企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新舊制度對(duì)比

?2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?

講座04會(huì)計(jì)重慶大學(xué)本科班.中華人民共和國(guó)財(cái)政部令

2006年第33號(hào)

根據(jù)?國(guó)務(wù)院關(guān)于〈企業(yè)財(cái)務(wù)通那么〉、〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〉的批復(fù)?〔國(guó)函[1992]178號(hào)〕的規(guī)定，財(cái)政部對(duì)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?〔財(cái)政部令第5號(hào)〕進(jìn)行了修訂，修訂后的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么--根本準(zhǔn)那么?已經(jīng)部務(wù)會(huì)議討論通過，現(xiàn)予公布，自2007年1月1日起施行。

部長(zhǎng)：金人慶

2006年2月15日

.財(cái)政部關(guān)于印發(fā)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)——存貨?等38項(xiàng)具體準(zhǔn)那么的通知

財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市財(cái)政廳〔局〕，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)：為標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根?中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法?、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么--根本準(zhǔn)那么?等國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)，我部制定了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)--存貨?等38項(xiàng)具體準(zhǔn)那么，現(xiàn)予印發(fā)，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)那么的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)那么、?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?和?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反響我部。附件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〔具體準(zhǔn)那么〕二○○六年二月十五日.一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的框架結(jié)構(gòu)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系包括1個(gè)根本準(zhǔn)那么、38個(gè)具體準(zhǔn)那么和2個(gè)應(yīng)用指南共3個(gè)層次.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——根本準(zhǔn)那么

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)——存貨

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第4號(hào)——固定資產(chǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第5號(hào)——生物資產(chǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第6號(hào)——無形資產(chǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)——資產(chǎn)減值

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第9號(hào)——職工薪酬

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第10號(hào)——企業(yè)年金基金

.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第11號(hào)——股份支付

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)——債務(wù)重組

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第13號(hào)——或有事項(xiàng)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)——收入

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第15號(hào)——建造合同

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第16號(hào)——政府補(bǔ)助

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)——借款費(fèi)用

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)——所得稅

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第19號(hào)——外幣折算

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)——企業(yè)合并

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第21號(hào)——租賃

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量

.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第24號(hào)——套期保值

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第27號(hào)——石油天然氣開采

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過失更正

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第31號(hào)——現(xiàn)金流量表

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第34號(hào)——每股收益

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第35號(hào)——分部報(bào)告

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第37號(hào)——金融工具列報(bào)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么

.第一個(gè)層次：根本準(zhǔn)那么

根本準(zhǔn)那么規(guī)定了整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的目的、假設(shè)和前提條件、根本原那么、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)表總體要求等內(nèi)容。對(duì)38個(gè)具體準(zhǔn)那么起統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用。“準(zhǔn)那么的準(zhǔn)那么〞.第二個(gè)層次：具體原那么

具體準(zhǔn)那么根據(jù)根本準(zhǔn)那么制定，用于指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。分為：一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么報(bào)告準(zhǔn)那么.第三個(gè)層次：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的應(yīng)用指南——金融企業(yè)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的應(yīng)用指南——非金融企業(yè)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表.二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么建設(shè)過程道路坎坷而成就非凡風(fēng)雨兼程但前景燦爛

.〔一〕會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的改革與探索階段〔1978年~1992年〕——國(guó)際化的開端〔二〕會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么逐步建立階段〔1992年~2000年〕——國(guó)際化的開展〔三〕會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么大力開展階段〔2001年~2005年〕——以國(guó)際化為主導(dǎo)策略確實(shí)立〔四〕會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系建立和完善階段〔2005年~〕——全面構(gòu)建.但是,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的趨同不等于相同。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、局部政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理上,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么保持了"中國(guó)特色"。.三、新會(huì)計(jì)根本準(zhǔn)那么的主要變化1、增加編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)1992年：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。

2006年：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等

.2、完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征1992年——12項(xiàng)根本原那么：客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、重要性、明晰性、實(shí)際本錢計(jì)價(jià)原那么、配比原那么、謹(jǐn)慎性原那么、權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么、劃分收益性支出和資本性支出2006年——8項(xiàng)原那么：客觀性、相關(guān)性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、明晰性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性.3、對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義進(jìn)行重大調(diào)整1992年——會(huì)計(jì)六要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)2006年——對(duì)會(huì)計(jì)六要素重新定義，并在“利潤(rùn)〞要素中引入“利得〞和“損失〞兩概念?！袄猫曋覆皇墙?jīng)營(yíng)收入所得，但構(gòu)成利潤(rùn)的組成局部，“損失〞指不是費(fèi)用，但會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)。.4、增加一項(xiàng)會(huì)計(jì)的根本假設(shè)1992年——會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量2006年——在原有根底上，增加“權(quán)責(zé)發(fā)生制〞.5、突出會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性〔新增章節(jié)〕歷史本錢重置本錢可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值.6、修改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容取消編制“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表〞和“財(cái)務(wù)情況說明書〞，增加編制“現(xiàn)金流量表〞.四、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況影響分析1、新存貨準(zhǔn)那么下,取消了“后進(jìn)先出〞法,一律使用“先進(jìn)先出〞法記賬,這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出〞法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司,采用新的存貨記賬方法后,其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。例如,采用"后進(jìn)先出"法的家電上市公司,在顯像管價(jià)格不斷下跌過程中,一旦變革為"先進(jìn)先出"法,后果將是本錢大幅上升,毛利率快速下滑,當(dāng)期利潤(rùn)下降。

.科龍電器，2002年度轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備0.5億元，轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2.12億元。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，在會(huì)計(jì)處理上是減少當(dāng)期費(fèi)用，相應(yīng)地增加了利潤(rùn)?？讫堧娖饔?001年虧損15億元到2002年實(shí)現(xiàn)盈利1億元的神話，其中充分利用轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備手段是主要的“功臣〞之一。

請(qǐng)問：“美麗的神話〞會(huì)破滅嗎？.2、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)———資產(chǎn)減值?第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。〞在舊的會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)通過資產(chǎn)減值的操作來調(diào)控利潤(rùn)，包括在當(dāng)年大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使當(dāng)年大幅虧損，次年沖回，從而做出明年扭虧為盈的假象；或者選擇某一年超大額計(jì)提，其后幾年緩慢沖回，操縱利潤(rùn)。新準(zhǔn)那么有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定，堵住了局部企業(yè)通過計(jì)提秘密準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤(rùn)的做法，減少利潤(rùn)波動(dòng)。

.新資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么明確,計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回,這是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的實(shí)質(zhì)性差異之一。值得關(guān)注的是,一些利用大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的公司,有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回,否那么2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么后,這些"隱藏利潤(rùn)"將再也沒有時(shí)機(jī)浮出水面。從上市公司實(shí)際計(jì)提的減值準(zhǔn)備來看,一些公司的減值準(zhǔn)備甚至超過了當(dāng)期凈利潤(rùn)。這些公司假設(shè)在2006年報(bào)中轉(zhuǎn)回局部減值準(zhǔn)備,其利潤(rùn)將大受影響。

.3、重組可能產(chǎn)生利潤(rùn)

?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第７號(hào)———非貨幣性資產(chǎn)交換?規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件，第一，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的本錢，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。新規(guī)定改變了原來以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)價(jià)值的做法。

.對(duì)作為債務(wù)人的上市公司而言，新的債務(wù)重組準(zhǔn)那么意味著，一旦債權(quán)人讓步，上市公司獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤(rùn)表。因此，對(duì)滬深股市無力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或者局部豁免，可能大大提高其每股收益。該規(guī)那么主要對(duì)當(dāng)前債務(wù)較重的上市公司有利，會(huì)帶來投機(jī)性時(shí)機(jī)。

.與此規(guī)定相類似，新債務(wù)重組準(zhǔn)那么規(guī)定，債務(wù)人以現(xiàn)金〔或非現(xiàn)金資產(chǎn)〕清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金〔或轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值〕之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。執(zhí)行新債務(wù)重組準(zhǔn)那么后，不再將債務(wù)重組利得計(jì)入資本公積，而是計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。.4、對(duì)金融企業(yè)的影響。新規(guī)那么中有4項(xiàng)具體準(zhǔn)那么主要適用于金融企業(yè)，因此對(duì)金融企業(yè)的影響要大于一般的企業(yè)。上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)首當(dāng)其沖。

新準(zhǔn)那么規(guī)定衍生金融工具一律以“公允價(jià)值〞計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。由于衍生金融工具價(jià)格升降的不確定性，執(zhí)行新規(guī)那么將使利潤(rùn)具有不確定性。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生金融工具這把“雙刃劍〞。不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以防止波動(dòng)過大。

.金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的實(shí)施，給商業(yè)銀行等帶來短期的陣痛。按新準(zhǔn)那么，目前一些國(guó)內(nèi)的銀行的貸款情況將會(huì)暴露較大風(fēng)險(xiǎn)，其原先的準(zhǔn)備金可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠；新準(zhǔn)那么下，資產(chǎn)質(zhì)量的好壞將決定銀行的業(yè)績(jī)，比較優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)采用折現(xiàn)法在報(bào)表中反映較有利，比較差質(zhì)的資產(chǎn)必須提取更高的貸款損失準(zhǔn)備金，對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)影響較大。.5、房地產(chǎn)增值計(jì)入損益

?投資性房地產(chǎn)?準(zhǔn)那么是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系中新增的一項(xiàng)重要內(nèi)容。所謂投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括已出租的土地使用權(quán)、長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及企業(yè)擁有并已出租的建筑物。但不包括為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理而持有的自用房