不同的審計階段有不同的改變，但注冊會計師的主要職責(zé)，始終是對

被審計單位執(zhí)行會計報表審計。

（二）、我國獨立審計的總目標

依據(jù)我國獨立審計準則，獨立審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性、公

允性和會計處理方法的一貫性表示看法。這一規(guī)定恰當(dāng)?shù)貜娬{(diào)了審計總目標是對會計報表表

示看法。

?為什么會計報表運用者希望注冊會計師為會計報表的“三性”作出鑒證？

（1）不同的利益會導(dǎo)致有偏見、不公證的會計報表，運用者紛紛向外部獨立人員尋求

鑒證。

（2）為進行投資、貸款和其他決策時，運用者希望確定被審計單位是否按公認會計準

則編制會計報表。

（3）因為會計處理日益困難，運用者要求注冊會計師對會計報表的質(zhì)量進行鑒證。

（4）遠地運用者依靠注冊會計師的審計以干脆評估會計報表的質(zhì)量。

［留意］在完成審計目標的過程中必需明確：

1,被審計單位的會計責(zé)任

2.注冊會計師的審計責(zé)任

（三）審計的具體目標

審計的具體目標是審計總目標的進一步具體化，它包括一般審計目標和項目審計目標。

一般審計目標是進行全部項目審計均必需達到的目標,項目審計目標則是按每個項目分別確

定的目標，具體審計目標的確定，有助于注冊會計師依據(jù)獨立審計準則的要求收集充分、適

當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并依據(jù)項目的實際狀況確定應(yīng)收集的證據(jù)。

一般來說，審計具體目標必需依據(jù)被審計單位管理當(dāng)局的認定和審計總目標來確定。

被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的以下五項認定：（1）存在或發(fā)生，（2）完整性，（3）

權(quán)利與義務(wù)（4）估價與分攤（5）表達與披露

管理當(dāng)局會計報表認定種類及其性質(zhì)

認定種類性質(zhì)

1.存在或發(fā)生各項資產(chǎn)、負債及業(yè)主權(quán)益在特定日期均存在，全部已進行會計記錄的

交易在特定日期均已發(fā)生

2.完整性在會計報表中全部應(yīng)列示的交易和事項均已列入

3.權(quán)利與義務(wù)在特定日期、各項資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項負債均是公司的義務(wù)

4.估價與分攤各項資產(chǎn)、負債、業(yè)主權(quán)益收入和費用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行計

價，列入會計報表的金額正確

5.表達與披露會計報表上的特定組成要素己被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露

2.具體審計目標

以存貨為例,說明管理當(dāng)局會計報表認定，推論得出具體審計目標的過程

管理當(dāng)局認定具體審計目標

一般審計目標運用于存貨的項目審計目標

1總體合理性全部存貨及銷售成本合理看來無重要錯報

其他特定目標

1存在或發(fā)生2.真實性資產(chǎn)負債表日，己記錄的全部存貨均存在

2完整性3完整性現(xiàn)有存貨均盤點并記入存貨總額

3權(quán)利和義務(wù)4全部權(quán)(1)公司對全部存貨均擁有全部權(quán)

(2)存貨未作抵押

4估價或分攤5.估價(1)帳面存貨量與實際實物數(shù)量相符，用以估價存貨的

價格無重大錯誤，單價與數(shù)量的乘積正確，具體數(shù)

據(jù)的加總正確

(2)當(dāng)存貨的可實現(xiàn)凈值削減時，已沖減存貨價值

6.截止(1)年末選購截止是恰當(dāng)?shù)?/p>

(2)年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)?/p>

7.機械精確性存貨項目的總計數(shù)與總賬一樣

5表達與披露8.披露(1)存貨主要種類和估價基礎(chǔ)已揭示

(2)存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已揭示

9.分類存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧稀⒃诋a(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類

［留意］審計人員在確定目標時，應(yīng)充分考慮以下基本因素：

(1)被審計單位的基本狀況

(2)被審計單位經(jīng)濟活動的性質(zhì)

(3)被審計單位所屬行業(yè)的特殊會計實務(wù)等

二、審計對象

1.被審計單位的財政財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動。

2.被審計單位的各種作為供應(yīng)財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料

和其他資料，

［留意］經(jīng)濟活動雖由各種載體顯示出來，但也存在那些客觀存在而由于被審計單位

工作疏忽或有意隱匿而未被顯示出來的，也應(yīng)當(dāng)是我們的審計對象。

第四節(jié)審計的職能和作用

一、審計的職能

(一)、審計職能的不同觀點

1.單職能論

2.多職能論

比較：單職能論只體現(xiàn)了對被審計人的某一職能；多職能論從審計對三方面的關(guān)系人不

同職能全面闡述審計的職能。

(-)審計的基本職能：經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證

二、審計的作用

1.制約作用

2.促進作用

三、審計的局限性

第二章審計的種類、方法和程序

本章介紹四個基本內(nèi)容：審計的種類、審計的方法、統(tǒng)計抽樣在審計中的應(yīng)用、審計

程序。要求重點駕馭審計的方法、統(tǒng)計抽樣在審計中的應(yīng)用，并嫻熟駕馭這些基本方法的運

用。

第一節(jié)審計的種類

一、審計的基本分類

(一)、1.按執(zhí)行主體不同：

(1).政府審計

(2).社會審計

(3).部門、單位內(nèi)部審計

按執(zhí)行主體與被審計單位關(guān)系不同

(1)外部審計

(2)內(nèi)部審計

(二)、按審計的目的和內(nèi)容不同分類：

1.財政財務(wù)審計——傳統(tǒng)、常規(guī)

2.財經(jīng)法紀審計——專案審計……財務(wù)審計的一種特殊類型

3.經(jīng)濟效益審計

二、審計的其他分類

(―)按審計的范圍分類

I.全面審計——全部審計

2.局部審計——部分審計

3.專項審計——專題審計

(-)按審計實施的時期分類

1、事前審計

2、事中審計

3,事后審計

(三)按審計執(zhí)行地點分類

1.報送審計

2.就地審計

(四)按審計動機分類

1.強制審計

2.隨意審計

(五)按審計是否通過被審計單位分類

1.預(yù)報審計

2.突擊審計

(六)按審計運用的技術(shù)和方法分類

1、賬表導(dǎo)向?qū)徲?/p>

2、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?/p>

3、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

第二節(jié)審計的方法

一、審計方法的選用

審計方法：審計人員檢查和分析審計對象，收集審計證據(jù)，并比照審計依據(jù),

形成計看法和結(jié)論的各種特地手段的總稱。

審計方法的選用，必需滿意以下要求：

1.審計方法的選用要適應(yīng)審計的目的

2.審計方法的運用要適合審計的方式

3.審計方法的選用要聯(lián)系被審計單位的實際

二、審計技術(shù)方法

（-）審查書面資料的方法--------最基本的方法

它可以按不同標準劃分為下列幾種方法。

1.按審查書面資料的技術(shù)可分為批閱法、核對法、查詢法、比較法、分析法。

2.按審查書面資料的依次可分為順查法和逆查法

（1）查法：（正查）

（2）逆查法：（倒查）

（3）比較：A審計目標不同，兩種方法取得證據(jù)質(zhì)量不同。

如：真實性……逆查法，完整性……順查法

B二者應(yīng)結(jié)合運用

C二者的范圍是敏捷

3.按審查書面資料的數(shù)量可分為詳查法和抽查法

（1）詳查法：

（2）抽查法：

（二）證明客觀實物的方法

1.盤存法：

2.調(diào)整法：

（1）對銀行存款實存數(shù)的審查，調(diào)整未達賬項

（2）證明財產(chǎn)物資賬實是否相符

結(jié)存日=盤存日+結(jié)存日一盤存日-結(jié)存日一盤存日

數(shù)量盤點數(shù)量發(fā)出數(shù)量收入數(shù)量

3.視察法：

4.鑒定法：----------聘請專家?guī)椭?/p>

第三節(jié)統(tǒng)計抽樣在審計中的應(yīng)用

一、審計抽樣法的意義

抽樣審計法是指審計人員先對特定審計對象總體抽取部分樣本進行審查，然后以其

審查結(jié)果來推斷總體正確性的一種方法。在審計歷史上，先后經(jīng)驗了三個階段，即：

隨意抽樣法-------推斷抽樣法--------統(tǒng)計抽樣法

二、屬性抽樣

運用屬性抽樣的方法，主要包括下列幾個步驟：

（-）確定預(yù)料差錯發(fā)生率-------樣本量（正方向）

（二）確定精確度--------樣本量（反方向）

（三）確定牢靠程度-------樣本量（正方向）

（四）確定樣本量——查表

（五）選擇隨機抽樣方法

1、隨機數(shù)表法

2、系統(tǒng)抽樣法（間隔抽樣法、等距抽樣法）

3、分層抽樣法

4、整群抽樣法

（六）評價抽樣結(jié)果，推斷總體特征

評價：樣本差錯率〈預(yù)料差錯率——樣本規(guī)模符合抽樣要求

樣本差錯率=預(yù)料差錯率

樣本差錯率〉預(yù)料差錯率——樣本規(guī)模太小，不符合要求

推斷：以肯定的置信度確定總體的差錯率不超過某個百分比。

三、變量抽樣

審計人員用來估計總體金額的統(tǒng)計抽樣。適用于存貨、應(yīng)收賬款的估計。主要有平

均值估計法、差異估計法、比率估計法。

1.平均值估計法

核心：以樣本平均值估計總體平均值

2.差異估計（差額估計）——誤差與帳面價值不成比例

（1）比率估計法：

（2）差額估計法：

第四節(jié)審計程序（自學(xué)）

第三章我國審計的組織形式

第一節(jié)政府審計機關(guān)

一、政府審計機關(guān)及其人員

是代表政府依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)，具有憲法給予的獨立性和權(quán)威性。

實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負責(zé)的原則：

二、政府審計機關(guān)的職責(zé)權(quán)限

（一）、職責(zé)

（二）、權(quán)限

（三）、審計監(jiān)督活動的原則：合法性、獨立性、強制性

三、政府審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督

1.對象確定

2.地位和性質(zhì)確定

3.實施了對國民經(jīng)濟的全面經(jīng)濟監(jiān)督

四、最高審計機關(guān)國際組織

160多個國家設(shè)置政府審計機關(guān)大多數(shù)加入國際性審計組織——最高審計機關(guān)國際組

織（INTERNATIONALORGANIZATIONOFSOPREMEAUDIT

INSTITUTION------1NTOSAI）

1968在東京實行大會，制定了組織章程，通過了東京宣言，正式宣布“最高審計機關(guān)

國際組織”成立。

我國在1983年正式加入。總部在維也納。

五、中外政府審計的類型

1.議會領(lǐng)導(dǎo)制

2.政府領(lǐng)導(dǎo)制——中（前面以介紹）

3.財政部門領(lǐng)導(dǎo)制--瑞士

4.司法體制——法

5.獨立于立法、行政、司法體制——日（會計檢查院）

第二節(jié)內(nèi)部審計機構(gòu)

一、內(nèi)部審計機構(gòu)及其特征

（一）、內(nèi)部審計機構(gòu)

1.部門內(nèi)部審計機構(gòu)

2.單位內(nèi)部審計機構(gòu)

（二人內(nèi)部審計機構(gòu)的特征：服務(wù)上的內(nèi)向性，審查范圍的廣泛性，作用的穩(wěn)定性，微觀監(jiān)

督和宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。

二、內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的職權(quán)

三、國際內(nèi)部審計機構(gòu)

內(nèi)部審計近十幾年來在世界范圍內(nèi)發(fā)展很快，國際溝通日益增多，為此，在20世

紀40年頭初就成立了國際內(nèi)部審計機構(gòu)。1941年，內(nèi)部審計協(xié)會在美國正式成立，標記著

傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作起先向現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展。（奠基年）

第三節(jié)民間審計組織

一、民間審計組織和人員

（一）、民間審計組織

依據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核、注冊登記的會計師事務(wù)所和審計事務(wù)

所。

1.會計師事務(wù)所

我國會計師事務(wù)所類型：（1）部批會計師事務(wù)所

（2）地方性會計師事務(wù)所

（3）中外合作會計師事務(wù)所

（4）合伙設(shè)立會計師事務(wù)所

2.審計事務(wù)所

（二）、中國注冊會計師協(xié)會

成立于1988年。是在財政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準成立的注冊會計師職業(yè)組織。

作用：1對事務(wù)所和注冊會計師進行自我教化和自我管理

2是聯(lián)系政府機關(guān)和注冊會計師的橋梁與紐帶

（三）、民間審計人員

取得資格途徑：考試、考核

二、民間審計的業(yè)務(wù)范圍和職權(quán)

（-）民間審計的業(yè)務(wù)范圍

1.審計業(yè)務(wù)

2.會計詢問業(yè)務(wù)

3.股份制試點企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)

（二）民間審計的職權(quán)

第四節(jié)民間審計人員的職業(yè)道德和法律責(zé)任

一、民間審計人員的職業(yè)道德

指對民間審計人員的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)紀律、業(yè)務(wù)實力、工作規(guī)則及所負的責(zé)任等思

想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。

（-）民間審計人員的職業(yè)道德的基本要求

1.獨立原則

2.客觀原則

3.公正原則

4.廉潔原則

（二）民間審計人員的業(yè)務(wù)實力和技術(shù)守則

1.業(yè)務(wù)實力的要求（4）

2.技術(shù)守則（7）

（三）民間審計人員對托付單位的責(zé)任

1.按時、按質(zhì)完成托付業(yè)務(wù)

2.保密

3.按標準收費

（四）對同業(yè)的責(zé)任（4）

（五）業(yè)務(wù)擔(dān)當(dāng)中的職業(yè)道德（7）

二、民間審計人員的法律責(zé)任

（-）、會計責(zé)任和審計責(zé)任

注冊會計師的審計責(zé)任是發(fā)展的，在審計中要留意被審計單位存在的錯誤與舞弊：

錯誤：會計報表中存在的無意錯報或漏報。包括：（1）原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、

抄寫錯誤（2）對事實的疏忽和誤會（3）對會計政策的誤用。

舞弊：會計報表中存在不實放映的有意行為。包括：（1）偽造、編造記錄或憑證（2）

侵占資產(chǎn)（3）隱瞞或刪除交易或事項（4）記錄虛假的交易或事項（5）蓄意運用不當(dāng)?shù)臅?/p>

計政策。

（二）、注冊會計師法律責(zé)任的成因和種類

1.注冊會計師法律種類的成因

2.注冊會計師的責(zé)任

（1）違約

（2）過失——一般過失、重大過失

（3）欺詐

（4）沒有過失、一般過失、重大過失和欺詐的界定

3.注冊會計師法律責(zé)任的種類

（1）行政責(zé)任

（2）民事責(zé)任——主要指賠償受害人損失

（3）刑事責(zé)任——按有關(guān)法律程序判處肯定的徒刑

三、注冊會計師法律責(zé)任的預(yù)防

1.嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求

2.招收合格的審計助理人員

3.與托付人簽訂業(yè)務(wù)約定書

4.審慎選擇被審計單位

5.深化了解被審計單位的業(yè)務(wù)

6.聘請熟識注冊會計師法律責(zé)任的律師

7.提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險

第四章審計準則和審計依據(jù)

第一節(jié)審計準則

一、審計準則的涵義和作用

（一）、涵義

又稱審計標準，是專業(yè)審計人員在實施審計工作時，必需恪守的最高行為準則，它是

審計工作質(zhì)量的權(quán)威推斷標準。

（二）、審計準則的作用

二、審計準則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

（一）、美國的民間審計準則

（二）、國際審計準則

三、中國的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

（一）、制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991——1993）

（二）、建立審計準則體系階段（1994——2023）

（三）、與國際審計準則趨同階段（2023——）

▲中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系包括：

1.獨立審計準則

2.注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

3.注冊會計師質(zhì)量限制準則

4.注冊會計師后續(xù)教化準則

第二節(jié)審計依據(jù)

一、審計依據(jù)的涵義

是對所查的事實進行評價和推斷，據(jù)以提出審計看法和建議，作出審計結(jié)論的客觀標準。

理清審計準則和審計依據(jù)的關(guān)系：

二、審計依據(jù)的種類

（一）、評價經(jīng)濟活動合法合規(guī)性的審計依據(jù)

（二）、評價經(jīng)營管理活動效益性的審計依據(jù)

（三）、評價內(nèi)部限制制度健全性、有效性的審計依據(jù)

三、審計依據(jù)的特點

（一）層次性——按適用范圍大小、效力大小、制定單位的管轄區(qū)大小

（二）、相關(guān)性——由審計工作的本質(zhì)特征確定

依據(jù)要與結(jié)論相關(guān)聯(lián)

（三）、時效性

（四）、地域性

四、運用審計依據(jù)的原則

第五章審計證據(jù)和審計工作底稿

第一節(jié)審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的涵義

（一）審計證據(jù)的涵義

是指審計人員在審計過程中采納各種方法獲得的真實憑據(jù)，用以證明或否定被審計單位會計

報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的公允性的一切資料。（區(qū)分審計證據(jù)和審計資料）

二、審計證據(jù)的種類

（-）按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類

1、實物證據(jù)——是證明實物資產(chǎn)是否存在的特別有力的證據(jù)（全部權(quán)）

2、書面證據(jù)——基本證據(jù)

3、口頭證據(jù)—本身不足以證明事實真相，需得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持

4、環(huán)境證據(jù)——狀況證據(jù)

（-）按審計證據(jù)的相關(guān)程度分類

1、干脆證據(jù)

2、間接證據(jù)

（三）按獲得審計證據(jù)的來源分類

1、自然證據(jù)

2、加工證據(jù)

（四）按審計證據(jù)的重要性分類

1、基本證據(jù)

2、協(xié)助證據(jù)

3、沖突證據(jù)

注冊會計師應(yīng)選擇最低成本實現(xiàn)全部審計目標的證據(jù)，力求做到證據(jù)收集既有效又經(jīng)

濟；各種證據(jù)可用來實現(xiàn)各種不同的審計目標。

證據(jù)種類與具體審計目標的關(guān)系

審計目標

證據(jù)總體合真實完整全部估價截止機械精披分類

種類理性性性權(quán)確性露

實物證據(jù)VVVV

書面證據(jù)VVVVVVVV

口頭證據(jù)VVVVVVV

環(huán)境證據(jù)V

三、審計證據(jù)的特征——充分性和適當(dāng)性

（一）、審計證據(jù)的充分性——足夠性

（二）、審計證據(jù)的適當(dāng)性——相關(guān)性和牢靠性。

三、審計證據(jù)的獲得——運用審計技術(shù)方法取證

是審計工作的核心，也是考核審計工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計工作的成敗。

1.監(jiān)盤----結(jié)合盤點法；

2.視察——證據(jù)堅實可信

3.查詢及函證--包括面詢和函詢

4.檢查——統(tǒng)計抽樣（批閱、核對、復(fù)算）

5.計算——包括計算加總

6.分析性復(fù)核——比較、比率、趨勢

五、審計程序、審計證據(jù)、認定的關(guān)系

審計程序應(yīng)用舉例認定審計證據(jù)

監(jiān)盤盤點庫存現(xiàn)金存在與估價認定實物證據(jù)

視察視察客戶盤點存貨存在、完整、估價實物、環(huán)境

視察存貨內(nèi)部限制的執(zhí)行狀況全部權(quán)環(huán)境

分析性復(fù)核分析行業(yè)成本數(shù)據(jù)改成本發(fā)生、完整性、估環(huán)境、書面

變趨勢價

比較實際銷售銷售預(yù)算銷售存在、完整性、估書面

價

計算重新計算折舊折舊估價書面

檢查檢查銀行對帳單銀行存在、權(quán)利、估價書面

存款

查詢及函證函證應(yīng)收賬款余額應(yīng)存在、權(quán)利、估價書面、口頭

向管理當(dāng)局詢問存貨過時狀況存貨估價口頭

通常，一種審計程序可以獲得多種審計證據(jù)，而要獲得某類審計證據(jù)，也可選用多

種審計程序。

第二節(jié)審計工作底稿

一、審計工作底稿的涵義

是審計人員將在審計過程中所采納的方法、步驟和收集的用來證明審計事項真實狀況的

經(jīng)濟事實和資料，依據(jù)肯定的格式編制的檔案性原始文件。

二、審計工作底稿的作用

1.有助于組織協(xié)調(diào)審計工作

2.有利于審計工作質(zhì)量的限制

3.有利于考核審計工作人員的工作業(yè)績

4.便于編制、佐證和說明審計報告

5.便于制定以后各期的審計安排

三、審計工作底稿的編制和取得

審計工作底稿的形成方式主要有兩種：一種是干脆編制，一種是取得。

（一）、編制的工作底稿一般包括下列基本要素：

（二）、形成審計工作底稿的基本要求

1.編制審計工作底稿的基本要求

2.獲得審計工作底稿的基本要求

3.審計工作底稿簡繁程度的考慮因素

四、審計工作底稿的分類

依據(jù)審計工作底稿的性質(zhì)和作用，可將其分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿、備查

類工作底稿。

五、審計工作底稿的復(fù)核

1.審計的復(fù)核要點

2.審計工作底稿的三級復(fù)核制度

—指會計師事務(wù)所指定的以主任會計師、項目經(jīng)理和注冊會計師為復(fù)核人，對審計工

作底稿進行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。

（1）注冊會計師復(fù)核——第一級復(fù)核，稱具體復(fù)核。要求項目經(jīng)理對下屬審計人員形成的

工作底稿逐張復(fù)核。

（2）項目經(jīng)理復(fù)核——其次級復(fù)核，稱一般復(fù)核。是對工作底稿中的重要會計賬項的審計、

重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項進行復(fù)核。

（3）主任會計師復(fù)核——第三級復(fù)核，稱重點復(fù)核。是對審計過程中的重大會計審計問題、

重大審計調(diào)整事項及重要審計工作底稿進行復(fù)核。

［留意］:若（1）即為（2）,則（3）應(yīng)另指派人員執(zhí)行（2）的復(fù)核工作，以保證三級

復(fù)核制度。

六、審計檔案的分類與保管

審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。假如注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù),

審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)終止后的60天內(nèi)。

審計檔案分特點歸檔工作底全部權(quán)保存年限工作底稿舉

類稿例

永久性檔案記錄內(nèi)容穩(wěn)綜合類工作會計師事務(wù)長期保存審計報告書

定；對以后審底稿；備查類所副本、重要的

計工作有重工作底稿法律性文件

要影響和干

脆作用

當(dāng)期檔案記錄內(nèi)容年業(yè)務(wù)類工作會計師事務(wù)至少10年符合性測試

度間常常改底稿所工作底稿、實

變；只供當(dāng)期質(zhì)性測試工

審計運用和作底稿

下期審計運

用

第六章審計安排、重要性和審計風(fēng)險

第一節(jié)審計安排

一、審計安排的概念和作用

（-）概念

（二）、作用

二、審計安排的內(nèi)容及編制

（-）審計安排的內(nèi)容

1.總體審計安排

2.具體審計安排

（-）審計安排的編制

由項目負責(zé)人編制，其文件形式有：表格、問卷、文字敘述。

三、審計安排的審核

按審計準則規(guī)定，編制完成的審計安排應(yīng)當(dāng)經(jīng)事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負責(zé)人審核批準。

第二節(jié)重要性

一、重要性的定義及適用范圍

（―）定義：

（二）適用范圍

二、重要性的運用

（-）運用重要性原則的一般要求

1.對重要性的評估須要運用專業(yè)推斷

2.審計人員在審計過程中必需運用重要性原則——提高審計效率；保證審計質(zhì)量

3.審計人員應(yīng)合理運用重要性原則

運用不當(dāng)：（1）會加大成本，奢侈時間；（2）加大風(fēng)險，結(jié)論錯誤

4.在審計過程中，須要運用重要性原則的情形

（1）在確定審計稱許的性質(zhì)、時間和范圍時；

（2）評價審計結(jié)果時

（二）金額和性質(zhì)的考慮

重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩方面的特征。一般，金額大的錯報漏報比金額小的錯報和漏報

更重要，但在很多狀況下，某些錯報在數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)方面考慮卻特別重要。

［留意］:小金額錯報和漏報的累計可能會對報表產(chǎn)生重要影響。

（三）兩個層次重要性的考慮

I.會計報表層次——目的是對會計報表發(fā)表審計看法

2.帳戶和交易層次——因為報表的信息來源于各帳戶或各交易

1.重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系——反向。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要水平越

低，審計風(fēng)險越高。審計人員應(yīng)保持職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。

三、編制審計安排時對重要性的評估

（一）、對重要性水平的總體要求——重要性水平越低，應(yīng)獲得的審計證據(jù)越多

（二）、對重要性水平作出初步推斷應(yīng)考慮的因素

（三）會計報表層次重要性水平的確定

（四）、帳戶或交易層次重要性水平的確定

四、評價審計結(jié)果時對重要性水平的考慮

（一）評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平

審計人員評價審計結(jié)果時運用的重要性水平，可能與編制審計安排時確定的重要性水

平的初步推斷數(shù)不同，如前者小于后者,則審計人員應(yīng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。

（二）錯報或漏報的匯總

（三）匯總數(shù)超過重要性水平的處理

（四）匯總數(shù)接近重要性水平

第三節(jié)審計風(fēng)險

在安排審計工作時，審計人員應(yīng)考慮審計風(fēng)險。所謂審計風(fēng)險，是指會計報表存在重

大錯報或漏報，二審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計看法的可能性。它與審計的可信任程度相

對應(yīng)。

一、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系

（-）傳統(tǒng)審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、限制風(fēng)險、檢查風(fēng)險

關(guān)系：（1）從定量角度看：

審計風(fēng)險=固有風(fēng)險x限制風(fēng)險x檢查風(fēng)險

（2）從定性角度看:

審計人員對審計人員對限制風(fēng)險的評估

固有風(fēng)險的高中低

評估審計人員可接受的檢察風(fēng)險

高最低較低中等

中較低中等較高

低中等較高最高

（二）經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r代

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險

二、評估重大錯報風(fēng)險

（-）識別和評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險

（二）須要特殊考慮的重大錯報風(fēng)險

（三）僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險

（四）對重大錯報風(fēng)險評估的修正

三、檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)

依據(jù)審計風(fēng)險模式，在對限制風(fēng)險、固有風(fēng)險評價的基礎(chǔ)上，確定檢查風(fēng)險水平，若

限制風(fēng)險與固有風(fēng)險的綜合水平高，則審計人員'可接受的檢查風(fēng)險低，審計人員應(yīng)實施

更具體的實質(zhì)性測試程序。

四、檢查風(fēng)險對確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響

審計人員實施的實質(zhì)性測試，其性質(zhì)、時間和范圍的確定，最終取決于依據(jù)固有險和限

制風(fēng)險的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險。其關(guān)系如下表:

實質(zhì)測試可接性質(zhì)時間范圍

受的檢查風(fēng)險

高分析性復(fù)核和交易測期中審計為主較小樣本

試為主較少證據(jù)

中分析性復(fù)核、交易測期中審計、期末審適中樣本

試及余額測試結(jié)合運計和期后審計結(jié)合適量證據(jù)

用運用

低余額測試為主期末審計和期后審較大樣本

計為主較多證據(jù)

五、檢查風(fēng)險與審計看法類型

在實質(zhì)性測試后，若審計人員仍認為與某一重要帳戶或交易類別的認定有關(guān)的檢查風(fēng)險

不能降低到可接受水平，則應(yīng)發(fā)表保留看法或拒絕表示看法。

第七章內(nèi)部限制制度及其評審

第一節(jié)內(nèi)部限制制度的概念及作用

一、概念

二、內(nèi)部限制的發(fā)展

（-）內(nèi)部牽制階段（一一20世紀40年頭）

（二）內(nèi)部限制階段（20世紀40年頭末——50年頭末）

（三）管理限制和會計限制階段（20世紀50年頭末一一80年頭）

（四）內(nèi)部限制結(jié)構(gòu)階段（20世紀80年頭一一90年頭）

（五）內(nèi)部限制整體框架階段（20世紀90年頭一一2023）

（六）內(nèi)部限制整體框架一一風(fēng)險管理階段（2023——）

二、內(nèi)部限制制度的作用

（-）對客戶的作用

1.保證會計記錄和其他業(yè)務(wù)資料的正確與完整——正確性、完整性限制

2.愛護財產(chǎn)的平安完整——實物平安性限制

3.維護國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行——合法性限制

4.促進企業(yè)提高經(jīng)營效率——效率性限制

5.確保既定經(jīng)營方針和目標的貫徹實現(xiàn)一有效性限制

（二）對審計人員的作用

1.探討和評價內(nèi)部限制制度有助于確定合理的審計程序

2.利用內(nèi)部限制制度可衡