我國“營改增”稅制改革

華東交通大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)年論文評閱書姓名學(xué)號專業(yè)學(xué)年論文題目指導(dǎo)教師評語：成績指導(dǎo)教師簽字：年月日摘要2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，“營改增”范圍推廣到全國試行。關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；營改增ABSTRACTIn2011,withthepermissionofThestateofcouncil,theTaxbureaupublishedtheschemeofchangingthebusinesstaxintotheadded-valuetax.FromJanuary1stof2012,begantheplanintheserviceindustryandthetransportationindustryinShanghai.Sincethen,therevolutionofchangingthebusinesstaxintotheadded-valuetaxbegan.SinceAugust1stof2012,theplanhasbeenexpandedinto10cities,andBeijingwillstartedatSeptember.ItwillbeexpandedtothewholenationonAugust1stof2013.Keywords:BusinessTax;Add-valueTax;BTreformstoVAT目錄TOC\o"1-3"\t"一級標(biāo)題,1,二級標(biāo)題,2"\h\u73521、引言 194692、“營改增”背景 12.253951、營業(yè)稅 12.152182、增值稅 12.292523、“營改增”的必要性 1262563、“營改增”原因 1309954、“營改增”主要內(nèi)容 24.16031.概括 24.60762、改革試點主要稅制安排 34.252573、改革試點期間過渡性政策安排 3175455、“營改增”的具體實施過程 3217316、“營改增”的影響 56.184511、對地方政府的財政收入的影響 56.284752、對小規(guī)模納稅人的影響 56.284853、對一般納稅人的影響 6265177、“營改增”意義 619090參考文獻(xiàn)： 81引言全面“營改增”的實施，標(biāo)志著我國稅制改革的開始，是我國稅制改革的一項重大突破以及歷史性的飛躍，也使得我國的稅收制度不斷得到完善。2“營改增”背景2.1營業(yè)稅營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額進(jìn)行征收的一種商品和勞務(wù)稅。營業(yè)稅是以納稅人收入全額作為計稅依據(jù)，乘以適用的稅率計算應(yīng)納稅額。一般來說，營業(yè)稅的稅率較低，稅負(fù)不容易向下游轉(zhuǎn)移，但每經(jīng)過一道流通環(huán)節(jié)就要那一次稅，重復(fù)征稅的問題比較嚴(yán)重。營業(yè)稅主要以第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售行業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額進(jìn)行征稅。營業(yè)稅的稅率分為5%和3%以及娛樂業(yè)5%—20%三檔稅率。營業(yè)稅是我國稅收種類中重要的稅種，在我國的稅收體制中發(fā)揮著重要的作用。2.2增值稅增值稅是對從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)、從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的單位和個人取得的增值額為征稅對象的進(jìn)行征收的稅。增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所新創(chuàng)造的那一部分價值，它相當(dāng)于商品價值扣除生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值之后的余額，即勞動者新創(chuàng)造的部分。也就是說，增值稅是以第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)的增加值為稅基。增值稅自1954年在法國開征以來，通過銷項稅與進(jìn)項稅抵扣機制，讓納稅人只需要為產(chǎn)品增值部分納稅，成功解決了營業(yè)稅中重復(fù)征稅的問題，迅速被世界其他國家所采用。2.3“營改增”的必要性近十年來，我國稅收增長迅猛，以每年平均18%的速度遞增，遠(yuǎn)高于GDP和居民收入的增長速度。2011年，政府的稅收收入為8.97萬億元，同比增長22.6%，而我國同期GDP的增長速度為9.2%，稅收的增長速度超過GDP的兩倍。面對稅收的高速增長，企業(yè)苦不堪言，要求政府減稅的呼聲從未停止過。事實上，中央政府從2004年開始就在實施減稅政策，試圖在推進(jìn)稅制改革過程中，用減稅、退稅或抵免的方式減輕稅收負(fù)擔(dān)。今年又開始在更大范圍內(nèi)推廣營業(yè)稅改增值稅的試點。這種“結(jié)構(gòu)性減稅”雖有一定成效，但效果并沒有民眾期盼的那么好，政府稅收增長仍然一年猛過一年，企業(yè)和民眾的沉重稅負(fù)并沒有根本性的改變。全面實行“營改增”勢在必行。3“營改增”原因從以上營業(yè)稅以及增值稅的概念中我們可以知道，營業(yè)稅存在著重復(fù)征稅這一重大問題。其次，只要經(jīng)營行為存在，不管盈利與否，都得繳納營業(yè)稅。而所得稅，只對盈利企業(yè)征稅，從這個角度講，營業(yè)稅顯然不及所得稅公平。而增值稅相對于營業(yè)稅來說，卻有以下明顯優(yōu)點：第一，因其只對商品流轉(zhuǎn)過程中的增值額進(jìn)行征稅，所以成功地解決了重復(fù)征稅的問題。第二，由于增值稅稅負(fù)的一致性，使其對擴大銷售市場和促進(jìn)商品流通發(fā)揮著積極作用。第三，在增值稅稅率統(tǒng)一的情況下，全能性企業(yè)和專業(yè)性企業(yè)、各種聯(lián)合企業(yè)的稅負(fù)平衡，這為企業(yè)擴大協(xié)作創(chuàng)造了有利條件，有利于生產(chǎn)專業(yè)化的發(fā)展。第四，增值稅是與企業(yè)創(chuàng)造國民收入直接聯(lián)系的課稅方法，隨著國民收入的增長，財政收入也會穩(wěn)定上升。而且增值稅是隨著產(chǎn)品銷售額的實現(xiàn)而征收入庫的，所以能夠使政府取得穩(wěn)定而及時的財政收入。第五，商品從產(chǎn)制到零售，商品價格中的增值稅稅款可以明確列出。由于出口商品在國外銷售地需繳納稅款，為了增強出口商品在國際市場上的競爭能力，避免雙重征稅，不少國家對出口商品都實行退還國內(nèi)已征稅款的辦法，使該項出口商品以不含稅的價格進(jìn)入國際市場。因此，增值稅有利于增強出口商品的競爭能力。在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種稅制顯現(xiàn)出其不合理性。

其一，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性”的優(yōu)點，即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟主體施加“區(qū)別對待”，客觀上有利于引導(dǎo)企業(yè)在公平競爭中做大做強。但要充分發(fā)揮增值稅的中性效應(yīng)，前提之一就是稅基盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。而現(xiàn)行稅制中，增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致其中性效應(yīng)大打折扣。

其二，將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)發(fā)展造成了不利影響。其三，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難。4“營改增”主要內(nèi)容4.1概括此次營業(yè)稅改征增值稅試點的主要內(nèi)容是：（1）在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。（2）試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項稅額，體現(xiàn)了減稅的實質(zhì)。（3）試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間可以延續(xù)。保證了政策效果與目標(biāo)的不沖突。（4）原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)。保證了地方稅收，避免財政更加集權(quán)的不良后果。4.2改革試點主要稅制安排（1）稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。（2）計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。（3）計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。（4）服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。4.3改革試點期間過渡性政策安排（1）稅收收入歸屬。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。（2）稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。（3）跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。（4）增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。5“營改增”的具體實施過程1、2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院審核批準(zhǔn)的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》財稅【2011】110號，同時印發(fā)了《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2011】111號）明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點。改革的行業(yè)主要是交通運輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)以及鑒證咨詢服務(wù)等行業(yè)，即“6+1模式”。稅率設(shè)置方面，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率基礎(chǔ)上，改革試點新增11%和6%兩檔低稅率，確保試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加。其中，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率[1]。2、在2012年下發(fā)《關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2012】71號），該通知規(guī)定，新增北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┳鳛闋I業(yè)稅改征增值稅試點。并規(guī)定，試點地區(qū)應(yīng)自2012年8月1日開始面向社會組織實施試點工作，開展試點納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作，確保試點順利進(jìn)行，按期實現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。北京市應(yīng)當(dāng)于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于2010年10月1日完成稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換[2]。該通告新增“營改增”試點省市基本延續(xù)上海“6+1模式”。3、2013年頒發(fā)《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2013】37號）。該通知規(guī)定：自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅改革試點。范圍廣、時間緊、任務(wù)重，各地要高度重視，切實加強試點工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，精心組織、周密安排、明確責(zé)任，采取各種有效措施，做好試點前的各項準(zhǔn)備以及試點過程中的監(jiān)測分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行。遇到問題請及時向財政部和國家稅務(wù)總局反映[3]。之前的“1+6模式”新加入服務(wù)行業(yè)中的廣播影視服務(wù)，變成“1+7模式”，廣播影視服務(wù)同樣適用于6%的稅率。該通知的頒布，意味著我國的“營改增”政策已經(jīng)日趨走向成熟，并成為我國未來的稅制改革的重要發(fā)展方向，這也是我國在不斷完善我國的稅法體制過程中的又一次歷史性的進(jìn)步。4、2013年頒布《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2013】106號）。該通知內(nèi)容如下：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點。結(jié)合交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點運行中反映的問題，我們對營改增試點政策進(jìn)行了修改完善。現(xiàn)將有關(guān)試點政策一并印發(fā)你們，請遵照執(zhí)行：自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。各地要高度重視營改增試點工作，切實加強試點工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，周密安排，明確責(zé)任，采取各種有效措施，做好試點前的各項準(zhǔn)備以及試點過程中的監(jiān)測分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行。遇到問題請及時向財政部和國家稅務(wù)總局反映。本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2014年1月1日起執(zhí)行?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅【2013】37號）自2014年1月1日起廢止[4]。6“營改增”的影響6.1對地方政府的財政收入的影響我國的增值稅改革醞釀了十幾年，但一直沒有推進(jìn)，首要問題是營業(yè)稅是地方稅種，它除了部分鐵路、銀行總行和保險公司總部繳納的營業(yè)稅歸屬中央外，其他均歸地方政府。而我國的增值稅在中央和地方按75:25的比例分配。取消營業(yè)稅將影響到地方財政收入。根據(jù)中國財政年鑒數(shù)據(jù)顯示，從1998年開始，我國大部分地區(qū)的營業(yè)稅占地方稅收收入的比例超過增值稅分享收入。到2008年，除黑龍江和山西省增值稅分享收入高于營業(yè)稅外，其他省份都是營業(yè)稅高于增值稅，約一半以上的省營業(yè)稅收入是增值稅的兩倍，北京市更甚至為4倍。因此，本次的稅制改革，增值稅的分享比例問題可能會發(fā)生變化，以減少營業(yè)稅改革對地方財政收入的影響。6.2對小規(guī)模納稅人的影響營業(yè)稅改征增值稅后，由于小規(guī)模納稅人是按不含稅銷售額依3%的征收率計算應(yīng)征稅額的，因此，對于小規(guī)模納稅人而言，其稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減少，關(guān)鍵看增值稅的征收率與原營業(yè)稅的征收率的高低。除了交通運輸業(yè)為3%外，其他6個服務(wù)業(yè)營業(yè)稅率均為5%，大于小規(guī)模納稅人的增值稅率，即小規(guī)模納稅人承擔(dān)的稅負(fù)相對變低了。雖然交通運輸業(yè)征收的營業(yè)稅率和改革后的增值稅率均為3%，但由于增值稅是價外計稅，征收增值稅后，運輸業(yè)的銷售額要換算成不含稅的銷售額，即要從其銷售額中提出增值稅后作為計稅依據(jù)，因此，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)也要比課征營業(yè)稅時低?？梢哉f，這給小規(guī)模納稅人帶來了巨大的好處。6.3對一般納稅人的影響營業(yè)稅改征增值稅之后，交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅分別適用11%和6%兩檔稅率，如果一般納稅人沒有進(jìn)項稅額可以抵扣的話，由于這兩檔稅率均高于營業(yè)稅稅率，其稅收負(fù)擔(dān)將明顯增加。但是，通常納稅人都有外購項目，其進(jìn)項稅額可以抵扣，包括外購的機器設(shè)備、水費和電費所含的進(jìn)項稅額等。因此，“營改增”后，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減少，關(guān)鍵在于其外購項目的進(jìn)項金額占其當(dāng)期銷項金額的比例的多少（假設(shè)進(jìn)銷項稅率一致），當(dāng)其比例達(dá)到一定水平時，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將與原來持平。這個水平可視為營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)的稅負(fù)平衡點。超過這個水平時，稅負(fù)下降，且水平越高，稅收負(fù)擔(dān)越輕。7“營改增”意義第一，營業(yè)稅改征增值稅有利于我國優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。在我國的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。即增值稅的征收范圍是除建筑業(yè)之第二產(chǎn)業(yè)，而第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則需征收營業(yè)稅。在目前形勢下，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟運行造成扭曲，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。第二，可以進(jìn)一步充分發(fā)揮增值稅的重要作用。增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅“中性”作用，即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟主體施加“區(qū)別對待”的影響。因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強的發(fā)揮?，F(xiàn)行的稅制增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，這種中性效應(yīng)便大打折扣。第三，可以促進(jìn)我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展、調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)。目前的稅制將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的