注會-審計-重要知識點

第三講本課程重要知識點概述

2017年審計教材八編23章

編號內容包含章節(jié)

第一編審計基本原理第一早~第八早

第二編審計測試流程第七章?第八章

第三編各類交易和賬戶余額的審計第九章?第十二章

第四編對特殊事項的考慮第十三章?第十七章

第五編完成審計工作與出具審計報告第十八章?第十九章

第六編企業(yè)內部控制審計第二十章

第七編質量控制第二十一章

第八編職業(yè)道德第二十二章?第二十三章

第一編審計基本原理

導讀及考情分析

本編主要從理論上闡述注冊會計師財務報表審計業(yè)務。注冊會計師為了出具恰當的審計報告，

首先必須制定審計計劃J,明確審計重點和目標：其次，運用抽樣等測試方法為獲取充分、適當的審

計證據執(zhí)行各種審計程序，同時還要考慮信息技術對審計的影響，將審計的過程和獲取的充分適當

的證據記錄于審計工作底稿；最后，形成結論，出具審計報告。

該編命題形式比較靈活，各種題型均可能出現(xiàn)，而且所占分數通常較高；除第五章外，其余章

節(jié)均為非常重要和比較重要的內容?？忌鷳谡莆蘸眠@部分理論知識的前提下，盡可能將重要的理

論知識與實務融會貫通。

二、重要知識點

（一）審計要素

1.審計業(yè)務的三方關系人

2.財務報表（鑒證對象信息）

3.財務報表編制基礎（標準）

4.審計證據

5.審計報告

預期使用者~報筆表—管理層（責任方）

專業(yè)

獨立

（-）審計目標

1.財務報表審計的總體目標

一是對財務報表發(fā)表審計意見；二是出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

2.認定及具體審計目標

認定一目標一審計程序一審計證據

（1）與各類交易和事項相關的認定及具體審計目標

（2）與期末賬戶余額相關的認定及具體審計目標

（3）與列報和披露相關的認定及具體審計目標

（三）審計基本要求

1.遵守審計準則

2.遵守職業(yè)道德要求

3.保持職業(yè)懷疑

4.合理運用職業(yè)判斷

(四)審計風險

(1)審計風險的含義

(2)重大錯報風險

(3)檢查風險

(4)檢查風險與重大錯報風險的反向關系

(5)審計的固有限制

(五)總體審計策略和具體審計計劃

(六)審計重要性

1.重要性的含義

2.重要性水平的確定

(1)財務報表整體的重要性

(2)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

(3)實際執(zhí)行的重要性

(4)審計過程中修改重要性

(5)實際執(zhí)行重要性的運用

3.錯報

(1)錯報的定義

(2)累積識別出的錯報

(3)對審計過程識別出的錯報的考慮

審計過程中累積錯報的匯總數接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風險水平更大的風

險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數，可能超過重要性。

(七)審計證據的特性

1.審計證據充分性、適當性的含義

2.充分性和適當性之間的關系

3.評價充分性和適當性時的特殊考慮

(八)獲取審計證據的審計程序

掌握：

畝計程序

I

檢查觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序

一單獨或組合，用于風險評估程序、控制測試和實質性程序一

1.各個程序的內涵；

2.單獨或組合時，用在哪些方面；

3.獲取的審計證據，有沒有局限性以及證明力怎么樣。

(九)函證

1.函證決策

(1)函證的對象；

例如：.應收賬款

注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，

或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可

靠的審計證據。如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。

(2)函證的范圍；

(3)函證時間；

(4)管理層要求不實施函證時的處理。

2.函證的內容

3.詢證函的設計

(1)積極與消極的函證方式；

注意：

采用消極的函證方式應當考慮的條件。

4.函證的實施與評價一一過程的控制及結果的評價

(1)對函證過程的控制；

注意：

不同函證方式下的控制措施

(2)積極式函證未收到回函的處理；

(3)評價審計證據的充分性和適當性時應考慮的因素；

(4)評價函證可靠性；

(5)對不符事項的處理；

(6)實施函證時需要關注的舞弊風險跡象以及采取的應對措施。

(十)分析程序

1.分析程序用于風險評估程序(必須做)

2.分析程序用于實質性程序(可供選擇使用)

3.分析程序用于總體復核(必須做)

(十一)審計抽樣的基本原理和步驟

樣本設計一樣本選取一評價樣本結果

1.樣本設計一一確定測試目標；定義總體和抽樣單元；定義誤差構成的條件；定義測試時間。

2.樣本選取

(1)確定樣本規(guī)模一一影響樣本規(guī)模的因素：

a.可接受的信賴過度風險；

b.可容忍的偏差率；

c.預計總體偏差率；

d.總體規(guī)模；

e.其他因素。

(2)選取樣本

確定抽樣方法：簡單隨機選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣、整群選樣。

3.評價樣本結果

根據樣本誤差推斷總體誤差。

(十二)審計工作底稿的編制要求

(十三)審計工作底稿的格式、要素和范圍

(十四)審計工作底稿的歸檔

1.歸檔工作的性質：事務性的

2.歸檔的期限：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內；如果未能完成審計業(yè)務，則

歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內。

3.歸檔后的變動

三、典型例題

【單選】下列有關審計業(yè)務的說法中，正確的是()。

A.如果不存在除責任方之外的其他預期使用者，則該項業(yè)務不屬于審計業(yè)務

B.審計業(yè)務的最終產品是審計報告和后附財務報表

C.執(zhí)行審計業(yè)務獲取的審計證據大多數是結論性而非說服性的

D.審計的目的是改善財務報表質量，因此，審計可以減輕被審計單位管理層對財務報表的責任

『正確答案』A

『答案解析』審計業(yè)務的最終產品是審計報告，財務報表是被審計單位管理層應負責的內容。選

項B錯誤；由于審計存在固有限制，注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據

是說服性而非結論性的，選項C錯誤；財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任，選項D錯

誤。

【多選】下列關于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保持職業(yè)懷疑的表述中，正確的有（

A.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師設計恰當的風險評估程序，以有效識別和評估重大錯報風險

B.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師降低審計成本

C.保持職業(yè)懷疑對注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊至關重要

D.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師不受以往對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響

r正確答案』ACD

『答案解析』保持職業(yè)懷疑，注冊會計師后期會多實施程序以獲取更多的證據，所以會增加審計

成本，選項B錯誤。

【單選】對于下列銷售收入認定，通過比較資產負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，

注冊會計師認為最可能證實的是（）。

A.發(fā)生

B.完整性

C.截止

D.分類

『正確答案』C

『答案解析』以資產負債表前后為中心，前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期作對比，以確認是否

屬于同一期間，所以屬于歸屬期間的判斷，即截止的判定，選項C正確。

【單選】下列有關審計證據可靠性的說法中，正確的是（）。

A.審計證據的充分性影響審計證據的可靠性

B.可靠的審計證據是高質量的審計證據

C.從獨立的外部來源獲得的審計證據可能是不可靠的

D.內部控制薄弱時內部生成的審計證據是不可靠的

「正確答案」C

『答案解析』審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環(huán)境。選

項A錯誤：高質量的審計證據一定可靠，但是可靠的審計證據未必是高質量，高質量還受相關性

的影響。選項B錯誤；內部控制不好，不代表生成的審計證據就不可靠，選項D錯誤。

【單選】下列有關重要性的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當從定量和定性兩方面考慮重要性

B.注冊會計師應當僅在制定具體審計計劃時確定財務報表整體的重要性

C.注冊會計師應當在每個審計項目中確定財務報表整體的重要性、實際執(zhí)行的重要性和明顯微

小錯報的臨界值

D.注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時需要考慮重大錯報風險

『正確答案』B

『答案解析』在總體審計策略中確定財務報表整體的重要性，選項B錯誤。

【單選】在對營業(yè)收入進行細節(jié)測試時，注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進行了檢查。針對

所檢查的銷售發(fā)票，注冊會計師記錄的識別特征通常是（）。

A.銷售發(fā)票的開具人

B.銷售發(fā)票的編號

C.銷售發(fā)票的金額

D.銷售發(fā)票的付款人

r正確答案』B

『答案解析』識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。識別特征因審計程序的性

質和測試的項目或事項不同而不同。識別特征就是具有唯一性，發(fā)票的編號具有唯一性，選項B

正確。

【多選】在確定實際執(zhí)行的重要性時，下列各項因素中，注冊會計師認為應當考慮的有（）。

A.財務報表整體的重要性

B.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍

C.實施風險評估程序的結果

D.管理層和治理層的期望值

『正確答案』ABC

『答案解析』管理層與治理層的預期值不能作為確定執(zhí)行重要性的考慮因素，要根據項目的風險

來確定，選項D錯誤。

【單選】下列有關函證的說法中，正確的是（）。

A.如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，則替代

程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據

B.如果被審計單位與銀行存款存在認定有關的內部控制設計良好并有效運行，注冊會計師可適

當減少函證的樣本量

C.注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非應收賬款對財務報表不重要且評估的重大錯

報風險低

D.如果注冊會計師將重大錯報風險評估為低水平，且預期不符事項的發(fā)生率很低，可以將消極

式函證作為唯一的實質性程序

『正確答案』A

『答案解析』銀行存款函證只有風險低，與被審計單位往來不重要時，可以不實施函證，與樣本

量無關，選項B錯誤：注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非應收賬款對財務報表不重

要或者函證無效時，才可以不函證，選項C錯誤；當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采

用消極的函證方式：（1）重大錯報風險評估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；

（3）預期不存在大量的錯誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。選項D錯誤。

【多選】下列情形中，注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性的有

（）。

A.被審計單位情況發(fā)生重大變化

B.注冊會計師獲取新的信息

C.通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營情況的了解發(fā)生變化

D.審計過程中累積錯報的匯總數接近財務報表整體的重要性

r正確答案』ABC

『答案解析』注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披

露的重要性水平（如適用）：（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個

重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實施進一步審計程序,注冊會計師對被審計單位及

其經營所了解的情況發(fā)生變化。選項D錯誤。

【單選】下列有關分析程序的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面實施分析程序

B.分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數據之間的內在關系對財務信息作出評價

C.用于總體復核的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報告存在重大錯報風險的異

常變化

D.細節(jié)測試比實質性分析程序更能有效地將認定層次的檢查風險降低至可接受的水平

r正確答案』A

『答案解析』實際中，不僅僅分析財務信息，還會有財務數據與非財務數據之間的內在關系，選

項B錯誤；在審計結束或臨近結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否

與其對被審計單位的了解一致，注冊會計師應當圍繞這一目的運用分析程序。選項C錯誤；細節(jié)

測試比實質性分析程序更能有效地將認定層次的檢查風險降低至可接受的低水平，選項D錯誤。

【多選】下列有關注冊會計師在審計報告日后對審計工作底稿做出變動的做法中，正確的有()。

A.在歸檔期間刪除或廢棄被取代的審計工作底稿

B.在歸檔期間記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計

證據

C.以歸檔期間收到的詢證函回函替換審計報告日前已實施的替代程序審計工作底稿

D.在歸檔后由于實施追加的審計程序而修改審計工作底稿，并記錄修改的理由、時間和人員，

以及復核的時間和人員

『正確答案』ABD

『答案解析』如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變

動，主要包括：

1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；

2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；

3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可：

4.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據。

選項C錯誤。

第二編審計測試流程

一、導讀與考情分析

注冊會計師在對財務報表進行審計過程中，實施風險導向審計，以對財務報表不存在重大錯報

獲取合理保證。風險導向要求注冊會計師通過實施風險評估程序，識別和評估財務報表的重大錯報

風險，進而有針對性的設計和實施進一步審計程序以應對評估的重大錯報風險，以查出財務報表存

在的重大錯報，最終出具恰當的審計報告。本編根據審計準則的內容，詳細介紹了注冊會計師對風

險的識別、評估和應對的具體內容和方法。

本編是非常重要的內容，每年不僅要考查一些客觀題，同時還是綜合題的考點，因此本編在考

試中所占分數較高。要求考生在掌握風險導向審計的相關理論的基礎上，將風險導向的理念和思路

與實務融會貫通。

二、重要知識點

(-)風險導向審計的基本思路

通過風險評估程序，了解被畝計單位及其環(huán)境

識別、評估重大錯報風險

財務報表層次交易事項、賬戶余額、列報披露認定層

次II

采取總體應對措施實施

進一步程序

（-）了解被審計單位及其環(huán)境，識別重大錯報風險

亍業(yè)狀%

法律、監(jiān)管

環(huán)境及其他

被畝計單

內部控制卜部回

位的性質

（單獨講解）

解祓畝t

單位及其環(huán)

境

財務業(yè)績會計政策

的衡里和的選擇和

評價標、運用

略及相關

注意：

容易導致財務報表層次重大錯報風險的事項有：控制環(huán)境薄弱；在不穩(wěn)定的國家地區(qū)開展業(yè)務;

資產的流動性出現(xiàn)嚴重問題；重要客戶流失；融資能力受到限制；采用新的會計準則；啟用新的會

計信息系統(tǒng)；首次發(fā)行證券；資不抵債、無法償還到期債務等導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮等.

（三）了解被審計單位的內部控制

1.基本思路

風險評估程序設計'執(zhí)行>進一步畝計程序形成結論>報告

II/

了解內瑤（必須〉一控制測試（可以）—實質性程序

__I__j

①設計的②是否得評價控制運

合理［性到執(zhí)［行行的有效性

;估重I錯報;險~I

注意：

第一，注冊會計師通過詢問、觀察、檢查和穿行測試了解被審計單位的內部控制,以評價內部

控制設計的是否合理以及是否得到執(zhí)行;

第二，除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能

酸代替對控制運行有效性的測試。

素

控制要

2.內部

內部控制

貫穿所有

的業(yè)務部

門

：

掌握

；控

溝通

統(tǒng)和

息系

的信

告相關

財務報

；與

程序

評估

風險

境；

制環(huán)

：控

別為

素分

制5要

部控

1.內

。

監(jiān)督

制的

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動；

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容；

核心內

的主要

要素

控制

.每個

2

定。

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涉及到

.要素

3

風險

大錯報

評估重

（四）

；

程序

審計

險的

報風

大錯

估重

，評

第一

險；

別風

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，考

第二

險；

報風

大錯

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第三

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評估

風險

，對

第四

對措施

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風險的

大錯報

層次重

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針對財

（五）

程序

步審計

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報風險

重大錯

定層次

針對認

（六）

題

典型例

三、

）。

是（

程序

審計

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控制

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執(zhí)行

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