個(gè)人所得稅講學(xué)專題

個(gè)人所得稅講學(xué)專題--liling20150220--個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅概念個(gè)人所得稅（IndividualIncometax），是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅，是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

個(gè)稅納稅人對(duì)象計(jì)稅免稅個(gè)人所得稅納稅人居民非居民在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年，并從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年,但從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人李玲34567891011個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得個(gè)稅征收對(duì)象123456李玲8工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額=全月工資、薪金收入—個(gè)人承擔(dān)的社保費(fèi)用—3500應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=

應(yīng)納稅所得額×適用稅率-

速算扣除數(shù)扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月（2011年9月1日起正式執(zhí)行）（工資、薪金所得適用）工資、薪金個(gè)稅計(jì)算7級(jí)標(biāo)準(zhǔn)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)1500元3%02超過(guò)1500元至4500元10%1053超過(guò)4500元至9000元20%5554超過(guò)9000元至35000元25%10055超過(guò)35000元至55000元30%27556超過(guò)55000元至80000元35%55057超過(guò)80000元45%13505例：王某2012年11月取得工資收入9400元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)五險(xiǎn)一金共計(jì)1000元，計(jì)算王某當(dāng)月應(yīng)繳工資薪金的個(gè)人所得稅當(dāng)月應(yīng)納稅所得額：9400-1000-3500=4900應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：4900*20%-555=425李玲年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算（一年只能用一次）

1、發(fā)放年終獎(jiǎng)的當(dāng)月工資高于3500元時(shí)，年終獎(jiǎng)扣稅方式為：年終獎(jiǎng)*稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎(jiǎng)/12作為“應(yīng)納稅所得額”對(duì)應(yīng)的稅率。

2、當(dāng)月工資低于3500元時(shí)，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=(年終獎(jiǎng)-(3500-月工資))*稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎(jiǎng)-(3500-月工資)除以12作為“應(yīng)納稅所得額”對(duì)應(yīng)的稅率。例1：中國(guó)公民，鄭先生2012年12月份工資7000，12月除工資以外，還取得全年一次性獎(jiǎng)金60000元。計(jì)算鄭先生12月份的工資薪金的個(gè)人所得稅。

12月份工資應(yīng)納稅額=（7000-3500）*10%-105=245

年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算：60000/12=5000，查表后，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=60000*20%-555=11445 12月應(yīng)繳納工資薪金的個(gè)人所得稅合計(jì)=245+11445=11690例2：在例1的基礎(chǔ)上如果工資為3000，年終獎(jiǎng)為36000，計(jì)算鄭行生12月份的工資薪金的個(gè)人所得稅。 年終獎(jiǎng)為：36000-（3500-3000）=35500 35500/12=2958.33，查表后，應(yīng)納稅額為35500*10%-105=3445 12月應(yīng)繳納工資薪金的個(gè)人所得稅合計(jì)=3445稅表李玲

①應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000元的部分不超過(guò)14250元的502超過(guò)15000元到30000元的部分超過(guò)14250元至27750元的部分107503超過(guò)30000元至60000元的部分超過(guò)27750元至51750元的部分2037504超過(guò)60000元至100000元的部分超過(guò)51750元至79750元的部分3097505超過(guò)100000元的部分超過(guò)79750元的部分3514750個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶，從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得李玲對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人全年承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額-每月3500*12應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000元的部分不超過(guò)14250元的502超過(guò)15000元到30000元的部分超過(guò)14250元至27750元的部分107503超過(guò)30000元至60000元的部分超過(guò)27750元至51750元的部分2037504超過(guò)60000元至100000元的部分超過(guò)51750元至79750元的部分3097505超過(guò)100000元的部分超過(guò)79750元的部分3514750李玲（勞務(wù)報(bào)酬所得適用）級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）不含稅級(jí)距稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的不超過(guò)16000元的20%02超過(guò)20000元至50000元的部分超過(guò)16000元至37000元的部分30%20003超過(guò)50000元部分超過(guò)37000元的部分40%7000勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

財(cái)產(chǎn)租賃所得指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

適用比例稅率，稅率為20%。每次收入不超過(guò)4,000元的,減除費(fèi)用800元；4,000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

計(jì)算公式：收入<4000，應(yīng)納個(gè)稅=（收入-800）*20%

收入>4000，應(yīng)納個(gè)稅=（收入*（1-20%）*相應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)李玲稿酬所得

指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得

每次收入不超過(guò)4000元的，定額減去費(fèi)用800元；每次收入4000元以上的，定率減去20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得適用20%的比例稅率，并可以免納30%的稅額。

計(jì)算公式為：收入<4000，應(yīng)納稅所得額=（收入-800）*14%

收入>4000，應(yīng)納稅所得額=（收入*（1-20%）*14%李玲利息、股息、紅利所得指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次，不扣除任何費(fèi)用。偶然所得偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其它偶然性質(zhì)的所得。偶然所得稅是對(duì)個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得而征收的一種稅。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率（20%）??！對(duì)于大家常說(shuō)的1萬(wàn)元的起征點(diǎn)，是專指?jìng)€(gè)人購(gòu)買福利、體育彩票（獎(jiǎng)券）一次中獎(jiǎng)收入不超過(guò)1萬(wàn)元（含1萬(wàn)元）的暫免征收個(gè)人所得稅；一次中獎(jiǎng)收入超過(guò)1萬(wàn)元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征稅。李玲財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的特殊規(guī)定：(1)對(duì)境內(nèi)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

(2)對(duì)個(gè)人出售自有住房取得的所得按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個(gè)人所得稅，但對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。李玲有下列情形之一的，免納個(gè)人所得稅：

一、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；

三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

五、保險(xiǎn)賠款；

六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

八、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

九、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

十、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：

一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

二、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；

三、其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。減免稅李玲1、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼，防暑降溫費(fèi)2、過(guò)節(jié)費(fèi)、節(jié)日補(bǔ)助（要求實(shí)物發(fā)放，如購(gòu)物卡，蛋糕券等）3、生活用品（要求實(shí)物發(fā)放）4、提供給職工的午餐經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼（說(shuō)明：這里指的是單位承擔(dān)一部分，另一部分由個(gè)人承擔(dān)的情況）5、職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用等等7、企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門的，福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用。包括職工食堂、職工浴室，理發(fā)室、8、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。9、職工困難補(bǔ)助：企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、救濟(jì)金，職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)。哪些福利費(fèi)需要并于工資薪金所得繳個(gè)稅呢？1、從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付線個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助2、午餐補(bǔ)貼（這里指的是支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼），有些單位自辦食堂或固定在某個(gè)餐廳午餐，3、由單位與飲食店結(jié)算，應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅4、企業(yè)為職工提供的住房補(bǔ)貼，交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、節(jié)日補(bǔ)助等貨幣補(bǔ)貼，都應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額5、單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性搟的支出。福利費(fèi)李玲例：中國(guó)公民李某2015年12月取得以下收入：（1）全年一次性獎(jiǎng)金21600（已經(jīng)扣除了相關(guān)的費(fèi)用）（2）為某公司設(shè)計(jì)產(chǎn)品營(yíng)銷方案，取得一次性設(shè)計(jì)收入18000元（3）購(gòu)買福利彩票支出，取得一次性中獎(jiǎng)收入15000元，稅款已代扣代繳（4）股票轉(zhuǎn)讓所得25000元（5）轉(zhuǎn)讓自用住房一套，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬(wàn)元，支付轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)5萬(wàn)元，該套住房購(gòu)買價(jià)為80萬(wàn)元，購(gòu)買時(shí)間為2002年6月份并且是唯一的家庭生活用房。要求：（1）分別說(shuō)明李某當(dāng)月各項(xiàng)收入是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。（2）計(jì)算李某當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（1）全年一次性資