企業(yè)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)是否可以做進(jìn)項(xiàng)抵扣

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)企業(yè)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)是否可以做進(jìn)項(xiàng)抵扣？現(xiàn)在許多企業(yè)都為企業(yè)本身或者為員工購(gòu)買(mǎi)了保險(xiǎn)，但購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)的種類五花八門(mén)，如社會(huì)保險(xiǎn)“五險(xiǎn)”即：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)，工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)。商業(yè)保險(xiǎn)有財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)等。各種保險(xiǎn)稅前扣除的一個(gè)共同之處：實(shí)際繳納時(shí)稅前扣除，企業(yè)雖然按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提了但未繳納不能稅前扣除，即使是補(bǔ)繳以前的保險(xiǎn)費(fèi)，也不需要追溯到所屬年度稅前扣除。企業(yè)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)是否可以進(jìn)項(xiàng)抵扣？能否企業(yè)所得稅稅前扣除？一社會(huì)保險(xiǎn)。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。注意事項(xiàng)：必須是為職工繳納的，而不能是給其他人員繳納的；必須依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納，很明顯如果超標(biāo)準(zhǔn)的，不得稅前扣除。符合國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的由企業(yè)支付的基本社會(huì)保險(xiǎn)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除計(jì)入員工應(yīng)付職工薪酬。超過(guò)的部分，是不得在稅前扣除的。但由員工個(gè)人支付的基本社會(huì)保險(xiǎn)部分則不能在稅前扣除，應(yīng)由員工個(gè)人來(lái)承擔(dān)。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的前提是取得增值稅抵扣憑證，因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)是國(guó)家征收的，并且不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，因此不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，所以也無(wú)法抵扣。二補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)。補(bǔ)充保險(xiǎn)包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?！币约啊蛾P(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］27號(hào)）規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除?！备鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］3號(hào)）的規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不屬于職工福利費(fèi)的列支范圍。因此，企業(yè)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，在應(yīng)付福利費(fèi)科目中列支補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的：一方面，企業(yè)可以在稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)調(diào)減當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，按照稅收規(guī)定稅前扣除；另一方面，企業(yè)可將實(shí)際發(fā)生的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)直接計(jì)入當(dāng)期損益，未通過(guò)應(yīng)付福利費(fèi)核算的，應(yīng)按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)予以稅前扣除，超過(guò)部分納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額。注意事項(xiàng)：上述補(bǔ)充保險(xiǎn)必須是全體員工，不能是部分員工，給部分員工繳納的補(bǔ)充保險(xiǎn)不得稅前扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)在不超過(guò)職工工資總額5%以內(nèi)的允許扣除；補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在不超過(guò)職工工資總額5%以內(nèi)的允許扣除。因退休人員不屬于文件規(guī)定的在本企業(yè)任職或者受雇的員工，所以企業(yè)支付的這部分費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前扣除。這里的退休人員與退休返聘人員是不同的，為退休返聘人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)可以按規(guī)定稅前扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)一樣是無(wú)法取得增值稅抵扣憑證，不能進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。三財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十六條明確，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。注意事項(xiàng)：準(zhǔn)予扣除的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為企業(yè)自身購(gòu)買(mǎi)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，而為企業(yè)投資者購(gòu)買(mǎi)的個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是不能稅前扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。四團(tuán)體意外險(xiǎn)。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。”因此企業(yè)給全體員工購(gòu)買(mǎi)的集體人身意外險(xiǎn)不得從稅前扣除。為特殊工種購(gòu)買(mǎi)的團(tuán)體意外險(xiǎn)，如為從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性等高危工種職工投保的工傷保險(xiǎn)允許稅前扣除，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，除此外的商業(yè)保險(xiǎn)屬于福利性質(zhì)，因此不能進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。五交通意外險(xiǎn)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第一條規(guī)定：“企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！弊⒁馐马?xiàng)：對(duì)于企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，允許在企業(yè)所得稅前扣除，其他人身意外險(xiǎn)不屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定允許扣除的商業(yè)險(xiǎn)。員工因公出差，單位為其繳納的人身意外險(xiǎn)可以抵扣。但在實(shí)操中，繳納的意外保險(xiǎn)開(kāi)給了個(gè)人，所以抵扣很難實(shí)現(xiàn)。公司為全體員工購(gòu)買(mǎi)的交通意外險(xiǎn)，屬于集體福利。因此，公司統(tǒng)一為員工購(gòu)買(mǎi)的交通意外險(xiǎn)取得的保險(xiǎn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。六雇主責(zé)任險(xiǎn)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除?！弊⒁馐马?xiàng)：企業(yè)為單位車(chē)輛購(gòu)買(mǎi)的第三方責(zé)任險(xiǎn)是準(zhǔn)予扣除，但是要依據(jù)發(fā)票上的保險(xiǎn)期限扣除，涉及當(dāng)年的可在當(dāng)年一次性扣除，涉及以后多個(gè)年度的，應(yīng)分期扣除。其進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。七銀行存款保險(xiǎn)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險(xiǎn)保費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2016］106號(hào)）的規(guī)定，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)依據(jù)《存款保險(xiǎn)條例》的有關(guān)規(guī)定、按照不超過(guò)萬(wàn)分之一點(diǎn)六的存款保險(xiǎn)費(fèi)率，計(jì)算交納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)（不包括存款保險(xiǎn)滯納金），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。注意事項(xiàng)：準(zhǔn)予在企業(yè)所得