納稅計(jì)繳與申報(bào)（第四版）課件 項(xiàng)目11 納稅評(píng)估

11.1納稅評(píng)估的概念、原則及指標(biāo)一、什么是納稅評(píng)估？一、納稅評(píng)估TAXPAYMENTAPPRAISAL稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中稅務(wù)管理、提供納稅服務(wù)的方式之一實(shí)施納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)征收管理過(guò)程中不足強(qiáng)化管理監(jiān)控功能體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明思想寓服務(wù)于管理之中一、納稅評(píng)估TAXPAYMENTAPPRAISAL實(shí)施納稅評(píng)估幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正在履行納稅義務(wù)過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)漏矯正納稅人的納稅意識(shí)和履行納稅義務(wù)的能力等0102二、納稅評(píng)估的原則PRINCIPLES稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人稅收義務(wù)履行情況進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程中所必須遵守的準(zhǔn)繩或者規(guī)則納稅評(píng)估的原則（一）案頭評(píng)估原則稅務(wù)機(jī)關(guān)及其評(píng)估人員除必要之外，一般情況不應(yīng)“驚動(dòng)”、“打擾”納稅人，特別是不能頻頻到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地核實(shí)二、納稅評(píng)估的原則PRINCIPLES稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作場(chǎng)所、對(duì)其所收集和掌握的納稅人各種與稅收法律義務(wù)履行情況相關(guān)的信息、資料和數(shù)據(jù)第三方的信息、資料、數(shù)據(jù)的分析、判斷為限（一）案頭評(píng)估原則稅務(wù)機(jī)關(guān)及其評(píng)估人員除必要之外，一般情況不應(yīng)“驚動(dòng)”、“打擾”納稅人，特別是不能頻頻到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地核實(shí)二、納稅評(píng)估的原則PRINCIPLES該原則要求與現(xiàn)行稅收征管的實(shí)際做法存在不一致且不被認(rèn)同只進(jìn)行案頭評(píng)估信息采集受影響納稅評(píng)估效果大打折扣若不進(jìn)行實(shí)地檢查納稅評(píng)估則不能準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)納稅人的涉稅違法證據(jù)評(píng)估失去效果二、納稅評(píng)估的原則PRINCIPLES（二）合理性評(píng)估原則稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人實(shí)施評(píng)估時(shí)納稅評(píng)估的合理性原則評(píng)估納稅人稅收法律義務(wù)履行情況是否正常即是否符合常理、是否符合邏輯二、納稅評(píng)估的原則PRINCIPLES兩份規(guī)范性文件強(qiáng)調(diào)：納稅評(píng)估必須對(duì)納稅人一定時(shí)期內(nèi)申報(bào)納稅的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合評(píng)估不現(xiàn)實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局制定《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》以及《納稅評(píng)估工作規(guī)程》“真實(shí)性、準(zhǔn)確性”的評(píng)估原則真正能成立的是合理性原則二、納稅評(píng)估的原則PRINCIPLES（三）非強(qiáng)制性原則納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理行為并非行政行為，且無(wú)明確的法律規(guī)定不得對(duì)納稅人有任何的強(qiáng)制色彩不能增加納稅人任何的義務(wù)不能對(duì)納稅人采取任何的強(qiáng)制措施不得強(qiáng)制納稅人接受納稅評(píng)估結(jié)論等二、納稅評(píng)估的原則PRINCIPLES（四）適用假定與推定原則納稅評(píng)估的理論基礎(chǔ)：稅收遵從理論稅務(wù)管理部門對(duì)納稅人依法照章納稅狀況的評(píng)估和描述稅收遵從納稅人的應(yīng)征稅額與申報(bào)稅額差距稅收遵從度通過(guò)審計(jì)、評(píng)估、教育和處罰等手段縮小差距提高納稅遵從度縮小應(yīng)納稅額與實(shí)際征收額之間的差距二、納稅評(píng)估的原則PRINCIPLES（五）成本效益原則稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估中必須追求以最低化的成本支出獲取最大化的評(píng)估收益納稅評(píng)估成本效益原則不單指稅務(wù)機(jī)關(guān)也包括納稅人二、納稅評(píng)估的原則PRINCIPLES成本效益原則對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，在納稅評(píng)估中要用較低甚至是最低的行政管理費(fèi)用獲取最多的稅收管理效益，包括社會(huì)效益納稅人也應(yīng)當(dāng)在納稅評(píng)估中獲益，要通過(guò)較小的納稅成本獲得最多的收益，或最大化地降低稅收風(fēng)險(xiǎn)0102三、納稅評(píng)估的指標(biāo)INDICATORS稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評(píng)估對(duì)象、進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)所選用的主要指標(biāo)通用分析指標(biāo)特定分析指標(biāo)收入類、成本類、費(fèi)用類、利潤(rùn)類和資產(chǎn)類評(píng)估分析指標(biāo)等根據(jù)各個(gè)具體稅種及其相關(guān)因素所運(yùn)用的各種指標(biāo)納稅評(píng)估指標(biāo)的功能、計(jì)算公式及其分析使用方法參照《納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及其使用方法》《納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)及其使用方法》11.2納稅評(píng)估的對(duì)象及方法一、納稅評(píng)估的對(duì)象主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種納稅評(píng)估的對(duì)象采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法如何確定納稅評(píng)估對(duì)象？（一）確定納稅評(píng)估對(duì)象的依據(jù)（二）確定納稅評(píng)估對(duì)象的方法一、納稅評(píng)估的對(duì)象（一）確定納稅評(píng)估對(duì)象的依據(jù)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)外部交換信息稅收機(jī)關(guān)掌握的納稅人經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、信用等級(jí)等以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息根據(jù)各類稅收分析監(jiān)控指標(biāo)設(shè)定的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警一、納稅評(píng)估的對(duì)象（二）確定納稅評(píng)估對(duì)象的方法依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)對(duì)本地區(qū)總體稅負(fù)影響較大的行業(yè)納稅評(píng)估的對(duì)象關(guān)注的重點(diǎn)行業(yè)中對(duì)行業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生重大影響的企業(yè)納稅評(píng)估關(guān)注的重點(diǎn)01一、納稅評(píng)估的對(duì)象依據(jù)稅收監(jiān)控分系統(tǒng)設(shè)定的預(yù)警指標(biāo)值02預(yù)警值項(xiàng)目較多、預(yù)警次數(shù)出現(xiàn)較為頻繁和一定期間內(nèi)連續(xù)預(yù)警的納稅人納稅評(píng)估的對(duì)象依據(jù)稅收機(jī)關(guān)掌握的納稅人經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、信用等級(jí)等基本信息以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息03一、納稅評(píng)估的對(duì)象依據(jù)稅收機(jī)關(guān)掌握的納稅人經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、信用等級(jí)等基本信息以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息03銷售收入增加稅收下降、銷售增幅與稅收增幅不匹配的企業(yè)銷售收入規(guī)模、稅收規(guī)模與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不匹配的企業(yè)稅負(fù)異常變化、長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級(jí)低下的納稅人納稅評(píng)估的對(duì)象一、納稅評(píng)估的對(duì)象日常巡查巡管或通過(guò)其他途徑發(fā)現(xiàn)的案源信息04通過(guò)日常巡查、巡管或稅源監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的異常納稅企業(yè)是篩選評(píng)估對(duì)象05（1）日常巡查、巡管發(fā)現(xiàn)的異常納稅企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額不匹配短期內(nèi)銷售額異常增長(zhǎng)或下降抵扣進(jìn)項(xiàng)的貨物與生產(chǎn)的產(chǎn)品不匹配等一、納稅評(píng)估的對(duì)象（2）根據(jù)特定目的對(duì)企業(yè)的資料進(jìn)行審核或提出業(yè)務(wù)需求，從系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)的異常納稅企業(yè)各申報(bào)表之間的表間數(shù)據(jù)對(duì)比申報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表的邊間數(shù)據(jù)對(duì)比（3）根據(jù)日常的綜合管理分析發(fā)現(xiàn)異常納稅企業(yè)二、納稅評(píng)估方法根據(jù)國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定納稅評(píng)估工作按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開(kāi)展對(duì)同一納稅人申報(bào)繳納的各個(gè)稅種的納稅評(píng)估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行，避免多頭重復(fù)評(píng)估二、納稅評(píng)估方法（一）納稅評(píng)估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來(lái)源“一戶式”存儲(chǔ)的納稅人各類納稅信息資料01納稅人稅務(wù)登記的基本情況各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項(xiàng)的結(jié)果納稅人中報(bào)納稅資料財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對(duì)結(jié)果等二、納稅評(píng)估方法02稅收管理員通過(guò)日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模產(chǎn)銷量工藝流程成本費(fèi)用能耗物耗等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息二、納稅評(píng)估方法上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)各類評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值03本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)外部交換信息與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息04二、納稅評(píng)估方法（二）納稅評(píng)估具體分析方法以確定進(jìn)一步評(píng)估分析的方向和重點(diǎn)對(duì)納稅人申報(bào)納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對(duì)通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值比較納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與預(yù)警值二、納稅評(píng)估方法將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)橫向比較納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)縱向比較二、納稅評(píng)估方法參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之問(wèn)的關(guān)聯(lián)性分析根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅利的異常變化應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌探的情況和積累的經(jīng)驗(yàn)納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況對(duì)照二、納稅評(píng)估方法納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況對(duì)照分析其合理性，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問(wèn)題及其原因比較當(dāng)期、歷史平均、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素推測(cè)納稅人實(shí)際納稅能力二、納稅評(píng)估方法（三）審核納稅人申報(bào)納稅資料時(shí)需要主要的內(nèi)容納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整01納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間邏輯關(guān)系適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算02申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)二、納稅評(píng)估方法收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定申請(qǐng)減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)03與上期和同期有無(wú)較大差異04稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行審核分析的其他內(nèi)容0511.3納稅評(píng)估工作流程納稅評(píng)估工作流程按照案頭分析、稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查、評(píng)估處理、案卷歸檔等五個(gè)工作流程實(shí)施納稅評(píng)估稅源管理部門納稅評(píng)估人員接收風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)后，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，做出初步判斷的過(guò)程一、案頭分析納稅評(píng)估工作流程(一）核對(duì)法評(píng)估人員將從各渠道所獲得和所掌握的納稅人相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)信息資料進(jìn)行核對(duì)比較納稅評(píng)估中最常用最基本表表核對(duì)表實(shí)核對(duì)內(nèi)外核對(duì)核對(duì)內(nèi)容納稅評(píng)估工作流程（二）比較分析法分析并與所選擇的參照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較以揭示其差異將納稅人的相關(guān)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析差異是否正常（三）邏輯推理法根據(jù)各種信息數(shù)據(jù)資料間存在的邏輯關(guān)系、相關(guān)關(guān)系，進(jìn)行演繹和推理，以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題定性納稅評(píng)估工作流程（四）控制計(jì)算法根據(jù)相關(guān)信息資料間的數(shù)量關(guān)系、相關(guān)關(guān)系，通過(guò)數(shù)學(xué)計(jì)算，以發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題定量根據(jù)三者的正相關(guān)關(guān)系資金流實(shí)物流發(fā)票流判斷納稅人申報(bào)的合理性納稅評(píng)估工作流程二、稅務(wù)約談稅收管理員在案頭分析階段無(wú)法解除納稅人存在的問(wèn)題，有必要進(jìn)一步調(diào)查取證時(shí)提供相關(guān)的材料、賬簿、憑證等舉證資料納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分說(shuō)明、解釋證實(shí)疑點(diǎn)問(wèn)題是否存在納稅評(píng)估工作流程三、實(shí)地調(diào)查對(duì)評(píng)估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查了解情況到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)、貨物存放地調(diào)查核實(shí)到納稅人的開(kāi)戶銀行調(diào)查了解資金收支情況經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)審查發(fā)票使用情況審核會(huì)計(jì)賬目以及會(huì)計(jì)憑證納稅評(píng)估工作流程如實(shí)填寫《納稅評(píng)估實(shí)地調(diào)查核實(shí)情況表》，并要求納稅人簽字蓋章評(píng)估人員按照日常檢查要求，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算和申報(bào)納稅情況進(jìn)行檢查實(shí)施檢查時(shí)，納稅評(píng)估人員應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書(shū)》對(duì)納稅人的評(píng)估調(diào)查一般應(yīng)不少于兩人納稅評(píng)估工作流程審核實(shí)物的辦法通過(guò)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)來(lái)確定其形態(tài)、產(chǎn)權(quán)、數(shù)量、價(jià)值等是否與賬簿記錄相符的方法1.盤存法評(píng)估人員盤點(diǎn)組織企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行對(duì)某一類資產(chǎn)全面盤點(diǎn)或抽取部分進(jìn)行盤點(diǎn)應(yīng)有企業(yè)相關(guān)人員在場(chǎng)并對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果簽字負(fù)責(zé)納稅評(píng)估工作流程以實(shí)際測(cè)定的或行業(yè)平均的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，測(cè)算單位物耗和投入產(chǎn)出比率2.測(cè)算法某些設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法確定時(shí)，可邀請(qǐng)有關(guān)專家進(jìn)行評(píng)估、鑒定驗(yàn)證賬面記錄或申報(bào)資料是否與實(shí)際情況相一致邀請(qǐng)有關(guān)專門人員用專門技術(shù)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行確定和識(shí)別的方法3.鑒定法納稅評(píng)估工作流程實(shí)地檢查的方法檢查賬簿記錄分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)數(shù)值追查到記賬憑證和原始憑證又稱倒查法，按照與會(huì)計(jì)核算程序完全相反的次序進(jìn)行審閱會(huì)計(jì)資料的方法1.逆查法納稅評(píng)估工作流程又稱全查法，被評(píng)估單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)核算資料和其它資料進(jìn)行全面系統(tǒng)審閱2.詳查法按照會(huì)計(jì)核算程序依次進(jìn)行評(píng)估檢查3.順查法記賬憑證原始憑證賬簿報(bào)表納稅申報(bào)納稅評(píng)估工作流程有目的的對(duì)被評(píng)估單位某一時(shí)間段或某一部分的賬目進(jìn)行重點(diǎn)審閱4.抽查法利用事物之間存在著相互聯(lián)系、相互依存、必然存在一定關(guān)系的哲理5.關(guān)聯(lián)法評(píng)估納稅人違法問(wèn)題納稅評(píng)估工作流程四、評(píng)估處理納稅評(píng)估人員制作《納稅評(píng)估報(bào)告》，稅源管理部門負(fù)責(zé)人對(duì)其中的問(wèn)題及處理建議的合法性及合理性進(jìn)行審核限期自查補(bǔ)正限期改正、稅額調(diào)整限期繳納、行政處罰組織稅款、滯納金及罰款入庫(kù)分不同情況對(duì)納稅人依法作出責(zé)令納稅評(píng)估工作流程經(jīng)過(guò)實(shí)施檢查確認(rèn)疑點(diǎn)并確定稅額的評(píng)估任務(wù)制作《稅務(wù)處理決定書(shū)》送達(dá)納稅人責(zé)令限期繳納稅款、滯納金排除疑點(diǎn)的評(píng)估任務(wù)由納稅評(píng)估人員報(bào)經(jīng)稅源管理部門負(fù)責(zé)人審核后做無(wú)問(wèn)題結(jié)案處理納稅評(píng)估工作流程移交稽查處理風(fēng)險(xiǎn)管理部門批準(zhǔn)納稅評(píng)估過(guò)程中稅源管理部門用盡征管手段后納稅人仍未繳納稅款、滯納金、罰款的，且納稅人涉嫌偷稅等納稅評(píng)估工作流程五、案卷歸檔納稅評(píng)估案卷