中職會(huì)計(jì)專業(yè)-《稅收基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

中職會(huì)計(jì)專業(yè)——《稅收基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)一、稅收的概念及特征(一)稅收稅收是國家為社會(huì)提供公共品，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制地、無償?shù)卣魇斩〉玫呢?cái)政收入。可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行理解。（1）稅收是財(cái)政收入的一種形式（2）行使征稅權(quán)的主體是國家（3）國家憑借政治權(quán)力征稅（4）征稅目的是為社會(huì)提供公共品強(qiáng)制性是指稅收參與社會(huì)產(chǎn)品的分配是依據(jù)國家的政治權(quán)力，具體表現(xiàn)在稅收是以國家法律的形式規(guī)定的，稅法作為國家法律的組成部分，任何單位和個(gè)人都必須遵守。無償性是指在具體征稅過程中，國家征稅后稅款即為國家所有，不再直接歸還給納稅人。稅收的無償性是相對(duì)的，從財(cái)政活動(dòng)的整體來看，稅收最終通過政府提供公共產(chǎn)品等方式用之于納稅人，體現(xiàn)了稅收取之于民、用之于民的本質(zhì)。就某一具體的納稅人來說，其所繳納的稅款與其消費(fèi)的公共產(chǎn)品中的價(jià)格并不一定是相等的。固定性是指稅收是國家按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向納稅人征收的，具有事前規(guī)定的特征，任何單位和個(gè)人都不能隨意改變。注意:稅與費(fèi)的區(qū)別稅收是國家為滿足社會(huì)公共需要，依據(jù)其社會(huì)職能，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配的一種形式。費(fèi)是指國家機(jī)關(guān)向有關(guān)當(dāng)事人提供某種特定勞務(wù)或服務(wù)，按規(guī)定收取的一種費(fèi)用。稅與費(fèi)的區(qū)別主要有以下3點(diǎn)：1.看征收主體是誰。稅通常由稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)收??；費(fèi)通常由其他稅務(wù)機(jī)關(guān)和事業(yè)單位收取。2.看是否具有無償性。國家收費(fèi)遵循有償原則，而國家收稅遵循無償原則。有償收取的是費(fèi)，無償課征的是稅。這是兩者在性質(zhì)上的根本區(qū)別。3.看是否?？顚Ｓ谩６惪钜话闶怯蓢彝ㄟ^預(yù)算統(tǒng)一支出，用于社會(huì)公共需要，除極少數(shù)情況外，一般不實(shí)行?？顚Ｓ茫欢召M(fèi)多用于滿足收費(fèi)單位本身業(yè)務(wù)支出的需要，專款專用。因此，把某些稅稱為費(fèi)或把某些費(fèi)看作稅，都是不科學(xué)的。二、稅收的產(chǎn)生稅收并不是人類社會(huì)一開始就有的，而是人類歷史發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。稅收產(chǎn)生和存在的一般前提條件：一是社會(huì)剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)產(chǎn)生了私有制；二是國家的產(chǎn)生。正如恩格斯所說，“為了維持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費(fèi)用——捐稅。捐稅是以前的氏族公社完全沒有的?！痹谥袊瑵h語的“稅”最早見于《春秋》記載：“魯宣公十五年（公元前594年），初稅畝。”古人造字，稅從禾，從兌?！昂獭敝乒任?，泛指農(nóng)作物。兌有兩層意思：一是送達(dá)，二是《易經(jīng)》里兌是八卦之一，卦形“三”，含“水平”之意。所以，禾、兌結(jié)合成“稅”，引申為公平、公正。（一）我國稅收的雛形階段夏、商、周是我國三個(gè)最早的奴隸制國家,稅收形式采取貢、助、徹三種低級(jí)形式?！睹献?藤文公上》記載：“夏后氏五十而貢，殷人七十而助，周人百畝而徹，其實(shí)皆什一也?！毕某摹柏暋?據(jù)史籍記載，夏王朝是中國古代最早出現(xiàn)的國家，它用貢賦形式向臣民進(jìn)行征收，征收的原則：“禹別九州，量遠(yuǎn)近，制五服，任土作貢，分田定稅，十一而賦?！本褪钦f，禹根據(jù)各地離京畿的遠(yuǎn)近，土質(zhì)的肥瘠、高下，評(píng)定土地等級(jí)，征收收獲量十分之一的稅。商朝的“助”:助法是建立在井田制度基礎(chǔ)上的一種田賦制度。在商代實(shí)行的是井田制度，《孟子》說：“殷人七十而助”。據(jù)朱熹解釋：以六百三十畝的土地，分為九塊，每塊七十畝，中為公田，八家共耕；外為私田，八家各授一區(qū)。納稅的形式，是使八家之力助耕公田，以公田所獲交公。私田不再納稅。這種田賦的性質(zhì)，《孟子》說：“助者借也?！睂?shí)是一種借民力助耕的勞役地租。這種以租代稅的形式實(shí)際上是對(duì)活勞動(dòng)動(dòng)的直接征收。助法的稅率，《孟子》說是十一稅率，朱熹推算是九一稅率。因?yàn)槊考邑?fù)擔(dān)的是八分之一，即百分之十二點(diǎn)五，比十一稅要高。周朝的“徹”《孟子》說：“周人百畝而徹”。是指周代田賦征收實(shí)行徹法，即把九百畝大小一塊田，分為九個(gè)百畝一塊的田，每夫授田一塊。每年終了，按百畝的實(shí)際收獲量征收實(shí)物，稅率大概為十分之一。徹法同助法一樣，也建立在井田制的基礎(chǔ)上；但徹法的征收同助法有所不同。首先，授地畝數(shù)不同；其次，夏代是定額稅，周代則采取比例稅形式；最后，它能多收多得，有利于調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性?？梢?，徹法比貢法要進(jìn)步得多。（二）“初稅畝”是我國稅收成熟的標(biāo)志春秋時(shí)期,由于鐵制農(nóng)具的廣泛使用,在井田以外開墾私田的現(xiàn)象日益增多。私田不屬王室所有,不向王室繳納貢賦,從而造成國家財(cái)政狀況日益惡化.為了增加財(cái)政收入和抑制私田開墾,魯宣公十五年(公元前594年)，魯國正式推翻過去按井田征收賦稅的舊制度，改行“初稅畝”。即不分以田、私田，凡占有土地者均須按畝交納土地稅。井田之外的私田，從此也開始納稅。這是三代以來第一次承認(rèn)私田的合法性，是一個(gè)很大的變化。（三）工商稅收的出現(xiàn)除農(nóng)業(yè)賦稅外，我國早在周代就已經(jīng)開始征收“關(guān)市之賦”、“山澤之賦”。對(duì)經(jīng)過關(guān)卡或交易的物品,以及伐木、采礦、狩獵、捕魚、煮鹽等等，都要征稅。這是我國最早出現(xiàn)的工商稅收。三、稅收職能和作用（一）職能稅收職能是指由稅收本質(zhì)所決定的，內(nèi)在于稅收分配過程中的基本功能，即固有的職責(zé)和功能。它是稅收自身固有的，因此是抽象的、無條件的。不論什么社會(huì)形態(tài)下的稅收都存在其基本職能，這是共同的。稅收的職能概括為財(cái)政職能、經(jīng)濟(jì)職能和監(jiān)督管理職能。財(cái)政職能稅收的財(cái)政職能是指稅收具有從社會(huì)成員和經(jīng)濟(jì)組織手中強(qiáng)制性地取得一部分收入，用以滿足國家提供公共品或服務(wù)需要的職責(zé)和功能。稅收自產(chǎn)生之日起，就是為國家籌集收入的。就稅收與國家的關(guān)系而言，稅收分配過程就是國家集中收入的過程，稅收表現(xiàn)出來的第一個(gè)結(jié)果就是國家財(cái)政收入的形成。稅收奠定了國家存在的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，維持了國家的存在。也正因?yàn)槎愂站哂胸?cái)政職能，使其在不同的社會(huì)形態(tài)下都是國家財(cái)政收入的重要支柱，在政治經(jīng)濟(jì)生活中具有十分顯著的地位。然而，稅收自產(chǎn)生以來幾千年間的發(fā)展，主要表現(xiàn)在為國家籌集財(cái)政收入的具體方式的發(fā)展上。經(jīng)濟(jì)職能稅收的經(jīng)濟(jì)職能是指在稅收分配過程中對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營單位和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)行為所產(chǎn)生的影響。稅收在執(zhí)行財(cái)政職能的過程中，一方面為國家取得了財(cái)政收入，另一方面直接改變了一部分社會(huì)產(chǎn)品的所有權(quán)和支配權(quán)歸屬，形成了經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人新的收入格局。這種收入新格局的形成是不可避免和必然的，也是客觀的。它對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響，可能是積極的，也可能是消極的；國家正是利用稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，通過稅種、稅目、稅率的設(shè)計(jì)和調(diào)整，通過征稅對(duì)象的選擇以及稅收優(yōu)惠措施的運(yùn)用等，實(shí)現(xiàn)國家的經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)，調(diào)節(jié)不同主體的經(jīng)濟(jì)利益，從而協(xié)調(diào)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。監(jiān)督管理職能稅收的監(jiān)督管理職能是指稅收在取得收入的過程中，能夠借助它與經(jīng)濟(jì)的必然聯(lián)系來反映國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的某些情況，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并為國家和企業(yè)解決這些問題提供線索和依據(jù)。列寧說：“要使稅收實(shí)際可靠，不至落空，就必須實(shí)行實(shí)際的而不是停留在紙上的監(jiān)督?！痹诙愂盏恼魇者^程中，需要對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)管理，如稅務(wù)檢查、稅源調(diào)查與預(yù)測(cè)等一系列工作，以正確反映國民經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)和對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行有效的監(jiān)督。稅收三個(gè)職能之間的關(guān)系是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。其中起支配作用的始終是稅收的財(cái)政職能，因?yàn)槎愂辗峙湟?guī)律始終是取得收入的規(guī)律，是取得收入的具體方式演變的規(guī)律，而不是稅收調(diào)節(jié)的規(guī)律，也不是稅收監(jiān)督管理的規(guī)律，只是在取得收入的同時(shí)連帶地具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和監(jiān)督管理的功能。離開財(cái)政職能，稅收的監(jiān)督和管理就成了一句空話。此外，經(jīng)濟(jì)職能和監(jiān)督管理職能之間沒有直接的關(guān)系。它們之間沒有像它們對(duì)財(cái)政職能的那種依存關(guān)系。（二）作用（主要有五個(gè)方面）1、組織財(cái)政收入，保證國家實(shí)現(xiàn)其職能的資金需要稅收收入是我國財(cái)政收入最主要的來源。近幾年，我國的稅收收入呈現(xiàn)快速增長的態(tài)勢(shì)，1999年我國稅收收入突破1萬億元大關(guān)，2003年突破2萬億元，2005年突破3萬億元，2006年達(dá)到3.76萬億元。2007年前三季度，全國稅收收入（不包括關(guān)稅、耕地占用稅和契稅，未扣減出口退稅）保持平穩(wěn)較快增長，累計(jì)完成37161億元，比上年同期增收8741億元，增長30.8%.2、鼓勵(lì)市場(chǎng)的公平競爭市場(chǎng)的公平競爭是優(yōu)化資源配置的前提。市場(chǎng)競爭的公平環(huán)境由多方面因素組成，其中稅收是市場(chǎng)公平競爭的外在環(huán)境的重要組成部分。因此，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求必須實(shí)行公平稅負(fù)，發(fā)揮稅收鼓勵(lì)市場(chǎng)公平競爭的作用。3、貫徹產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)稅收是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。國家可以利用稅收政策，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)或限制某些產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品的生產(chǎn)和發(fā)展。我國現(xiàn)在正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化時(shí)期，國家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，安置就業(yè)和再就業(yè)的企業(yè)，節(jié)約能源、利用“三廢”的項(xiàng)目，直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)民生活服務(wù)的產(chǎn)業(yè)等，給予低稅率或減稅、免稅的優(yōu)惠政策，對(duì)那些不符合國家產(chǎn)業(yè)政策，或污染嚴(yán)重、能耗高的產(chǎn)業(yè)，不予減稅、免稅，并可以通過提高稅率等政策措施予以調(diào)節(jié)或限制。4、調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)共同富裕經(jīng)濟(jì)體制改革以來，隨著收入分配政策的調(diào)整，居民的收入差距逐漸拉大。解決收入分配上存在的問題，需要多管齊下，綜合治理。其中稅收作為重要的調(diào)節(jié)手段，通過政策的調(diào)整和征管力度的加大，可以起到有效調(diào)節(jié)收入分配的作用。比如，通過提高個(gè)人所得稅工資、薪金等費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（由每人每月800元到1600元）,可以惠及廣大中低收入群體。2006年全國減少個(gè)人所得稅納稅人2000多萬。同時(shí)，通過對(duì)年收入超過12萬元以上個(gè)人實(shí)行自行申報(bào)等，加強(qiáng)對(duì)高收入群體的稅收監(jiān)管，都能在一定程度上加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度，縮小各階層收入分配差距。5、在融入經(jīng)濟(jì)全球化的過程中，維護(hù)國家權(quán)益我國加入WTO以后，對(duì)我國稅收制度改革和稅收作用無疑產(chǎn)生深刻影響。但是，對(duì)一國政府而言，稅收主權(quán)是至高無上的。即使在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，稅收主權(quán)也必然是各國經(jīng)濟(jì)主權(quán)中受全球波及最小或最遲的部分，是應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)本國經(jīng)濟(jì)沖擊的最強(qiáng)有力的堡壘。我國是發(fā)展中國家，國內(nèi)市場(chǎng)發(fā)育不成熟，市場(chǎng)規(guī)則不完善，政府運(yùn)用宏觀調(diào)控手段顯得尤其重要。稅收杠桿是國家宏觀調(diào)控手段中的最主要內(nèi)容。根據(jù)WTO的貿(mào)易自由化和透明度原則要求，增加我國稅制的透明度，并提高稅收征管效率，加快依法治稅的步伐。四、稅收原則（稅該如何收）稅收原則是一國稅收制度建立的指導(dǎo)思想與稅收行為準(zhǔn)則，是對(duì)一定歷史時(shí)期稅收思想的概括和總結(jié)，并為當(dāng)時(shí)社會(huì)普遍接受的原則。稅收行為包括稅收立法、執(zhí)法和守法及其征收管理等各個(gè)過程，整個(gè)稅收表現(xiàn)為一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體，它需要遵循一定的原則才能協(xié)調(diào)有效地開展活動(dòng)。因此，稅收原則是治稅思想的高度概括，是具體社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下稅收實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。在不同的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中稅收原則具有一定的普遍性和共性，但在不同的社會(huì)形態(tài)及其在不同的歷史發(fā)展時(shí)期稅收原則又具有不同的側(cè)重點(diǎn)與內(nèi)涵。一、西方稅收基本原則西方稅收基本原則的理論始于17世紀(jì)，隨著英國資本主義生產(chǎn)方式的出現(xiàn)，中世紀(jì)遺留下來的繁重課稅和包稅制已不能適應(yīng)資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，歷史上首次提出稅收基本原則理論的是英國的威廉·配弟。他認(rèn)為，稅收應(yīng)盡量公平合理，對(duì)納稅人要一視同仁；稅收負(fù)擔(dān)要相對(duì)穩(wěn)定，不能超過勞動(dòng)者的承受能力；征稅時(shí)間要選擇適宜等，并因此提出了賦稅的“公平”、“簡便”和“節(jié)省”三項(xiàng)原則。其后德國官方學(xué)派的代表攸士弟發(fā)展了威廉·配弟的思想。他指出，賦稅的根本問題就是在國家征稅時(shí)要使人民的負(fù)擔(dān)最少，亦指出“臣民必須納稅”；“稅收課征要平等”；“稅收要無害國家的繁榮與國民的幸福”等六條規(guī)則。18世紀(jì)末到19世紀(jì)上半葉，正值資本主義迅速成長時(shí)期，社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定而迅速的發(fā)展，資產(chǎn)階級(jí)在經(jīng)濟(jì)上普遍要求自由競爭，反對(duì)國家干預(yù)。這一思潮的集中代表人物是亞當(dāng)·斯密。他在《國富論》中系統(tǒng)地闡明了他的限制國家職能，政府充當(dāng)經(jīng)濟(jì)生活的“守夜人”，應(yīng)盡可能消減政府支出和稅收收入等觀點(diǎn)。他認(rèn)為，臣民應(yīng)盡其力資助政府，依其在國家保護(hù)下所獲收入的比例作出分擔(dān)，所納稅額必須確定，不得任意改變；賦稅完納的日期和方法等要給予納稅人最大的便利；所征賦稅盡量歸入國庫。即稅收四大原則“平等原則”、“確定原則”、“便利原則”、“最少征費(fèi)原則”。二、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下中國的稅收原則（一）財(cái)政原則（二）效率原則（三）公平原則（四）穩(wěn)定原則財(cái)政原則組織財(cái)政收入是稅收的重要職責(zé)，保證國家的財(cái)政收入是稅務(wù)部門義不容辭的任務(wù)，也是制定稅收政策，設(shè)計(jì)稅收制度的基本出發(fā)點(diǎn)。稅收制度的效率原則、公平原則等都只能在組織財(cái)政收入的過程中實(shí)現(xiàn)。從這個(gè)意義上看，財(cái)政原則應(yīng)是稅制的基本原則。效率原則稅收效率原則就是政府征稅應(yīng)講求效率，通常有兩層含義：一是經(jīng)濟(jì)效率，稅收應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最?。欢切姓?，也就是征稅過程本身的效率，在稅收征收和繳納過程中耗費(fèi)成本最小。公平原則在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來，稅收公平原則是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要或首要的原則。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)界的解釋，稅收公平原則是指政府征稅要使各個(gè)納稅人所承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。它可以從兩個(gè)方面把握：一是經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納相同的稅收，即以同等的方式對(duì)待條件相同的納稅人。稅收不應(yīng)是專斷的或有差別的。這稱作“橫向公平”。二是經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的納稅人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不同的稅收，即以不同的方式對(duì)待條件不同的納稅人，這稱作“縱向公平”。穩(wěn)定原則稅收穩(wěn)定原則是從稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)影響來考慮稅收政策和制度設(shè)計(jì)、制定時(shí)所必須遵循的指導(dǎo)思想，通過這樣的原則指導(dǎo)來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。這是資本主義發(fā)展到一定階段而提出來的一個(gè)稅收原則。稅收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用可以從兩個(gè)方面看：一是稅收通過自身主動(dòng)地增加或減少，依照經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)狀態(tài)，有意識(shí)地對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定狀態(tài)進(jìn)行干預(yù)和調(diào)節(jié)，發(fā)揮稅收的相機(jī)抉擇機(jī)制作用；二是稅收在既定的制度下能夠自動(dòng)地隨著經(jīng)濟(jì)周期的變化，而反向地更大變化，自動(dòng)地調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀態(tài)，從而發(fā)揮稅收的自動(dòng)穩(wěn)定器作用。第二部分稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)一、稅制要素二、稅收分類三、稅收制度與稅制結(jié)構(gòu)四、我國現(xiàn)行稅制體系一、稅制要素稅制要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。稅制要素主要包括：納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅和違章處理等，其中納稅人、征稅對(duì)象、稅率是稅法的三個(gè)最基本要素。（一）納稅人（法律用語）稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的人。納稅人分為法人和自然人。法人納稅人是指依法成立并能以自己名義參與民事活動(dòng)，享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會(huì)組織。自然人具體又可分為自然人個(gè)人和自然人企業(yè)。自然人企業(yè)指不具有法人資格的企業(yè)，如獨(dú)資、合伙企業(yè)。負(fù)稅人（經(jīng)濟(jì)學(xué)概念），即稅收的實(shí)際承擔(dān)者。稅法還規(guī)定了扣繳義務(wù)人、委托代征人、稅務(wù)代理人扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在經(jīng)營活動(dòng)中向納稅人支付款項(xiàng)或向納稅人取得收入時(shí)，負(fù)有代扣或代收納稅人的應(yīng)納稅款并向國庫繳納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。委托代征人是指按照稅法規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)指派、委托，代稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的單位和個(gè)人。實(shí)質(zhì)上，委托代征人是在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的授權(quán)的前提下，履行稅務(wù)機(jī)關(guān)的部分職能。稅務(wù)代理人是指經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，依照稅法規(guī)定，在一定的代理權(quán)限內(nèi)，以納稅人、扣繳義務(wù)人的名義，代為辦理各項(xiàng)稅務(wù)事宜的單位和個(gè)人。稅務(wù)代理是一種民事代理行為，享受我國民法通則所規(guī)定的關(guān)于代理人的各項(xiàng)權(quán)利，履行一定義務(wù)，承擔(dān)一定法律責(zé)任。（二）征稅對(duì)象征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象或征稅客體，是指對(duì)什么東西征稅，即國家征稅的標(biāo)的物。征稅對(duì)象可以從質(zhì)和量兩方面進(jìn)行具體化。其質(zhì)的具體化是征稅范圍和稅目；量的具體化是計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅單位。按照價(jià)值量為計(jì)稅單位的稅收，稱為從價(jià)稅。按照實(shí)物量為計(jì)稅單位的稅收，稱為從量稅；征稅對(duì)象的覆蓋面及其外延界定應(yīng)征稅的具體項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化（三）稅率稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是應(yīng)納稅額的計(jì)算尺度。稅率體現(xiàn)國家征稅的深度和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。它反映國家有關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策與社會(huì)政策，直接關(guān)系著國家的財(cái)政收入。稅率主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種基本形式。1、比例稅率（大部分稅種采用）比例稅率是對(duì)同一征稅對(duì)象不分其數(shù)額大小，只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，即應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象數(shù)量之間的等比關(guān)系。這種稅率不因征稅對(duì)象的多少而變化。優(yōu)點(diǎn)：（1）同一征稅對(duì)象不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相同，稅負(fù)比較均衡合理，具有鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策后進(jìn)的作有，有利于在同等條件下開展競爭；（2）計(jì)算簡便，有利于稅收的征收管理。缺點(diǎn)：稅收負(fù)擔(dān)與納稅人的負(fù)擔(dān)能力不相適應(yīng)，不能體現(xiàn)負(fù)擔(dān)能力大者多征、小者少征的原則，稅收負(fù)擔(dān)程度不合理，調(diào)節(jié)收入有局限性。2、累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，隨著數(shù)額的增大，征收比例也隨著提高的稅率。即在稅收制度中按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高。累進(jìn)稅率具體又分：全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率是指當(dāng)征稅對(duì)象數(shù)額的增加達(dá)到高一級(jí)稅率級(jí)距時(shí)，則對(duì)征稅對(duì)象全額都按高一級(jí)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的一種稅率制度。超額累進(jìn)稅率（個(gè)人所得稅使用）超額累進(jìn)稅率是指把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小劃分成若干等級(jí)，并規(guī)定每一等級(jí)的適用稅率，當(dāng)征稅對(duì)象的數(shù)量超過某一等級(jí)時(shí)，只就其超過部分按高一等級(jí)的適用稅率計(jì)稅的一種稅率制度。級(jí)次 應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù)1 0--------1000 5% 02 1000----3000 10% 503 3000以上 20% 350例1：甲、乙兩人的應(yīng)納稅收入分別為3000元和3001元。運(yùn)用全額累進(jìn)稅率分別計(jì)算兩人各應(yīng)納稅額多少元？則：甲應(yīng)納稅額＝3000元×10%＝300元乙應(yīng)納稅額＝3001元×20%＝600.20元從計(jì)算的結(jié)果看出，乙比甲的應(yīng)納稅收入多了1元，則要多納300.20元的稅款。這種稅率制度會(huì)造成稅收負(fù)擔(dān)的極不合理，幾乎屬于一種懲罰性稅收制度，對(duì)擴(kuò)大稅基，增加稅收收入起到極大的抑制作用。在新中國的稅收歷史上，曾經(jīng)對(duì)個(gè)體工商戶采用過21級(jí)全額累進(jìn)稅率。在我國現(xiàn)行的稅收制度中，已經(jīng)不再實(shí)行全額累進(jìn)稅率。在國外的稅收制度中，實(shí)行全額累進(jìn)稅率的情況也非常罕見。例2：某納稅人的應(yīng)納稅收入為3001元，運(yùn)用超額累進(jìn)稅率計(jì)算其應(yīng)納稅額多少元？應(yīng)納稅額計(jì)算如下：第一級(jí)應(yīng)納稅額為：1000元×5%＝50元第二級(jí)應(yīng)納稅額為：(3000元－1000元)×10%＝200元第三級(jí)應(yīng)納稅額為：(3001元－3000元)×20%＝0.2元應(yīng)納稅額：50元+200元+0.2元=250.2元或：應(yīng)納稅額=征稅對(duì)象總額×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額為：3001元×20%－350＝250.2元20%300010%10005%0全率累進(jìn)稅率。全率累進(jìn)稅率與全額累進(jìn)稅率的原理相同，優(yōu)缺點(diǎn)也相同。二者不同的是，稅率累進(jìn)的依據(jù)不同。全率累進(jìn)稅率的依據(jù)不是征稅對(duì)象數(shù)額而是某種比率，如銷售利潤率、資金利潤率等。超率累進(jìn)稅率。超率累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的原理相同，優(yōu)缺點(diǎn)也相同。二者不同的是，稅率累進(jìn)的依據(jù)不同。超率累進(jìn)稅率的依據(jù)不是征稅對(duì)象數(shù)額而是某種比率，如銷售利潤率、資金利潤率等。(土地增值稅實(shí)行)3、定額稅率定額稅率又稱“固定稅額”，是指對(duì)每一單位的征稅對(duì)象直接規(guī)定稅額的一種稅率。它是稅率的一種特殊形式，一般適用于從量計(jì)征的稅種。優(yōu)點(diǎn)：（1）計(jì)算簡便；（2）固定稅額能使優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)的產(chǎn)品稅負(fù)輕、劣質(zhì)劣價(jià)的產(chǎn)品稅負(fù)重，有利于鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量和改進(jìn)包裝；（3）稅額不受征稅對(duì)象價(jià)格變化的影響，稅負(fù)穩(wěn)定。缺點(diǎn)：由于稅額一般不隨征稅對(duì)象的價(jià)值的增長而增長，不能使國家財(cái)政收入隨國民收入的增長而同步增長，在調(diào)節(jié)收入和適用范圍上有局限性。（四）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是對(duì)處于運(yùn)動(dòng)過程中的征稅對(duì)象，選擇應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。任何一種稅都要確定納稅環(huán)節(jié)，有的稅種納稅環(huán)節(jié)比較明確和固定，有的稅種則需要在許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇和確定適當(dāng)?shù)募{稅環(huán)節(jié)。如果對(duì)一種商品只選擇其中某一個(gè)環(huán)節(jié)征稅，稱為“一次課征制”；如果選擇在兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅，稱為“兩次課征制”；如果選擇三個(gè)以上或所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅，稱為“多次課征制”。在一般情況下，所得稅類、行為稅類、資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅類的稅種和關(guān)稅大都采用一次課征制；流轉(zhuǎn)稅類稅稅種大都采用兩次課征制或多次課征制。（五）納稅期限（在繳納稅款的時(shí)間方面的規(guī)范）納稅期限包括：納稅間隔期、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)、納稅申報(bào)期三種納稅時(shí)間概念。納稅間隔期是指稅法規(guī)定的計(jì)算和報(bào)繳稅款的間隔時(shí)間，也是納稅人每次繳納稅款的間隔時(shí)間，即納稅人應(yīng)隔多長時(shí)間繳納一次稅款。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)是指納稅人就其應(yīng)稅行為承擔(dān)納稅義務(wù)的具體法定時(shí)點(diǎn)，是確定納稅間隔期的起點(diǎn)。納稅申報(bào)期是指納稅間隔期滿后的一定時(shí)期，是納稅義務(wù)人辦理納稅手續(xù)、解繳稅款的時(shí)間。（六）減稅免稅減稅免稅是是國家為實(shí)現(xiàn)某種特定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)或政治目標(biāo)而在稅收制度中對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種規(guī)定。減稅免稅的形式，可分為稅基式減稅免稅、稅率式減稅免稅和稅額式減稅免稅三種基本類型。（七）違章處理違章處理是對(duì)納稅人的稅務(wù)違章所采取的教育處罰措施。稅務(wù)違章處理屬于稅收程序法規(guī)定的范疇，其內(nèi)容主要體現(xiàn)在《中華人民共和國稅收征收管理法》。二、稅收分類（一）分類的標(biāo)準(zhǔn)（1）以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)的（2）以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)的（3）以稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)的（4）以管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)的（5）以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的（二）分類的內(nèi)容以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為：流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類財(cái)產(chǎn)稅類行為稅類流轉(zhuǎn)稅一般是指對(duì)商品的流轉(zhuǎn)額和非商品的營業(yè)額征收的那一類稅收。是我國現(xiàn)行的最大的一類稅收，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅屬于這一類.所得稅一般是指對(duì)納稅人的各種所得征收的那一類稅收。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅屬于這一類稅收。資源稅一般是指以自然資源及其級(jí)差收入為征稅對(duì)象的那一類稅收。我國現(xiàn)行的資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅屬于這一類。財(cái)產(chǎn)稅一般是指對(duì)屬于納稅人所有的財(cái)產(chǎn)或支配的財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值額征收的那一類稅收。我國的現(xiàn)行房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅屬于這一類。行為稅一般是指以某些特定行為為征稅對(duì)象征收的那一類稅收。我國現(xiàn)行的印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、屠宰稅、車輛購置稅屬于這一類。以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為從價(jià)稅和從量稅兩大類。從價(jià)稅一般是指以征稅對(duì)象及其計(jì)稅依據(jù)的價(jià)格或金額為標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例稅率征收的那一類稅收。我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于這一類。從量稅一般是指以征稅對(duì)象的重量、容積、面積等為標(biāo)準(zhǔn)，采用固定稅額計(jì)征的那一類稅收。我國現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅等都屬于這一類。以稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為直接稅和間接稅兩大類。直接稅一般是指稅負(fù)無法轉(zhuǎn)嫁，而由納稅人直接負(fù)擔(dān)的那一類稅收。我國現(xiàn)行的各種所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等都屬于這一類。間接稅一般是指納稅人能夠?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的那一類稅收。我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于這一類。以管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為中央稅和地方稅以及中央地方共享稅。中央稅一般是指由中央政府管理并支配其收入的那一類稅收，如消費(fèi)稅、關(guān)稅和車輛購置稅。地方稅一般是指由地方政府管理并支配其收入的那一類稅收，如房產(chǎn)稅、車船使用稅等。中央地方共享稅一般是指由中央政府與地方政府共同管理并按一定比例分別支配其收入的那一類稅收，如增值稅、企業(yè)所得稅等。以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅一般是指稅金作為商品價(jià)格的組成部分的那一類稅收，如消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。價(jià)外稅一般是指稅金作為商品價(jià)格之外的附加額的那一類稅收，如增值稅。三、稅收制度與稅制結(jié)構(gòu)（一）稅收制度稅收制度是一個(gè)國家根據(jù)其稅收政策、稅收原則，結(jié)合本國的國情和財(cái)政政策需要所制定的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)及征收管理辦法的總稱。廣義的稅收制度包括稅收基本法規(guī)、稅收管理體制、稅收征收管理制度以及稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)工作制度等。狹義的稅收制度僅指各種稅的基本法律制度。（二）稅制結(jié)構(gòu)1、稅制結(jié)構(gòu)模式當(dāng)今世界各國普遍采用復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)，在復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)中存在主體稅種與輔助稅種之分的問題。一種稅能否構(gòu)成主體稅種，取決于該稅種在實(shí)現(xiàn)政府職能的作用，即綜合考慮該稅種是發(fā)揮聚財(cái)功能還是調(diào)控功能，或兩者的綜合。目前，世界各國在主體稅的選擇上主要有三種：一是以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，主要為發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家所采用。二是以商品流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，主要為發(fā)展中國家所采用。三是以所得稅和商品流轉(zhuǎn)稅為并重的稅制結(jié)構(gòu)，主要為一部分發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家所采用。2、我國的稅制結(jié)構(gòu)選擇我國的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)采取以商品流轉(zhuǎn)稅與所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。1996年，在我國稅收總收入中流轉(zhuǎn)稅收入占71%、所得稅收入占18%、其他稅種占11%。在“十五”期間，我國流轉(zhuǎn)稅(包括國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費(fèi)稅、海關(guān)代征兩稅和營業(yè)稅)收入完成74502.02億元，占全部稅收收入的68.2%，穩(wěn)居稅收收入的主體地位；所得稅(包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅)收入完成25311.66億元，占全部稅收收入的23.2%，年均增長25.6%，比“九五”期間上升了6.5個(gè)百分點(diǎn)?？梢?，以流轉(zhuǎn)稅為主體、所得稅次之的雙主體是我國稅制結(jié)構(gòu)的基本特征。3、調(diào)整和完善中國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)想《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃的建議》對(duì)中國下一步稅制的改革與完善提出基本指導(dǎo)思想是：“完善增值稅制度，實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，調(diào)整和完善資源稅，統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度?！苯Y(jié)合這一思想，我們認(rèn)為，在一個(gè)較長的時(shí)期內(nèi)（5－10年），調(diào)整與完善我國的的稅制結(jié)構(gòu)主要從以下方面進(jìn)行。1．進(jìn)一步完善以增值稅為主、消費(fèi)稅為輔的流轉(zhuǎn)稅體系(1）完善增值稅制度。一是要逐步實(shí)現(xiàn)增