稅費(fèi)計算與申報 課件 項(xiàng)目七 其他稅種計算與申報（下）

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翟新芳劉素麗常向麗其他稅種計算與申報項(xiàng)目七（下）目錄contentsPART02資源稅計算與申報PART01土地增值稅計算與申報PART03城市維護(hù)建設(shè)稅計算與申報PART04房產(chǎn)稅計算與申報目錄contentsPART06城鎮(zhèn)土地使用稅計算與申報PART05印花稅計算與申報PART07車船稅計算與申報PART08環(huán)境保護(hù)稅計算與申報PART09契稅

計算與申報Part5.印花稅計算與申報

(一)印花稅的含義印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。印花稅是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅,凡發(fā)生書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為,就必須依照《中華人民共和國印花稅法》(以下簡稱《印花稅法》)進(jìn)行納稅。(二)印花稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個人,作為印花稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照《印花稅法》規(guī)定繳納印花稅。在中華人民共和國境外書立、領(lǐng)受在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人,應(yīng)當(dāng)依照《印花稅法》規(guī)定繳納印花稅。一、印花稅概述(3)營業(yè)賬簿,指單位或者個人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)會計核算賬簿。(4)權(quán)利許可證照,包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證等。(5)財政部確定的其他應(yīng)稅憑證。(三)印花稅的征稅范圍印花稅的征稅范圍包括以下五大類。(1)合同或具有合同性質(zhì)的憑證,包括購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同和技術(shù)合同10種。(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。(四)印花稅的稅目與稅率印花稅共有13個稅目,并按應(yīng)稅憑證的類別,采用比例稅率和定額稅率兩種形式。一般載有金額的憑證,如各類經(jīng)濟(jì)合同及具有合同性質(zhì)的憑證,記載資金的賬簿,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等,采用比例稅率;沒有記載金額或不屬于資金賬簿的憑證,如其他營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證等,采用定額稅率。下列憑證免征印花稅。(1)應(yīng)稅憑證的副本或者抄本。(2)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證。(3)中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊(duì)書立的應(yīng)稅憑證。(4)農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同。(5)無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同。(6)財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈予政府、學(xué)校、社會福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。(7)非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同。(8)個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單。二、印花稅的優(yōu)惠政策三、印花稅應(yīng)納稅額的計算(一)計稅依據(jù)1.計稅依據(jù)的一般規(guī)定按照《印花稅法》的規(guī)定,印花稅實(shí)行從價定率和從量定額兩種征收方式。根據(jù)應(yīng)稅憑證種類,對計稅依據(jù)分別規(guī)定如下。(1)購銷合同,計稅依據(jù)為合同記載的購、銷金額。以物易物方式簽訂的購銷合同,是包括購、銷雙重行為的合同,計稅依據(jù)為合同所載的購、銷金額合計數(shù)。(2)加工承攬合同,計稅依據(jù)為加工或承攬收入的金額。(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計合同,計稅依據(jù)為勘察、設(shè)計收取的費(fèi)用。(4)建筑安裝工程承包合同,計稅依據(jù)為承包金額,不得剔除任何費(fèi)用。(5)財產(chǎn)租賃合同,計稅依據(jù)為租賃金額。(6)貨物運(yùn)輸合同,計稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)收入,不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等。(7)倉儲保管合同,計稅依據(jù)為倉儲保管的費(fèi)用。(8)借款合同,計稅依據(jù)為借款金額,即借款本金。(9)財產(chǎn)保險合同,計稅依據(jù)為支付(收取)的保險費(fèi)金額,不包括所保財產(chǎn)的金額。(10)技術(shù)合同,計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費(fèi)。(11)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),計稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額。(12)記載資金的營業(yè)賬簿,以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計金額為計稅依據(jù)。(13)權(quán)利、許可證照,計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。權(quán)利、許可證照應(yīng)納印花稅的計算公式為權(quán)利、許可證照應(yīng)納印花稅=件數(shù)×5元2.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定(1)應(yīng)稅憑證以金額、收入、費(fèi)用作為計稅依據(jù)的,應(yīng)當(dāng)全額計稅,不得做任何扣除。(2)載有兩個或者兩個以上適用不同稅目、稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證,分別記載金額的,應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額,相加后按合計稅額貼花;未分別記載金額的,按稅率高的計稅貼花。(3)應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的,按憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣,計算應(yīng)納稅額。(4)簽訂時沒有確定金額的合同,如按商品銷售額一定比例確定轉(zhuǎn)讓收入的商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,可在簽訂時按件貼花,結(jié)算收入時再按實(shí)際金額貼花。(5)應(yīng)稅合同不論是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn),均應(yīng)貼花。(6)已貼花的憑證,修改后所載金額增加的,其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。(二)應(yīng)納稅額納稅人的應(yīng)納稅額,根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì),分別按比例稅率或定額稅率計算,其計算公式為印花稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額(或應(yīng)稅憑證證件數(shù))×適用稅率四、印花稅的納稅申報(一)印花稅的繳納方式印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納。印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上的,由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。印花稅票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門監(jiān)制。(二)印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為證券交易完成的當(dāng)日。(三)印花稅的納稅期限印花稅按季、按年或者按次計征。實(shí)行按季、按年計征的,納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起15日內(nèi)申報繳納稅款;實(shí)行按次計征的,納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報繳納稅款。(四)印花稅的納稅地點(diǎn)納稅人為單位的,應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納印花稅;納稅人為個人的,應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納印花稅。不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的,納稅人應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納印花稅。(五)印花稅的納稅申報實(shí)務(wù)納稅人對印花稅進(jìn)行納稅申報時,應(yīng)當(dāng)填報“印花稅稅源明細(xì)表”(見表7-5-2)、“財產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報附表”(略)、“財產(chǎn)和行為稅納稅申報表”。Part6.城鎮(zhèn)土地使用稅計算與申報一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述

(一)城鎮(zhèn)土地使用稅的含義城鎮(zhèn)土地使用稅是對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人,按其實(shí)際占用的土地面積分等定額征收的一種稅。(二)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人,為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。以上所稱單位,包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè),以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位;所稱個人,包括個體工商戶及其他個人。(三)城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。具體規(guī)定如下。(1)城市,是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的城市,城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)。(2)縣城,是指縣人民政府所在地,縣城的征稅范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn)。(3)建制鎮(zhèn),是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn),建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。(4)工礦區(qū),是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá),人口比較集中,符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn),但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地,工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。(四)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用有差別的幅度定額稅率,即采用有幅度的差別稅額,按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地年應(yīng)納稅額?！稐l例》規(guī)定定額幅度,但具體的實(shí)施辦法由省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定。城鎮(zhèn)土地使用稅稅率如表7-6-1所示。(一)法定免繳城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠(1)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。(2)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。(4)市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。(5)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。(6)經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。(7)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地。(8)企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園,其能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的用地。(9)免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地),免征城鎮(zhèn)土地使用稅。二、城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠政策(10)為了體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策,支持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,石油、電力、煤炭等能源用地,民用港口、鐵路等交通用地和水利設(shè)施用地,鹽業(yè)、采石場、郵電等一些特殊用地劃分了征免稅界限并給予政策性減免稅照顧。(11)地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。(12)從2015年7月1日起,下列用地暫免征城鎮(zhèn)土地使用稅:①石油天然氣(含頁巖氣、煤層氣)生產(chǎn)建設(shè)用地(包括地質(zhì)勘探、鉆井、井下作業(yè)、油氣田地面工程等施工臨時用地;企業(yè)廠區(qū)以外的鐵路專用線、公路及輸油、輸氣、輸水管道用地;油氣長輸管線用地);②在城市、縣城、建制鎮(zhèn)以外工礦區(qū)內(nèi)的消防、防洪排澇、防風(fēng)、防沙設(shè)施用地。(二)省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠(1)下列土地由省級地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅:個人所有的居住房屋及院落用地;免稅單位職工家屬的宿舍用地;集體和個人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所及幼兒園用地;民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地;基建項(xiàng)目在建期間使用的土地及城鎮(zhèn)集貿(mào)市場用地;各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地等。(2)納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,報國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。三、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計算(二)應(yīng)納稅額的計算城鎮(zhèn)土地使用稅按納稅人實(shí)際占用的土地面積和規(guī)定的稅額按年計算,分期納稅:年度應(yīng)納稅額=應(yīng)稅土地實(shí)際占用面積×適用單位稅額月(或季半年)度應(yīng)納稅額=年度應(yīng)納稅額÷12(或4、2)(一)計稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅是以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計稅依據(jù),土地面積計量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。即稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人實(shí)際占用的土地面積,按照規(guī)定的稅額計算應(yīng)納稅額,向納稅人征收城鎮(zhèn)土地使用稅。四、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報(一)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間(1)納稅人購置新建商品房,自房屋交付使用之次月起,繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(2)納稅人購置存量房,自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起,繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(3)納稅人出租、出借房產(chǎn)(由房產(chǎn)所有人繳納),自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起,繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(4)以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的,應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付時間的,由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(5)納稅人新征用的耕地,自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(6)納稅人新征用的非耕地,自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(7)自2009年1月1日起,納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的,其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截至土地權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。(二)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅適用按年計算、分期繳納的征收方法,具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。(三)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的,由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi),納稅人跨地區(qū)使用的土地,其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。(四)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報實(shí)務(wù)納稅人對城鎮(zhèn)土地使用稅進(jìn)行納稅申報時,應(yīng)當(dāng)填報“城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表”、“財產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報附表”(略)、“財產(chǎn)和行為稅納稅申報表”。Part7.車船稅計算與申報(一)車船稅的含義車船稅,是指對在中華人民共和國境內(nèi)的車輛(包括乘用車、商用車、掛車、摩托車和其他車輛)、船舶(包括機(jī)動船舶和游艇)依法征收的一種稅。(二)車船稅的納稅人車船稅的納稅人,是指在中華人民共和國境內(nèi),車輛、船舶(以下簡稱車船)的所有人或管理人。其中,所有人,是指在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人;管理人,是指對車船具有管理使用權(quán),但不具有所有權(quán)的單位。一、車船稅概述(三)車船稅的征稅范圍車船稅的征稅范圍,是指依法應(yīng)當(dāng)在我國車船管理部門登記的車輛和船舶,以及依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動車輛和船舶。具體情況如下。1.車輛車輛,包括乘用車、商用車、掛車、摩托車和其他車輛(不包括拖拉機(jī))。船舶,包括機(jī)動船舶、拖船、非機(jī)動船舶和游艇。船舶,是指各類機(jī)動、非機(jī)動船舶以及其他水上移動裝置,但是船舶上裝備的救生艇筏和長度小于5米的艇筏除外。2.船舶(四)車船稅的稅目與稅率車船稅實(shí)行幅度定額稅率,即對各類車船分別規(guī)定稅目和稅額幅度,各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi),根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況,確定具體的適用稅額。車船稅稅目稅額表如表7-7-1所示。(一)法定減免(1)非機(jī)動車船(不包括非機(jī)動駁船)。非機(jī)動車,是指以人力或者畜力驅(qū)動的車輛,以及符合國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的殘疾人機(jī)動輪椅車、電動自行車等車輛;非機(jī)動駁船,是指自身沒有動力裝置,依靠外力驅(qū)動的船舶。(2)拖拉機(jī)。拖拉機(jī),是指在農(nóng)業(yè)(農(nóng)業(yè)機(jī)械)管理部門登記為拖拉機(jī)的車輛。(3)捕撈、養(yǎng)殖漁船。捕撈、養(yǎng)殖漁船,是指在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的漁業(yè)船舶,不包括在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的漁業(yè)船舶。(4)軍隊(duì)、武警部隊(duì)專用的車船。軍隊(duì)、武警部隊(duì)專用的車船,是指按照規(guī)定在軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)車船登記管理部門登記,并領(lǐng)取軍用牌照、武警牌照的車船。二、車船稅的優(yōu)惠政策(5)警用車船。警用車船,是指公安機(jī)關(guān)、國家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。(6)依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。(7)對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或免征車船稅。(8)對受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難,以及有其他特殊原因確需減、免稅的,可以減征或免征車船稅。(二)特定減免省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況,可以對公共交通車船,農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或免征車船稅。自2015年5月7日起,對符合標(biāo)準(zhǔn)的節(jié)約能源的乘用車、商用車,減半征收車船稅;對使用符合標(biāo)準(zhǔn)的新能源的車輛(指純電動商用車、插電式混合動力汽車、燃料電池商用車),免征車船稅;純電動乘用車和燃料電池乘用車不屬于車船稅征稅范圍,對其不征車船稅。三、車船稅應(yīng)納稅額的計算(一)車船稅的計稅依據(jù)車船稅以車輛的計稅單位數(shù)量為計稅依據(jù),按照車船的種類和性能進(jìn)行區(qū)分,具體規(guī)定如下。(1)乘用車、商用客車和摩托車,以輛數(shù)為計稅依據(jù)。(2)商用貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車,以整備質(zhì)量噸位數(shù)為計稅依據(jù)。(3)機(jī)動船舶、非機(jī)動船舶、拖船,以凈噸位數(shù)為計稅依據(jù)。(4)游艇以艇身長度為計稅依據(jù)。(二)車船稅應(yīng)納稅額的計算各類車輛應(yīng)納稅額的計算公式為乘用車、客車和摩托車的應(yīng)納稅額=輛數(shù)×適用年基準(zhǔn)稅額貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車的應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量噸位數(shù)×適用年基準(zhǔn)稅額機(jī)動船舶的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年基準(zhǔn)稅額拖船和非機(jī)動駁船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年基準(zhǔn)稅額×50%游艇的應(yīng)納稅額=艇身長度×適用年基準(zhǔn)稅額(一)車船稅的納稅方式(1)自行申報方式。它是指納稅人自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納車船稅的納稅方式。(2)代收代繳方式。它是指納稅人在辦理機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險時由保險機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅的納稅方式。(二)車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間(1)車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或管理權(quán)的當(dāng)月。(2)在一個納稅年度內(nèi),已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的,納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明,向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。四、車船稅的納稅申報(四)車船稅的納稅地點(diǎn)車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地?？劾U義務(wù)人代收代繳車船稅的,納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地。納稅人自行申報繳納車船稅的,納稅地點(diǎn)為車船稅登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地。依法不需要辦理登記的車船,其車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。(三)車船稅的納稅期限車船稅是按年申報,分月計算,一次性繳納。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。(五)車船稅的納稅申報實(shí)務(wù)納稅人對車船稅進(jìn)行納稅申報時,應(yīng)當(dāng)填報“車船稅稅源明細(xì)表”(見表7-7-2)、“財產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報附表”(略)、“財產(chǎn)和行為稅納稅申報表”。Part8.環(huán)境保護(hù)稅計算與申報一、環(huán)境保護(hù)稅概述(一)環(huán)境保護(hù)稅的含義環(huán)境保護(hù)稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域,直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種稅。(二)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人如前所述,在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域,直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人,包括企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者,不包括居民個人。(三)環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍應(yīng)稅污染物,是指《環(huán)境保護(hù)稅法》所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》和《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。(四)環(huán)境保護(hù)稅的稅目與稅率環(huán)境保護(hù)稅采取定額稅率計算,主要有大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲污染四大稅目。環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表如表7-8-1所示。(一)暫免征稅項(xiàng)目下列情形暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)?；B(yǎng)殖)排放應(yīng)稅污染物的。(2)機(jī)動車、鐵路機(jī)車、非道路移動機(jī)械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的。(3)依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物,不超過國家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的。(4)納稅人綜合利用的固體廢物,符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的。(5)國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形(由國務(wù)院報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案)。(二)減征稅額項(xiàng)目納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的,減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的,減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。二、環(huán)境保護(hù)稅的優(yōu)惠政策(一)計稅依據(jù)應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù),按照下列方法確定。(1)應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。(2)應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。(3)應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定。(4)應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。三、環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計算(二)應(yīng)納稅額的計算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額按照下列方法計算。(1)應(yīng)稅大氣污染物應(yīng)納稅額的計算公式為應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×具體適用稅率(2)應(yīng)稅水污染物應(yīng)納稅額的計算公式為應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×具體適用稅率(3)應(yīng)稅固體廢物應(yīng)納稅額的計算公式為應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額=固體廢物排放量×具體適用稅率(4)應(yīng)稅噪聲應(yīng)納稅額的計算公式為應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額=超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額納稅人按季申報繳納的,應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。(一)環(huán)境保護(hù)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間環(huán)境保護(hù)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。(二)環(huán)境保護(hù)稅的納稅期限環(huán)境保護(hù)稅按月計算,按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的,可以按次申報繳納。納稅人申報繳納環(huán)境保護(hù)稅時,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送所排放應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量,大氣污染物、水污染物的濃度值,以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。四、環(huán)境保護(hù)稅的納稅申報(三)環(huán)境保護(hù)稅的納稅地點(diǎn)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納環(huán)境保護(hù)稅。應(yīng)稅污染物排放地,是指以下三個內(nèi)容。(1)應(yīng)稅大氣污染物、水污染物排放口所在地。(2)應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生地。(3)應(yīng)稅噪聲產(chǎn)生地。(四)環(huán)境保護(hù)稅的納稅申報實(shí)務(wù)納稅人對環(huán)境保護(hù)稅進(jìn)行納稅申報時,應(yīng)當(dāng)填報“環(huán)境保護(hù)稅稅源明細(xì)表”、“財產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報附表”(略)、“財產(chǎn)和行為稅納稅申報表”。Part9.契稅計算與申報一、契稅概述

(一)契稅的含義契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象,向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。(二)契稅的納稅人契稅的納稅人,是指在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人。(三)契稅的征稅范圍契稅的征稅范圍為境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。具體包括以下四項(xiàng)內(nèi)容。1.國有土地使用權(quán)出讓2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓3.房屋買賣、贈與、交換4.視同銷售行為(四)契稅的稅率契稅實(shí)行3%~5%的幅度稅率。實(shí)行幅度稅率是考慮到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡,各地經(jīng)濟(jì)差別較大的實(shí)際情況。契稅的具體適用稅率,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在3%~5%的稅率幅度內(nèi)提出,報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定,并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。省、自治區(qū)、直轄市可以依照前面規(guī)定的程序?qū)Σ煌黧w、不同地區(qū)、不同類型的住房的權(quán)屬轉(zhuǎn)移確定差別稅率。(1)國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的,免征契稅。(2)城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的,免征契稅。(3)因不可抗力滅失住房而重新購買住房的酌情減征或者免征契稅。(4)土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后,重新承受土地、房屋權(quán)屬的,由省級人民政府確定是否減免。(5)承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán),并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的,免征契稅。二、契稅的優(yōu)惠政策(6)依照我國有關(guān)法律規(guī)定及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定,應(yīng)予免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員