注冊會計師會計(金融工具)模擬試卷1(題后含答案及解析)

注冊會計師會計（金融工具）模擬試卷1(題后含答案及解析)題型有：1.單項選擇題2.多項選擇題4.計算及會計處理題5.綜合題單項選擇題每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為最正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。1．2×17年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行10億元優(yōu)先股，發(fā)行合同規(guī)定：①期限5年，前5年票面年利率固定為6％，從第6年起，每5年重置一次利率，重置利率為基準(zhǔn)利率加上2％，最高不超過9％；②如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決定是否回售；③甲公司可根據(jù)相應(yīng)的議事機制決定是否派發(fā)優(yōu)先股股利(非累計)，但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利；④如果因甲公司不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述發(fā)行優(yōu)先股合同設(shè)定的條件會導(dǎo)致優(yōu)先股不能分類為所有者權(quán)益的因素是()。A．5年重置利率B．股利推動機制C．甲公司控股股東變更D．投資者有回售優(yōu)先股的決定權(quán)正確答案：C解析：“因甲公司不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股”以及“如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決定是否回售”這二者均屬于或有結(jié)算條件，可能會導(dǎo)致該優(yōu)先股分類為金融負債，但是“如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決定是否回售”是以發(fā)行方是否發(fā)放股利為前提的或有結(jié)算條件，此時是以發(fā)行方的行為為前提確定或有結(jié)算條款是否執(zhí)行的，因此根據(jù)持有者有回售優(yōu)先股的決定權(quán)不能判斷甲公司有必須承擔(dān)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)購回該優(yōu)先股的義務(wù)，因此選項D錯誤；而控股股東變更不受甲公司的控制且該事項的發(fā)生或不發(fā)生也并非不具有可能性，因此甲公司不能無條件地避免贖回股份的義務(wù)，該工具應(yīng)當(dāng)劃分為一項金融負債，選項C正確。知識模塊：金融工具2．2×15年6月，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，協(xié)議約定：將甲公司持有的丁公司20％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓價款為7億元，乙公司分為三次支付。2×15年支付了第一筆款項2億元。為了保證乙公司的利益，甲公司于2×15年11月將其持有的丁公司的5％股權(quán)過戶給乙公司，但乙公司暫時并不擁有與該5％股權(quán)對應(yīng)的表決權(quán)和利潤分配權(quán)。假定甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×15年會計處理的表述中，正確的是()。A．將實際收到的價款確認為負債B．將甲公司與乙公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議作為或有事項在財務(wù)報表附注中披露C．將實際收到價款與所對應(yīng)的5％股權(quán)投資賬面價值的差額確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益D．將轉(zhuǎn)讓總價款與對丁公司20％股權(quán)投資賬面價值的差額確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益，未收到的轉(zhuǎn)讓款確認為應(yīng)收款正確答案：A解析：名義上甲公司將5％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，但是實質(zhì)上乙公司并沒有取得這部分股權(quán)的表決權(quán)和利潤分配權(quán)利，也就是甲公司保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，且沒有承諾將收取的現(xiàn)金流量支付給乙公司的義務(wù)，所以實際上該資產(chǎn)并未轉(zhuǎn)移，不符合資產(chǎn)終止確認的條件，所以不能確認處置損益，因此選項A正確。知識模塊：金融工具3．下列屬于金融負債的是()。A．普通股股票B．企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股，同時約定甲公司自行決定是否派發(fā)股利C．企業(yè)發(fā)行的以現(xiàn)金凈額結(jié)算的看漲期權(quán)D．企業(yè)發(fā)行的以普通股總額結(jié)算的看漲期權(quán)正確答案：C解析：選項ABD屬于權(quán)益工具。知識模塊：金融工具4．2018年1月1日，甲公司購入某企業(yè)于當(dāng)日發(fā)行的面值為500萬元的債券，實際支付購買價款520萬元，另支付相關(guān)交易費用5萬元，債券的票面利率為5％，實際利率為4％，每年年末支付當(dāng)年利息，到期一次還本，甲公司將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2018年年末該金融資產(chǎn)的公允價值為530萬元。2019年3月1日，甲公司因為管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，將該項金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日，該項金融資產(chǎn)的公允價值為510萬元。不考慮其他因素，下列甲公司關(guān)于該項投資相關(guān)處理的說法中不正確的是()。A．2018年1月1日確認債權(quán)投資525萬元B．2018年12月31日確認投資收益21萬元C．2019年3月1日確認其他綜合收益－20萬元D．2019年3月1日確認其他債權(quán)投資510萬元正確答案：C解析：債券的初始入賬價值為520+5=525(萬元)，2018年年末應(yīng)確認的投資收益=525×4％=21(萬元)，應(yīng)攤銷的利息調(diào)整：500×5％－525×4％=4(萬元)，2019年3月1日重分類時應(yīng)確認的其他綜合收益=510－(525－4)=－11(萬元)。知識模塊：金融工具5．2018年1月1日，A公司以3100萬元銀行存款作為對價購入B公司當(dāng)日發(fā)行的一項一般公司債券。取得時，A公司根據(jù)該項投資的合同現(xiàn)金流量特征及業(yè)務(wù)模式，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2018年年末，該項金融資產(chǎn)的公允價值為3200萬元，攤余成本為3065萬元。2019年1月1日，因A公司管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，A公司在未來期間對該項金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為主，但不排除在未來擇機出售該項金融資產(chǎn)的可能，當(dāng)日，該項金融資產(chǎn)的公允價值仍為3200萬元。不考慮其他因素，下列說法中不正確的是()。A．A公司應(yīng)在2019年1月1日將該項金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)B．A公司應(yīng)在2019年1月1日確認以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)3200萬元C．A公司應(yīng)在2019年1月1日確認投資收益135萬元D．A公司在2019年1月1日的處理不影響該項金融資產(chǎn)實際利率和預(yù)期信用損失的計量正確答案：C解析：A公司應(yīng)在2019年1月1日確認其他綜合收益135萬元(3200—3065)，故選項C不正確。知識模塊：金融工具6．2018年1月1日，甲公司以銀行存款1500萬元從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券，另支付相關(guān)交易費用10萬元。該債券系乙公司于2017年1月1日發(fā)行，面值總額為1400萬元，期限為4年，票面年利率為4％，每年年末付息。甲公司將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。不考慮其他因素，甲公司持有乙公司債券投資至到期累計應(yīng)確認的投資收益是()。A．168萬元B．58萬元C．68萬元D．158萬元正確答案：B解析：累計應(yīng)確認的投資收益=1400×4％×3+1400－1510=58(萬元)。知識模塊：金融工具7．A公司為一家大型農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)。2018年1月1日，A公司預(yù)期其在2018年6月30日將銷售一批玉米，數(shù)量為2萬噸。為規(guī)避該預(yù)期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，A公司于2018年1月1日在期貨市場賣出期貨合約W，且將其指定為對該預(yù)期商品銷售的套期工具。期貨合約W的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)量、價格變動和產(chǎn)地等方面相同，并且期貨合約W的結(jié)算日和預(yù)期商品銷售日均為2018年6月30日。2018年1月1日，期貨合約W的公允價值為零，2萬噸玉米的預(yù)期銷售價格為3600萬元。2018年3月31日，期貨合約W的公允價值上漲了200萬元，2萬噸玉米預(yù)期銷售價格下降了200萬元。不考慮其他因素，下列說法中正確的是()。A．該項套期屬于公允價值套期B．A公司應(yīng)在2018年1月1日將確認“被套期項目”3600萬元C．A公司應(yīng)在2018年3月31日確認套期損益200萬元D．A公司在2018年3月31日所做的會計處理不影響損益正確答案：D解析：選項A，該項套期屬于現(xiàn)金流量套期，因為它屬于對源于極可能發(fā)生的預(yù)期交易的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險敞口的套期；選項B，A公司在2018年1月1日不需要做會計分錄；選項C，A公司應(yīng)當(dāng)在2018年3月31日確認其他綜合收益200萬元。知識模塊：金融工具8．2018年1月1日，A公司以1．500萬元銀行存款作為對價購入B公司當(dāng)日按照面值發(fā)行的一項一般公司債券。取得時，A公司根據(jù)該項投資的合同現(xiàn)金流量特征及業(yè)務(wù)模式，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2018年年末，該項金融資產(chǎn)的公允價值為1600萬元。2019年1月1日，因A公司管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，A公司在未來期間將不再出售該項金融資產(chǎn)，將一直持有該項金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量，直至該項債券到期，當(dāng)日，該項金融資產(chǎn)的公允價值仍為1600萬元。不考慮所得稅等其他因素，下列說法中不正確的是()。A．A公司應(yīng)在2019年1月1日將該項金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)B．A公司應(yīng)在2019年1月1日將其他綜合收益100萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益C．A公司應(yīng)在2019年1月1日按1500萬元確認該項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)D．A公司在2019年1月1日不需要進行追溯調(diào)整正確答案：B解析：A公司應(yīng)在2019年1月1日將重分類前確認的公允價值變動沖回，故選項B不正確。知識模塊：金融工具9．下列關(guān)于金融負債的說法中，不正確的是()。A．企業(yè)應(yīng)將所有衍生工具合同形成的義務(wù)確認為金融負債B．在金融負債的現(xiàn)時義務(wù)全部解除時，應(yīng)當(dāng)終止確認該項金融負債C．應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬D．債務(wù)人與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融負債方式替換現(xiàn)存金融負債，且新債務(wù)與現(xiàn)存?zhèn)鶆?wù)的合同條款實質(zhì)上不同的，應(yīng)當(dāng)終止確認現(xiàn)存金融負債正確答案：A解析：選項A，涉及套期保值業(yè)務(wù)、財務(wù)擔(dān)保的，不能確認為金融負債。知識模塊：金融工具10．2018年1月1日A公司支付價款2250萬元取得一項股權(quán)投資，另支付交易費用10萬元，A公司根據(jù)管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2018年12月31日，該項股權(quán)投資的公允價值為3100萬元。2019年5月5日，A公司將這項股權(quán)投資對外出售，售價為3400萬元。假定不考慮其他因素，A公司出售該項金融資產(chǎn)時應(yīng)確認的留存收益金額為()。A．0B．300萬元C．1140萬元D．840萬元正確答案：C解析：A公司出售該項金融資產(chǎn)時的相關(guān)會計分錄為：借：銀行存款3400貸：其他權(quán)益工具投資3100盈余公積30利潤分配——未分配利潤270借：其他綜合收益840貸：盈余公積84利潤分配——未分配利潤756知識模塊：金融工具11．2×17年12月31日，甲公司將其劃分為債權(quán)投資的丁公司債券對外出售30％，出售所得價款2700萬元已通過銀行收取，同時，甲公司根據(jù)其管理該類金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的改變，將該項債券投資的剩余部分重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該項投資于出售30％之前的賬面價值為8500萬元，未計提減值準(zhǔn)備，預(yù)計剩余債券的公允價值為6400萬元。不考慮其他因素，甲公司當(dāng)期應(yīng)確認其他綜合收益的金額為()。A．600萬元B．450萬元C．180萬元D．0正確答案：B解析：企業(yè)將剩余70％的債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資時，應(yīng)將其公允價值與賬面價值的差額確認為其他綜合收益。因此，應(yīng)確認其他綜合收益=6400－8500×(1－30％)=450(萬元)。知識模塊：金融工具12．2018年12月31日，甲公司持有的某項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(非權(quán)益性投資)的公允價值為1100萬元，賬面價值為1750萬元。甲公司在2018年12月31日經(jīng)評估發(fā)現(xiàn)評估該金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險自初始確認后是否已顯著增加，甲公司對該項金融資產(chǎn)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1700萬元，而預(yù)期能收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬元。不考慮其他因素，甲公司在2018年12月31日應(yīng)確認的減值損失為()。A．700萬元B．750萬元C．700萬元D．1400萬元正確答案：A解析：2018年年末，該權(quán)益工具投資應(yīng)計提的減值損失為700萬元(1700－1000)。知識模塊：金融工具13．下列關(guān)于金融資產(chǎn)期末計量的表述中，不正確的是()。A．其他權(quán)益工具投資按照公允價值計量B．貸款按照攤余成本計量C．交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量D．如出現(xiàn)信用損失，非交易性權(quán)益工具投資應(yīng)在期末計提損失準(zhǔn)備正確答案：D解析：非交易性權(quán)益工具投資應(yīng)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，不能計提損失準(zhǔn)備。知識模塊：金融工具多項選擇題每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。14．下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的說法中，不正確的有()。A．以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得與其他兩類金融資產(chǎn)進行重分類B．金融資產(chǎn)之間進行重分類的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進行會計處理C．以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時，應(yīng)將原賬面價值與公允價值的差額計入當(dāng)期損益D．以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失不需要轉(zhuǎn)出正確答案：A,C,D解析：選項A，三類金融資產(chǎn)之間均可以相互重分類。選項C，差額應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。選項D，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)在重分類時轉(zhuǎn)出。知識模塊：金融工具15．關(guān)于以公允價值變動且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計處理，下列說法中正確的有()。A．該類金融資產(chǎn)的公允價值變動應(yīng)計入當(dāng)期損益B．該類金融資產(chǎn)的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益C．該類金融資產(chǎn)在持有期間計提的利息應(yīng)計入投資收益D．該類金融資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回正確答案：C,D解析：選項A，計入其他綜合收益；選項B，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益。知識模塊：金融工具16．下列關(guān)于金融負債的說法中，不正確的有()。A．取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債時發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)計入投資收益B．所有金融負債在取得時所發(fā)生的交易費用，均應(yīng)計入當(dāng)期損益C．對于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債來說，其在持有期間所發(fā)生的公允價值變動金額應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益D．對于以攤余成本計量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融負債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在終止確認時計入當(dāng)期損益或在按照實際利率法攤銷時計入相關(guān)期間損益正確答案：B,C解析：選項B，除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債外，其他金融負債在取得時發(fā)生的交易費用，均應(yīng)計入其初始確認金額。選項C，只有是由企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的該金融負債公允價值的變動金額，才應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。知識模塊：金融工具17．2×17年12月31日，甲公司與乙銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司將應(yīng)收A公司賬款10500萬元出售給乙銀行；如果乙銀行無法在應(yīng)收賬款信用期過后兩個月內(nèi)收回款項，則有權(quán)向甲公司追索。合同簽訂日，甲公司將應(yīng)收A公司賬款的有關(guān)資料交付乙銀行，并書面通知A公司；乙銀行向甲公司支付了9000萬元。轉(zhuǎn)讓時，甲公司已對該應(yīng)收賬款計提了3000萬元的壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他因素，甲公司進行的下列賬務(wù)處理中，不正確的有()。A．終止確認應(yīng)收賬款B．確認資產(chǎn)處置利得1500萬元C．確認企業(yè)負債9000萬元D．沖減資產(chǎn)減值損失1500萬元正確答案：A,B,D解析：本題中甲公司轉(zhuǎn)移對A公司的應(yīng)收賬款，但是由于簽訂協(xié)議約定乙銀行無法在應(yīng)收賬款信用到期后兩個月內(nèi)收回款項，有權(quán)向甲公司追償。說明甲公司并未轉(zhuǎn)移對該應(yīng)收賬款的風(fēng)險和報酬，因此甲公司不應(yīng)該終止確認該應(yīng)收賬款，且不能確認資產(chǎn)處置的相關(guān)損益，應(yīng)將收到的價款確認為一項負債。甲公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款9000短期借款——利息調(diào)整1500貸：短期借款——本金10500知識模塊：金融工具18．企業(yè)轉(zhuǎn)移的下列金融資產(chǎn)，不符合終止確認條件的有()。A．甲公司將其對A公司的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移給B公司，且簽訂協(xié)議約定，B公司是否能夠收回該應(yīng)收賬款與甲公司無關(guān)B．乙公司將其對M公司的外幣長期應(yīng)收款轉(zhuǎn)移給N公司，且約定乙公司將于5個月后以固定的價格購回同幣種的等額長期應(yīng)收款C．丙銀行將其持有的一筆房屋抵押貸款出售給P銀行，雙方簽訂協(xié)議如下：甲銀行將該貸款轉(zhuǎn)移給受讓方并辦理相關(guān)手續(xù)，同時對該貸款提供全額擔(dān)保D．丁公司以售后回購的方式出售其持有的其他債權(quán)投資，在3個月后以回購日的市場價格購回該金融資產(chǎn)正確答案：B,C解析：選項A，因為B公司是否能夠收回該賬款與甲公司無關(guān)，說明甲公司轉(zhuǎn)移了與該應(yīng)收賬款相關(guān)的風(fēng)險和報酬，因此應(yīng)該終止確認；選項B，企業(yè)出售金融資產(chǎn)，并且約定以固定價格回購的，說明未來的風(fēng)險仍由乙公司承擔(dān)，因此不應(yīng)終止確認；選項C，由于抵押出售之后，丙銀行對貸款提供全額擔(dān)保，說明金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險由丙銀行承擔(dān)，因此不應(yīng)終止確認；選項D，企業(yè)出售金融資產(chǎn)，且以市場價格購回該金融資產(chǎn)，說明未來該金融資產(chǎn)的價值增減變動風(fēng)險均由受讓方承擔(dān)，因此丁公司轉(zhuǎn)移了與該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和報酬，因此應(yīng)該終止確認。知識模塊：金融工具19．關(guān)于甲公司發(fā)行的下述金融工具，應(yīng)當(dāng)分類為金融負債的有()。A．甲公司與乙公司簽訂合同約定，以1個月后500萬元等值自身普通股償還所欠乙公司500萬元債務(wù)B．甲公司發(fā)行2000萬元優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為前一個月工作日內(nèi)的普通股市價C．甲公司發(fā)行400萬份配股權(quán)，配股權(quán)持有人可按照10元／股的價款購買一股甲公司發(fā)行的股份D．甲公司向乙公司發(fā)行一份以甲公司股票為標(biāo)的的看漲期權(quán)，合同約定到期日以現(xiàn)金凈額結(jié)算正確答案：A,B,D解析：選項AB，以自身權(quán)益工具結(jié)算，但是結(jié)算的普通股數(shù)量是可變的，故應(yīng)分類為金融負債；選項C，發(fā)行的配股權(quán)屬于權(quán)益工具；選項D，甲公司存在向其他方交付現(xiàn)金的義務(wù)，因此應(yīng)分類為金融負債。知識模塊：金融工具20．下列各項中，按照金融工具確認與計量準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定可能計提損失準(zhǔn)備的有()。A．沒有被分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債的貸款承諾B．財務(wù)擔(dān)保合同C．以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D．被指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的非交易性權(quán)益工具投資正確答案：A,B解析：選項CD，均不能計提損失準(zhǔn)備。知識模塊：金融工具21．關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法正確的有()。A．當(dāng)相關(guān)業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變時，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)B．當(dāng)相關(guān)業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變時，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)C．當(dāng)相關(guān)業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變時，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D．當(dāng)相關(guān)業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變時，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)正確答案：A,B,D解析：選項C，企業(yè)將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，一經(jīng)指定，不得撤銷，所以不能將指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。知識模塊：金融工具22．20×2年1月1日，甲公司購入丁公司發(fā)行的認股權(quán)證1000萬份，成本為1000萬元，每份認股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價格認購丁公司增發(fā)的1股普通股。20×2年12月31日，該認股權(quán)證的市場價格為每份0．8元。下列關(guān)于甲公司對丁公司認股權(quán)證的處理，說法正確的有()。A．應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算B．應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算C．應(yīng)采用成本法進行后續(xù)計量D．在20×2年度利潤表中列示該認股權(quán)證相關(guān)的公允價值變動收益的金額為－200萬元正確答案：A,D解析：認股權(quán)證屬于衍生金融工具，按照金融工具確認和計量準(zhǔn)則，除套期保值外持有的衍生金融工具一般情況下應(yīng)歸類為交易性金融資產(chǎn)或金融負債。本題的認股權(quán)證投資應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算，按公允價值進行后續(xù)計量，20×2年度利潤表中公允價值變動收益的列示金額=0．8×1000－1000=－200(萬元)。知識模塊：金融工具23．關(guān)于套期會計，下列說法中正確的有()。A．如果套期關(guān)系由于套期比率的原因而不再滿足套期有效性要求的，則企業(yè)應(yīng)將其終止確認B．因風(fēng)險管理目標(biāo)發(fā)生變化導(dǎo)致套期關(guān)系不再滿足風(fēng)險管理目標(biāo)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止運用套期會計C．對于公允價值套期，套期工具產(chǎn)生的利得或損失一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益D．對于現(xiàn)金流量套期，套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期無效的部分，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益正確答案：B,C,D解析：選項A，此種情況下，如果指定該套期關(guān)系的風(fēng)險管理目標(biāo)沒有改變，企業(yè)可以進行套期關(guān)系再平衡以延續(xù)套期關(guān)系，不需要將其終止確認。知識模塊：金融工具計算及會計處理題要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。24．A公司為一家礦業(yè)公司，2018年5月1日，預(yù)期在2018年10月31日將銷售一批鐵礦石，數(shù)量為10萬噸。為規(guī)避該預(yù)期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，A公司于2018年5月1日在期貨市場賣出期貨合約W，且將其指定為對該預(yù)期商品銷售的套期工具。期貨合約W的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)量、價格變動和產(chǎn)地等方面相同，并且期貨合約W的結(jié)算日和預(yù)期商品銷售日均為2018年10月31日。2018年5月1日，期貨合約W的公允價值為零，商品的預(yù)期銷售價格為40000萬元。2018年6月30日，期貨合約W的公允價值上漲了100萬元，商品的預(yù)期銷售價格下降了100萬元。2018年10月31日，期貨合約W的公允價值又上漲了50萬元，商品的預(yù)期銷售價格又下降了50元。當(dāng)日，A公司將鐵礦石出售，并將期貨合約W結(jié)算。假定A公司經(jīng)評估認定預(yù)期該套期完全有效，不考慮衍生工具的時間價值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素。要求：編制A公司的相關(guān)會計分錄。正確答案：A公司的賬務(wù)處理如下：(1)2018年5月1日，A公司不作賬務(wù)處理。(2)2018年6月30日，確認衍生工具的公允價值變動：借：套期工具——期貨合約W100貸：其他綜合收益100(3)A公司在2018年10月31日的賬務(wù)處理如下：①確認衍生工具的公允價值變動：借：套期工具——期貨合約W50貸：其他綜合收益50②確認鐵礦石的銷售：借：銀行存款等39850貸：主營業(yè)務(wù)收入39850③結(jié)算期貨合約W：借：銀行存款150貸：套期工具——期貨合約W150④確認將原計入其他綜合收益的期貨合約公允價值變動轉(zhuǎn)出，調(diào)整銷售收入：借：其他綜合收益150貸：主營業(yè)務(wù)收入150涉及知識點：金融工具甲公司是一個非金融類上市公司，2×15年進行了如下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)：(1)7月1日，甲公司將其持有的賬面余額為2000萬元，已計提壞賬200萬元的應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3％、3年期的資產(chǎn)支持證券1700萬元，甲公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。甲公司預(yù)計該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1700萬元。(2)8月1日，甲公司與第三方庚公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，將其持有C公司10％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給庚公司。協(xié)議明確此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的為C公司10％的股權(quán)，總價款12億元，庚公司分三次支付，2×15年支付了第一筆款項2．4億元。為了保證庚公司的利益，甲公司在2×15年將C公司2％的股權(quán)所有人變更登記為庚公司，但庚公司暫時并不擁有與該2％股權(quán)對應(yīng)的表決權(quán)，也不擁有分配該2％股權(quán)對應(yīng)的利潤的權(quán)利。要求：25．根據(jù)資料(1)，判斷甲公司是否應(yīng)該對該應(yīng)收賬款進行終止確認，請簡述甲公司的會計處理，并編制相關(guān)的會計分錄。正確答案：①甲公司將擬處置的應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，但甲公司仍然享有或承擔(dān)應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，這說明應(yīng)收賬款上的風(fēng)險與報酬并未轉(zhuǎn)移，不符合終止確認的條件。應(yīng)按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于其賬面價值的差額確認壞賬損失。借：資產(chǎn)減值損失(1800－1700)100貸：壞賬準(zhǔn)備100②甲公司將收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款項同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債，并在各期確認相關(guān)的利息費用。借：銀行存款1700貸：應(yīng)付債券17002×15年確認利息費用的分錄：借：財務(wù)費用(1700×3％／2)25．5貸：應(yīng)付利息25．5涉及知識點：金融工具26．根據(jù)資料(2)，請判斷甲公司在2×15年度是否應(yīng)當(dāng)終止確認所持有C公司2％的股權(quán)投資并說明理由，簡述甲公司針對該事項的會計處理。正確答案：資料(2)甲公司不應(yīng)當(dāng)終止確認所持有C公司2％的股權(quán)。理由：名義上甲公司將2％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給庚公司，但實質(zhì)上，庚公司并沒有擁有對應(yīng)的表決權(quán)，庚公司也并不享有對應(yīng)的利潤分配權(quán)。也就是說，甲公司保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，且沒有承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給庚公司的義務(wù)，實質(zhì)上該金融資產(chǎn)并未轉(zhuǎn)移，不符合金融資產(chǎn)終止確認的條件。會計處理：甲公司應(yīng)將其收到的處置價款在預(yù)收賬款中核算，不需要確認資產(chǎn)處置損益。涉及知識點：金融工具綜合題答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中設(shè)計“應(yīng)交稅費”和“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。A公司20×2至20×4年發(fā)生與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：(1)20×2年1月1日，A公司支付1120可元購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券10萬張，每張面值100元，票面利率5％，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關(guān)費用6．68萬元。A公司將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。(2)20×2年5月1日，甲公司發(fā)行的該債券開始上市流通。(3)20×2年12月31日，A公司持有的該債券的公允價值為1200萬元。(4)20×3年年底，A公司評估發(fā)現(xiàn)該項金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險自初始確認后已顯著增加，應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1077．95萬元，預(yù)期能收取的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1050萬元。(5)20×4年1月1日，A公司因急需資金，于當(dāng)日將該項債券投資的50％，出售，取得價款500萬元(公允價值)存入銀行，同時根據(jù)管理該類金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的改變，將剩余部分重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。假設(shè)不考慮其他因素，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。[(P／F，2％，5)=0．9057；(P／F，3％，5)=0．8626；(P／A，2％，5)=4．7135；(P／A，3％，5)=4．5797。]要求：27．計算A公司取得該項債券投資的實際利率。正確答案：假設(shè)實際利率為r，則100×10×(P／F，r，5)+10