出口退稅培訓資料

第二部分：出口退（免）稅管理要求

（二）出口退（免）稅的申報、審核、審批及退庫

1、出口退（免）稅申報

（1）一般管理要求

出口貨物在報關出口之日起90日內(nèi)，向稅務機關申報辦理出口

貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因

經(jīng)地市級以上稅務機關批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）

稅申報。

申報時限

每月1日至15日（遇大假順延）進行出口退稅申報。（包括預申

報和正式申報）。申報出口退稅的截止期限為貨物報關出口之日（以

出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90天

后第一個申報期截止之日。單證及證明的開具不受申報期限制。

預申報和正式申報

出口企業(yè)在配齊單證后，在申報系統(tǒng)中錄入申報數(shù)據(jù)，往往要先

向稅務機關進行預申報，通過預審，及時反饋問題，對申報數(shù)據(jù)及退

稅單證進行調(diào)整，如錄入錯誤，或者信息未到等等，在預審無誤后，

再向稅務機關正式申報紙質(zhì)單證、報表和電子數(shù)據(jù)。

稅務機關在受理正式申報時，要清點企業(yè)申報的單證數(shù)量，并出

具回執(zhí)。

外貿(mào)企業(yè)實行“無疑點申報”，即疑點反饋表上除換匯成本疑點

外沒有W級別疑點的申報，或者是存在的疑點屬于稅務機關認定為可

以通過的疑點的申報，信息不齊的貨物不能作正式申報。

出口退稅相關單證及電子信息

一般貿(mào)易下，流通企業(yè)所需單證為“二票二單”，即：增值稅發(fā)票

抵扣聯(lián)、報關單退稅聯(lián)、核銷單退稅聯(lián)、企業(yè)自制銷售發(fā)票。此外，

視業(yè)務具體情況需提供：增值稅發(fā)票銷貨清單、折算證明、裝箱單等。

(1)出口銷售發(fā)票

出口銷售發(fā)票要按信用證或出口合同的要求，對出口貨物作出比

較全面的、正確的描述。出口企業(yè)在開具出口專用發(fā)票時，務必注明

出口貨物的名稱、數(shù)量、單價、離岸價、運保費、傭金等內(nèi)容，同時

加蓋有中英文企業(yè)名稱的條形章和企業(yè)負責人簽名章。

(2)出口貨物報關單及電子信息

企業(yè)報關人員要嚴格按海關對出口貨物報關單的填制要求，規(guī)范

填寫每一項內(nèi)容，確保出口業(yè)務的真實性、正確性。貨物報關出口后，

出口企業(yè)應及時結清相關報關、運輸?shù)荣M用，取得出口貨物報關單，

并及時通過海關“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”，對出口貨物報關單予以確認,

報關單內(nèi)容不能反映出口貨物的真實性時，應不予確認報送。

“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”相關業(yè)務提示：

(1)企業(yè)在網(wǎng)上查詢到相關出口貨物結關信息后，應及時向申

報地海關打印紙質(zhì)出口貨物退稅報關單證明聯(lián)。

(2)企業(yè)在領取紙質(zhì)出口退稅報關單證明聯(lián)后，應及時在網(wǎng)上

做數(shù)據(jù)報送操作。

(3)經(jīng)企業(yè)確認報關的電子報關單數(shù)據(jù)屬執(zhí)法數(shù)據(jù)，稅務機關

據(jù)以進行退稅審核，企業(yè)的報送過程負有一定的責任，在報送前應認

真核對電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)單證是否一致，凡不一致者應及時查明原因，

向申報地海關提出修改或重簽申請。

(4)由于企業(yè)誤操作，造成報送后的電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)單證不符,

可由企業(yè)向海關提出申請，重新打印紙質(zhì)報關單可修改電子數(shù)據(jù)，修

改后的數(shù)據(jù)由口岸數(shù)據(jù)中心每月底向國稅部門補傳，企業(yè)不必在網(wǎng)上

進行重復報送操作。

報關單電子信息分為兩類，一為海關統(tǒng)計數(shù)據(jù)，按月傳輸；二為

電子口岸執(zhí)法數(shù)據(jù)，實時傳輸，分為001、002、003三種，003是打

印報關單退稅聯(lián)后生成數(shù)據(jù)，001是出口企業(yè)在網(wǎng)上對003數(shù)據(jù)進行

確認后生成數(shù)據(jù)，002是出口企業(yè)在網(wǎng)上對003數(shù)據(jù)進行修改后生成

數(shù)據(jù)，001、002是目前出口退稅審核采用的電子數(shù)據(jù)。

(3)出口收匯核銷單及電子信息

企業(yè)要嚴格按外匯管理局對出口貨物收匯核銷單的填制要求，規(guī)

范填寫每一項內(nèi)容，不得隨意涂改，如內(nèi)容填寫錯誤，確需修改時，

應經(jīng)外匯管理部門同意并加蓋“修正章”。貨物出口后，出口企業(yè)應

注意及時收匯，并及時辦理外匯核銷手續(xù)。

企業(yè)在辦理收匯核銷后，外管局生成外匯核銷電子數(shù)據(jù)，傳遞給

國稅部門，用于核對企業(yè)收匯情況。

(4)增值稅專用發(fā)票及電子信息

外貿(mào)企業(yè)購進貨物后，應及時付款，并從供貨企業(yè)取得增值稅專

用發(fā)票；對取得的增值稅專用發(fā)票應審核其是否規(guī)范，填寫內(nèi)容是否

完整有效，屬防偽稅控開具的增值稅專用發(fā)票應自開票之日起90日

內(nèi)辦理認證手續(xù)。

增值稅專用發(fā)票電子信息分兩種，一是認證信息，一是交叉稽核

信息，根據(jù)企業(yè)管理分類的不同，分別適用不同的信息進行審核，但

最終都要采用交叉稽核信息審核。B類企業(yè)需要認證信息，C類企業(yè)

需要稽核信息

(2)申報要求(對企業(yè))

1、單證配單要求

外貿(mào)流通企業(yè)退稅的計算方法是“單票對應法”，即報關單上每一

筆出口貨物，其購進貨物的進貨數(shù)據(jù)必須與出口數(shù)據(jù)一一對應，配齊

申報，計算機自動對進貨數(shù)據(jù)實行加權平均，計算出該筆出口的實際

退稅額。企業(yè)在申報退稅的時候需將其取得的報關單數(shù)據(jù)與進項發(fā)票

的數(shù)據(jù)對應起來。

實際操作時需要進行兩次配單。第一次企業(yè)將收齊的紙質(zhì)報關單

與進項發(fā)票按商品名稱與出口數(shù)量對應起來；第二次是在申報系統(tǒng)中

將第一次配好的單證數(shù)據(jù)錄入申報系統(tǒng)。在申報系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)錄入、

生成申報數(shù)據(jù)的過程可以認為是第一次配單的計算機實現(xiàn)過程。

報關單與進項發(fā)票對應的幾種情況：

1、“一一對應”的關系

關單上的一筆出口數(shù)量（或金額），有而且只有一張發(fā)票作為其出口

的進項與之相對應。

2、“一對多”的關系

關單上的一筆出口數(shù)量（或金額），有不只一張發(fā)票作為其出口的進

項與之相對應。

3、“多對一”的關系

一張發(fā)票的數(shù)量（或金額），有多筆出口與之對應（可能是一張關單，

也可能是多張）

2、關聯(lián)號編寫要求

關聯(lián)號是一個非常重要的概念，它將進貨數(shù)據(jù)與出口數(shù)據(jù)對應起

來，“單票對應法”下申報系統(tǒng)是以“企業(yè)代碼+關聯(lián)號+序號+商品代

碼”對相同關聯(lián)號計算退稅的。關聯(lián)號由企業(yè)自行編制，編碼規(guī)則為

“年份（4位）+月份（2位）+流水號（4位），如:2006010001.

如一張關單上只有一筆出口，編寫一個關聯(lián)號；如果一張關單上

有N筆出口就編寫N個關聯(lián)號。關聯(lián)號年月份要與申報系統(tǒng)中所屬期

及申報年月的年月份一致。如同一申報年月分批申報，關聯(lián)號不能重

復編寫，要升序使用。

3、各種紙質(zhì)單證錄入要求

1、增值稅專用發(fā)票錄入需將發(fā)票代碼（左上角）10位和發(fā)票號碼

（右上角）8位分別錄入。

2、報關單錄入為12位碼，報關單上的右上角海關編號（9位）+順

序號（3位）；如報關單上海關編號為18位，則錄入后9位+順序號，如：

751437111+001。順序號根據(jù)報關單上出口貨物的項號對應編制，若報關

單上有兩筆出口,則：168098529+001.168098529+002。

3、核銷單錄入為9位碼，核銷單右上角號碼，如：515217282。

4、代理出口證明錄入為12位碼，代理出口證明右上角號碼（10位）

+項號（01、02、03……）,如：0451000466+0L

4、計量單位一致性要求

進貨與出口數(shù)據(jù)的計量單位必須一致，并使用商品代碼庫中的標準

計量單位。如果進貨與出口原始單證上同種商品的計量單位不一致，需

要進行換算的，須在原始單證上顯明可直接換算的依據(jù)，否則須提供由

供貨企業(yè)出具并蓋有公章的折算證明和出口企業(yè)出具的出口裝箱單。情

況復雜的，還須提供換算清單等稅務機關要求的資料。

5、進貨出口數(shù)量一致性要求

審核系統(tǒng)設有余數(shù)忽略功能。對同一次申報中，進貨與出口任何一

方出現(xiàn)剩余數(shù)據(jù)計算機將自動舍棄，此功能意味著報關單、核銷單只能

一次性使用，出口不能分割申報。進貨與出口數(shù)量不一致的情況有兩種:

1、出口數(shù)量大于進貨數(shù)量，多余的出口將自動放棄，系統(tǒng)將按照進

貨計算退稅額，企業(yè)錄入時注意按進貨數(shù)量折算出口數(shù)據(jù)；

2、出口數(shù)量小于進貨數(shù)量，多余的進貨將不參與退稅計算，進貨數(shù)

量與金額必須按實際出口數(shù)進行折算，退稅額將按折算后的進貨金額進

行計算。

6、進貨分批申報要求

審核系統(tǒng)設有進貨累加功能，即同增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可根據(jù)不

同的出口批次，按申報的使用數(shù)量進行分批使用、分批申報，此功能意

味著進貨可以分批分割申報。

(1)需要進行進貨分批使用的，在進貨申報時，須同時填報“出口

退稅增值稅專用發(fā)票分批申報單”。

(2)但是由于關聯(lián)號對應要求等原因，在同一次申報中分批使用在

不同關聯(lián)號下的進貨可不開具分批單。

“出口退稅增值稅專用發(fā)票分批申報單”的分批要求：為了避免計

算不一致造成的誤差，對每一筆需要分批的貨物要求用計稅金額除數(shù)量

計算出分批單價后，再用分批數(shù)量乘分批單價得到分批后的計稅金額。

7、“委托加工”收回貨物出口的申報要求

委托加工貨物出口，原則上要將一個合同執(zhí)行完畢后，提供有關購

銷合同、加工合同、原材料耗料證明等文件后，再申報辦理退稅。

進貨數(shù)據(jù)采集時，按取得的原材料、加工費的進貨憑證錄入，但須

作如下特殊處理：（1）商品代碼統(tǒng)一使用報關單上出口貨物的商品碼;

（2）退稅率要求根據(jù)不同購進原料所適用退稅率錄入；（3）加工費的退

稅率按出口貨物的退稅率錄入；（4）僅在其中一筆進貨數(shù)量錄入時，按

報關單上出口數(shù)量錄入，其余的進貨數(shù)量錄為0；（5）備注欄加“WT”。

出口采集按一般情況錄入，無特殊要求。

8、消費稅退稅申報要求

出口貨物為應納消費稅的，除提供增值稅專用發(fā)票外，還需提供“稅

收（出口貨物專用）繳款書”。

進貨數(shù)據(jù)采集時，增值稅和消費稅分別錄入，使用同一關聯(lián)號。增

值稅按一般情況錄入。消費稅錄入則須作如下特殊處理：（1）稅種為“C”;

（2）發(fā)票號碼和發(fā)票代碼為空；（3）進貨憑證號錄入“稅收（出口貨物

專用）繳款書”號，繳款書號錄入13位碼，繳款書右上角字軌號去掉第

2、3位+繳款書號碼+項號，如：0031+0904922+01;（4）專用稅票號錄

入與進貨憑證號一致；（5）備注欄加“FSK”。

出口采集按一般情況錄入，無特殊要求。

2、出口退（免）稅審核、審批

（一）人工審核

初審、復核

（二）電子審核

機審、疑點提示、人工挑過、審核通過、簽批

（1）初審時的著重點

1、審核申報出口貨物退（免）稅的報表種類、內(nèi)容及印章是否齊

全、準確；

2、審核申報出口貨物退（免）稅提供的電子數(shù)據(jù)和出口貨物退

（免）稅申報表是否一致，即對出口報關單、代理出口證明、出口收

匯核銷單、增值稅專用發(fā)票的電子信息及出口退稅率文庫是否與退稅

申表一致。在核對增值稅專用發(fā)票時應使用增值稅專用發(fā)票稽核、

協(xié)查信息。暫未收到增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息的，稅務機關可

先使用增值稅專用發(fā)票認證信息，但必須及時用相關稽核、協(xié)查信息

進行復核；對復核有誤的，要及時追回已退（免）稅款。

3、申報出口貨物退（免）稅的憑證是否有效，與出口貨物退（免）

稅申報表明細內(nèi)容是否一致等。重點審核的憑證有：

A.出口貨物報關單（出口退稅專用）。出口貨物報關單必須是蓋

有海關驗訖章，注明“出口退稅專用”字樣的原件（另有規(guī)定者除外）,

出口報關單的海關編號、出口企業(yè)海關代碼、出口日期、商品編號、

出口數(shù)量、貿(mào)易性質(zhì)及離岸價等主要內(nèi)容應與申報退（免）稅的報表

一致。

B.代理出口證明。代理出口貨物證明上的受托方企業(yè)名稱、出口

貨物的商品代碼、出口數(shù)量、離岸價等應與出口貨物報關單（出口退

稅專用）上內(nèi)容相匹配并與申報退（免）稅的報表一致。

C.出口收匯核銷單（或出口收匯核銷清單，下同）。出口收匯核

銷單的編號、核銷金額、企業(yè)名稱應當與對應的出口貨物報關單上注

明的批準文號、離岸價、企業(yè)名稱匹配。

（2）配單情況的審核

初審人員應對出口企業(yè)退（免）稅資料的配單情況進行審核，要注

意審核以下內(nèi)容：

A、購進貨物與出口貨物的數(shù)量、品名、計量單位是否一致（如計

量單位不一致，企業(yè)需提供供貨企業(yè)出具的單位折算證明）；

B、對換匯成本超合理范圍的理由進行分析，以判斷企業(yè)有無人為

提高企業(yè)進貨價的可能；對換匯成本價格過高或過低情況應檢查是否

存在購進與出口不是同一批貨物的情況。

C、在審核中如發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)有自貨物報關出口之日起90日內(nèi)未

進行退（免）稅申報且未辦理延期申報手續(xù)的出口貨物，應于次月的

納稅申報時計提銷項稅額；

D、在出口企業(yè)既有內(nèi)銷又有外銷的情況下，初審人員應負責核對

申報退稅的進項稅額是否參與了內(nèi)銷抵扣；

（3）企業(yè)報送的電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)單證進行對審。

（2）復核時的著重點

1、審核疑點表上的疑點是否都屬于可人工挑過的疑點；

2、在關單上只有八位商品代碼的情況下，企業(yè)自行加上擴展碼之

后的商品名稱是否與關單上的商品名稱一致，是否可退稅商品，適用

退稅率是否正確；

3、所開具的《增值稅專用發(fā)票進貨分批單》是否正確；

4、以委托加工、進料加工等貿(mào)易形式出口的貨物所需附送的資料

是否齊全。

5、資料裝訂需符合相關要求,對不符合裝訂要求的資料應退回初

審崗。

6、復核人員在復核過程中，如發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定的申報憑證、資料,

應立即通知出口企業(yè)進行調(diào)整或重新申報；對出口企業(yè)申報的出口貨

物退（免）稅憑證、資料有疑問的，管理崗人員應分情況處理。

二、出口退（免）稅日常管理

（一）核銷單的管理

出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應提供出口收匯核銷單,

但對尚未到期結匯的，可暫不提供出口收匯核銷單（下面所述的六種

情形除外），但須在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單上注明的

出口日期為準，下同）起210天內(nèi)，向稅務機關提供出口收匯核銷單

（遠期收匯除外）。

有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報出口貨

物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單：

1、納稅信用等級評定為C級或D級；

2、未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；

3、財務會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次

出現(xiàn)錯誤或不準確情況的；

4、2004年6月1日以后辦理出口退（免）稅登記的出口企業(yè)，

自首次申報辦理出口退（免）稅之日起兩年內(nèi)；

5、有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅

專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；

6、有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為

的。

自發(fā)生上述情形之日起兩年后出口企業(yè)可提出申請,退稅機關根

據(jù)企業(yè)整改、重新評定的納稅信用等級等情況重新設定是否提供出口

收匯核銷單。

市局每月已滿210天的核銷單數(shù)據(jù)公布在行業(yè)網(wǎng)上由區(qū)縣管理

人員負責紙質(zhì)單證及電子信息的審核。核銷單收齊審核完畢后，上交

市局歸檔管理。

（二）延期申報管理

出口企業(yè)應在貨物出口之日起90日內(nèi)（以報關單上注明的出口

日期為準）向稅務機關提出延期備案申請，即填寫《出口退稅延期申

報申請》，經(jīng)稅務機關審核并批準后，該出口貨物的申報可延期3個

月，但延期的最長期限不得超過自貨物出口之日起的180天。

（三）遠期收匯管理

出口企業(yè)報關出口貨物屬于遠期收匯而未超過在外匯管理部門

遠期收匯備案的預計收匯日期的，出口企業(yè)向稅務機關申報出口貨物

退（免）稅時，可提供其所在地外匯局出具的《遠期收匯備案證明》,

無須提供出口收匯核銷單出口退稅專用聯(lián)。

出口企業(yè)貨物出口并在外匯局辦理遠期收匯備案手續(xù)后，應按照

《出口收匯核銷管理辦法》及其他相關規(guī)定在預計收匯日期內(nèi)收（結）

匯，并在預計收匯日期起30天內(nèi)辦理出口收匯核銷手續(xù)。

對于出口企業(yè)超過預計收匯日期30天仍未向稅務機關提供核銷

單退稅專用聯(lián)的，稅務機關不再辦理相關出口貨物的退（免）稅，已

辦理退（免）稅的由稅務機關按有關規(guī)定追回已退（免）稅款，并視

同內(nèi)銷補稅。

（四）“一票兩用”的管理

在外貿(mào)企業(yè)的退稅管理中，增值稅進項發(fā)票是重要的退稅憑據(jù)。

按照規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)購進貨物后，無論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的

增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認證期限內(nèi)到稅務機關辦理認證手續(xù)，凡未

在規(guī)定的認證期限內(nèi)辦理認證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，不予抵扣或退

稅；同時外貿(mào)企業(yè)購進的貨物必須按照內(nèi)銷和出口分帳核算，用于出

口退稅的進項票，不能作為抵扣憑證用于內(nèi)銷抵扣，用于內(nèi)銷抵扣的

進項發(fā)票不能作為抵扣憑證用于申報出口退稅，即增值稅進項發(fā)票絕

不能“一票兩用”，既申報出口退稅又參與進項抵扣。

在實際工作中，增值稅進項發(fā)票“一票兩用”的情況在一定范

圍內(nèi)仍然存在。究其原因，大致有以下兩點：

一是不法企業(yè)惡意“一票兩用”，獲取不當利益。外貿(mào)企業(yè)管理

中，征退稅銜接仍存在一定的問題，例如增值稅納稅申報表僅能反映

當期認證進項發(fā)票用于抵扣的總數(shù)，對已抵扣發(fā)票沒有作相應標識，

也沒有渠道將每一份增值稅發(fā)票的抵扣情況傳遞到退稅系統(tǒng)，退稅部

門無法用于掌握申報退稅的進項發(fā)票是否已參與了抵扣。因此，不法

企業(yè)可能利用這一管理上的漏洞，惡意“一票兩用”，獲取不當利益。

二是個別縣區(qū)局對外貿(mào)企業(yè)增值稅申報管理不規(guī)范。主要表現(xiàn)

在：對外貿(mào)企業(yè)當期認證的增值稅專用發(fā)票，無論是用于外銷還是用

于內(nèi)銷，一律在當期予以抵扣，外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅時，再將相應

的進項發(fā)票作進項轉出處理。這樣處理既不符合退稅管理的要求，也

不符合增值稅管理規(guī)定，對于既有外銷又有內(nèi)銷的外貿(mào)企業(yè)，會造成

內(nèi)銷部分對應的抵扣稅額虛增，推遲內(nèi)銷業(yè)務應納稅金的入庫時間。

此外還可能有一些其它原因，需要通過評估、退稅調(diào)查等方法進

一步確認。

清理“一票兩用”疑點數(shù)據(jù)的方法和原理

目前對外貿(mào)企業(yè)當期認證的進項發(fā)票究竟是用于退稅還是用于

抵扣，有無“一票兩用”的現(xiàn)象，通過單一的出口退稅審核系統(tǒng)或單

一的增值稅防偽稅控系統(tǒng)無法完成識別工作，必須將兩個系統(tǒng)的功能

加以綜合利用，采取數(shù)據(jù)分析的方法，發(fā)現(xiàn)疑點數(shù)據(jù)。

（一）數(shù)據(jù)分析中評估指標的選定：

理論上：“企業(yè)認證發(fā)票數(shù)量（金額）〉〉=申報抵扣發(fā)票數(shù)量（金

額）+已辦退稅的發(fā)票數(shù)量（金額）”，若出現(xiàn)前者小于后者情況為異

常。

（二）評估數(shù)據(jù)的獲?。?/p>

“企業(yè)認證發(fā)票數(shù)量（金額）"：從認證系統(tǒng)中獲取，認證系統(tǒng)

可提供分析期認證增值稅發(fā)票的所有信息；

“申報抵扣發(fā)票數(shù)量（金額）”部分數(shù)據(jù)：可以從增值稅納稅

申報數(shù)據(jù)中獲取。按增值稅管理規(guī)定要求，當月認證的專用發(fā)票必

須在當月抵扣，因此分析期用于抵扣的這部分發(fā)票金額可從分析期

增值稅納稅申報數(shù)據(jù)中獲?。〝?shù)據(jù)來源于增值稅納稅申報表附表二

第二欄）。

“已辦退稅的發(fā)票數(shù)量（金額）”：將出口退稅審核系統(tǒng)參與退

稅的增值稅發(fā)票信息與評估期增值稅認證發(fā)票信息對碰，歸集出分

析期認證發(fā)票中用于辦理退稅的發(fā)票數(shù)量（金額）。

目前可以通過市局“稅收分析監(jiān)控系統(tǒng)”獲取相關資料、數(shù)據(jù)。

（五）其他日常管理（對企業(yè)）

1、辦稅人員管理要求

（1）出口企業(yè)須設立專門人員（簡稱辦稅員）負責出口退稅

工作，且向其主管稅務機關申報備案其辦稅人員情況。

（2）辦稅員應具備一定的財會、外貿(mào)、法律知識，能夠進行

計算機基本操作。

（3）辦稅員須自覺遵守國家法律、法規(guī)，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

狀況，掌握出口業(yè)務情況，嚴禁弄虛作假及搞不實申報；要增強

防騙稅意識，主動防范與打擊出口騙稅。

（4）辦稅員須認真學習出口退稅政策，嚴格遵守出口退稅管

理辦法、規(guī)章，熟練操作出口退稅計算機申報系統(tǒng)申報退稅，準

確、及時報送各類稅務機關要求的報表；

（5）出口企業(yè)變更辦稅員，應及時書面通知主管稅務機關。

凡未及時通知的，原辦稅員在被更換后與稅務機關發(fā)生的一切退

稅活動和責任仍由企業(yè)負責。

2、退稅賬戶管理要求

企業(yè)退稅賬號是用于接收退稅款劃撥的賬號，企業(yè)應于退稅

登記時向主管稅務機關提供。

退稅賬號原則上一個年度內(nèi)不得變動。如確有特殊情況需要

變更賬號的，應向主管稅務機關出具由法人簽字、加蓋企業(yè)公章

的書面申請，并提供新開戶銀行出具的證明。

3、企業(yè)分級管理要求

企業(yè)的退稅信用等級分為A、B、C三級，實行動態(tài)管理（具體管

理辦法將另行通知）。目前我市外貿(mào)流通企業(yè)退稅信用等級暫時劃分

為B、C兩級，列為B級的出口企業(yè)在申報退稅時可暫不提供出口收

匯核銷單及信息（但須在規(guī)定時限內(nèi)提供），可暫不審核增值稅發(fā)票

的稽核信息；列為C級的出口企業(yè)在申報退稅時必須提供出口收匯核

銷單，同時須審核核銷單信息及增值稅專用發(fā)票稽核信息，在第一筆

出口滿兩年時，可向主管稅務機關提出提升退稅信用等級申請，稅務

機關將對提出申請企業(yè)做為C級信用管理期間的退稅綜合情況進行

檢查考核，考核情況良好者予以批準。

4、對企業(yè)內(nèi)部的管理要求

企業(yè)應建立、健全財務會計制度，規(guī)范出口貨物財務管理；須設

立“應收出口退稅”科目核算企業(yè)出口退稅；貨物報關出口在財務上

做銷售后，方能申報出口退稅（做銷售時間應于貨物離開倉庫時而不

是貨物裝船時）。

企業(yè)應加強內(nèi)部出口退稅管理工作，加強各部門之間的協(xié)作，及

時取得真實、有效、合法的退稅單證，及時申報出口退稅。

企業(yè)內(nèi)部須建立防范騙取出口退稅管理機制，自覺遵守國家法律、

法規(guī),加強法律意識，使其生產(chǎn)經(jīng)營活動及管理符合相關政策法規(guī)要求;

主動防范與杜絕出口騙稅，對貨源在易發(fā)生涉嫌騙稅問題的敏感貨物、

敏感地區(qū)，以及出口以農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資為主要原材料加工的工業(yè)品

等情況，企業(yè)要嚴格管理，對交易、倉儲、運輸、報關等具體貿(mào)易環(huán)節(jié)

要親自操作、監(jiān)管。

企業(yè)須配備確保退稅軟件正常運行的計算機、寬行打印機，并指定

熟悉計算機技術的專門人員負責計算機系統(tǒng)維護，及時安全備份退稅數(shù)

據(jù)，保證計算機系統(tǒng)及出口退稅軟件的正常運行，保證數(shù)據(jù)管理及打印

的申報表格符合稅務機關要求。

三、加工貿(mào)易退稅規(guī)定

（一）進料加工業(yè)務

按流通企業(yè)向生產(chǎn)、加工企業(yè)提交進口料件的不同方式，國內(nèi)

加工環(huán)節(jié)可分為作價加工和委托加工兩種方式。作價加工是指流通企

業(yè)進口料件后，將料件銷售給生產(chǎn)、加工企業(yè)加工，再回購成品并出

口的加工方式。委托加工是指流通流通企業(yè)與生產(chǎn)、加工企業(yè)簽訂委

托加工協(xié)議，將進口料件運往生產(chǎn)、加工企業(yè)加工，向生產(chǎn)、加工企

業(yè)支付加工費的加工方式。

流通企業(yè)進料加工貿(mào)易的退（免）稅包含以下五個環(huán)節(jié)：

1、備案：流通企業(yè)向外經(jīng)貿(mào)管理部門申請進料加工業(yè)務獲批

準后，持外經(jīng)貿(mào)部門簽發(fā)的《加工貿(mào)易業(yè)務批準證》、料件購進合同、

加工貨物復出口合同、空白手冊到退稅機關登記備案。

2、手冊登記：（流通企業(yè)將稅務機關簽章的《手冊》報送海關

后，若海關審核通過，將給手冊編號）流通企業(yè)持海關編號后的手冊

封面復印件，到退稅機關登記手冊號碼；

3、料件進口登記：（料件進口時，海關要核實進口數(shù)量，并在

手冊上簽注意見）料件進口后，流通企業(yè)持手冊中的“進口料件報關

登記表”復印件到退稅機關登記料件進口數(shù)量、金額；

4、免稅申請和退稅抵扣

進料后采用委托加工方式加工貨物出口的流通企業(yè)沒有這道環(huán)

節(jié)。采用作價加工方式的流通企業(yè)在將進口料件銷售給生產(chǎn)、加工企

業(yè)時應先填具《進料加工貿(mào)易申報表》，報經(jīng)主管出口退稅的稅務機

關同意并簽章后再將此表報送主管征稅機關，并據(jù)此在開具增值稅專

用發(fā)票時按規(guī)定稅率計算注明銷售料件的稅額，征稅機關對這部分銷

售料件的銷售發(fā)票上所注明的應交稅額不計征入庫，而由主管退稅的

稅務機關在出口企業(yè)辦理出口退稅時在當期應退稅額中抵扣。

5、退稅：加工貨物出口后，流通企業(yè)憑出口貨物報關單、收

匯核銷單、外銷發(fā)票、委托加工協(xié)議和加工費增值稅發(fā)票及專用稅票

（委托加工方式提供），回購加工貨物的增值稅專用發(fā)票和專用稅票

（作價加工方式）等憑證向退稅機關申報退稅。

（-）來料加工業(yè)務

按現(xiàn)行政策規(guī)定，來料加工出口貨物實行免稅管理，即對加工

企業(yè)來料加工貨物及其加工費免征消費稅和增值稅。

來料加工貿(mào)易的申報包括以下環(huán)節(jié)：

1、業(yè)務獲批準后，持外經(jīng)貿(mào)部門簽發(fā)的《加工貿(mào)易備案：流

通企業(yè)向外經(jīng)貿(mào)管理部門申請來料加工業(yè)務批準證》、成品復出口合

同、空白手冊到退稅機關辦理備案手續(xù)。

2,手冊登記：海關簽批手冊后，流通企業(yè)應持海關編號后的

手冊封面復印件，到退稅機關登記手冊號碼和手冊有效期。

3、免稅申請：流通企業(yè)進口料件后，憑海關簽發(fā)的進口貨物

報關單、來料加工手冊、委托加工企業(yè)生產(chǎn)加工的委托加工協(xié)議到退

稅機關辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》（以下簡稱《免稅證明》）

4、核銷：來料加工貨物全部出口后，流通企業(yè)應持出口貨物

報關單、來料加工手冊、海關核銷手冊的結案通知、收匯憑證，到退

稅機關辦理核銷手冊。

對超過手冊有效期不辦理核銷手續(xù)的，主管加工企業(yè)的征稅機關

將補征其加工環(huán)節(jié)免征的增值稅和消費稅。此外，來料加工業(yè)務其國

內(nèi)采購耗用的輔料不予退稅。

六、單證備案（國稅發(fā)[2005]199號和國稅函[2006]904號）

1、政策規(guī)定

從2006年1月1日起（以報關單上注明出口日期為準），自營或

委托出口貨物，在辦理退（免）稅單證申報前，將下列單據(jù)在企業(yè)財

務部門集中備案，以備稅務機關核查：

（1）外貿(mào)企業(yè)國內(nèi)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的

購貨合同或委托加工產(chǎn)品收回后出口貨物的加工合同（協(xié)議）。包括

一份合同（協(xié)議）項下簽定的補充合同（協(xié)議）等；

（2）出口貨物明細單；

（3）出口貨物裝貨單；

（4）出口貨物運輸單據(jù)（包括海運提單、航空運單、鐵路運單、

貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）。

2、執(zhí)行尺度

（1）不能隨意要求備案單證作為退稅申報憑證；

（2）某些確實無法收集的備案單證可以允許替代。

3、處罰規(guī)定

出口企業(yè)未要求進行裝訂、存放和保管備案單證的，稅務機關應

依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條的規(guī)定處罰。

出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實反映情況，或者不能提供備

案單證的，稅務機關除按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六

十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應及時追回已退（免）稅款，未辦

理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。

第三部分：出口退（免）稅有關證明的辦理

管理流程：預申報、預審核、正式申報、人工審核、機審、疑點

調(diào)整、審核通過、領導批準、出具證明

一、共性證明

（一）代理出口貨物證明

（1）時限要求

出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，須在自報關出口之日起60天內(nèi)，

向主管稅務機關申請開具代理出口證明，并及時轉給委托出口企業(yè)。

如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請開具代

理出口證明的，代理出口企業(yè)應在60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地

市及以上稅務機關核準后，可延期30天申請開具代理出口證明…

（2）辦理所需資料：代理出口協(xié)議原件及復印件；代理出口貨

物報關單原件及復印件；出口外銷發(fā)票原件及復印件；申報系統(tǒng)打印

的“代理出口證明申請表”；

（二）代理進口貨物證明

辦理所需資料：代理進、出口協(xié)議復印件；進口報關單原件及

復印件；海關實征關稅、增值稅、消費稅繳款書原件及復印件；申報

系統(tǒng)打印的“代理進口證明申請表”

（三）補辦出口報關單證明

出口企業(yè)遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補

辦的。出口企業(yè)應在出口貨物報關出口之日起6個月內(nèi)辦理補辦申

請。

辦理所需資料：出口貨物報關單（其他未丟失聯(lián)次）復印件；出

口收匯核銷單（出口退稅專用）；運單或提貨單及出口外銷發(fā)票；申

報系統(tǒng)打印的“補辦報關單申請表”。

企業(yè)持此證明向原報關地海關辦理補辦出口貨物報關單手續(xù)。

（四）補辦外匯核銷單證明

辦理所需資料：出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）復印件；出口外

銷發(fā)票；申報系統(tǒng)打印的“補核銷單申請表”。

（五）補辦代理出口證明

辦理所需資料：出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）；出口收匯核銷

單（出口退稅專用）；代理出口協(xié)議（合同）副本及復印件；申報系

統(tǒng)打印的“補代理出口證明申請表”。

（六）出口含金產(chǎn)品免稅證明

辦理所需資料：出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）；出口收匯核銷

單（出口退稅專用）；出口外銷發(fā)票；申報系統(tǒng)打印的“含金產(chǎn)品免

稅證明申請表”。

出口企業(yè)持開具的《出口含金產(chǎn)品免稅證明》向征稅部門申報免

稅，還須將免稅出口貨物相應的進項稅額轉入企業(yè)成本科目。

企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務機關申報免稅的出口含金產(chǎn)品，

須按照規(guī)定計提銷項稅額。

三、外貿(mào)企業(yè)

（一）進料加工貿(mào)易免稅證明（作價加工）

（1）申請辦理進料加工登記時，辦理所需資料：進料加工登記

手冊原件及復印件；經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門蓋章的加工貿(mào)易業(yè)務批準證原

件及復印件；進口料件申請備案清單及出口制成品備案清單原件及復

印件；

（2）、企業(yè)若采取作價方式從事進料加工復出口業(yè)務，須按規(guī)定

辦理“進料加工免稅證明”，辦理所需資料：進料加工進口報關單原

件及復印件；進料加工登記手冊復印件；海關代征增值稅、消費稅完

稅憑證原件及復印件；銷售料件時開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件

及復印件；進口合同復印件；申報系統(tǒng)打印的“進料加工免稅證明申

請表”。