（財務(wù)報表管理） 合并財務(wù)報表

合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)(以下簡稱企業(yè)集團(tuán))整體財與個別財務(wù)報表(指企業(yè)單獨編制的財務(wù)報表，為了與合并財務(wù)報表相區(qū)別，將其稱之為個別財務(wù)報表)相比，合并財務(wù)報表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對象是通常由若干個法人(包括母公司和其全部子公司)置一套賬簿體系，但是，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》第十五司利用控制關(guān)系，認(rèn)為粉飾財務(wù)情況的發(fā)生。合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)價以確定。1．控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。即對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的提要征得其他方同意，就可以形成決議，付諸于被投資單位執(zhí)行。2．控制的內(nèi)容是另一個企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)和經(jīng)營政策，這些財務(wù)和經(jīng)營政策特殊目的主體經(jīng)營活動的政策。3．控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括為了增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益或者降低所分擔(dān)的損失等。4．控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間(一)母公司公司要求同時具備兩個條件：決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。母公司可以只控制。個子公司，也可以同時控制多個子公司。圖1體，如非企業(yè)形式的、但形成會計主體的其他組織，如基金等。(二)子公司件：(一)母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍表明母公司不能控制被投資單位的除外。制度等事項持有的表決權(quán)，不包括應(yīng)當(dāng)由股東大會(或股東會，下同)行使的修改公司章程、章程另有規(guī)定的除外。顯的標(biāo)志，應(yīng)將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍。母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括如下三種情況：2．母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通3．母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。直接和間接方式合計擁有(二)母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財務(wù)報表的合司納入其合并范圍。1．通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。這被投資單位成為事實上的子公司，為此必須將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍。2．根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。這種情況是指在被投資實上的子公司，從而應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍。3．有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指母公司能夠通過任半數(shù)以上(不包括半數(shù))。同時，需要注意的是，在這種控制被投資單位，否則，該條件不適用。4．在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。這種情況是指母公司能夠控制董事會或這種情況下，董事會或類似機構(gòu)必須能夠控制被投資單位，否則，該條件不適用。實際工作中，在判斷母公司對子公司是否形成控制且不能僅僅根據(jù)投資比例而定，而應(yīng)當(dāng)貫徹實質(zhì)重于形被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并體董事的過半數(shù)通過，與此同時，還必須經(jīng)第二大股東派出的至少l名董事同意，在這種情(三)在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。1．所稱潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證工具或權(quán)益工具。2．應(yīng)當(dāng)考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項和情況，包括潛在表決權(quán)的執(zhí)行條款、需要單獨考財務(wù)能力對潛在表決權(quán)的影響除外。3．不僅要考慮本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，還要同時考慮其他企業(yè)或個人在被投資單位的潛在表決權(quán)。4．不僅僅要考慮可能會提高本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)，還要考慮可能會降低本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)。5．潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之(四)判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)1．母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊相一致的商品或勞務(wù)，如果不設(shè)立特殊目的主體，這些商品或勞務(wù)必須由母公司自己提供。制。2．母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。這是從決策方面判斷母公有變更特殊目的主體章程的權(quán)力；三是母公司對變更特殊目的主體章程擁有否決權(quán)。3．母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。這是從經(jīng)濟(jì)的預(yù)期剩余權(quán)益分配中或在清算中獲取大部分剩余權(quán)益的權(quán)力。4．母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險。這是從風(fēng)險方面判投資者獲得的收益或遭受的損失是有限制的。合并范圍。下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財務(wù)報表的(一)已宣告被清理整頓的原子公司上期是本公司的子公司。在這種情況下，根據(jù)2005年修訂的《投資單位繼續(xù)認(rèn)定為本公司的子公司。(二)已宣告破產(chǎn)的原子公司的子公司。(三)母公司不能控制的其他被投資單位合并財務(wù)報表編制有其特殊的程序，主要包括如下幾個方面：1．統(tǒng)一會計政策和會計期間。在編制合并財務(wù)報表前，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采編報財務(wù)報表。2．編制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財務(wù)報表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工得出合并財務(wù)報表各項目的合并金額。3．將母公司、子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目的金額。4．在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項目的影股權(quán)投資”賬簿記錄。在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財務(wù)報表項目(即資產(chǎn)負(fù)債表項目、利潤表項目、現(xiàn)金流量表項目和所有者權(quán)益變動表項目)，而不是具體的會計科5．計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額。即在母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目加總金(1)資產(chǎn)類各項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定。(2)負(fù)債類各項目和所有者權(quán)益類各項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額。加上該項目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定。(3)有關(guān)收入類各項目和有關(guān)所有者權(quán)益變動各項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。(4)有關(guān)費用類項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。6．填列合并財務(wù)報表。即根據(jù)合并工作底稿中計算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用類以及現(xiàn)金流量表中各項目的合并金額，填列生成正非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類，分別進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)有的金額。負(fù)債賬面價值與公允價值相同。注意：調(diào)整分錄用的是報表項目，而不是會關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由在確認(rèn)應(yīng)享有子公司凈損益的份額時，對屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，制的調(diào)整分錄有三筆：①對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額（按調(diào)整后的凈利潤計算借記“長期股權(quán)投資”項目，貸記“投資收益”項目，按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損，借記“投資收益”項目，貸記“長期股權(quán)投資”項目。③在持股比例不變的情況下，對于子公司除凈損當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下(單位：萬元)：％）％）％）況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)予以抵銷。交易損益的資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。％）注：逆流交易母公司表現(xiàn)為資產(chǎn)，因此，應(yīng)抵時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。的公允價值與其賬面價值相同，二者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙采用權(quán)益法計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予以抵銷，即甲公司％）％）注：順流交易母公司表現(xiàn)為收入，因此應(yīng)抵(2)將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配相抵銷（1）在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：①應(yīng)收賬債券；⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。銷。銷分錄如下：在壞賬準(zhǔn)備給抵銷了，對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)沖回，在合并工作底稿中應(yīng)做抵銷分錄：）（如下：①假設(shè)子公司內(nèi)部購入存貨全部未銷，則抵銷分錄如下：％）％）％）％）％）％）％）a.將固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：b.將固定資產(chǎn)本年虛提的折舊抵銷：c.抵銷所得稅影響：B.正常使用年度的抵銷C.清理年度的抵銷計處理如下：母公司的賬務(wù)處理：時，應(yīng)將內(nèi)部無形資產(chǎn)交易抵銷。①母公司轉(zhuǎn)讓（出售）時的賬務(wù)處理是：攤銷無形資產(chǎn)時：主要有：(1)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金在年末編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)編制抵銷分錄如下：(2)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金。(3)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算相應(yīng)債權(quán)與債務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！纠?9】母公司向子公司銷售商品117萬元（含稅貨款全庫存商品入庫。則應(yīng)編制如下抵銷分錄：(4)母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金?！纠?0】母公司向子公司銷售商品117萬元（含稅貨款全1.母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映2.母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映數(shù)。潤表中單列“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目進(jìn)行反映。利潤表。A.按照破產(chǎn)程序已宣告清算的子公司C.通過子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)A．企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司的，應(yīng)將被出售子公司自報告期期并現(xiàn)金流量表。B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對外提供的財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息。對外提供合并財務(wù)報表的企業(yè)，應(yīng)C．企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)在附注中披露與其存在直接控制關(guān)系的母公司有關(guān)的信息。目的金額是（）萬元。4．企業(yè)以前年度內(nèi)部交易形成的存貨在本期實現(xiàn)對外銷售時，對于存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄是()。5．企業(yè)對于以前年度內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，以前年度提取的累計折舊中由于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的數(shù)額，在本期編制合并會計報表進(jìn)行抵銷處理時，應(yīng)當(dāng)()。6.子公司上期用10000元將母公司成本為8000元的貨物購入，全部形成存貨，本期銷售售，全部形成存貨。針對此業(yè)務(wù)，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)調(diào)整“存貨”項目金額()元。益和利潤分配的抵銷分錄時，應(yīng)抵銷的期初和期末未分配利潤分別是()萬元。（）1.下面關(guān)于合并財務(wù)報表的說法中，正確的有（）。A.所有者權(quán)益中包括少數(shù)股東權(quán)益B.所有者權(quán)益中不包括少數(shù)股東權(quán)益C.凈利潤中包括少數(shù)股東損益E.少數(shù)股東權(quán)益在負(fù)債和所有權(quán)益之間單列2.將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷時，應(yīng)當(dāng)（）。4．關(guān)于非同一控制下的控股合并購買日編制合并報表的說法中，正確的有A.合并資產(chǎn)負(fù)債表中取得的被購買方各項資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價值確認(rèn)B.合并前留存收益中歸屬于合并方的部分應(yīng)自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益C.不需要將合并前留存收益中歸屬于合并方的部分自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益D.購買方合并成本大于取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額E.購買方合并成本大于取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值的差額確認(rèn)為合并商譽這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有()。（）丁公司有表決權(quán)股份的31甲公司直接擁有丁公司有表決權(quán)股份的22甲公司接受戊9.下列說法中正確的有()A．母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，但小規(guī)模期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。C．因同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合E．母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。與賬面價值相等。根據(jù)以上資料，考慮遞延所得稅的影響，回答下列問題：A．編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該丙公司購買日至報告期末的收入、費用B．編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該丙公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入（）(3)甲公司編制2009年合并報表時,因存貨相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為()A.50B.37.5(4)甲公司編制2009年合并報表時,因固定資產(chǎn)相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為()合并凈利潤的金額為()按照公允價值計提的折舊額應(yīng)比賬面價值多計提200萬元（計入管理費用無形資產(chǎn)按照公允價值攤銷金額比賬面價值少攤銷50萬元；固定資產(chǎn)按照公允價值計提減值準(zhǔn)備比按照價格均為不含增值稅的公允價值。有關(guān)情況如下：①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。萬元（見乙公司所有者權(quán)益簡表）。銷售價格為每件4.3萬元。甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費①不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費用。③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。④本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用，編制合并財務(wù)報表時，對于與抵消的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。要求：（1）判斷上述企業(yè)合并的類型（同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并并說明原因。分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。000000公司對存貨的發(fā)出采用先進(jìn)先出法核算。要求：(2)乙公司與甲公司之間的商品交易等均為正常交易，銷售價格均為不含增值稅的公允價格。(3)本題所涉及存貨均未計提存貨跌價準(zhǔn)備。子公司，可以不納入合并范圍。2.D部都已銷售出去，這樣必然是存貨減少，營業(yè)成本增加。會計期間按包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的原價計提折舊，因此，必須將多提折舊予以抵銷；6.【答案】B10000=600（元本期內(nèi)部購進(jìn)全部形成存貨,其中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤＝20000-7.【答案】D％＝），獨列示?！窘馕觥繎?yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款抵銷，因此，選項“B”正確；應(yīng)將壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)抵銷，因此，選項“D”正確；應(yīng)將本期沖回以前年度多提的壞賬準(zhǔn)備抵銷，因此，選項【解析】凡是子公司都應(yīng)該納入合并范圍；后四個選項不是子公司不納