規(guī)避公立醫(yī)院銀行存款風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)探討

【摘要】本文以醫(yī)院銀行存款的有關(guān)情況作為實(shí)例，闡述如何通過審計(jì)，查找銀行存款核算及管理上出現(xiàn)的錯(cuò)弊以及銀行存款審計(jì)常見的風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施?！娟P(guān)鍵詞】銀行存款;審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)控制隨著現(xiàn)代電子技術(shù)的迅速發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的日趨發(fā)達(dá)、電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，公立醫(yī)院銀行存款的運(yùn)行模式也發(fā)生了突破性的改變，銀行存款的信用來源不再局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)性數(shù)據(jù)和信息，交易更加便捷頻繁。先進(jìn)的電子技術(shù)與落后的管理模式矛盾日益凸顯，增加了醫(yī)院資金的安全隱患與舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因此，針對銀行存款現(xiàn)狀，開展銀行存款審計(jì)的探討，規(guī)避公立醫(yī)院銀行存款風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、公立銀行存款業(yè)務(wù)管理中存在的主要問題及風(fēng)險(xiǎn)分析（一）內(nèi)部控制制度不健全，銀行存款管理存在風(fēng)險(xiǎn)1.不相容職務(wù)未有效分離，銀行存款舞弊行為難以避免現(xiàn)代公立醫(yī)院關(guān)于銀行存款不相容職務(wù)分離制度提出了更新更高的要求，但在實(shí)際運(yùn)行中，傳統(tǒng)的管理模式存在機(jī)制不完善、軟件廣泛運(yùn)用部分醫(yī)院在這方面的制度建設(shè)沒有同步等，如：由于權(quán)力過于集中，沒有嚴(yán)格的審批流程;銀行存款預(yù)留印蓋未由不同的財(cái)務(wù)人員保管，或雖由兩人以上人員保管，但監(jiān)管不嚴(yán)，管印蓋的人可私自簽發(fā)現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬支票，也可聯(lián)合起來簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票或現(xiàn)金支票，不留銀行票據(jù)存根，不記賬，用于提取現(xiàn)金或購物據(jù)為己有或經(jīng)辦多人私分;住院收費(fèi)和門診收費(fèi)經(jīng)辦和復(fù)核機(jī)制不健全導(dǎo)致資金流失，某醫(yī)院就曾發(fā)生一起財(cái)務(wù)科長利用經(jīng)辦和復(fù)核機(jī)制的漏洞及自身職務(wù)上便利貪污公款100多萬元;軟件程序存在紕漏，但沒有相應(yīng)的不相容職務(wù)控制措施導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)更大。2.逃避監(jiān)督，存在多頭開戶的現(xiàn)象對于公立醫(yī)院只設(shè)一個(gè)基本賬戶規(guī)定執(zhí)行多年的情況下，但公立醫(yī)院多頭開戶的現(xiàn)象仍普遍存在，有基建賬戶、不同銀行的多個(gè)貸款賬戶等，這種做法這是嚴(yán)重銀行存款管理規(guī)定，給內(nèi)部貨幣資金管理帶來很多麻煩，也派生了諸多的風(fēng)險(xiǎn)，如果不能得到有效的解決，將造成資金流失的嚴(yán)重后果。某公立醫(yī)院曾設(shè)立住院結(jié)算銀行賬戶，該住院結(jié)算處負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)，該賬戶的監(jiān)管制度不嚴(yán)，將住院結(jié)算處的住院預(yù)交費(fèi)和醫(yī)療費(fèi)用截留，在兩個(gè)月內(nèi)先后將5筆資金共計(jì)60萬元人民幣借給某商人周轉(zhuǎn)，從中收取好處費(fèi)8000余元人民幣，后內(nèi)審部門在督查中發(fā)現(xiàn)此問題，資金未能及時(shí)追回，當(dāng)事人又無力歸還，被移送司法機(jī)關(guān)，受到法律的制裁。（二）財(cái)務(wù)人員利用職務(wù)便利，違規(guī)操作在銀行存款日常管理中，雖建立了相應(yīng)的管理制度，但運(yùn)行中，總有一些難以杜絕的紕漏，在日積月累的操作中，財(cái)務(wù)人員對流程的盲點(diǎn)非常熟悉，如經(jīng)不住利益的誘惑，他們更能找到可乘之機(jī)，歸納起來，主要以下舞弊行為（1）出納人員公款私存?zhèn)€人賬戶。這是常見的舞弊行為，通過現(xiàn)金可滯留的時(shí)間差難以發(fā)現(xiàn)私存?zhèn)€人賬戶達(dá)到賺取利息或者個(gè)人的名義將款項(xiàng)外借來獲取相應(yīng)的利息。（2）擅自提取現(xiàn)金。這種手法經(jīng)常出現(xiàn)在公立醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度不規(guī)范的部門當(dāng)中。是指財(cái)務(wù)相關(guān)人員利用手上的權(quán)利，非法簽字蓋章，采去存根不記賬等一些方式，從而將提取的現(xiàn)金占為己有。（3）混用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目。財(cái)務(wù)相關(guān)人員利用手中的權(quán)利，私自在財(cái)務(wù)賬目處理過程當(dāng)中，銀行存款與現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)統(tǒng)一處理，共同計(jì)帳，采取兩種收支業(yè)務(wù)互相頂替的方法，達(dá)到套取現(xiàn)金的目的。（4）出借轉(zhuǎn)帳支票。通常是指會計(jì)人員利用工作上的便利以及手上的權(quán)力，把轉(zhuǎn)賬支票外借，當(dāng)事人從中收取出借費(fèi)用，獲得回扣。（5）轉(zhuǎn)帳套現(xiàn)。通常是指財(cái)務(wù)工作人員把業(yè)務(wù)收存入到其他賬戶，再通過這一賬戶提取現(xiàn)金。這種行為就是最為典型的轉(zhuǎn)移資金貪污行為。（6）入銀陷現(xiàn)。是指相關(guān)財(cái)務(wù)人員利用手中的權(quán)力，把支票兌現(xiàn)之后，只對銀行存款日記賬做記錄，從而能夠把兌現(xiàn)金額據(jù)為己有。實(shí)務(wù)工作中，由于醫(yī)院的現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳是分別記載的，如果不實(shí)地對照檢查，這種手法極難被發(fā)現(xiàn)。（7）利用核算軟件修改賬目這是一種新的舞弊手段，電子記賬賬目一般是不能隨意修改，但存在程序人員與財(cái)務(wù)人員串通通過后臺修改賬目，如：對一次業(yè)務(wù)通過后臺兩次報(bào)賬處理，賬目反映兩次支出，財(cái)務(wù)相關(guān)人員對利用賬戶余額平衡原來的數(shù)據(jù)，采取提現(xiàn)不記賬的手法，最終實(shí)現(xiàn)將現(xiàn)金放入自己口袋。（三）審計(jì)方法缺乏創(chuàng)新，未能有效識別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳統(tǒng)的銀行存款管理審計(jì)主要是通過內(nèi)部控制調(diào)查和實(shí)施具體的審計(jì)步驟后，再通過編制審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等程序至審計(jì)終結(jié)，在實(shí)施審計(jì)工作，采用的是傳統(tǒng)的方法，兩種步驟并沒有明顯的界限，既可以分別實(shí)施，又可以同步進(jìn)行，相互關(guān)聯(lián)，相互滲透。所以，開展審計(jì)首要做的工作的是銀行存款內(nèi)部控制制度的評估，內(nèi)部控制評估工作做得好，能夠在一定程度上規(guī)避更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，提升審計(jì)工作水平，而在實(shí)際操作中制度測試中，由于對流程環(huán)節(jié)的分析不準(zhǔn)確，會增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，在實(shí)施審計(jì)過程中，又會因?yàn)槌闃硬粶?zhǔn)或抽樣的樣本不夠，導(dǎo)致審計(jì)判斷失誤，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)結(jié)果和審計(jì)質(zhì)量。二、規(guī)避銀行存款風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)應(yīng)對（一）檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度1.開展不相容崗位機(jī)制核查工作不管電子技術(shù)如何發(fā)展，不相容崗位的相互牽制始終是規(guī)避資金流失風(fēng)險(xiǎn)的一種重要手段，因此，核查醫(yī)院銀行存款管理內(nèi)部控制情況，首先是核查銀行存款授權(quán)、執(zhí)行、核查等工作職責(zé)是否劃分清楚;其次核查支付銀行存款辦公用章是否有分設(shè)兩人或以上專人保管;出納與會計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離;日記賬是否根據(jù)經(jīng)審核后合法的收付款憑證登記入賬，是否逐筆序時(shí)登記;支出是否經(jīng)過核準(zhǔn)、審批;支票是否按順序簽發(fā)，作廢支票是否加蓋“作廢”戳記，并與存根一同保存;自助機(jī)收費(fèi)取代手工收費(fèi)后是否建立不相容職務(wù)制約措施等;通過核查，能夠了解單位銀行存款管理最基礎(chǔ)的內(nèi)控情況。2.開展銀行賬戶審查工作審計(jì)人員進(jìn)行該項(xiàng)檢查時(shí)，首先要了解被審查單位是否存在多頭開戶的現(xiàn)象，而后對基本賬戶以外的賬戶開設(shè)的理由以及開設(shè)的手續(xù)是否合法合規(guī)進(jìn)行審查：首先審查開戶是否有正規(guī)的審批文件;是否明確專項(xiàng)資金，專戶專款專用制度，其背后是否隱藏商業(yè)銀行給予的攬蓄攬貸回扣等問題;其次是檢查單位是否存在利用賬戶私設(shè)小金庫問題;重點(diǎn)是對大額資金使用情況、利息收入情況進(jìn)行檢查;三是對已經(jīng)注銷的賬戶對其開戶及銷戶原由做出全面細(xì)致的調(diào)查;四是銀行賬戶資金流轉(zhuǎn)以及其他業(yè)務(wù)方面是否一直保持合理。對于已組建醫(yī)聯(lián)體的公立醫(yī)院，還需延伸調(diào)查其二級單位開戶及其賬戶情況，獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)是否單設(shè)賬戶、非獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)是否私設(shè)賬戶等，如果存在多個(gè)或者是存在“呆死”賬，可根據(jù)這一管理漏洞和存在的問題，逐一到銀行核實(shí)賬戶的余額，資金的轉(zhuǎn)賬情況，其最終目的是檢查該單位否存在利用二級機(jī)構(gòu)私設(shè)小金庫、轉(zhuǎn)移資金等問題。3.開展銀行存款收付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程調(diào)查實(shí)現(xiàn)銀行存款管理目標(biāo)，合理設(shè)戶和不相容職務(wù)有效牽制是基礎(chǔ)，銀行存款收付業(yè)務(wù)流程控制是關(guān)鍵，因此，要實(shí)現(xiàn)銀行存款審計(jì)目標(biāo)，需全面掌握銀行存款收付業(yè)務(wù)流程控制情況，了解收付業(yè)務(wù)運(yùn)行各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)等級，才能有效實(shí)施審計(jì)。鑒于公立醫(yī)院銀行存款流動(dòng)性較強(qiáng)流程環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)較密的特點(diǎn)，銀行存款流程調(diào)查一般采用調(diào)查表法，調(diào)查的內(nèi)容應(yīng)包括收付業(yè)務(wù)運(yùn)行全過程的管理制度建立、執(zhí)行以及管控措施、程序執(zhí)行等情況。通過銀行存款內(nèi)部控制流程調(diào)查，了解到各流程環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)等級，確定審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)和程序，為開展下一步的審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)。（二）根據(jù)確定的實(shí)質(zhì)性測試的關(guān)鍵點(diǎn)和程序，對銀行存款實(shí)施審計(jì)1.全面檢查銀行存款存在的真實(shí)性檢查銀行存款的真實(shí)性，最直接有效的方法就是檢查存款利息與存款額度的匹配情況，存款利息的水平高低與存款數(shù)量有著直接關(guān)系兩者成正比。對此，審查人員就可以根據(jù)銀行的存款利息收入來判斷該單位實(shí)際存款數(shù)額，其實(shí)就是對日記帳登記存款總數(shù)進(jìn)行核對。假若發(fā)現(xiàn)利息收入要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際存款額度時(shí)，那么該單位有可能存在利息私吞問題。假若發(fā)現(xiàn)利息收入要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)際存款額度時(shí)，而與存款額度并非一致，那么該單位就有可能存在私設(shè)多個(gè)賬戶隱瞞收入等問題，若發(fā)現(xiàn)這種情況，要對相關(guān)情況進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)。2.仔細(xì)核對銀行對賬單流水首先，鑒別銀行對賬單的真?zhèn)?。對檢查過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)重重的對賬單，要邀請銀行工作人員或者是到銀行去一一對證核實(shí)。比如說，檢查發(fā)現(xiàn)有虛假性的對賬單，必須帶虛假性對賬單到銀行現(xiàn)場打印出銀行對賬單，檢查是否存在財(cái)務(wù)人員偽造公章，自己私自制造對賬單侵吞公款等事實(shí)行為。其次，要全面細(xì)致的核對賬單資金流動(dòng)情況以及與日記賬是否一致。必須查看銀行存款日記賬是否序時(shí)登記，查看存款與日記帳數(shù)據(jù)信息是否一致。如醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)對下屬分院財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)人員通過查閱銀行對賬單明細(xì)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年同月有幾筆大額的整數(shù)支出，下個(gè)月又有幾筆比較小額的整數(shù)收入，對于存在的這種問題，審計(jì)人員抽查被分院的銀行明細(xì)賬以及銀行對賬單進(jìn)行一一的核對，檢查兩種對賬單是否能夠保持一致，然而，在檢查過程中卻發(fā)現(xiàn)分院明細(xì)賬根本未存在發(fā)生額記賬，這就存在有關(guān)人員私自挪用公款，在當(dāng)個(gè)月多筆還款一進(jìn)一出，分批次，多次歸還，并且必須在月底之前全部歸還完畢，這就使得余額與賬面數(shù)字一致，對于這種漏洞如果不是進(jìn)行全面的審計(jì)審查是不容易被發(fā)覺的。審計(jì)人員以銀行對賬單流水為主線，順藤摸瓜，最后查清某財(cái)務(wù)人員利用分院與本院合并期間管理上的疏漏，挪用公款，幸虧發(fā)現(xiàn)及時(shí)，所挪用的公款及時(shí)追回，以最大限度的能挽回最少的損失，避免給單位造成更加嚴(yán)重的損失。第三是進(jìn)一步核對對賬單和銀行存款明細(xì)賬，銀行對賬單是銀行存款收付業(yè)務(wù)最直接最真實(shí)的憑證，尤其現(xiàn)代電子憑證，審計(jì)人員必須要對審計(jì)期間所有的對賬單進(jìn)行核對。對限額以上的資金流水以及存款日記賬采取一一對照的方法開展核對工作。假若存在入賬資金收付情況，但是未形成賬目，當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí)，審計(jì)人員要開展日記賬審計(jì)工作，假若出現(xiàn)沒有入賬的資金收付，就要對造成這種情況的各種因素來具體分析。3.重點(diǎn)審查未達(dá)賬項(xiàng)和余額調(diào)節(jié)表未達(dá)賬項(xiàng)和余額同調(diào)節(jié)表的審計(jì)，也是開展銀行存款審計(jì)工作的重要內(nèi)容，根據(jù)未達(dá)賬編制的余額調(diào)節(jié)表，如果雙方余額相等，一般可以認(rèn)為雙方記賬沒有差錯(cuò)。審計(jì)過程中，還需對部分未達(dá)賬進(jìn)行抽查，如未發(fā)現(xiàn)用途來源不明的款項(xiàng)，該調(diào)節(jié)表可真實(shí)的反映銀行存款的真實(shí)性，發(fā)現(xiàn)有異常，將進(jìn)一步進(jìn)行未達(dá)賬的調(diào)查。4.通過審查現(xiàn)金流量表深入審計(jì)首先，要高度重視凈現(xiàn)金流量大額為正數(shù)，還要對大額為負(fù)數(shù)時(shí)的投資情況，做到足夠的重視。再就是對醫(yī)院貨幣資金余額的真實(shí)性做出正確的判斷，是否存在與收入不匹配的情況，還一個(gè)問題就是醫(yī)院賬面明明有充足的資金，還不斷的向銀行申請貸款，外債額度不斷提高，卻又向銀行高額舉債，規(guī)模逐年增長，根本不符合正常的經(jīng)營策略。發(fā)現(xiàn)類似問題，必須要追查高額舉債的原因。如某三級甲等公立醫(yī)院在兩年之內(nèi)，銀行貸款增加額度達(dá)4.6個(gè)億，后經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該幾筆貸款均為政府行為，政府下達(dá)指令性指標(biāo)要求醫(yī)院為該市城發(fā)集團(tuán)擔(dān)保貸款，這種行為違反了國家衛(wèi)計(jì)委規(guī)定，公立醫(yī)院不得以項(xiàng)目建設(shè)等名義貸款的規(guī)定，也給醫(yī)院資金運(yùn)行帶來巨大的壓力，審計(jì)對此提出整改建議，要求政府及時(shí)歸還。（三）開展銀行存款流程審計(jì)探討現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展給銀行存款審計(jì)帶來新的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)審計(jì)方法的缺陷和不足凸顯：（1）符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試難以區(qū)分，有的方法缺乏科可操作性程序如：如采用抽樣的辦法;（2）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題揭示深度不夠，審計(jì)評價(jià)證據(jù)支撐乏力;（3）審計(jì)結(jié)論缺乏發(fā)展視角，審計(jì)報(bào)告