《會計學原理》 課件 7 投資活動的會計處理

第七章一般企業(yè)投資活動交易或事項的賬務處理第一節(jié)一般企業(yè)投資活動交易或事項概述第二節(jié)固定資產投資活動交易或事項的賬務處理第三節(jié)無形資產投資活動交易或事項的賬務處理第四節(jié)交易性金融資產投資活動交易或事項的賬務處理第一節(jié)一般企業(yè)投資活動交易或事項概述一、一般企業(yè)投資活動概述二、一般企業(yè)對內投資活動概述三、一般企業(yè)對外投資活動概述資金籌集資金使用資金退出生產過程

供應過程

銷售過程

成品資金儲備資金生產資金貨幣資金投入資本負債上交稅金等貨幣資金籌資活動的交易和事項經營活動的交易和事項投資活動交易和事項經營成果的交易和事項（1）對內投資（實物資產、非實物資產）目的：為經營活動提供勞動資料等（2）對外投資（債權性投資和權益性）目的：利用富裕資金創(chuàng)造更多的經濟效益固定資金無形資金長期股權投資持有至到期投資可供出售金融資產交易性金融資產一、一般企業(yè)投資活動概述一、一般企業(yè)投資活動概述（一）含義：投資活動是指企業(yè)長期資產購建、投資以及處置活動，和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。長期資產是指固定資產、無形資產、在建工程等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產。現(xiàn)金等價物范圍內的投資是指交易性資產這種投資，因其具有現(xiàn)金等價物的某些特征，往往被排除在企業(yè)的投資活動之外。（二）內容：既包括實物資產投資活動，也包括企業(yè)對外投資中的權益性投資活動。企業(yè)在長期資產投資和對外權益性投資活動中發(fā)生的資產購建與處置、權益獲取與解除等均屬于投資活動交易或事項。二、一般企業(yè)對內投資活動概述（一）含義：對內投資是指企業(yè)長期資產的購建。（二）內容：根據投資的形態(tài)可以具體劃分為實物資產投資和非實物資產投資兩類。1.實物資產投資如固定資產和在建工程等。2.非實物資產投資如無形資產和其他資產等。三、一般企業(yè)對外投資活動概述（一）含義：對外投資是指企業(yè)出于不同目的而對外部的投資活動。（二）內容：按投資性質，分為債權性投資和權益性投資。1.債權性投資是指3個月內到期的短期債權投資。這種投資符合現(xiàn)金等價物的確認條件，即期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小，往往被排除在投資活動之外，而將其視同現(xiàn)金等價物范圍的現(xiàn)金。2.權益性投資是指企業(yè)為取得被投資方資產，對被投資方實施影響或控制而進行的投資。這種投資具有期限長、流動性差、變現(xiàn)的金額通常不確定性、價值變動風險大等特點。第二節(jié)固定資產投資活動交易或事項的賬務處理一、固定資產二、在建工程三、工程物資四、累計折舊五、資產處置損益六、固定資產清理一、固定資產1.含義：固定資產必須是具有以下兩個特征的有形資產。①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有②使用壽命超過一個會計年度。2.確認條件：固定資產必須同時滿足資產確認的兩個條件：①該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)②該固定資產的成本能夠可靠計量。（一）相關概念3.計量：包括初始計量和后續(xù)計量兩個方面。①初始計量是指企業(yè)在以不同方式取得固定資產時對其成本的確定。②后續(xù)計量是指企業(yè)在固定資產的存續(xù)期間，具體考慮其實際使用狀況及其市場價格變化等因素，對固定資產價值的重新確認，既應考慮固定資產在使用過程中發(fā)生的物理損耗，也應考慮由于技術進步等產生的無形損耗，并根據所選用的方法計提固定資產折舊等。初始計量后續(xù)計量對購入設備成本的計算包括買價、運輸費用進口關稅等計提折舊計入成本費用價值測試計入沖減原價（一）固定資產的相關概念4.形成方式：外部購買、自行建造和由投資者投入等。5.交易或事項：①購置固定資產的貨款及稅金的結算，②建造固定資產發(fā)生的工程物資、人工和機械設備消耗，③固定資產在使用過程中發(fā)生的價值損耗或減值，④固定資產出售和報廢清理的處置等。（一）固定資產的相關概念（二）固定資產的會計分錄事項會計分錄外購固定資產借：固定資產[不需安裝]應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款自建固定資產借：固定資產

貸：在建工程投資者投入固定資產借：固定資產

貸：股本/實收資本

資本公積銀行存款

××××××××××××應付職工薪酬等×××在建工程●投入安裝安裝、建筑工程完工，●耗用材料結轉其實際成本●耗用人工●付安裝費不需要安裝設備需要安裝設備與工程用料賬戶性質：資產類固定資產購入不需報廢及出要安裝固售等定資產安裝、建筑完工固定資產應交稅費×××工程物資

買價×××

×××固定資產清理清理成本清理收入清理凈收入清理凈支出累計折舊折舊轉出×××營業(yè)外收入×××營業(yè)外支出×××工程物資在建工程賬戶性質：資產類

資產處置損益

×××

×××（三）固定資產的賬戶設置例6-1-1：A公司購入不需要安裝的生產用設備一臺，買價3萬元，銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額3900元，發(fā)生運輸費900元。以上款項已全部用銀行存款支付。假定不考慮運輸費用涉及的增值稅。借：固定資產30900應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3900

貸：銀行存款34800例6-1-2：A公司自行建造的辦公樓完工，已辦理竣工結算并交付使用，實際成本為19萬元。借：固定資產190000

貸：在建工程——建筑工程190000例6-1-3：（1）2021年11月1日，A公司購入需要安裝的E設備一臺，買價18000元，增值稅進項稅額2340元，運輸費1500元，包裝費500元。假定不考慮運輸費增值稅進項稅額的賬務處理。全部款項已經用銀行存款支付。（2）2021年11月10日，用銀行存款支付E設備安裝費2000元。（3）2021年11月13日，E設備安裝完成，交付使用。2021年11月1日借：在建工程——E設備20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2340

貸：銀行存款223402021年11月10日借：在建工程——E設備2000

貸：銀行存款

20002021年11月13日借：固定資產——E設備22000

貸：在建工程——E設備22000二、在建工程（一）定義“在建工程”賬戶是資產（成本）類賬戶，用以核算企業(yè)進行設備安裝工程（包括已投入安裝的需要安裝設備的購買價值）、建造固定資產的建筑工程等發(fā)生的實際支出。（二）在建工程的會計分錄事項會計分錄在建工程的建造階段借：在建工程

貸：銀行存款

工程物資

應付職工薪酬

應付利息

長期借款——應付利息

應付債券——應付利息在建工程完工時借：固定資產

貸：在建工程例6-2-1：A公司需要安裝設備投入安裝，發(fā)生安裝費800元，調試費200元，款項已通過銀行支付。借：在建工程——安裝工程1000

貸：銀行存款1000例6-2-2：A公司需要安裝的設備安裝完畢，經負荷聯(lián)合試車已達到可使用狀態(tài)，結轉其實際成本51500元。借：固定資產51500

貸：在建工程51500例6-2-3：A公司自營建造辦公樓，領用專用材料15萬元，發(fā)生人工費3.5萬元。借：在建工程——建筑工程185000

貸：工程物資——專用材料150000

應付職工薪酬35000例6-2-4：A公司自營建造辦公樓項目，用銀行存款支付租用施工機械費5000元。借：在建工程——建筑工程5000

貸：銀行存款5000例6-2-5：（1）A公司將用長期借款建造的生產車間工程發(fā)包給H建筑工程公司，用銀行存款支付工程價款20萬元。（2）支付用于該生產車間建造的長期借款的利息12000元。（3）A公司新建生產車間完工，經驗收已達到預計可使用狀態(tài)，結轉其實際成本212000元。支付工程價款時借：在建工程——建筑工程200000

貸：銀行存款200000計提專門借款利息時借：在建工程——建筑工程12000

貸：長期借款——應付利息12000工程完工時借：固定資產212000

貸：在建工程——建筑工程212000例6-2-6：（1）A公司購入需要安裝的H設備一臺，買價86000元，增值稅進項稅額11180元，包裝費和運輸費2400元。假定不考慮運輸費增值稅進項稅額的賬務處理。貨款暫未支付。（2）A公司進行H設備安裝，領用乙材料4500元。（3）A公司進行H設備安裝，用銀行存款支付外聘技術人員費用2100元。（4）A公司H設備安裝完畢，經驗收合格交付使用，結轉其實際成本。外購時借：在建工程——H設備88400

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）11180

貸：應付賬款99580安裝領用材料時借：在建工程——H設備4500

貸：原材料——乙材料4500安裝支付人員費用時借：在建工程——H設備2100

貸：銀行存款2100安裝完畢交付使用時借：固定資產——H設備95000

貸：在建工程——H設備95000三、工程物資（一）定義資產（成本）類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未投入安裝的設備以及為生產準備的工器具等的成本。（二）分錄事項會計分錄購入工程物資時借：工程物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款領用工程物資時借：在建工程

貸：工程物資例6-3-1：（1）A公司購入需要安裝的生產用設備一臺，買價5萬元，銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額6500元，發(fā)生運輸費500元。款項已通過銀行支付。假定不考慮運輸費用涉及的增值稅。（2）該設備投入安裝，設備成本50500元。購入設備時借：工程物資——專用設備50500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6500

貸：銀行存款57000投入安裝時借：在建工程——在安裝設備50500

貸：工程物資——專用設備50500例6-3-2：A公司擬自營建造辦公樓一幢。購入工程用材料一批，買價147000元，銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額19110元，發(fā)生運輸費3000元。以上款項已全部用銀行存款支付。假設不考慮運輸費用涉及的增值稅。借：工程物資——專用材料150000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）19110

貸：銀行存款169110四、累計折舊（一）定義資產類賬戶，是備抵類資產類賬戶。注意本月增加的固定資產，本月不計提折舊；本月減少的固定資產，本月計提折舊。企業(yè)可以采用直接法（年限平均法、工作量法）和加速折舊法（雙倍余額遞減法、年數總和法）計提折舊，應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期消耗方式，合理選擇折舊方法。（二）累計折舊的計提方法折舊方法定義年限平均法又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。工作量法根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。雙倍余額遞減法在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額（即固定資產凈值）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。年數總和法又稱年限合計法，是將固定資產的原價減去預計凈殘值的余額乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。（三）累計折舊的計算公式折舊方法計算公式年限平均法年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用壽命（年）*100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產原價*月折舊率工作量法單位工作量折舊額=[固定資產原價*（1-預計凈殘值率）]/預計總工作量某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量*單位工作量折舊額雙倍余額遞減法年折舊率=2/預計使用壽命（年）*100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產凈值*月折舊率年數總和法年折舊率=尚可使用壽命/預計使用壽命的年數總和*100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）*月折舊率

累計折舊

制造費用

×××

（四）累計折舊的賬戶設置銷售費用

×××

在建工程

×××

管理費用

×××

×××基本生產車間所使用的固定資產×××××××××其他業(yè)務從成本

×××

管理部門所使用的固定資產，未使用的固定資產銷售部門所使用的固定資產×××自行建造固定資產過程中使用的固定資產經營租出的固定資產累計折舊賬戶性質：資產類賬戶賬戶結構：借增貸減例6-4-1：A公司某項設備原價為120萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為4%；假定A公司沒有對該機器設備計提減值準備。分別用直線法、雙倍余額遞減法和年數總和法計算每年的折舊額。折舊方法計算年限平均法年折舊率=（1-4%）/5=19.2%每年的折舊額=1200000*19.2%=230400元雙倍余額遞減法年折舊率=2/5*100%=40%第一年應提的折舊額=120*40%=48萬元第二年應提的折舊額=（120-48）*40%=28.8萬元第三年應提的折舊額=（120-48-28.8）*40%=17.28萬元第四年應提的折舊額=（120-48-28.8-17.28-120*4%）/2=10.56萬元第五年應提的折舊額=（120-48-28.8-17.28-120*4%）/2=10.56萬元年數總和法第一年應提的折舊額=1200000*（1-4%）*5/15=384000元第二年應提的折舊額=1200000*（1-4%）*4/15=307200元第三年應提的折舊額=1200000*（1-4%）*3/15=230400元第四年應提的折舊額=1200000*（1-4%）*2/15=153600元第五年應提的折舊額=1200000*（1-4%）*1/15=76800元1+2+3+4+5=15例6-4-2：A公司2021年11月固定資產計提折舊情況為：第一生產車間計提折舊7.6萬元，機器設備計提折舊9萬元；管理部門房屋建筑物計提折舊13萬元，運輸工具計提折舊4.8萬元；銷售部門房屋建筑物計提折舊6.4萬元，運輸工具計提折舊5.26萬元。借：制造費用——第一生產車間166000管理費用178000銷售費用116600

貸：累計折舊460600五、資產處置損益（一）定義收入（損益）類賬戶，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產（金融工具、長期股權投資和投資性房地產除外）或處置組時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而產生的處置利得或損失。（二）分錄事項會計分錄出售、轉讓資產處置利得借：固定資產清理

貸：資產處置損益出售、轉讓資產處置損失借：資產處置損益

貸：固定資產清理例6-5-1：A公司出售某設備，“固定資產清理”貸方余額為1萬元，轉入“資產處置損益”。借：固定資產清理10000

貸：資產處置損益10000六、固定資產清理（一）定義資產類賬戶，用以核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等轉入清理的固定資產價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。（二）固定資產清理的會計分錄事項會計分錄固定資產轉入清理借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備

貸：固定資產發(fā)生清理費用借：固定資產清理

貸：銀行存款發(fā)生殘值變賣等清理收入借：銀行存款

貸：固定資產清理發(fā)生清理凈損失借：營業(yè)外支出/資產處置損益

貸：固定資產清理發(fā)生清理凈收益借：固定資產清理

貸：營業(yè)外收入/資產處置損益（三）固定資產清理的賬戶設置

固定資產清理××××××固定資產清理賬戶性質：資產類賬戶賬戶結構：借增貸減銀行存款

×××

營業(yè)外支出/資產處置損益

×××

銀行存款

×××

固定資產

×××

營業(yè)外收入/資產處置損益

××××××××××××1.設備轉入清理2.支付清理費3.取得清理收入4.發(fā)生清理凈損失5.發(fā)生清理凈收益例6-6-1：（1）A公司的H設備使用壽命期滿，轉入報廢清理。“固定資產”賬戶中記錄的該設備原始價值為10萬元，“累計折舊”賬戶該設備已提取折舊額為9.6萬元。（2）A公司對H設備進行清理，發(fā)生清理費用700元，用庫存現(xiàn)金支付。（3）A公司對H設備在清理過程中處理收回的廢舊殘料，收入款項6500元，已存入銀行。（4）A公司將清理H設備產生的凈收入1800元（6500-4000-700）轉為營業(yè)外收入。H設備轉入清理借：固定資產清理4000

累計折舊96000

貸：固定資產100000用現(xiàn)金支付清理費借：固定資產清理700

貸：庫存現(xiàn)金700取得清理收入借：銀行存款6500

貸：固定資產清理6500清理結束借：固定資產清理1800

貸：營業(yè)外收入1800第三節(jié)無形資產投資活動交易或事項的賬務處理一、無形資產二、累計攤銷三、研發(fā)支出一、無形資產1.定義：資產類賬戶，用以核算企業(yè)持有的無形資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權和土地使用權等。。①為生產商2.確認條件：無形資產的確認是企業(yè)對不同來源取得的無形資產加以認定的過程。只有同時滿足下列條件：①符合無形資產的定義；②與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業(yè)；③該無形資產的成本能夠可靠地計量。（一）相關概念3.計量：包括初始計量和后續(xù)計量兩個方面。①初始計量是指企業(yè)對不同來源取得的無形資產的成本確定。②后續(xù)計量是指無形資產在使用期間以成本減去其累計攤銷額或累計減值損失后的余額計量。（一）無形資產的相關概念初始計量后續(xù)計量對取得無形資產成本的計算包括買價、相關支出，發(fā)生的各種研發(fā)支出等使用壽命有限的無形資產：按期計提攤銷計入成本費用使用壽命不確定的無形資產：每年測試減值沖減原價4.形成方式：購買、自行組織人力進行研究開發(fā)和由投資者投入等。5.交易或事項：①購買無形資產價款結算，②研發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各種支出及其成本計算和結轉，③無形資產在使用過程中發(fā)生的價值攤銷或減值，④無形資產的出售和轉讓等。（一）無形資產的相關概念無形資產減值準備處置無形提取的減資產時的值準備結轉資產減值損失確認的減期末結轉值損失本年利潤×××銀行存款等×××××××××無形資產購入、自行處置成本開發(fā)、投資者投入等研發(fā)支出各種支出研發(fā)成本原材料等××××××累計攤銷×××攤銷數管理費用

攤銷數應交稅費×××營業(yè)外收入等×××銀行存款×××1形成2攤銷3減值4處置資產類賬戶資產類賬戶資產類賬戶資產類賬戶★“累計攤銷”、“無形資產減值準備”賬戶結構的特殊性：貸增借減（二）無形資產的賬戶設置例7-1-1：A公司購得一項專利權，價款20萬元，款項已用銀行存款支付。假設不考慮涉及的增值稅。借：無形資產——專利權200000

貸：銀行存款200000例7-1-2：A公司將其擁有的一項商標權出售給G公司，雙方協(xié)商作價19萬元，款項暫未收到。該商標權賬面余額為189500元，累計攤銷額為5萬元。實現(xiàn)營業(yè)外收入50500元（190000-（189500-50000））。借：其他應收款190000累計攤銷50000

貸：無形資產——商標權189500

資產處置損益50500例7-1-3：A公司的某項非專利技術因不再使用予以報廢，其賬面余額為30萬元，已累計攤銷額為28萬元。假定該非專利技術沒有殘值。產生營業(yè)外支出2萬元（300000-280000）。借：累計攤銷280000營業(yè)外支出20000

貸：無形資產——非專利技術300000二、累計攤銷（一）定義資產類賬戶，用以核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷額。（二）分錄借：制造費用[生產產品使用]管理費用[自用]其他業(yè)務成本[經營出租]

貸：累計攤銷例7-2-1：A公司本月使用無形資產應攤銷使用費5000元，其中，4000元應計入管理費用，1000元應計入其他業(yè)務成本。借：管理費用4000其他業(yè)務成本1000

貸：累計攤銷5000例7-2-2：（1）A公司將一項專利技術出租給另一企業(yè)。合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產的產品，須付給本公司（A公司）10元專利技術使用費。假定承租方本月銷售該產品2萬件，應向其收取專利技術使用費20萬元，款項暫未收到。假定暫不考慮其他稅費。（2）A公司出租給另一企業(yè)使用的該專利技術本月應攤銷額為15萬元。確認出租收入借：其他應收款200000

貸：其他業(yè)務收入200000計提出租專利的攤銷借：其他業(yè)務成本150000

貸：累計攤銷150000三、研發(fā)支出（一）定義資產類賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)在研究和開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出，包括費用化支出和資本化支出。（二）分錄事項會計分錄發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出——費用化支出

——資本化支出

貸：原材料

應付職工薪酬

銀行存款研發(fā)完成借：管理費用

無形資產

貸：研發(fā)支出——費用化支出

——資本化支出例7-3-1：（1）A公司自行組織技術人員開發(fā)一項新產品專利技術，發(fā)生材料費5萬元，其中，甲材料1萬元，乙材料4萬元。開發(fā)人員薪酬8萬元，暫未支付。（2）A公司用銀行存款支付新產品專利技術研發(fā)費用2萬元。（3）經確認，上述研發(fā)支出中的14萬元滿足資本化支出的確認條件，應計入無形資產成本，另外1萬元應作為費用化支出計入當期損益。發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出130000

貸：原材料——甲材料10000

——乙材料40000

應付職工薪酬80000發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出20000

貸：銀行存款20000研發(fā)結束借：無形資產——非專利技術140000

管理費用10000

貸：研發(fā)支出150000第四節(jié)交易性金融投資活動交易或事項的賬務處理一、交易性金融資產二、投資收益三、應收股利四、應收利息一、交易性金融資產（一）定義資產類賬戶，用以核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。交易性金融資產是企業(yè)對外投資的一個組成部分，是指企業(yè)持有的公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。例如，企業(yè)為交易目的而持有的債券投資、股票投資和基金投資。交易性金融資產交易或事項主要有購買價款的支付、持有期間損益的處理及其處置等。（二）交易性金融資產的會計分錄事項會計分錄購入時借：交易性金融資產

貸：銀行存款公允價值變動時借/貸：交易性金融資產——公允價值變動

貸/借：公允價值變動損益應收股利或利息時借：應收股利/應收利息

貸：投資收益處置時借：銀行存款

貸：交易性金融資產

投資收益例8-1-1：（1）A公司購入G公司每股面值1元的股票8萬股作為交易性金融資產，購買股票款為8萬元，另支付交易費用2000元，已用銀行存款支付。（2）A公司投資的G公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，本公司（A公司）應分得現(xiàn)金股利8200元，款項暫未收到。（3）A公司收到G公司支付的現(xiàn)金股利8200元，已存入銀行。（4）A公司處置原從G公司購入的部分股票，獲款5萬元，款項已存入銀行。該部分股票的賬面成本為4萬元。購買時借：交易性金融資產——G股票80000投資收益2000

貸：銀行存款82000宣告發(fā)放股利時借：應收股利——G公司8200

貸：投資收益8200收到股利時借：銀行存款8200

貸：應收股利——G公司8200出售時借：銀行存款50000

貸：交易性金融資產——G公司40000

投資收益10000例8-1-2：（1）A公司按面值購入H公司發(fā)行的面值為10萬元的債券作為交易性金融資產，產生交易費用3000元?？铐椧延勉y行存款支付。（2）A公司按規(guī)定利率計算本月應收購買H公司發(fā)行的債券利息9000元，款項暫未收到。（3）A公司收到H公司支付的債券利息9000元，已存入銀行。（4）A公司將該債券全部出售，收到10.2萬元。購買債券時借：交易性金融資產100000

投資收益3000

貸：銀行存款103000計提債券利息時借：應收利息——H公司9000

貸：投資收益9000收到債券利息時借：銀行存款9000

貸：應收利息——H公司9000出售時借：銀行存款102000

貸：交易性金融資產100000

投資收益2000二、投資收益收入（損益）類賬戶，用以核算企業(yè)確認的對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。投資收益是指企業(yè)確認的因對外投資而取得的收益（或發(fā)生的損失），包括企業(yè)購買股票的股利收益和購買債券的利息收益等。

購買股票和債券等資本市場投資控股其他企業(yè)政府購買國債等買賣差價收益、利息收益和分享利潤等持有期間公允價值變動收益

三、應收股利資產類賬戶，用以核算企業(yè)應從被投資方分享的現(xiàn)金股利（或利潤）。應收股利

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借方：被投資單位宣告發(fā)放的歸本企業(yè)享有的現(xiàn)金股利（或利潤）貸方：企業(yè)實際收到的現(xiàn)金股利（或利潤）應收股利賬戶性質：資產類賬戶賬戶結構：借增貸減

四、應收利息資產類賬戶，用以核算企業(yè)應從債券發(fā)行方收取的債券利息。應收利息

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借方：按債券利率計算確定的本企業(yè)應獲取的債券利息貸方：企業(yè)實際收到的債券利息應收利息賬戶性質：資產類賬戶賬戶結構：借增貸減交易性金融資產◆