2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試題四

2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試題四(1)

案例分析題一

大地股份有限公司屬于國(guó)有控股公司，最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是股東大會(huì)，執(zhí)行機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，還

設(shè)有職工代表大會(huì)以及各職能部門(mén)、分公司等。其內(nèi)部限制制度及業(yè)務(wù)活動(dòng)狀況如下：

(1)2023年4月，為進(jìn)一步拓展海外業(yè)務(wù)及與國(guó)際接軌，公司經(jīng)過(guò)公開(kāi)聘請(qǐng)，聘任了一位

剛從英國(guó)留學(xué)回來(lái)的年僅24歲的會(huì)計(jì)學(xué)碩士王某擔(dān)當(dāng)財(cái)務(wù)部經(jīng)理。王某系公司董事長(zhǎng)的兒

子，18歲即出國(guó)留學(xué)，成果非常優(yōu)異，讀書(shū)期間即在國(guó)內(nèi)外公開(kāi)刊物發(fā)表了多篇西方會(huì)計(jì)

理論方面的探討論文。為使公司會(huì)計(jì)處理更符合國(guó)際慣例，2023年7月王某經(jīng)過(guò)調(diào)研后對(duì)

公司的存貨計(jì)價(jià)方法、攤銷(xiāo)折舊規(guī)則等進(jìn)行了調(diào)整,與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有較大差異。

2023年2月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以該公司會(huì)計(jì)政策選用及會(huì)計(jì)報(bào)表披露不符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)

制度的規(guī)定，對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)告出具了保留看法的審計(jì)報(bào)告。

(2)公司設(shè)立了物資供應(yīng)部。材料選購(gòu)由供應(yīng)部經(jīng)理審批后交特地選購(gòu)員實(shí)施，各項(xiàng)

費(fèi)用交公司總經(jīng)理簽字后報(bào)銷(xiāo)。2023年8月，選購(gòu)員在選購(gòu)時(shí)發(fā)覺(jué)當(dāng)?shù)刂饕襟w

宣揚(yáng)另一公司A產(chǎn)品正在開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)，稱(chēng)其為高科技產(chǎn)品，可以替代本企業(yè)主要原料并

能夠節(jié)約成本30%,促銷(xiāo)時(shí)間僅有兩天。選購(gòu)員認(rèn)為時(shí)間過(guò)于驚慌，來(lái)不及請(qǐng)示供應(yīng)部

經(jīng)理，因此干脆電告企業(yè)總經(jīng)理，總經(jīng)理確定選購(gòu)100噸，價(jià)稅合計(jì)100萬(wàn)元。選購(gòu)

員當(dāng)即選購(gòu)并由倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)，經(jīng)總經(jīng)理簽字后辦理了貨款支付手續(xù)。后來(lái)生產(chǎn)車(chē)間

反映，該批材料不適應(yīng)生產(chǎn)要求，只能折價(jià)處理，造成損失30萬(wàn)元?？偨?jīng)理指示調(diào)整成本

預(yù)算，將30萬(wàn)元損失記入正常材料耗費(fèi)。

(3)辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)分別設(shè)立。同時(shí)考慮到銷(xiāo)售部門(mén)比較熟識(shí)客戶(hù)

狀況，也便于銷(xiāo)售部進(jìn)行業(yè)務(wù)談判，確定授權(quán)銷(xiāo)售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)。對(duì)大額銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，

銷(xiāo)售部可自主定價(jià)、簽署銷(xiāo)售合同。為躲避銀行對(duì)公司資金流淌的監(jiān)控，企業(yè)在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中

盡可能利用各種機(jī)會(huì)由業(yè)務(wù)員向客戶(hù)收取現(xiàn)金，然后交財(cái)務(wù)部存放在特地的賬戶(hù)上。2023

年7月，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)員甲聯(lián)系到一個(gè)大客戶(hù)，完成了300萬(wàn)元的銷(xiāo)售任務(wù)，并將款項(xiàng)交財(cái)務(wù)部

入賬。2023年8月該業(yè)務(wù)員謊稱(chēng)對(duì)方要求退貨，并自行從其他企業(yè)低價(jià)購(gòu)入同類(lèi)商品要求

倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)驗(yàn)收入庫(kù)，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)發(fā)覺(jué)商品商標(biāo)都丟失，但未進(jìn)行進(jìn)一步查驗(yàn)，干脆辦理了各項(xiàng)

手續(xù)(但沒(méi)有出具質(zhì)檢報(bào)告)。財(cái)務(wù)部將退貨款項(xiàng)轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員供應(yīng)的銀行賬號(hào)。

(4)2023年初公司財(cái)務(wù)部(未設(shè)特地的預(yù)算管理機(jī)構(gòu))制定年度預(yù)算方案，報(bào)股東大會(huì)批

準(zhǔn)后馬上執(zhí)行。發(fā)生選購(gòu)失誤事務(wù)后，財(cái)務(wù)部依據(jù)總經(jīng)理的意向確定調(diào)整成本費(fèi)用預(yù)算，

并認(rèn)為當(dāng)年圓滿(mǎn)完成了企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。

(5)2023年初，為了提高各分公司的主動(dòng)性，公司確定授予分公司自主確定是否對(duì)外供應(yīng)

擔(dān)保業(yè)務(wù)、是否對(duì)外投資的權(quán)力。

要求：

分析該公司內(nèi)部會(huì)計(jì)限制方面存在哪些問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

案例分析題二

某市財(cái)政局在2023年7月《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查中，發(fā)覺(jué)某有限責(zé)任公司是供暖器材生產(chǎn)企

業(yè)，為節(jié)約開(kāi)支，只任用了兩名會(huì)計(jì)，其中已取得會(huì)計(jì)師職稱(chēng)，并持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的

王某被單位負(fù)責(zé)人指定為會(huì)計(jì)主管人員，負(fù)責(zé)登記總賬，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稽核工作，另

一名尚未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的張某被單位負(fù)責(zé)人指定擔(dān)當(dāng)出納工作，兼記日記賬、各種

明細(xì)賬和會(huì)計(jì)檔案的保管。該企業(yè)出納員在單位負(fù)責(zé)人的授意下，將收到的設(shè)備出租租金收

入25000元另行存放不入賬，也不報(bào)稅，以便負(fù)責(zé)人日常應(yīng)酬。會(huì)計(jì)主管王某發(fā)覺(jué)后，向

上級(jí)主管部門(mén)舉報(bào)，上級(jí)主管部門(mén)將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給該企業(yè)，責(zé)令其自行訂正。該企業(yè)負(fù)

責(zé)人遂以工作須要為由，將會(huì)計(jì)主管王某調(diào)離會(huì)計(jì)工作崗位。8月9日，公司人事部門(mén)從外

省聘請(qǐng)了一名具有中級(jí)會(huì)計(jì)師資格的會(huì)計(jì)人員擔(dān)當(dāng)會(huì)計(jì)主管，該會(huì)計(jì)持有外省的會(huì)計(jì)從業(yè)資

格證書(shū)，其相關(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格業(yè)務(wù)檔案資料仍保存在外省的原單位所在地財(cái)政部門(mén)。由于

該會(huì)計(jì)主管人員閱歷不足使得會(huì)計(jì)管理混亂，會(huì)計(jì)處理方法隨意變更，會(huì)計(jì)核算中時(shí)有多報(bào)、

漏記的會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生，并仍秉承單位負(fù)責(zé)人意圖，私設(shè)小金庫(kù)。

另外，該企業(yè)2023年6月銷(xiāo)售供暖器材收入7.5萬(wàn)元，同時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取安裝費(fèi)0.4萬(wàn)元，

由于購(gòu)貨方未按約定日期付款，依據(jù)合同又向購(gòu)買(mǎi)方收取違約金0.15萬(wàn)元。該企業(yè)6月按

7.5萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入申報(bào)了增值稅、0.4萬(wàn)元的安裝費(fèi)申報(bào)了營(yíng)業(yè)稅。

該公司的章程規(guī)定：本公司連續(xù)3年平均利潤(rùn)不足5%時(shí)，則公司解散。由于經(jīng)營(yíng)不善，在

2023年年終審計(jì)時(shí)發(fā)覺(jué)，公司已經(jīng)連續(xù)3年平均利潤(rùn)不足1%。2008年1月15日，股東會(huì)

議確定解散公司。股東會(huì)作出解散決議后，于2008年2月10日成立了清算組。清算組成立

后，對(duì)公司財(cái)產(chǎn)進(jìn)行了清理：公司財(cái)產(chǎn)總計(jì)為120萬(wàn)元，欠國(guó)家稅款60萬(wàn)元，欠職工工資

20萬(wàn)元，欠債權(quán)人乙公司貨款80萬(wàn)元。清算組的清算方案是：先把各股東的股份退回，以

剩余財(cái)產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)擔(dān)當(dāng)有限責(zé)任。

要求：⑴請(qǐng)逐項(xiàng)分析上述哪些行為違反了《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定？

(2)財(cái)政部門(mén)和有關(guān)部門(mén)對(duì)該企業(yè)違反會(huì)計(jì)法的行為應(yīng)如何處理？

(3)隱瞞的租金收入應(yīng)補(bǔ)繳哪些稅款？依據(jù)《稅收征收管理法》，指出該行為屬于什

么行為，應(yīng)如何懲罰？

(4)該企業(yè)的銷(xiāo)售安裝收入的納稅申報(bào)是否正確，說(shuō)明理由。

(5)①股東會(huì)能否依據(jù)公司章程的規(guī)定確定解散公司？并說(shuō)明理由。②成立清算組

的日期是否正確？說(shuō)明理由。③清算組的清算方案是否合法？正確的做法是什么？分別說(shuō)明

理由。

案例分析題三

中原公司的主要業(yè)務(wù)為制造和銷(xiāo)售集裝箱，自成立以來(lái)始終處于快速發(fā)展?fàn)顟B(tài)目前公司正面

臨生產(chǎn)實(shí)力受限、產(chǎn)品供不應(yīng)求狀況,急需擴(kuò)大生產(chǎn)實(shí)力。為此,公司擬通過(guò)降低營(yíng)運(yùn)資金水

平來(lái)增加設(shè)備、擴(kuò)大生產(chǎn)。

中原公司的2023年有關(guān)資料如下：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表資料

單位：萬(wàn)元

當(dāng)期平均余額百分比行業(yè)平均水平

流淌資產(chǎn)8650040%36%

固定資產(chǎn)凈值12975060%64%

資產(chǎn)總計(jì)216250100%100%

流淌負(fù)債3027514%14%

長(zhǎng)期負(fù)債8650040%36%

一般股權(quán)益9947546%50%

負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)216250100%100%

(2)損益表資料單位：萬(wàn)元

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入216000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本183600

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)32400

利息費(fèi)用8736.5

利潤(rùn)總額23663.5

所得稅9465.4

凈利潤(rùn)14198.1

(3)相關(guān)財(cái)務(wù)比率

項(xiàng)目中原公司行業(yè)平均水平

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率15%15%

流淌比率2.862.5

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.662

主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率6.21%6.8%

主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率1%1.2%

資產(chǎn)負(fù)債率54%50%

權(quán)益乘數(shù)2.172

凈資產(chǎn)收益率13.48%16.32%

已獲利息倍數(shù)3.714

2023年中原公司有甲、乙、丙三個(gè)方案可供選擇：

甲方案，維持公司現(xiàn)有營(yíng)運(yùn)資金政策，保持現(xiàn)狀；

乙方案，在不變更現(xiàn)有資本結(jié)構(gòu)的狀況下，將流淌資產(chǎn)降低到同行業(yè)平均水平，再以所得的

資金增加設(shè)備；

丙方案，削減20%的流淌資產(chǎn)，同時(shí)增加相應(yīng)的流淌負(fù)債，再以所得的資金增加設(shè)備。

在這兩個(gè)方案下，長(zhǎng)期負(fù)債與股東權(quán)益都將維持在現(xiàn)有的水平。并假定：

(1)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率提高到行業(yè)水平；

(2)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率不變；

(3)流淌負(fù)債的平均利率為6%,長(zhǎng)期負(fù)債的平均利率為8%；

(4)所得稅稅率為40%。

要求：

(1)計(jì)算甲、乙、丙三個(gè)方案對(duì)于中原公司財(cái)務(wù)狀況的影響。將計(jì)算結(jié)果干脆填入表中相

應(yīng)欄目。

①資產(chǎn)負(fù)債表資料單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目甲乙丙行業(yè)平均水平

流淌資產(chǎn)

固定資產(chǎn)凈值

資產(chǎn)總計(jì)

流淌負(fù)債

長(zhǎng)期負(fù)債

一般股權(quán)益

負(fù)債加一般股

②損益表資料

單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目甲乙丙

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

利息費(fèi)用

利潤(rùn)總額

所得稅

凈利潤(rùn)

③相關(guān)財(cái)務(wù)比率

項(xiàng)目甲乙丙行業(yè)平均水平

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率

流淌比率

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

資產(chǎn)負(fù)債率

權(quán)益乘數(shù)

凈資產(chǎn)收益率

己獲利息倍數(shù)

(2)運(yùn)用相關(guān)財(cái)務(wù)比率分析公司的償債實(shí)力。

(3)為公司選擇何種方案進(jìn)行決策并說(shuō)明理由。

(4)運(yùn)用因素分析法對(duì)中原公司的杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)體系進(jìn)行分析。

案例分析題四

A公司是一家規(guī)模較大的汽車(chē)制造企業(yè)，具有肯定的市場(chǎng)占有率和知名度，營(yíng)銷(xiāo)和管理水平

也較高。B公司是一家股份制企業(yè)，主要生產(chǎn)汽車(chē)配件。由于目前汽車(chē)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，配件

價(jià)格上漲，2023年底，A企業(yè)為了保證市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)行一體化經(jīng)營(yíng)，擬并購(gòu)B企業(yè)。

已知相關(guān)資料如下：

目前A公司的價(jià)值為10億元，B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2億元。并購(gòu)后組成AB公司，AB

公司的價(jià)值將上升到15億元。A公司在并購(gòu)B公司時(shí)，估計(jì)發(fā)生相關(guān)并購(gòu)費(fèi)用0.2億元。

A公司的財(cái)務(wù)顧問(wèn)在確定并購(gòu)價(jià)格時(shí)提出了三種方案。

甲方案：采納市盈率法。己知B公司在2023年、2023年、2023年的凈利潤(rùn)分別為1000萬(wàn)

元、1100萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。其中2005年12月20日，B公司在得知A公司的收購(gòu)意向后，

處置了一處長(zhǎng)期閑置的廠(chǎng)房，稅前收益為300萬(wàn)元，所得稅率為40%,已計(jì)入2023年損益。

B公司的市盈率指標(biāo)為20。

乙方案：采納賬面價(jià)值調(diào)整法?？紤]到目前鋼材市場(chǎng)價(jià)格上漲的因素，B公司資產(chǎn)會(huì)增值。

估計(jì)調(diào)整系數(shù)為20%。

丙方案：采納將來(lái)股利現(xiàn)值法。已知B公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比較穩(wěn)定，始終采納固定股利政策，

每股發(fā)放現(xiàn)金股利為0.6元。已知B公司發(fā)行股數(shù)為5000萬(wàn)股，B公司股票的風(fēng)險(xiǎn)酬勞率

為8%,無(wú)風(fēng)險(xiǎn)酬勞率為4%。

要求：

(1)分別計(jì)算甲、乙、丙三方案的并購(gòu)收益和并購(gòu)凈收益。

(2)簡(jiǎn)要分析A公司并購(gòu)B公司的利弊，并為A公司是否應(yīng)并購(gòu)做出決策。

案例分析題五

鳳凰股份有限公司(以下稱(chēng)為“鳳凰公司”)為上市公司，2023年所得稅稅率為33%,從2023

年起執(zhí)行新的所得稅法規(guī)，所得稅稅率下降為25%。2023年鳳凰公司發(fā)生了下列有關(guān)金融

工具和所得稅事項(xiàng)：

(1)6月30日，鳳凰公司自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入萬(wàn)科公司一般股股票，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付購(gòu)買(mǎi)

價(jià)款300萬(wàn)元，支付相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬(wàn)元，目的在于賺取價(jià)差。

鳳凰公司將購(gòu)買(mǎi)的萬(wàn)科公司一般股股票分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為300萬(wàn)元，

將相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。

2007年8月5日，鳳凰公司將萬(wàn)科公司股票出售了40%,剩余部分在年末的公允價(jià)值為200

萬(wàn)元，鳳凰公司將公允價(jià)值變動(dòng)20萬(wàn)元(200-180)計(jì)入了資本公積。在進(jìn)行所得稅處理

時(shí)，確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債6.6萬(wàn)元(20x33%),同時(shí)調(diào)整了資本公積。

(2)8月1日，鳳凰公司因有更好地的投資機(jī)會(huì)，確定將持有的分類(lèi)為持有至到期投資核

算的鐵路債券進(jìn)行處置，所獲資金用于投資某公司新發(fā)行并上市流通的股票，打算將該股票

長(zhǎng)期持有，將該股票分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。

鳳凰公司處置的該持有至到期投資金額占全部持有至到期投資總額的比例達(dá)到40%。因此,

鳳凰公司將分類(lèi)為持有至到期投資的丁公司債券處置后，剩余的債券投資重分類(lèi)為可供出售

金融資產(chǎn)，并將持有至到期投資賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額計(jì)入了當(dāng)期損益。

（3）11月1日，經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)，鳳凰公司發(fā)行了面值為2000萬(wàn)元的可

轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價(jià)款為2000萬(wàn)元。該可轉(zhuǎn)換公司債券限期為4年,票面年利率為8%,利

息按年支付，每100元面值債券可在發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為鳳凰公司一般股股票10股。鳳凰公

司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為10%。

鳳凰公司將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券收到的2000萬(wàn)元全額確認(rèn)為應(yīng)付債券。在2023年末依據(jù)實(shí)

際利率計(jì)算了利息費(fèi)用。

（4）10月I日，鳳凰公司將其持有的某公司債券（鳳凰公司將其分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)）

出售給丁公司，收取價(jià)款1500萬(wàn)元已于當(dāng)日收存銀行。該可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值

為1400萬(wàn)元（賬面上未記錄公允價(jià)值變動(dòng)）.同時(shí)，鳳凰公司與丁公司簽署協(xié)議，約定于

12月31日按1524萬(wàn)元的價(jià)格將該可供出售金融購(gòu)回。

鳳凰公司在出售該債券時(shí)終止確認(rèn)了該可供出售金融資產(chǎn)，收到的款項(xiàng)1500萬(wàn)元與其初始

確認(rèn)金額1400萬(wàn)元之間的差額計(jì)入了當(dāng)期損益。

要求：分析、推斷并指出鳳凰公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的不正確之處，并說(shuō)明理由；對(duì)

不正確之處，指出正確的會(huì)計(jì)處理方法（除事項(xiàng)（1）夕卜，其余不考慮所得稅的處理）。

案例分析題六

太湖股份有限公司（本題下稱(chēng)“太湖公司”）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生

產(chǎn)和銷(xiāo)售。太湖公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；2023年所得稅稅率

為33%,2023年適用的所得稅稅率為25%。除特殊注明外，銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。

太湖公司聘請(qǐng)丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。太湖公司2023年財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)

告年度次年的3月31日對(duì)外公布。丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2023年2月對(duì)太湖公司的年度報(bào)表審

計(jì)中，發(fā)覺(jué)了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理：

（1）12月1日，太湖公司與M公司簽訂合同，向M公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為

2000萬(wàn)元。同時(shí)雙方又約定，太湖公司應(yīng)于2008年4月1日以2100萬(wàn)元將所售B產(chǎn)品購(gòu)

回。太湖公司B產(chǎn)品的成本為1550萬(wàn)元。同日，太湖公司發(fā)出B產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)

票，并收到M公司支付的款項(xiàng)。太湖公司在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)了商品銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元、銷(xiāo)

售成本1550萬(wàn)元。

（2）12月10日，太湖公司與w公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定：太湖公司向W公司銷(xiāo)

售C產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)（包括安裝調(diào)試）為936萬(wàn)元（含增值稅）;

安裝調(diào)試工作為銷(xiāo)售合同的重要組成部分，雙方約定W公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后

支付合同價(jià)款。太湖公司C產(chǎn)品的成本為600萬(wàn)元。

12月25日，太湖公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵W公司，太湖公司2008年1月1日起先安裝調(diào)試工作；

2008年1月25日C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗(yàn)收合格。太湖公司2008年1月25日

收到C公司支付的全部合同價(jià)款。

太湖公司在發(fā)出商品時(shí)將庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入了發(fā)出商品，在2023年1月份確認(rèn)了商品銷(xiāo)售收入

800萬(wàn)元(936+117%),確認(rèn)了銷(xiāo)售成本600萬(wàn)元。

(3)12月20日，太湖公司與S公司簽訂合同。合同約定：太湖公司接受S公司托付為其

供應(yīng)大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)格為80萬(wàn)元，預(yù)料將發(fā)生勞務(wù)成本50萬(wàn)元。

至12月31日止，太湖公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬(wàn)元(均為職工薪酬)。由

于系初次接受托付為其他單位供應(yīng)設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，太湖公司無(wú)法牢靠確定勞務(wù)的完工程

度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。

太湖公司依據(jù)完工進(jìn)度采納完工百分比法確認(rèn)合同收入16萬(wàn)元，確認(rèn)了合同費(fèi)用10萬(wàn)元。

(4)太湖公司為了提高資金的酬勞率，利用短期閑置資金于2007年10月15日從證券市場(chǎng)

上購(gòu)入某上市公司股票100萬(wàn)股，以賺取價(jià)差。該股票每股市價(jià)12元，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格1200萬(wàn)元，

另外支付傭金、稅金共計(jì)4萬(wàn)元。2023年末該股票尚未出售，其收盤(pán)價(jià)為1250萬(wàn)元。

太湖公司將該股票分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，將公允價(jià)值變動(dòng)46萬(wàn)元(1250—1204)計(jì)入

了資本公積。年末進(jìn)行所得稅處理時(shí)，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)15.18萬(wàn)元(46x33%),同時(shí)

調(diào)整了資本公積。

(5)2023年末，太湖公司在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)覺(jué)，上年度已經(jīng)計(jì)提減值的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，

由于其所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)熱銷(xiāo)，以前年度導(dǎo)致減值的因素已經(jīng)全部消逝，因此，轉(zhuǎn)回了原已

計(jì)提的固定資產(chǎn)減值打算300萬(wàn)元。

(6)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自2007年1月1日起，太湖公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年

變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于2023年12月投入運(yùn)用，原價(jià)為600萬(wàn)元，

預(yù)料運(yùn)用年限為10年，預(yù)料凈殘值為零，采納年限平均法計(jì)提折舊，至2006年12月31

日未計(jì)提減值打算.

太湖公司在2023年對(duì)該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊，計(jì)提了折舊費(fèi)用60萬(wàn)元。

(7)2008年3月12日，法院對(duì)N公司起訴太湖公司合同違約一案作出判決，要求太湖公

司賠償N公司180萬(wàn)元。太湖公司不服判決，向二審法院提起上訴。太湖公司的律師認(rèn)為,

二審法院很可能維持一審判決。

該訴訟為太湖公司因合同違約于2007年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。2007

年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)詢(xún)問(wèn)律師后，太湖公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，2007

年12月31日確認(rèn)預(yù)料負(fù)債120萬(wàn)元。

要求：

(1)依據(jù)資料(1)一(5),分析、推斷太湖公司對(duì)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確？并簡(jiǎn)要說(shuō)明

理由。如不正確，指出正確的做法。

(2)依據(jù)資料(6),分析、推斷固定資產(chǎn)運(yùn)用年限的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)

變更，太湖公司對(duì)其會(huì)計(jì)處理是否正確？如不正確，指出正確的做法。

(3)指出資料(7)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并說(shuō)明理由。假如屬于調(diào)整事項(xiàng)，

請(qǐng)說(shuō)明其會(huì)計(jì)處理方法。

案例分析題七

MN股份有限公司（本題下稱(chēng)“MN公司”）為上市公司，20x7年至20x9年企業(yè)合并、長(zhǎng)期

股權(quán)投資有關(guān)資料如下：

（1）20x7年1月20日，MN公司與乙公司簽訂購(gòu)買(mǎi)乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%

股權(quán)的合同。合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。購(gòu)買(mǎi)丙公司60%股權(quán)時(shí)，MN公司與乙公

司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

①20x7年3月15日，MN公司和乙公司分別召開(kāi)股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過(guò)了該購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的合同。

②經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價(jià)格為7000萬(wàn)元，MN公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)

土地運(yùn)用權(quán)作為對(duì)價(jià)。MN公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)20x7年6月30日的賬面原價(jià)為2800

萬(wàn)元，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值打算為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元;

作為對(duì)價(jià)的土地運(yùn)用權(quán)20x7年6月30日的賬面原價(jià)為2600萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為400萬(wàn)元，

計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值打算為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。

③丙公司20x7年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)公允價(jià)值總額為14400萬(wàn)元，負(fù)債公允價(jià)

值總額為4400萬(wàn)元，可分辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。

在丙公司上述資產(chǎn)、負(fù)債中，固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價(jià)值為2400萬(wàn)元，公允價(jià)值

為4800萬(wàn)元，預(yù)料該辦公樓自20x7年6月30日起剩余運(yùn)用年限為20年、凈殘值為零，

采納年限平均法計(jì)提折舊；此外無(wú)形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地運(yùn)用權(quán)，賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，公允

價(jià)值為2400萬(wàn)元，預(yù)料該土地運(yùn)用權(quán)自20x7年6月30日起剩余運(yùn)用年限為10年、凈殘

值為零，采納直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。假定該辦公樓和土地運(yùn)用權(quán)均為管理運(yùn)用。

20x7年6月30日，MN公司以銀行存款支付購(gòu)買(mǎi)股權(quán)過(guò)程中發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用120萬(wàn)元、

詢(xún)問(wèn)費(fèi)用80萬(wàn)元。

④MN公司和乙公司均于20x7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

⑤MN公司于20x7年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得限制權(quán)。

MN公司在合并日（購(gòu)買(mǎi)日）確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為4080萬(wàn)元（購(gòu)買(mǎi)日凈

資產(chǎn)賬面價(jià)值6800x60%）?

（2）丙公司20x7年及20x8年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)狀況如下：

①20x7年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元（假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間勻稱(chēng)發(fā)生，即上

半年和下半年凈利潤(rùn)分別為500萬(wàn)元），當(dāng)年提取盈余公積100萬(wàn)元，未對(duì)外安排現(xiàn)金股利。

②20x8年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積150萬(wàn)元，未對(duì)外安排現(xiàn)金

股利。

③20x7年7月1日至20x8年12月31日，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生引起股東權(quán)益

變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。

MN公司對(duì)該投資采納權(quán)益法進(jìn)行核算，20x8年末確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5280

萬(wàn)元（4080+2000x60%）

（3）20x9年1月2日，MN公司以2950萬(wàn)元的價(jià)格出售丙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到

購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

MN公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40%,仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施重

大影響，但不再擁有對(duì)丙公司的限制權(quán)。

MN公司確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為1190萬(wàn)元（2950-5280*）0%x20%）,同時(shí)將賬面價(jià)值3520

萬(wàn)元（5280+60%x40%）作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（4）20x9年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積60萬(wàn)元，未對(duì)外安排現(xiàn)金

股利。丙公司因當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元。

20x9年MN公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算，在20x9年末確認(rèn)投資收益240

萬(wàn)元（600x40%）,確認(rèn)資本公積80萬(wàn)元（200x40%）,同時(shí)增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

（5）其他有關(guān)資料：

①不考慮所得稅及其他稅費(fèi)因素的影響。

②MN公司依據(jù)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

要求：

（1）依據(jù)資料（1）和（2）,推斷MN公司購(gòu)買(mǎi)丙公司60%股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類(lèi)型、

推斷合并日（購(gòu)買(mǎi)日），并說(shuō)明理由.

（2）依據(jù)資料（1）和（2）,分析、推斷MN公司確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本是否

正確，并說(shuō)明理由；如不正確，指出正確的做法。

（3）指出合并日（購(gòu)買(mǎi)日）MN公司應(yīng)編制哪些合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并說(shuō)明理由。

（4）分析、推斷MN公司確定的20x8年12月31日對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是

否正確，并說(shuō)明理由；如不正確，請(qǐng)指出正確的做法。

（5）分析、推斷MN公司出售丙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益的計(jì)算結(jié)果是否正確。

（6）分析、推斷MN公司出售丙公司部分股權(quán)后確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值是否正確，

并說(shuō)明理由。

（7）分析、推斷MN公司在20x9年對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算是否正確；確

認(rèn)的投資收益、資本公積的金額是否正確，并說(shuō)明理由?如不正確，請(qǐng)指出正確的金額。

（8）分別指出20x7年、20x8年和20x9年是否應(yīng)將丙公司納入合并范圍?假如納入合并范

圍，指出20x7年如何編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。

案例分析題八

某市衛(wèi)生局所屬的甲醫(yī)院財(cái)政撥款己實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，設(shè)備購(gòu)置采納財(cái)政干脆支付的

方式，單價(jià)在10萬(wàn)元以下的物品和服務(wù)支出采納財(cái)政授權(quán)支付方式。2023年3月，主管財(cái)

政部門(mén)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)甲醫(yī)院在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律法規(guī)狀況進(jìn)行了檢查。

在檢查過(guò)程中，發(fā)覺(jué)甲醫(yī)院2023年發(fā)生的下列事項(xiàng)可能存在問(wèn)題：

（1）2007年3月15B,甲醫(yī)院經(jīng)院務(wù)會(huì)探討確定，將一臺(tái)二年前進(jìn)口的醫(yī)療設(shè)備投入到某

房地產(chǎn)集團(tuán)公司新成立的醫(yī)院中，占該醫(yī)院5%的股份。該設(shè)備的賬面原價(jià)為500萬(wàn)元，經(jīng)

投資雙方協(xié)商后作價(jià)300萬(wàn)元。在辦妥了設(shè)備產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)及相關(guān)投資手續(xù)后，甲醫(yī)院進(jìn)行

了會(huì)計(jì)處理，削減固定資產(chǎn)500萬(wàn)元，增加對(duì)外投資300萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)投資損失200萬(wàn)元

計(jì)入當(dāng)期損益。

2023年2月，該項(xiàng)投資分回利潤(rùn)10萬(wàn)元，甲醫(yī)院認(rèn)為這與事業(yè)收入無(wú)關(guān)，可以不納入預(yù)算,

單獨(dú)存入以院長(zhǎng)個(gè)人名義開(kāi)設(shè)的嘉獎(jiǎng)基金中，用于單獨(dú)嘉獎(jiǎng)對(duì)本單位有突出貢獻(xiàn)醫(yī)務(wù)人員。

(2)5月8日，甲醫(yī)院收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)托付代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政干脆支付入賬

通知書(shū)”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書(shū)和明細(xì)表中注明的工資支出金額為100萬(wàn)元，代理銀

行已將100萬(wàn)元?jiǎng)澣爰揍t(yī)院職工個(gè)人賬戶(hù)。甲醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理是，增加事業(yè)支出100萬(wàn)元，

增加財(cái)政補(bǔ)助收入100萬(wàn)元。

(3)8月8日，甲醫(yī)院須要購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)高端醫(yī)療設(shè)備，經(jīng)主管部門(mén)審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審

批后，與某公司簽訂設(shè)備選購(gòu)合同。依據(jù)合同規(guī)定，該設(shè)備的價(jià)款為800萬(wàn)元，在簽訂合

同后5日內(nèi)甲醫(yī)院先預(yù)付貨款300萬(wàn)元，設(shè)備銷(xiāo)售公司收到貨款二日內(nèi)發(fā)出貨物，甲醫(yī)院收

到設(shè)備驗(yàn)收合格后支付余款500萬(wàn)元。

8月9日甲醫(yī)院向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政干脆支付申請(qǐng)書(shū)”，向財(cái)政申請(qǐng)預(yù)付設(shè)

備供貨商貨款300萬(wàn)元，甲醫(yī)院對(duì)此所做會(huì)計(jì)處理是，增加其他應(yīng)收款300萬(wàn)元，增加事業(yè)

支出300萬(wàn)元。

8月12日，甲醫(yī)院收到代理銀行開(kāi)具的《財(cái)政干脆支付入賬通知書(shū)》，代理銀行已經(jīng)將預(yù)付

款300萬(wàn)元支付給設(shè)備供應(yīng)商，會(huì)計(jì)處理為，增加固定資產(chǎn)和固定基金300萬(wàn)元。

8月20日，甲醫(yī)院收到設(shè)備并驗(yàn)收合格；向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政干脆支付申

請(qǐng)書(shū)”后，于8月25日甲醫(yī)院收到代理銀行開(kāi)具的《財(cái)政干脆支付入賬通知書(shū)》，代理銀行

已經(jīng)將500萬(wàn)元余款支付給設(shè)備供應(yīng)商。甲醫(yī)院會(huì)計(jì)處理為，增加固定資產(chǎn)和固定基金500

萬(wàn)元。

(4)9月14日，甲醫(yī)院從零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金3萬(wàn)元，進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是，增加現(xiàn)金3萬(wàn)

元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入3萬(wàn)元。

9月15B,甲醫(yī)院為出差開(kāi)科研課題學(xué)術(shù)會(huì)議的副院長(zhǎng)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)2萬(wàn)元，進(jìn)行的會(huì)計(jì)處

理是，削減事業(yè)基金(一般基金)2萬(wàn)元，削減現(xiàn)金2萬(wàn)元。

(5)12月18日，甲醫(yī)院院務(wù)會(huì)探討確定，將一臺(tái)醫(yī)療舊設(shè)備有償轉(zhuǎn)讓給一家民營(yíng)醫(yī)院。

該設(shè)備賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估收作價(jià)為200萬(wàn)元。甲醫(yī)院將出售設(shè)備事項(xiàng)報(bào)主管部門(mén)

審,批，主管部門(mén)批準(zhǔn)了該事項(xiàng)，并報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)備案。甲醫(yī)院收到主管部門(mén)的批復(fù)后，將

該設(shè)備出售，收取價(jià)款200萬(wàn)元，存入銀行。會(huì)計(jì)處理為，增加銀行存款200萬(wàn)元，同時(shí)增

加其他收入200萬(wàn)元；削減固定資產(chǎn)600萬(wàn)元，同時(shí)削減固定基金600萬(wàn)元。

假定本案例中資產(chǎn)配置、運(yùn)用及處置的規(guī)定限額為200萬(wàn)元；不考慮相關(guān)稅費(fèi)因素。

要求：

1.請(qǐng)依據(jù)上述資料逐項(xiàng)進(jìn)行推斷：

①甲醫(yī)院的相應(yīng)做法是否符合國(guó)有資產(chǎn)管理、預(yù)算管理以及會(huì)計(jì)法規(guī)的相關(guān)規(guī)定?如不符

合，請(qǐng)說(shuō)明理由。

②甲醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的處理方法。

2.依據(jù)政府收支分類(lèi)，指出上述事項(xiàng)（2）和事項(xiàng)（3）如何按支出功能和支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)。

案例分析題九

甲公司為股份有限公司（本題下稱(chēng)“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增

值稅稅率為17%。相關(guān)資料如下：

（1）20x6年3月31日，甲公司以銀行存款11000萬(wàn)元，自乙公司購(gòu)入W公司80%的股

份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。W公司20x6年3月31日股東權(quán)益總額為15000

萬(wàn)元，其中股本為8000萬(wàn)元、資本公積為3000萬(wàn)元、盈余公積為2600萬(wàn)元、未安排利潤(rùn)

為1400萬(wàn)元。W公司20x6年3月31日可分辨凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17000萬(wàn)元。

在合并日，甲公司確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為12000萬(wàn)元（15000x80%）,并將初

始投資成本12000萬(wàn)元與支付現(xiàn)金的賬面價(jià)值11000之間的差額計(jì)入了資本公積。

（2）W公司20x6年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元，提取盈余公積250萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售

金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300萬(wàn)元。假設(shè)W公司的收入和費(fèi)用全年勻稱(chēng)發(fā)生。

甲公司在實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并后，對(duì)W公司采納了權(quán)益法核算，在20x6年末分別確認(rèn)了投資收益

2000萬(wàn)元（2500x80%）和資本公積240萬(wàn)元（300x80%）。

（3）20x6年2月W公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品40（）件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件2萬(wàn)元。甲公司A

商品每件成本為1.5萬(wàn)元。20x6年12月W公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品300件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為

2.2萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品100件。20x6年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬(wàn)元。

（4）W公司20x7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3200萬(wàn)元，提取盈余公積320萬(wàn)元，安排現(xiàn)金股利2000

萬(wàn)元。20x7年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出20x6年確認(rèn)的資本公積120萬(wàn)元，因

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積150萬(wàn)元。

20x7年W公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品20件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為1.8萬(wàn)元。20x7年12月31日，W

公司年末存貨中包括從甲公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬(wàn)元。

要求：

（1）分析、推斷甲公司購(gòu)入W公司80%股權(quán)實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并時(shí)的合并類(lèi)型，并說(shuō)明理由。（2）

分析、推斷甲公司購(gòu)入W公司80%股權(quán)時(shí)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本及其會(huì)計(jì)處

理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

（3）指出甲公司在合并日應(yīng)編制哪些合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

（4）分析、推斷甲公司在實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并后對(duì)W公司實(shí)行權(quán)益法核算是否正確，并說(shuō)明理由。

（5）確定20x7年末甲公司對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（6）指出20x6年末甲公司是否應(yīng)將W公司納入合并范圍；假如納入合并范圍，如何編制

合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。

（7）分析、推斷假如在20x6年末編制合并報(bào)表，是否應(yīng)抵銷(xiāo)合并日之前發(fā)生的存貨交易，

并說(shuō)明理由。

（8）計(jì)算20x7年末W公司從甲公司購(gòu)買(mǎi)的A商品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)打算。

案例分析題一分析與提示：

（1）董事長(zhǎng)的兒子王某擔(dān)當(dāng)財(cái)務(wù)部經(jīng)理違反了回避制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任職條件等規(guī)定。

按規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人的直系親屬（含配偶）不得擔(dān)當(dāng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。

擔(dān)當(dāng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)必需具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，具有會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)任職資格或者從事

會(huì)計(jì)工作三年以上。

（2）財(cái)務(wù)部經(jīng)理對(duì)對(duì)公司存貨計(jì)價(jià)方法、攤銷(xiāo)折舊規(guī)則等進(jìn)行調(diào)整不符合規(guī)定。按規(guī)定，

企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一樣，不能隨意變更。確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)

國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的緣由、狀況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。

（3）財(cái)務(wù)部經(jīng)理依據(jù)國(guó)際慣例進(jìn)行會(huì)計(jì)處理不符合規(guī)定。各單位填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)

賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等必需符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不能照搬國(guó)際慣例。

（4）原材料選購(gòu)授權(quán)批準(zhǔn)限制制度沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)施。首先，按規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)對(duì)選購(gòu)與

付款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)選購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)

限、程序、責(zé)任和相關(guān)限制措施，審批人不得越權(quán)審批；明確經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求,

嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員辦理選購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。該公司供應(yīng)部經(jīng)理?yè)碛羞x購(gòu)相

關(guān)問(wèn)題的批準(zhǔn)權(quán)限，但選購(gòu)員干脆向總經(jīng)理請(qǐng)示，總經(jīng)理越權(quán)批示是導(dǎo)致選購(gòu)失

誤的重要緣由。其次，單位對(duì)于重要的和技術(shù)性較強(qiáng)的選購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)組織專(zhuān)家進(jìn)行可

行性論證，并實(shí)行集體決策和審批。該公司總經(jīng)理貿(mào)然確定選購(gòu)“高科技”產(chǎn)品，沒(méi)有經(jīng)

過(guò)專(zhuān)家的可行性論證和集體決策、審批，違反了選購(gòu)決策限制要求。

（5）該公司內(nèi)部限制制度違反了不相容職務(wù)（崗位）相互分別限制的要求。按規(guī)定，應(yīng)當(dāng)

建立銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保辦理銷(xiāo)售與收

款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分別、制約和監(jiān)督；有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立特地的信用管理部門(mén)或

崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門(mén)信用政策執(zhí)行狀況，信用管理崗位與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)崗

位應(yīng)分設(shè)；不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。該公司銷(xiāo)售部兼任信用管

理機(jī)構(gòu)、銷(xiāo)售人員干脆收取貨款均違反了不相容職務(wù)（崗位）相互分別的要求，銷(xiāo)售部和信

用管理部門(mén)、銷(xiāo)售與收款等崗位應(yīng)當(dāng)分開(kāi)設(shè)立。

（6）該公司銷(xiāo)售與收款授權(quán)批準(zhǔn)限制存在缺陷。按規(guī)定，單位應(yīng)明確審批人員對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)限制措施，審批人員不得越權(quán)審批；明確經(jīng)辦人

員的職責(zé)范圍和工作要求；對(duì)于金額較大或超過(guò)單位既定銷(xiāo)售政策、信用政策規(guī)定范圍的特

殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤。該公司規(guī)定銷(xiāo)售部自行確定大宗商品

售價(jià)屬于授權(quán)不當(dāng)，簡(jiǎn)單產(chǎn)生銷(xiāo)售部截留銷(xiāo)售收入、中飽私囊、私設(shè)小金庫(kù)等問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)建

立銷(xiāo)售定價(jià)限制制度，依據(jù)銷(xiāo)售量狀況確定價(jià)格浮動(dòng)范圍，對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行有效限制。

（7）該公司未嚴(yán)格執(zhí)行銷(xiāo)售與發(fā)貨限制制度。按規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立銷(xiāo)售退回管理制度，

單位的銷(xiāo)售退回必需經(jīng)銷(xiāo)售主管審批后方可執(zhí)行;銷(xiāo)售退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門(mén)檢驗(yàn)和倉(cāng)儲(chǔ)

部門(mén)清點(diǎn)后方可入庫(kù)，質(zhì)檢部門(mén)應(yīng)對(duì)客戶(hù)退回的貨物進(jìn)行檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)

在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告；財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)對(duì)檢驗(yàn)證明、退

貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。該公司倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)

發(fā)覺(jué)商品商標(biāo)丟失而未進(jìn)行查驗(yàn)即干脆辦理退貨手續(xù)、財(cái)務(wù)部將退貨款項(xiàng)轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員供應(yīng)的

銀行賬號(hào)均存在失職現(xiàn)象，沒(méi)有依據(jù)規(guī)定程序及要求操作，為銷(xiāo)售人員作弊供應(yīng)了條件。

（8）該公司年度預(yù)算的制定、批準(zhǔn)、調(diào)整不符合規(guī)定。首先，按規(guī)定，應(yīng)由董事會(huì)負(fù)責(zé)制

訂單位年度預(yù)算方案，股東大會(huì)負(fù)責(zé)審批單位年度預(yù)算方案，國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位

或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)的年度預(yù)算方案還須經(jīng)單位職工代表大會(huì)審議通過(guò)。該公司由

財(cái)務(wù)部制定年度預(yù)算不符合單位預(yù)算崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)限制規(guī)范。其次，按規(guī)定，正式下

達(dá)執(zhí)行的預(yù)算一般不予調(diào)整；特殊狀況須要調(diào)整的，應(yīng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)提出書(shū)面報(bào)告，

并經(jīng)單位決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。該公司發(fā)生選購(gòu)失誤事務(wù)后，由財(cái)務(wù)部確定調(diào)整成本費(fèi)用預(yù)

算，違反了預(yù)算調(diào)整限制規(guī)范的要求。

（9）該公司授權(quán)分公司自行確定對(duì)外擔(dān)保和對(duì)外投資違反授權(quán)批準(zhǔn)限制制度。首先，單位

應(yīng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)限制措施，規(guī)定審批人

的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求；審批人應(yīng)當(dāng)依據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的

規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批；單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)評(píng)估報(bào)告以及法律顧問(wèn)或

專(zhuān)家的看法，對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行集體審批，嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自確定供應(yīng)擔(dān)?；蛘咦兏w審批

看法。其次，單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)

限制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部

門(mén)或人員辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)；審批人應(yīng)當(dāng)依據(jù)對(duì)外投資授權(quán)審批制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)

進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批；對(duì)外投資實(shí)行集體決策，決策過(guò)程應(yīng)有完整的書(shū)面記錄，嚴(yán)

禁任何個(gè)人擅自確定對(duì)外投資或者變更集體決策看法。該公司授予分公司自主確定是否對(duì)外

供應(yīng)擔(dān)保業(yè)務(wù)、是否對(duì)外投資的權(quán)力，屬于授權(quán)不當(dāng)，應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定對(duì)外投資和擔(dān)保的決策和

實(shí)施程序，限制風(fēng)險(xiǎn)，避開(kāi)決策失誤。

案例分析題二分析與提示：

（1）違反會(huì)計(jì)法的行為有：

①任用尚未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的張某擔(dān)當(dāng)出納工作，違反了《會(huì)計(jì)法》“從事會(huì)計(jì)工作

的人員，必需取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)”的規(guī)定；

②張某被單位負(fù)責(zé)人指定擔(dān)當(dāng)出納工作，兼記日記賬、各種明細(xì)賬和會(huì)計(jì)檔案保管，違反了

《會(huì)計(jì)法》“出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的

登記工作”的規(guī)定；

③出納員在單位負(fù)責(zé)人的授意下，將收到租金另行存放不入賬.屬于私設(shè)“小金庫(kù)”，違反了

《會(huì)計(jì)法》關(guān)于“款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付”應(yīng)當(dāng)辦理睬計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的規(guī)定；

④上級(jí)主管部門(mén)將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給該企業(yè)，責(zé)令其自行訂正，違反了《會(huì)計(jì)法》“不得將

檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人”的規(guī)定；

⑤該企業(yè)負(fù)責(zé)人遂以工作須要為由，將會(huì)計(jì)主管王某調(diào)離會(huì)計(jì)工作崗位，有報(bào)復(fù)之意，違反

了《會(huì)計(jì)法》“任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定的會(huì)計(jì)人員實(shí)行

打擊報(bào)復(fù)”的規(guī)定；

⑥從外省聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)辦理睬計(jì)從業(yè)資格證書(shū)調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)。依據(jù)《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理方法》

的規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員，因調(diào)任等緣由離開(kāi)原單位到其他地區(qū)接著從事會(huì)計(jì)工作的，

應(yīng)于辦理調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)后的30日內(nèi)到新工作單位所在地區(qū)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理部門(mén)重新辦理注

冊(cè)登記。

⑦會(huì)計(jì)處理方法隨意變更，會(huì)計(jì)核算中時(shí)有多報(bào)、漏記的差錯(cuò)發(fā)生，違反了《會(huì)計(jì)法》關(guān)于

不得隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定。

（2）財(cái)政部門(mén)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，對(duì)私設(shè)小金庫(kù)和會(huì)計(jì)處理方法隨意變更等違反《會(huì)計(jì)

法》一般規(guī)定的行為應(yīng)作出的處理是：

①責(zé)令限期改正。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)市財(cái)政部門(mén)的責(zé)令限期改正通知，更換會(huì)計(jì)主管人員，任

用有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的人擔(dān)當(dāng)出納會(huì)計(jì)，將另行存放“小金庫(kù)”的款項(xiàng)辦理入賬手續(xù)，調(diào)整

和清理賬目。

②罰款。市財(cái)政部門(mén)依據(jù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時(shí)，可以

對(duì)單位并處3000元以上50000元以下的罰款;對(duì)其干脆負(fù)責(zé)的主管人員和其他干脆責(zé)任人

員，可以處2000元以上20000元以下的罰款。

③該企業(yè)單位負(fù)責(zé)人如為國(guó)家工作人員，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法賜予行政處

分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的王某，應(yīng)當(dāng)復(fù)原其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。該企業(yè)單位負(fù)責(zé)人如構(gòu)成犯

罪的，應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。對(duì)將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給該企業(yè)的責(zé)任人，應(yīng)由所在單位或者有

關(guān)單位依法賜予行政處分。

(3)①租金收入應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教化費(fèi)附加、印花稅、所得稅。

②該行為屬于偷稅行為。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，

并處不繳或少繳的稅款的50%以上5倍以下罰款；構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。

(4)該企業(yè)的銷(xiāo)售安裝收入的納稅申報(bào)不正確。這屬于混合銷(xiāo)售行為，作為生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生

的混合銷(xiāo)售行為應(yīng)一并繳納增值稅而不繳營(yíng)業(yè)稅。另外，向購(gòu)買(mǎi)方收取的違約金屬于價(jià)外費(fèi)

用，應(yīng)并入銷(xiāo)售額一并繳納增值稅。

(5)①股東會(huì)可以依據(jù)章程的規(guī)定解散公司。依據(jù)規(guī)定，公司章程規(guī)定的解散事由出現(xiàn)時(shí)，

公司可以解散。本題中，公司連續(xù)3年平均利潤(rùn)不足1%,滿(mǎn)意了公司章程規(guī)定的解散事由，

因而可以解散。②成立清算組的日期不正確。依據(jù)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在解散事由出現(xiàn)后的15

日內(nèi)成立清算組。③清算組的清算方案不合法。首先，依據(jù)規(guī)定，公司財(cái)產(chǎn)在分別支付清算

費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)后的剩余財(cái)

產(chǎn)。公司財(cái)產(chǎn)在未按上述規(guī)定清償前，不得安排給股東。其次，清算組正確的做法是向人民

法院申請(qǐng)宣告破產(chǎn)。依據(jù)規(guī)定，清算組在清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單后，發(fā)

覺(jué)公司財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)依法向人民法院申請(qǐng)宣告破產(chǎn)。

案例分析題三分析與提示：

(1)計(jì)算甲、乙、丙三個(gè)方案對(duì)于中原公司財(cái)務(wù)狀況的影響。

①資產(chǎn)負(fù)債表資料

單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目甲乙丙行業(yè)平均水平

流淌資產(chǎn)8650040%7785036%6920029.63%36%

固定資產(chǎn)凈值12975060%13840064%16435070.37%64%

資產(chǎn)總計(jì)216250100%216250100%233550100%100%

流淌負(fù)債3027514%3027514%4757520.37%14%

長(zhǎng)期負(fù)債8650040%8650040%8650037.04%36%

一般股權(quán)益9947546%9947546%9947542.59%50%

負(fù)債加一般股216250100%216250100%233550100%100%

②損益表資料

單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目甲乙內(nèi)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入216000276800328700

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本183600235280279395

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)324004152049305

利息費(fèi)用8736.58736.59774.5

利潤(rùn)總額23663.532783.539530.5

所得稅9465.413113.415812.2

凈利潤(rùn)14198.119670.123718.3

③相關(guān)財(cái)務(wù)比率

項(xiàng)目甲乙丙行業(yè)平均水平

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率15%15%15%15%

流淌比率2.862.571.452.5

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.66222

主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率6.577.117.226.8

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.001.281.41.2

資產(chǎn)負(fù)債率54545750

權(quán)益乘數(shù)1.852.172.352

凈資產(chǎn)收益率13.4819.7723.8416.32

已獲利息倍數(shù)3.714.755.043.6

(2)通過(guò)計(jì)算，分析公司償債實(shí)力。

①流淌比率：甲方案〉乙方案〉丙方案。依據(jù)流淌比率的定義中原公司采納丙方案時(shí)償債實(shí)

力最弱。

②已獲利息倍數(shù)：丙方案〉乙方案〉甲方案。利息與獲利之間的關(guān)系可以幫助債權(quán)人了解公

司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否能保障其投資平安，所以，債權(quán)人常通過(guò)這一比率來(lái)衡量?jī)敻独⒌膶?shí)力。

本題中，償付利息實(shí)力以丙方案最強(qiáng)。

③資產(chǎn)負(fù)債率：丙方案〉甲方案=乙方案。說(shuō)明丙方案的負(fù)債程度最高，具有肯定的財(cái)務(wù)風(fēng)

險(xiǎn)，但同時(shí)也有財(cái)務(wù)杠桿的作用。

(3)中原公司應(yīng)選擇丙方案，理由如下：

①目前中原公司面臨的是產(chǎn)品供不應(yīng)求，公司應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大生產(chǎn)。

②三個(gè)方案中，甲方案的營(yíng)運(yùn)資金政策過(guò)于保守，導(dǎo)致凈資產(chǎn)收益率只有13.48%,低于

17.50%的行業(yè)平均水平；乙方案的凈資產(chǎn)收益率為19.77%,高于17.50%的行業(yè)平均水平；

丙方案的一般股權(quán)益酬勞率最高，達(dá)23.84%,高于23.84%的行業(yè)平均水平。

③盡管丙方案的流淌比率只有1.45,但中原公司的存貨不多，大大提高了公司的支付實(shí)力；

且丙方案的已獲利息倍數(shù)達(dá)5.04,高于4的行業(yè)平均水平，不會(huì)出現(xiàn)無(wú)法支付到期利息的狀

況。因此，采納丙方案后，公司尚不至于出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)上的困難?？紤]以上的風(fēng)險(xiǎn)與酬勞之

間的關(guān)系，中原公司應(yīng)采納丙方案。

(4)杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)體系因素分析：(丙方案)

2023年度指標(biāo):6.57x1.00x1.85=12.15%①

第一次替代：7.22x1.00x1.85=13.36%②

其次次替代:7.22x1.41x1.85=18.83%③

第三次替代：7.22x1.41x2.35=23.92%④

②一①=13.36%—12.15%=1.21%主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率略有上升的影響

③一②=18.83%—13.36%=5.47%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上升的影響

④一③=23.92%—18.83%=5.09權(quán)益乘數(shù)略有上升的影響

案例分析題四

分析與提示：

(1)甲方案：

B公司2023年凈利潤(rùn)中出售廠(chǎng)房的稅前收益300萬(wàn)元在今后不會(huì)發(fā)生，B公司此舉的目的

主要是為了抬高出售價(jià)格。所以應(yīng)當(dāng)調(diào)整2023年凈利潤(rùn)。

調(diào)整后2023年的凈利潤(rùn)為：1500—300x（l-40%）=1320（萬(wàn)元）

B公司最近三年的平均凈利潤(rùn)為：（1000+1100+1320）+3=1140（萬(wàn)元）

B公司的目標(biāo)價(jià)值=估計(jì)凈收益x標(biāo)準(zhǔn)市盈率=1140x20=22800（萬(wàn)元）

并購(gòu)收益=并購(gòu)后新公司價(jià)值-（并購(gòu)前并購(gòu)方價(jià)值+并購(gòu)前被并購(gòu)方價(jià)值）

=15-（10+2）=3（億元）

并購(gòu)溢價(jià)=并購(gòu)價(jià)格-并購(gòu)前被并購(gòu)方價(jià)值=2.28-2=0.28（億元）

并購(gòu)凈收益=并購(gòu)收益-并購(gòu)溢價(jià)-并購(gòu)費(fèi)用=3-0.28-0.2=2.52（億元）

乙方案：

B公司的目標(biāo)價(jià)值=目標(biāo)公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值x（l+調(diào)整系數(shù)）

=2x（1+20%）=2.4（億元）

并購(gòu)收益=15-（10+2）=3（億元）

并購(gòu)溢價(jià)=242=0.4（億元）

并購(gòu)凈收益=3-040.2=2.4（億元）

丙方案：

B公司的目標(biāo)價(jià)值=每股價(jià)值x發(fā)行股數(shù)

=每年固定股利+投資者要求的必要酬勞率x發(fā)行股數(shù)

=0.64-（8%+4%）x0.5

=2.5（億元）

并購(gòu)收益=15-（10+2）=3（億元）

并購(gòu)溢價(jià)=2.5-2=0.5（億元）

并購(gòu)凈收益=3-0.5-0.2=2.3（億元）

（2）該項(xiàng)并購(gòu)利弊分析：

①企業(yè)并購(gòu)的優(yōu)點(diǎn)

1）有助于企業(yè)整合資源，提高規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。

2）有助于企業(yè)以很快的速度擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，確立或者鞏固企業(yè)在行業(yè)中的優(yōu)勢(shì)地位。

3）有助于企業(yè)消化過(guò)剩的生產(chǎn)實(shí)力，降低生產(chǎn)成本。

4）有助于企業(yè)降低資金成本，改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)價(jià)值。

5）有助于實(shí)現(xiàn)并購(gòu)雙方在人才、技術(shù)、財(cái)務(wù)等方面的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，增加研發(fā)實(shí)力，提高管理

水平和效率。

6）有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，謀求并購(gòu)戰(zhàn)略?xún)r(jià)值等。

②企業(yè)并購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)

1）營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。

2）融資風(fēng)險(xiǎn)。

3）反收購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

4）安置被收購(gòu)企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)。

5）資產(chǎn)不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。

綜合并購(gòu)收益和并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的分析，甲乙丙三個(gè)方案都表明，A公司并購(gòu)帶來(lái)的利益超過(guò)了潛

在的風(fēng)險(xiǎn)，A公司應(yīng)并購(gòu)B公司。

案例分析題五分析與提示：

（I）鳳凰公司對(duì)萬(wàn)科股票會(huì)計(jì)處理不正確之處：

①將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積不正確。理由：交易性金融資產(chǎn)應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期

損益。正確的做法：將公允價(jià)值變動(dòng)20萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。

②所得稅會(huì)計(jì)處理不正確。理由：確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)實(shí)行轉(zhuǎn)回時(shí)的適用稅率25%來(lái)計(jì)

算，不能采納