會計師事務所審計工作指引

會計師事務所審計工作指引TOC\o"1-2"\h\u8743第一章審計準備與計劃 5302661.1審計前期調研 533111.1.1了解被審計單位的基本情況 5244961.1.2評估被審計單位的內部控制 5296311.1.3收集相關法律法規(guī)和行業(yè)標準 5245261.1.4了解被審計單位的歷史審計情況 5315821.2審計計劃制定 5164191.2.1確定審計目標和范圍 5182751.2.2制定審計策略和方法 574681.2.3確定審計時間和進度安排 5216721.2.4制定審計預算 5208281.3審計團隊組織與分工 6186131.3.1組建審計團隊 6218821.3.2分配審計任務 6258981.3.3開展審計培訓 6104511.3.4建立審計溝通與協(xié)作機制 619521.4審計風險評估 6102551.4.1識別和評估重大錯報風險 686231.4.2評估內部控制有效性 6122101.4.3確定審計重點和審計程序 6127871.4.4監(jiān)控和調整審計風險評估 63974第2章審計程序與方法 6200252.1審計程序設計 7160092.2審計證據(jù)收集 741742.3審計抽樣方法 8315052.4分析性復核 8511第3章財務報表審計 885153.1貨幣資金審計 8190103.1.1審計目標 846243.1.2審計程序 9114423.2應收賬款審計 959773.2.1審計目標 9137483.2.2審計程序 9219873.3存貨審計 92603.3.1審計目標 992853.3.2審計程序 9136983.4固定資產審計 956283.4.1審計目標 9267313.4.2審計程序 917466第4章利潤表審計 10274984.1營業(yè)收入審計 10271924.1.1確認營業(yè)收入的準確性 10256344.1.2審核營業(yè)收入的真實性 10228024.1.3分析營業(yè)收入的變化 10166794.2營業(yè)成本審計 10100954.2.1核對營業(yè)成本的計算準確性 10326264.2.2審核營業(yè)成本的真實性 10254804.2.3分析營業(yè)成本的變化 1032924.3費用審計 105864.3.1審核費用支出的合規(guī)性 11141274.3.2確認費用支出的合理性 11237194.3.3分析費用支出的變化 11216864.4利潤審計 11215884.4.1審核利潤計算的準確性 11313654.4.2分析利潤的質量 11172824.4.3評估企業(yè)盈利能力 1130157第5章現(xiàn)金流量表審計 11141645.1經營活動現(xiàn)金流量審計 11104855.1.1審計目標 11130945.1.2審計程序 11128765.2投資活動現(xiàn)金流量審計 12273555.2.1審計目標 12126985.2.2審計程序 1253255.3籌資活動現(xiàn)金流量審計 12273465.3.1審計目標 12143615.3.2審計程序 12142575.4現(xiàn)金流量表整體分析 12169805.4.1分析現(xiàn)金流量表的總體結構，關注現(xiàn)金流量表各項目之間的勾稽關系。 1218165.4.2對比分析現(xiàn)金流量表與資產負債表、利潤表等財務報表，識別現(xiàn)金流量變動的原因。 12184205.4.3評估被審計單位現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額對財務狀況的影響。 13246645.4.4結合被審計單位行業(yè)特點、經營狀況等，分析現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量是否合理，關注潛在的財務風險。 1311503第6章財務報表附注審計 13209476.1財務報表附注披露審查 1380286.1.1審計目標 13116706.1.2審計程序 13235806.2關聯(lián)方交易披露審查 13194206.2.1審計目標 13137846.2.2審計程序 1327166.3或有事項披露審查 13227416.3.1審計目標 13149906.3.2審計程序 13231416.4承諾事項披露審查 14279786.4.1審計目標 14227946.4.2審計程序 1430063第7章審計報告與溝通 14231697.1審計報告編制 14125337.1.1審計報告編制原則 14162067.1.2審計報告編制程序 14140997.1.3審計報告編制要求 1480677.2審計報告類型 1536887.2.1標準審計報告 15171057.2.2非標準審計報告 15300147.2.3專項審計報告 15138697.3審計溝通與協(xié)調 15218007.3.1審計溝通原則 15213907.3.2審計溝通方式 1510977.3.3審計協(xié)調 15298287.4審計報告分發(fā)與存檔 15189417.4.1審計報告分發(fā) 1537817.4.2審計報告存檔 152503第8章審計質量控制 16127678.1審計質量控制制度 16201418.1.1會計師事務所應制定完善的審計質量控制政策，保證審計工作符合相關法律法規(guī)和職業(yè)準則。 16224448.1.2建立審計質量控制系統(tǒng)，包括審計計劃、審計執(zhí)行、審計報告等環(huán)節(jié)的質量控制措施。 166168.1.3設立審計質量控制機構，負責對審計項目的質量進行監(jiān)督、檢查和評估。 16177278.1.4定期對審計質量控制政策進行更新和修訂，以適應業(yè)務發(fā)展和法規(guī)變化的需要。 16140918.2審計工作底稿審查 16267228.2.1審計工作底稿應詳細記錄審計程序、方法、結論和依據(jù)，保證審計工作可以追溯。 16243498.2.2審計工作底稿應具備完整性、準確性、清晰性和邏輯性。 16158388.2.3會計師事務所應建立審計工作底稿審查制度，明確審查程序、標準和責任。 16284648.2.4對審計工作底稿的審查應包括對審計程序、審計證據(jù)、審計結論的復核，保證審計工作底稿的可靠性。 16284528.3審計項目復核 16321248.3.1會計師事務所應建立審計項目復核制度，明確復核人員、復核內容和復核程序。 1625718.3.2審計項目復核應包括對審計計劃、審計執(zhí)行、審計報告等環(huán)節(jié)的全面檢查。 17222818.3.3復核人員應具備獨立性、專業(yè)能力和責任心。 1730118.3.4審計項目復核過程中，復核人員應與審計團隊成員保持良好的溝通，保證審計意見的準確性和一致性。 17326158.4審計質量控制檢查 17528.4.1會計師事務所應定期開展審計質量控制檢查，保證審計工作符合質量控制政策。 17304828.4.2審計質量控制檢查應包括對審計工作底稿、審計項目復核、審計報告等環(huán)節(jié)的檢查。 17167258.4.3檢查結果應及時反饋給相關審計團隊，針對發(fā)覺的問題采取改進措施。 17178968.4.4會計師事務所應建立審計質量控制檢查檔案，記錄檢查過程、結果和改進措施，為持續(xù)改進審計質量提供依據(jù)。 1732325第九章特殊審計領域 17292809.1合并財務報表審計 17123319.1.1確認合并范圍的準確性； 1749609.1.2評估合并財務報表的編制方法和程序是否符合相關會計準則； 1749139.1.3檢查合并抵消分錄的準確性和完整性； 17230139.1.4關注關聯(lián)方交易及其對合并財務報表的影響； 17112689.1.5驗證合并財務報表中包含的重要信息的披露是否充分、恰當。 1763699.2金融工具審計 17263179.2.1評估金融工具的確認、計量和披露是否符合相關會計準則； 17176489.2.2檢查金融工具的估值方法及假設的合理性； 186409.2.3關注金融工具的風險管理及內部控制； 18294009.2.4驗證金融工具相關信息的披露是否充分、透明； 18214779.2.5檢查金融工具的會計處理是否符合實際經濟業(yè)務。 18212359.3預算執(zhí)行與決算審計 1814969.3.1審查預算編制的合理性、完整性和準確性； 18227679.3.2評估預算執(zhí)行過程的合規(guī)性和有效性； 18267629.3.3檢查預算調整的合理性和程序合規(guī)性； 18313699.3.4關注決算編制的準確性、及時性和合規(guī)性； 18122359.3.5驗證預算執(zhí)行與決算信息披露的充分性和透明度。 1813299.4專項審計 18165539.4.1明確專項審計的目的、范圍和重點； 18188719.4.2評估專項審計對象的合規(guī)性、效益和風險； 18288929.4.3檢查相關內部控制制度的設立及執(zhí)行情況； 1857439.4.4審查專項審計涉及的業(yè)務流程、財務數(shù)據(jù)和相關信息； 18283869.4.5提出針對專項審計發(fā)覺的問題和建議，為企業(yè)改進管理提供依據(jù)。 1831602第10章審計后續(xù)工作 183269810.1審計后續(xù)追蹤 182915510.1.1后續(xù)追蹤的目的 182651810.1.2后續(xù)追蹤的主要內容 18163410.1.3后續(xù)追蹤的方法 191561610.2客戶關系維護 192664410.2.1客戶關系維護的重要性 19877010.2.2客戶關系維護的主要內容 19227810.2.3客戶關系維護的方法 193254210.3審計檔案管理 19844110.3.1審計檔案管理的重要性 192586810.3.2審計檔案的主要內容 191391210.3.3審計檔案管理的要求 202319110.4審計知識分享與培訓 20496110.4.1審計知識分享與培訓的重要性 202831610.4.2審計知識分享與培訓的主要內容 201064210.4.3審計知識分享與培訓的方法 20第一章審計準備與計劃1.1審計前期調研1.1.1了解被審計單位的基本情況審計工作開始前，需對被審計單位的基本情況進行全面了解，包括但不限于企業(yè)性質、業(yè)務范圍、組織結構、經營狀況、財務狀況等。1.1.2評估被審計單位的內部控制審計前期需對被審計單位的內部控制進行評估，主要包括內部控制的設立、執(zhí)行和監(jiān)督等方面，以確定審計風險和審計重點。1.1.3收集相關法律法規(guī)和行業(yè)標準審計人員需收集與被審計單位相關的法律法規(guī)、行業(yè)標準等資料，以保證審計工作符合相關要求和標準。1.1.4了解被審計單位的歷史審計情況審計前期應了解被審計單位過去的審計情況，包括審計報告、審計發(fā)覺的問題及整改情況等，為本次審計提供參考。1.2審計計劃制定1.2.1確定審計目標和范圍根據(jù)審計前期調研結果，明確本次審計的目標和范圍，保證審計工作具有針對性和全面性。1.2.2制定審計策略和方法結合被審計單位的特點，選擇合適的審計策略和方法，包括但不限于抽樣審計、實地調查、數(shù)據(jù)分析等。1.2.3確定審計時間和進度安排根據(jù)審計目標和范圍，制定詳細的時間表和進度安排，保證審計工作有序進行。1.2.4制定審計預算合理預測審計工作所需的人力、物力、財力等資源，制定審計預算，保證審計工作的高效進行。1.3審計團隊組織與分工1.3.1組建審計團隊根據(jù)審計計劃，組建具備相關專業(yè)背景和經驗的審計團隊，保證審計工作的順利進行。1.3.2分配審計任務根據(jù)審計團隊成員的專業(yè)特長和經驗，合理分配審計任務，明確各成員的職責和權限。1.3.3開展審計培訓對審計團隊成員進行相關培訓，使其熟悉審計計劃、審計方法、被審計單位的業(yè)務和內部控制等。1.3.4建立審計溝通與協(xié)作機制建立健全審計溝通與協(xié)作機制，保證審計團隊成員之間的信息共享、協(xié)作順暢。1.4審計風險評估1.4.1識別和評估重大錯報風險審計團隊應識別和評估可能導致財務報表重大錯報的風險，包括財務報表層次、各類交易和賬戶余額層次的風險。1.4.2評估內部控制有效性對被審計單位的內部控制進行評估，確定其能否有效防范和發(fā)覺重大錯報風險。1.4.3確定審計重點和審計程序根據(jù)審計風險評估結果，確定審計重點，制定相應的審計程序，保證審計工作的高效和有效。1.4.4監(jiān)控和調整審計風險評估在審計過程中，持續(xù)監(jiān)控審計風險評估，根據(jù)實際情況調整審計重點和審計程序。第2章審計程序與方法2.1審計程序設計審計程序設計是保證審計工作有效開展的基礎。審計人員應根據(jù)被審計單位的具體情況，制定合理的審計程序。審計程序設計應包括以下步驟：（1）了解被審計單位及其環(huán)境：收集與被審計單位相關的背景資料，包括業(yè)務性質、組織結構、內部控制等，以評估其風險水平。（2）制定審計計劃：根據(jù)被審計單位的風險評估，制定總體審計策略和具體審計計劃，明確審計范圍、時間安排、審計資源分配等。（3）確定審計程序：根據(jù)審計計劃，設計具體的審計程序，包括檢查、觀察、詢問、函證、計算和分析性復核等方法。（4）審計程序的實施：按照設計的審計程序，對被審計單位的財務報表進行審計。（5）審計程序的監(jiān)督和調整：在審計過程中，根據(jù)實際情況對審計程序進行監(jiān)督和調整，保證審計目標的實現(xiàn)。2.2審計證據(jù)收集審計證據(jù)是支持審計結論的基礎。審計人員應按照以下原則收集審計證據(jù)：（1）充分性：收集的審計證據(jù)應足以支持審計結論，避免因證據(jù)不足導致審計風險。（2）適當性：審計證據(jù)應具有可靠性、相關性和合理性，以保證審計結論的準確性。（3）有效性：審計證據(jù)應能有效地證明被審計單位財務報表的真實性和合規(guī)性。審計證據(jù)收集方法包括：（1）檢查：查閱被審計單位的會計憑證、賬簿、報表等財務資料，以及其他相關文件。（2）觀察：實地觀察被審計單位的業(yè)務活動、內部控制等，以獲取審計證據(jù)。（3）詢問：向被審計單位的管理層、員工或其他相關人員提問，了解相關信息。（4）函證：向第三方發(fā)函，確認與被審計單位相關的交易、款項等事項。（5）計算：對財務數(shù)據(jù)進行分析、計算，驗證其準確性。2.3審計抽樣方法審計抽樣是指從審計對象中選取部分樣本進行測試，以推斷總體特征的方法。審計抽樣方法包括：（1）隨機抽樣：按照隨機原則從總體中抽取樣本，保證每個樣本都有相同的被選中概率。（2）非隨機抽樣：根據(jù)審計人員的專業(yè)判斷，從總體中抽取具有代表性的樣本。（3）分層抽樣：將總體劃分為若干層次，然后從每個層次中隨機抽取樣本。（4）系統(tǒng)抽樣：按照一定的規(guī)律從總體中抽取樣本，如每隔固定間隔抽取一個樣本。審計抽樣方法的選擇應根據(jù)審計目標、總體特征、抽樣誤差等因素綜合考慮。2.4分析性復核分析性復核是指通過分析財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，評價被審計單位財務報表的真實性和合規(guī)性。分析性復核方法包括：（1）比較分析：對被審計單位不同時期的財務數(shù)據(jù)、業(yè)務指標進行比較，分析其變化趨勢。（2）比率分析：計算并分析財務比率，如流動比率、負債比率等，評價被審計單位的財務狀況。（3）趨勢分析：分析被審計單位財務數(shù)據(jù)的變化趨勢，預測未來的財務狀況。（4）合理性分析：對被審計單位的財務數(shù)據(jù)、業(yè)務活動等進行合理性分析，發(fā)覺異常情況。通過分析性復核，審計人員可以識別潛在的風險領域，為后續(xù)審計程序提供指導。第3章財務報表審計3.1貨幣資金審計3.1.1審計目標對貨幣資金進行審計，旨在確認企業(yè)貨幣資金的真實性、完整性和合規(guī)性。3.1.2審計程序（1）核對貨幣資金日記賬與總賬，確認賬賬相符；（2）抽取一定比例的現(xiàn)金盤點記錄，驗證其真實性；（3）對銀行存款余額進行函證，確認其真實性、完整性和所有權；（4）檢查貨幣資金的內部控制制度，評價其有效性；（5）分析貨幣資金變動情況，關注異?，F(xiàn)象。3.2應收賬款審計3.2.1審計目標對應收賬款進行審計，旨在確認應收賬款的真實性、可收回性和合規(guī)性。3.2.2審計程序（1）分析應收賬款的結構和變動趨勢，關注異常變動；（2）抽取一定比例的應收賬款進行函證，驗證其真實性；（3）檢查應收賬款壞賬準備的計提方法和比例，評價其合理性；（4）評估應收賬款的可收回性，關注企業(yè)信用風險；（5）檢查應收賬款的內部控制制度，評價其有效性。3.3存貨審計3.3.1審計目標對存貨進行審計，旨在確認存貨的真實性、完整性和合規(guī)性。3.3.2審計程序（1）檢查存貨盤點制度，評價其有效性；（2）實地觀察存貨盤點過程，確認存貨真實性；（3）分析存貨結構和變動趨勢，關注異?，F(xiàn)象；（4）抽取一定比例的存貨進行計價測試，確認存貨價值的準確性；（5）檢查存貨跌價準備的計提方法和比例，評價其合理性。3.4固定資產審計3.4.1審計目標對固定資產進行審計，旨在確認固定資產的真實性、完整性和合規(guī)性。3.4.2審計程序（1）檢查固定資產的購置、折舊和處置等會計處理，確認其合規(guī)性；（2）實地觀察固定資產的使用情況，確認其真實性；（3）分析固定資產的變動情況，關注異常現(xiàn)象；（4）抽取一定比例的固定資產進行計價測試，確認固定資產價值的準確性；（5）檢查固定資產的內部控制制度，評價其有效性。第4章利潤表審計4.1營業(yè)收入審計在利潤表審計過程中，審計師應重點關注企業(yè)的營業(yè)收入。以下是對營業(yè)收入審計的主要內容：4.1.1確認營業(yè)收入的準確性審計師應檢查營業(yè)收入是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定確認，保證收入金額的準確性和相關會計分錄的合理性。4.1.2審核營業(yè)收入的真實性審計師需對營業(yè)收入的發(fā)生進行實質性測試，包括但不限于檢查銷售合同、發(fā)票、發(fā)貨單等支持性文件，以證實收入確已實現(xiàn)。4.1.3分析營業(yè)收入的變化審計師應分析營業(yè)收入的變化原因，關注是否存在異常波動，并查明原因。4.2營業(yè)成本審計營業(yè)成本是影響企業(yè)盈利能力的重要因素，以下是對營業(yè)成本審計的主要內容：4.2.1核對營業(yè)成本的計算準確性審計師應檢查營業(yè)成本的計算過程，確認成本分配方法的合理性，保證營業(yè)成本的準確性。4.2.2審核營業(yè)成本的真實性審計師需對營業(yè)成本的發(fā)生進行實質性測試，包括檢查采購訂單、入庫單、生產成本計算表等支持性文件，以證實成本確已發(fā)生。4.2.3分析營業(yè)成本的變化審計師應分析營業(yè)成本的變化趨勢，關注是否存在異常波動，并查明原因。4.3費用審計企業(yè)費用是企業(yè)運營過程中不可避免的支出，以下是對費用審計的主要內容：4.3.1審核費用支出的合規(guī)性審計師應檢查費用支出是否符合國家法律法規(guī)、企業(yè)內部管理制度等相關規(guī)定。4.3.2確認費用支出的合理性審計師需評估費用支出的合理性，關注是否存在過度消費或異常支出等情況。4.3.3分析費用支出的變化審計師應分析費用支出的變化趨勢，關注是否存在異常波動，并查明原因。4.4利潤審計利潤是企業(yè)經營成果的重要體現(xiàn)，以下是對利潤審計的主要內容：4.4.1審核利潤計算的準確性審計師應檢查利潤計算過程，確認利潤表各項目的準確性，包括營業(yè)收入、營業(yè)成本、費用等。4.4.2分析利潤的質量審計師應關注企業(yè)利潤的構成，分析利潤來源的可靠性，識別潛在的風險因素。4.4.3評估企業(yè)盈利能力審計師應結合企業(yè)所處行業(yè)特點，評估企業(yè)的盈利能力，關注企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。通過以上對利潤表的審計，審計師可以全面了解企業(yè)的財務狀況，為企業(yè)提供合理的審計意見。第5章現(xiàn)金流量表審計5.1經營活動現(xiàn)金流量審計5.1.1審計目標審計經營活動現(xiàn)金流量的目標主要包括：確認經營活動現(xiàn)金流量是否真實、完整；評價被審計單位經營活動現(xiàn)金流量的變動原因及其合理性；保證現(xiàn)金流量表中所列示的經營活動現(xiàn)金流量符合相關會計準則的規(guī)定。5.1.2審計程序（1）獲取或編制經營活動現(xiàn)金流量的明細表，并進行復核。（2）分析經營活動現(xiàn)金流量變動的原因，關注異常波動。（3）檢查相關會計憑證、賬務處理及財務報表附注，確認經營活動現(xiàn)金流量的準確性。（4）評估被審計單位經營活動現(xiàn)金流量信息披露的充分性和適當性。5.2投資活動現(xiàn)金流量審計5.2.1審計目標審計投資活動現(xiàn)金流量的目標主要包括：確認投資活動現(xiàn)金流量是否真實、完整；評價被審計單位投資活動現(xiàn)金流量的變動原因及其合理性；保證現(xiàn)金流量表中所列示的投資活動現(xiàn)金流量符合相關會計準則的規(guī)定。5.2.2審計程序（1）獲取或編制投資活動現(xiàn)金流量的明細表，并進行復核。（2）分析投資活動現(xiàn)金流量變動的原因，關注異常波動。（3）檢查投資收益、投資支付的現(xiàn)金等項目的會計憑證、賬務處理及財務報表附注，確認投資活動現(xiàn)金流量的準確性。（4）評估被審計單位投資活動現(xiàn)金流量信息披露的充分性和適當性。5.3籌資活動現(xiàn)金流量審計5.3.1審計目標審計籌資活動現(xiàn)金流量的目標主要包括：確認籌資活動現(xiàn)金流量是否真實、完整；評價被審計單位籌資活動現(xiàn)金流量的變動原因及其合理性；保證現(xiàn)金流量表中所列示的籌資活動現(xiàn)金流量符合相關會計準則的規(guī)定。5.3.2審計程序（1）獲取或編制籌資活動現(xiàn)金流量的明細表，并進行復核。（2）分析籌資活動現(xiàn)金流量變動的原因，關注異常波動。（3）檢查籌資活動的會計憑證、賬務處理及財務報表附注，確認籌資活動現(xiàn)金流量的準確性。（4）評估被審計單位籌資活動現(xiàn)金流量信息披露的充分性和適當性。5.4現(xiàn)金流量表整體分析5.4.1分析現(xiàn)金流量表的總體結構，關注現(xiàn)金流量表各項目之間的勾稽關系。5.4.2對比分析現(xiàn)金流量表與資產負債表、利潤表等財務報表，識別現(xiàn)金流量變動的原因。5.4.3評估被審計單位現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額對財務狀況的影響。5.4.4結合被審計單位行業(yè)特點、經營狀況等，分析現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量是否合理，關注潛在的財務風險。第6章財務報表附注審計6.1財務報表附注披露審查6.1.1審計目標對財務報表附注進行審查，以保證其內容真實、準確、完整，符合相關會計準則和法律法規(guī)的要求。6.1.2審計程序（1）了解被審計單位財務報表附注的編制方法和流程。（2）檢查財務報表附注是否涵蓋了所有應當披露的信息。（3）核對財務報表附注中的數(shù)據(jù)與財務報表及賬務記錄的一致性。（4）評估財務報表附注中披露的信息是否充分、適當。6.2關聯(lián)方交易披露審查6.2.1審計目標審查關聯(lián)方交易的披露情況，保證關聯(lián)方交易公允、合理，不存在損害公司及股東利益的情況。6.2.2審計程序（1）識別被審計單位的關聯(lián)方，并了解其與被審計單位之間的交易性質。（2）檢查關聯(lián)方交易是否按照公允價值進行計價和披露。（3）審查關聯(lián)方交易是否履行了相應的審批程序。（4）評估關聯(lián)方交易披露的充分性和適當性。6.3或有事項披露審查6.3.1審計目標保證財務報表附注中或有事項的披露充分、準確，使財務報表使用者了解可能影響企業(yè)未來財務狀況和經營成果的風險。6.3.2審計程序（1）調查了解被審計單位存在的或有事項，包括未決訴訟、未決仲裁等。（2）評估或有事項對財務報表的影響，并檢查其是否得到合理披露。（3）審查或有事項的計量依據(jù)和披露金額是否合理。（4）檢查或有事項的披露是否符合相關會計準則的要求。6.4承諾事項披露審查6.4.1審計目標審查財務報表附注中承諾事項的披露情況，以保證被審計單位披露了所有重大承諾事項，提高財務報表的透明度。6.4.2審計程序（1）了解被審計單位承諾事項的種類、性質和金額。（2）檢查承諾事項是否按照相關會計準則進行披露。（3）評估承諾事項對財務報表的影響，并檢查其披露是否充分、準確。（4）審查承諾事項的變更和解除情況，并檢查其披露是否及時、完整。通過以上審計程序，審計師可以保證財務報表附注的披露真實、準確、完整，為財務報表使用者提供有價值的決策信息。第7章審計報告與溝通7.1審計報告編制7.1.1審計報告編制原則審計報告應遵循真實性、完整性、合規(guī)性和及時性原則。在編制過程中，審計人員應保證報告內容準確無誤，表述清晰，邏輯嚴謹。7.1.2審計報告編制程序（1）審計人員應根據(jù)審計計劃和審計證據(jù)，對被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量進行分析。（2）審計人員應就審計過程中發(fā)覺的問題進行討論，形成共識，保證審計報告的準確性。（3）審計報告應包括審計背景、審計目的、審計范圍、審計方法、審計結論等內容。（4）審計報告應按照規(guī)定的格式和結構進行編制。7.1.3審計報告編制要求（1）審計報告應使用規(guī)范的審計術語，避免使用模糊、不確定的表述。（2）審計報告中所引用的數(shù)據(jù)、資料應保證來源可靠，具有證明力。（3）審計報告應清晰表述審計結論，對被審計單位存在的問題提出合理建議。7.2審計報告類型7.2.1標準審計報告標準審計報告是指符合審計準則要求，無保留意見的審計報告。7.2.2非標準審計報告非標準審計報告包括帶強調事項段的無保留意見報告、保留意見報告、否定意見報告和無法表示意見報告。7.2.3專項審計報告專項審計報告是指針對特定事項進行的審計，如企業(yè)并購、資產評估等。7.3審計溝通與協(xié)調7.3.1審計溝通原則審計溝通應遵循及時、準確、全面、保密的原則。7.3.2審計溝通方式（1）書面溝通：包括審計報告、工作底稿、審計通知書等。（2）口頭溝通：包括訪談、會議、電話等。（3）電子溝通：包括郵件、即時通訊等。7.3.3審計協(xié)調（1）審計人員應與被審計單位相關人員保持良好的溝通與協(xié)調，保證審計工作的順利進行。（2）審計人員之間應保持信息共享，保證審計結論的一致性。7.4審計報告分發(fā)與存檔7.4.1審計報告分發(fā)（1）審計報告應在完成審計工作后及時分發(fā)。（2）審計報告的分發(fā)對象包括被審計單位、審計委托方、審計監(jiān)管部門等。（3）審計報告的分發(fā)應保證信息安全和保密。7.4.2審計報告存檔（1）審計報告及相關資料應按照規(guī)定進行存檔。（2）審計檔案應包括審計報告、工作底稿、審計證據(jù)等。（3）審計檔案的保管期限應符合相關規(guī)定。第8章審計質量控制8.1審計質量控制制度審計質量控制制度是會計師事務所保證審計工作質量的基礎，其主要包括以下幾個方面：8.1.1會計師事務所應制定完善的審計質量控制政策，保證審計工作符合相關法律法規(guī)和職業(yè)準則。8.1.2建立審計質量控制系統(tǒng)，包括審計計劃、審計執(zhí)行、審計報告等環(huán)節(jié)的質量控制措施。8.1.3設立審計質量控制機構，負責對審計項目的質量進行監(jiān)督、檢查和評估。8.1.4定期對審計質量控制政策進行更新和修訂，以適應業(yè)務發(fā)展和法規(guī)變化的需要。8.2審計工作底稿審查審計工作底稿是審計證據(jù)的重要載體，對審計工作底稿的審查是保證審計質量的關鍵環(huán)節(jié)。8.2.1審計工作底稿應詳細記錄審計程序、方法、結論和依據(jù)，保證審計工作可以追溯。8.2.2審計工作底稿應具備完整性、準確性、清晰性和邏輯性。8.2.3會計師事務所應建立審計工作底稿審查制度，明確審查程序、標準和責任。8.2.4對審計工作底稿的審查應包括對審計程序、審計證據(jù)、審計結論的復核，保證審計工作底稿的可靠性。8.3審計項目復核審計項目復核是提高審計工作質量、降低審計風險的重要手段。8.3.1會計師事務所應建立審計項目復核制度，明確復核人員、復核內容和復核程序。8.3.2審計項目復核應包括對審計計劃、審計執(zhí)行、審計報告等環(huán)節(jié)的全面檢查。8.3.3復核人員應具備獨立性、專業(yè)能力和責任心。8.3.4審計項目復核過程中，復核人員應與審計團隊成員保持良好的溝通，保證審計意見的準確性和一致性。8.4審計質量控制檢查審計質量控制檢查是會計師事務所對審計質量進行自我監(jiān)督和評估的重要措施。8.4.1會計師事務所應定期開展審計質量控制檢查，保證審計工作符合質量控制政策。8.4.2審計質量控制檢查應包括對審計工作底稿、審計項目復核、審計報告等環(huán)節(jié)的檢查。8.4.3檢查結果應及時反饋給相關審計團隊，針對發(fā)覺的問題采取改進措施。8.4.4會計師事務所應建立審計質量控制檢查檔案，記錄檢查過程、結果和改進措施，為持續(xù)改進審計質量提供依據(jù)。第九章特殊審計領域9.1合并財務報表審計合并財務報表審計是指對由母公司及其子公司組成的集團財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的審計。在進行合并財務報表審計時，審計師應當關注以下要點：9.1.1確認合并范圍的準確性；9.1.2評估合并財務報表的編制方法和程序是否符合相關會計準則；9.1.3檢查合并抵消分錄的準確性和完整性；9.1.4關注關聯(lián)方交易及其對合并財務報表的影響；9.1.5驗證合并財務報表中包含的重要信息的披露是否充分、恰當。9.2金融工具審計金融工具審計主要針對企業(yè)所持有的各類金融資產、金融負債和權益工具。在進行金融工具審計時，審計師應關注以下方面：9.2.1評估金融工具的確認、計量和披露是否符合相關會計準則；9.2.2檢查金融工具的估值方法及假設的合理性；9.2.3關注金融工具的風險管理及內部控制；9.2.4驗證金融工具相關信息的披露是否充分、透明；9.2.5檢查金融工具的會計處理是否符合實際經濟業(yè)務。9.3預算執(zhí)行與決算審計預算執(zhí)行與決算審計是對企業(yè)預算編制、執(zhí)行和決算過程的審計。在進行預算執(zhí)行與決算審計時，審計師應重點關注以下環(huán)節(jié)：9