內(nèi)部控制報告 保留意見

內(nèi)部控制報告保留意見內(nèi)部控制報告保留意見篇一(一)轉(zhuǎn)變觀念，走出對內(nèi)部審計的認識誤區(qū)。內(nèi)部審計畢竟是企業(yè)的內(nèi)部事務，企業(yè)內(nèi)部的事務終究要靠企業(yè)自身來解決。發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的更大作用，必須要有企業(yè)管理當局的積極呼應。只有企業(yè)領導尤其是最高決策層的領導轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的認識，才會對內(nèi)部審計的發(fā)展形成巨大的推動力。因此，企業(yè)的各級領導必須充分認識到市場經(jīng)濟環(huán)境下，加強企業(yè)內(nèi)部審計工作，是強化內(nèi)部控制的重要舉措;現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計所從事的是總經(jīng)理或總裁想做而又沒有時間和精力去做的事;內(nèi)部審計不是企業(yè)的第二紀委，而是企業(yè)管理當局的參謀或顧問。(二)進一步提高內(nèi)部審計的獨立性以及地位。獨立性則是內(nèi)部審計機構(gòu)的靈魂，其表現(xiàn)為形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立表現(xiàn)為內(nèi)部審計機構(gòu)在組織形式上是受資本所有者委托而不受企業(yè)內(nèi)部其他組織機構(gòu)的束縛;實質(zhì)上的獨立表現(xiàn)為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在執(zhí)行業(yè)務時除受資本所有者的委托事項及相關規(guī)章約束外，不受其他事項的干擾?？茖W、有效的內(nèi)部審計機構(gòu)設置是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計部門與業(yè)務部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關系等因素，最終決定了內(nèi)部審計工作的獨立性程度。國外比較通行的做法是內(nèi)審機構(gòu)直接隸屬董事會或總經(jīng)理。董事會作為企業(yè)的最高經(jīng)營決策機構(gòu)，擁有最高的權(quán)威。總經(jīng)理作為企業(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領導，也擁有非常高的權(quán)威。實踐證明，在董事會或總經(jīng)理領導下設立內(nèi)審機構(gòu)，有利于保持內(nèi)審機構(gòu)較強的獨立性和較高的權(quán)威性，從而有利于內(nèi)部審計職能作用的有效發(fā)揮。因此，完善企業(yè)內(nèi)部審計制度是健全內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計對改進內(nèi)部控制相當關鍵。企業(yè)應該結(jié)合本單位的規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營特點等因素，建立相應的內(nèi)審機構(gòu)，內(nèi)審機構(gòu)應是獨立于財務部、人事部的一個獨立部門，它應直接對企業(yè)管理當局負責，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計事項或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時，還可直接向股東大會及其常設機構(gòu)董事會報告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制中，內(nèi)審部門應有不容置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計報告能引起企業(yè)管理當局的足夠重視。針對內(nèi)審報告中提出的整改意見和處置建議，應及時予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標。(三)以風險導向?qū)徲嬜鳛閮?nèi)部審計的發(fā)展方向。隨著風險導向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)生變化，由“控制”轉(zhuǎn)向“風險”。在風險導向內(nèi)部審計觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，依據(jù)風險管理原則改變審核過程。當前我國企業(yè)內(nèi)部審計主要將大部分精力用于財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，管理審計尚未得到廣泛的開展。因此，要順應內(nèi)部審計科學發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動內(nèi)向型管理審計的發(fā)展。從強調(diào)確認和測試控制完整性，逐步轉(zhuǎn)向強調(diào)確認和測試風險是否得到有效管理。審計建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該是規(guī)避風險、轉(zhuǎn)移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。(四)內(nèi)部審計要建立全程遞進式的監(jiān)控措施。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務最好采用雙簽制，所有業(yè)務均要經(jīng)過復核，禁止一個人處理業(yè)務的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部分常規(guī)性核算的基礎上，內(nèi)審部門對各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風險和會計風險，將起到重要的作用。(五)加強內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財務部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作。檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，對執(zhí)行情況做出客觀評價，并對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵。對于違規(guī)違章的，果斷給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。(六)提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。首先，要提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)和專業(yè)技能。經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)之間的競爭不斷加劇，企業(yè)面臨的經(jīng)營風險普遍增大，內(nèi)部審計在規(guī)避企業(yè)風險、提高運營效益和減少消耗等經(jīng)營管理方面的作用日益加強，這要求企業(yè)的內(nèi)部審計人員必須了解企業(yè)運營的各個方面。在新形勢下，內(nèi)審人員只有具備多種專業(yè)技能才能順利開展內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計發(fā)揮其應有的職能作用。其次，要對內(nèi)部審計人員進行思想教育和職業(yè)道德教育。企業(yè)應當經(jīng)常組織內(nèi)部審計人員學習財經(jīng)法律法規(guī)和經(jīng)濟政策以及內(nèi)部文件，不斷加強內(nèi)審人員的思想道德教育，增強其從事內(nèi)部審計工作的事業(yè)心和責任感。內(nèi)部控制報告保留意見篇二一、相關概述當前，在市場經(jīng)濟體制改革以及政治體制改革不斷深化的大背景下，包括鐵路企業(yè)在內(nèi)的企業(yè)管理者越來越認識到內(nèi)部會計控制在強化企業(yè)科學化管理中所扮演的重要角色。鐵路企業(yè)作為一類較為特殊的運輸行業(yè)，要想在激烈的市場競爭中求得生存，贏得發(fā)展就必須建立一套完整有效的內(nèi)部會計控制制度。只有這樣才能夠保障鐵路企業(yè)自身的資產(chǎn)完整性以及會計信息的真實性，并確保國家各項法規(guī)以及企業(yè)規(guī)章制度的貫徹落實，且有利于約束企業(yè)管理者的日常經(jīng)濟管理活動，落實崗位責任，對于鐵路企業(yè)改善自身經(jīng)營管理具有重要的現(xiàn)實意義。內(nèi)部控制作為一項重要的管理職能和市場經(jīng)濟的基礎工作，是隨著經(jīng)濟和企業(yè)的發(fā)展而不斷發(fā)展的動態(tài)系統(tǒng)。內(nèi)部會計控制作為企業(yè)內(nèi)部管理控制中的一種重要控制方式貫穿于企業(yè)管理的全過程，涉及的范圍大到整個企業(yè)，小到某個部門的某項具體業(yè)務，是一種通過開展系統(tǒng)內(nèi)部會計信息的傳遞，達到對企業(yè)管理控制和業(yè)務控制的綜合控制方式。內(nèi)部會計控制的內(nèi)容包含了可靠的內(nèi)部憑證制度，健全的賬簿制度，合理的會計政策及會計程序，科學的預算制度，定期盤點制度以及嚴格的內(nèi)部稽核制度等。二、鐵路企業(yè)實施內(nèi)部會計控制的必要性分析鐵路企業(yè)實施內(nèi)部會計控制具有必要性，體現(xiàn)為能夠在很大程度上減少企業(yè)在生產(chǎn)管理過程中可能出現(xiàn)的不必要浪費，對于完善鐵路企業(yè)自身經(jīng)營管理，提升管理效率和效果具有重要的現(xiàn)實意義。鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)就是內(nèi)部會計控制，會計工作貫穿于鐵路企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中，建立一套科學有效的內(nèi)部會計控制制度不僅能夠有效保障企業(yè)財務信息的質(zhì)量，更能夠管控管理漏洞，保護資產(chǎn)完整安全。同時，鐵路企業(yè)實施內(nèi)部會計控制也是保障會計信息資料真實完整的必要基礎，根據(jù)會計準則的要求，各個單位都應當建立相關的內(nèi)部會計控制管理機制，在核查監(jiān)督上不僅要覆蓋會計人員以及會計機構(gòu)，還應當擴展至整個的財務管理制度上，準確把握內(nèi)部會計控制的關鍵環(huán)節(jié)，逐步落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等方面，確保會計業(yè)務內(nèi)部以及財務跟其他業(yè)務之間的相互制約，切實發(fā)揮內(nèi)部會計控制的監(jiān)督作用。只有這樣才能夠保障鐵路企業(yè)自身的資產(chǎn)完整性以及會計信息的真實性，并確保國家各項法規(guī)以及企業(yè)規(guī)章制度的切實落實，并有利于約束企業(yè)管理者的日常經(jīng)濟管理活動，落實崗位責任。三、強化鐵路企業(yè)內(nèi)部會計控制的建議措施（1）強化會計基礎性規(guī)范，進一步明確會計人員的職責和權(quán)限。對于鐵路企業(yè)內(nèi)部會計控制來講，會計核算工作是其主要的受控對象，內(nèi)部控制的核心也是會計控制。為了強化會計內(nèi)部控制的有效性，進一步規(guī)范會計基礎工作，強化會計監(jiān)督，應當減少企業(yè)會計核算的隨意性，這也是企業(yè)管理者進一步加強內(nèi)部會計控制的必要前提條件。進一步提升會計人員的獨立性，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督人員的監(jiān)督管理職能，在進行會計核算的過程中實施不相容職務分離。在進行會計機構(gòu)、會計人員的設置上以及會計核算、財務報告、會計監(jiān)督的內(nèi)容上都要嚴格按照會計基礎規(guī)范的要求，做好會計基礎性規(guī)范工作，依靠獎懲制度，切實加強鐵路企業(yè)內(nèi)部會計控制。（2）進一步提升鐵路企業(yè)財務人員的職業(yè)素質(zhì)。會計人員是鐵路企業(yè)會計活動的主體，自身職業(yè)素質(zhì)的高低直接關系著企業(yè)內(nèi)部會計控制的效率和效果。對于鐵路企業(yè)來講，不但要提升企業(yè)會計人員的職業(yè)道德水準以及業(yè)務能力水平，還應當使得企業(yè)會計人員了解和把握鐵路行業(yè)自身特點以及所面臨的形勢，熟悉行業(yè)生產(chǎn)工作流程，進一步增強主人翁意識，拓展、提升、更新自身職業(yè)技能和知識，并逐步建立完善鐵路企業(yè)人才管理機制，為鐵路企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施提供必要的保障。（3）進一步加強鐵路企業(yè)管理者的自控意識。鐵路企業(yè)實施內(nèi)部會計控制，很重要的一方面取決于職工自控意識的高低，其中，企業(yè)管理者的自控意識和行為又起著決定性的作用。一些企業(yè)管理者對于內(nèi)部會計控制的重要性意識不到位，思想上不重視，這常常會使得企業(yè)內(nèi)部會計控制流于形式，難以發(fā)揮其有效性。按照規(guī)定，企業(yè)管理者應當對本單位的會計資料真實性以及完整性負責?；诖耍F路企業(yè)在制定自身內(nèi)部會計控制的過程中，應當明確管理者的責任，只有這樣才能夠確保鐵路企業(yè)內(nèi)部能夠自上而下貫徹內(nèi)部控制的要求，推動鐵路企業(yè)內(nèi)部會計控制的健康實施。（4）強化鐵路企業(yè)審計監(jiān)督，提升內(nèi)部會計控制的質(zhì)量。對于鐵路企業(yè)內(nèi)部會計控制來講，審計監(jiān)督是強化會計監(jiān)督、提升會計信息質(zhì)量的有效途徑，能夠增強會計信息的可靠性以及準確性。缺少必要的審計監(jiān)督很容易導致會計監(jiān)督缺失，內(nèi)部會計控制難以發(fā)揮作用。作為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的檢查以及再控制，應當在企業(yè)機構(gòu)設置上設置專門的審計崗位，建立并完善內(nèi)部審計制度，對企業(yè)的原始憑證、會計賬簿、記賬憑證、會計報表等進行核查，監(jiān)督內(nèi)部控制各項制度的落實執(zhí)行情況。依靠內(nèi)部審計消除管理中的失誤和缺陷，改進管理，增強效益和效率，及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正管理中的偏差，推動企業(yè)內(nèi)部會計控制的健康運行。（5）對鐵路企業(yè)的資產(chǎn)進行定期清查，強化內(nèi)部會計控制的效果。通過對各項實物資產(chǎn)進行盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款及債權(quán)債務等進行定期清查核對，可以確定各會計期間的資產(chǎn)是否賬實相符，以便查明不符的原因，及時制定完善措施，確保會計信息的真實完整，從而達到把資產(chǎn)定期清查作為內(nèi)部會計控制的一種強化手段的目的。鐵路企業(yè)機構(gòu)龐大，資產(chǎn)種類繁多，要想把資產(chǎn)清查這項工作堅持做好，就需要將它形成一種制度，明確資產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序等，從而保證資產(chǎn)清查制度可以真正得以落實和執(zhí)行，而不僅僅是紙上談兵。鐵路企業(yè)隨著資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷擴大，所面臨的各種經(jīng)營風險也在逐步增強，加強內(nèi)部會計控制的意義就顯得更為重大。強化內(nèi)部會計控制能夠有效規(guī)范鐵路企業(yè)會計行為，確保會計資料的真實完整，及時發(fā)現(xiàn)并規(guī)避經(jīng)營過程中的舞弊行為，有效保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，同時確保國家相關法規(guī)制度的貫徹落實。鐵路企業(yè)應當結(jié)合自身實際和行業(yè)特點，制定強化內(nèi)部會計控制的有力措施，并嚴格貫徹落實，從而為企業(yè)的健康發(fā)展提供必要的保障。內(nèi)部控制報告保留意見篇三當前，加強企業(yè)管理，提高企業(yè)自身的核心競爭力，是我國企業(yè)普遍面臨著嚴峻挑戰(zhàn)。企業(yè)在加強外部管理的同時，也需要加強內(nèi)部管理，首先必須抓好企業(yè)內(nèi)部的會計控制。據(jù)相關資料顯示，企業(yè)如果要獲得更好的市場競爭能力和發(fā)展能力就必然需要好的內(nèi)部會計控制制度。企業(yè)如果擁有完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度可以幫助企業(yè)管理者更好的管理企業(yè)和把握企業(yè)的未來發(fā)展。一、簡述企業(yè)內(nèi)部會計控制制度企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，是企業(yè)為了加強內(nèi)部管理，對其內(nèi)部會計控制制定的一系列制度，它是為了提高企業(yè)的會計控制能力，降低企業(yè)會計方面的風險，保證資金的合理有效使用，保護企業(yè)的資產(chǎn)安全，確保會計記錄的正確性和可靠性，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的目標。2008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會共同印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，根據(jù)規(guī)定，保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息的真實完整，提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率和效果，促進企業(yè)的發(fā)展是企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標。其主要控制方法包括：（1）職責分工控制法。（2）授權(quán)批準控制法。（3）預算控制法。（4）會計系統(tǒng)控制方法。（5）績效考評控制法。（6）信息技術控制法。（7）經(jīng)濟活動分析控制法。（8）財產(chǎn)保護控制法。二、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的還存在一些亟待解決的問題。（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制的制度操作性不強制度的制定就是為了可執(zhí)行，需要具有很好的操作性，但由于目前的企業(yè)一直是在不斷的發(fā)展過程中，企業(yè)的內(nèi)部會計控制必須隨著企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展，以前制定的制度可能就不完善了，變得滯后于企業(yè)的發(fā)展，導致制度操作性不強。有的企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制上過于原則，沒有同實際現(xiàn)狀相結(jié)合，造成原則性和可操作性沖突，限制了企業(yè)的積極發(fā)展。（二）企業(yè)對內(nèi)部會計控制的重要性認識不夠目前，不少企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要性認識不夠，一方面是制度制定的基礎薄弱，沒有比較完全、完善的控制制度;另一方面有的企業(yè)比較完善的制度卻因嫌其繁瑣，而不去有效的執(zhí)行。很多企業(yè)管理層認為，內(nèi)部控制是針對下屬和普通員工進行的控制，對于建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，態(tài)度冷漠，不支持會計工作，而員工也錯誤的認為自己是進行內(nèi)部控制的局外人，這些認識的存在就必然會降低企業(yè)各級管理者進行控制的積極性，從而影響控制的效果。三、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的完善措施（一）企業(yè)的內(nèi)部會計控制體系必須完善企業(yè)可以按照“防范”、“監(jiān)督”、“審計”三個層次來構(gòu)筑完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制體系。其中“防范”層次就是完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，構(gòu)筑企業(yè)內(nèi)部會計的防范體系;“監(jiān)督”層次是先進行會計核算，然后針對企業(yè)內(nèi)部的各個崗位和各項業(yè)務進行日常和周期性的監(jiān)督體系;“審計”層次是以企業(yè)的稽核、審計、紀律監(jiān)查部門為基礎，成立審計委員會，該委員會獨立于被審計部門，建立有效的以審計體系。（二）更新觀念提高企業(yè)內(nèi)部會計控制的自覺性企業(yè)管理中的內(nèi)部管理比較重要，而企業(yè)內(nèi)部會計控制制度則和相關的人有著密切的關聯(lián)，需要充分調(diào)動人的積極性和創(chuàng)造性，不斷更新觀念提高企業(yè)內(nèi)部會計控制的自覺性。企業(yè)內(nèi)部會計制度的執(zhí)行，需要企業(yè)管理者和會計控制人員明確內(nèi)部控制的重要性。作為企業(yè)管理者需要不斷與時俱進，更新企業(yè)管理觀念，提高對企業(yè)內(nèi)部管理的認識，自覺在企業(yè)內(nèi)部實施會計控制制度，不斷提高企業(yè)的會計控制能力。會計控制人員作為執(zhí)行者必須掌握企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，依托制度對工作進行規(guī)范，明確企業(yè)內(nèi)部管理的流程，從未不斷提高做好內(nèi)部會計控制的覺悟。只有不斷更新觀念，這樣才能保證企業(yè)會計內(nèi)部控制的合理設置和有效執(zhí)行。（三）企業(yè)要完善對內(nèi)部會計控制的審計和監(jiān)督手段審計和監(jiān)督是保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行的有效手段，由于很多企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度的審計監(jiān)督不完善，企業(yè)要通過對企業(yè)財務部門內(nèi)部控制情況的調(diào)研，找出自身存在的漏洞，加強會計審計和監(jiān)督工作力度，努力改進，盡力減少企業(yè)會計內(nèi)部的失控現(xiàn)象。另外，企業(yè)還應通過合理的獎懲手段，加強審計和監(jiān)督工作的順利進行，獎勵有貢獻的人員，處罰故意不執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的人員。四、結(jié)論隨著現(xiàn)代企業(yè)管理的深入人心，企業(yè)要謀求現(xiàn)代化發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部會計控制就必然會受到企業(yè)的高度重視，如何正確、有效地完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，提高企業(yè)市場競爭力與企業(yè)管理水平，是每個企業(yè)發(fā)展都要遇到的重要課題。本文在前人研究的基礎上，簡述了企業(yè)內(nèi)部會計控制，分析了我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的現(xiàn)狀，最后提出了企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的完善措施。我們相信，只要企業(yè)建立完善的內(nèi)部會計控制體系，更新觀念，加強內(nèi)部會計控制制度的審計和監(jiān)督，就能克服企業(yè)內(nèi)部會計控制的不足，擁有完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，這樣就可以幫助企業(yè)管理者更好的管理企業(yè)和把握企業(yè)的未來發(fā)展。內(nèi)部控制報告保留意見篇四2002年8月，我們就對外投資的內(nèi)部控制問題在北京、深圳、武漢等地進行了專題調(diào)研。我們發(fā)現(xiàn)，各單位都認識到可行性研究及決策對投資項目的風險和效益的重要影響，并且也制定了對外投資的管理辦法，但投資項目立項后的管理與監(jiān)督問題并未引起各單位的足夠重視。因此，我們認為，在對外投資業(yè)務的全過程控制中，不僅要重視可行性研究和決策，以規(guī)避投資失誤帶來的風險，同時也要重視立項后的管理與監(jiān)督，以規(guī)避經(jīng)營和管理不善帶來的風險。立項后內(nèi)部控制的主要內(nèi)容：對外投資立項后的內(nèi)部控制，主要是指資產(chǎn)投出與管理、資產(chǎn)處置、監(jiān)督與評價等環(huán)節(jié)中的控制問題。資產(chǎn)投出與管理環(huán)節(jié)的控制，主要是指單位用貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資轉(zhuǎn)賬過程中應實施的控制，及資產(chǎn)投出后對投資企業(yè)的管理或投資資產(chǎn)管理過程中應實施的控制。資產(chǎn)投出過程中控制的內(nèi)容包括：用貨幣資金對外投資，是否經(jīng)過請款、審批、付款三個環(huán)節(jié)，是否有確鑿的原始憑證作為記賬的依據(jù)；用實物和無形資產(chǎn)對外投資，其資產(chǎn)是否經(jīng)過具有相關資質(zhì)的社會中介機構(gòu)進行評估，評估結(jié)果是否經(jīng)過決策機構(gòu)（如董事會）的認可；是否存在以國家規(guī)定的專儲物資及國家規(guī)定不得用于投資的其他物資對外投資的行為；無形資產(chǎn)投資總額是否超過有關法規(guī)規(guī)定的比例；資產(chǎn)經(jīng)批準投出后，是否及時辦理了資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬手續(xù)。對投資企業(yè)的管理或投資資產(chǎn)管理過程中應實施的控制主要包括：對投資企業(yè)是否委派了產(chǎn)權(quán)代表，如董事或財務總監(jiān)；對委派的代表是否建立了相應的管理制度；對投資資產(chǎn)是否建立了健全的管理制度，是否按資產(chǎn)的不同種類進行了會計核算；對因投資所賺取的利息、股息、紅利及其他收益，是否按時收取并及時入賬；對投資過程中形成的各種決議、合同、協(xié)議及其他應保存的文件是否由專人保管。資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制是指對外投資項目合同期滿或因經(jīng)營不善提前終止合同時應實施的控制。主要內(nèi)容包括：對外投資處置是否經(jīng)最高決策機構(gòu)或其他有關部門的批準；投資項目終止時，是否按國家關于企業(yè)清算的有關規(guī)定對其財產(chǎn)、債權(quán)、債務進行全面的清查；在清算過程中，是否有抽調(diào)和轉(zhuǎn)移資金、私分和變相私分資產(chǎn)、亂發(fā)獎金和補貼的行為；清算結(jié)束后，各項資產(chǎn)和債權(quán)是否及時收回并辦理了入賬手續(xù)。監(jiān)督與評價環(huán)節(jié)的控制是指對整個投資業(yè)務的前幾個環(huán)節(jié)的監(jiān)督過程及投資后的評價過程中應實施的控制。主要內(nèi)容包括：監(jiān)督對外投資業(yè)務是否設立了不同的崗位及相應的職責分離；是否按照授權(quán)批準權(quán)限履行了基本程序，是否有越權(quán)審批的行為；資產(chǎn)投出與管理是否按照事先制定的制度或規(guī)定辦理；是否建立了對投資項目的后評價制度，其評價結(jié)果是否納入了企業(yè)的業(yè)績評價體系。立項后內(nèi)部控制的現(xiàn)狀：在調(diào)研過程中，我們了解到不同單位對立項后各環(huán)節(jié)采取的控制措施不盡相同。在一般情況下，按審批權(quán)限經(jīng)決策機構(gòu)批準的投資項目是由負責提出投資建議和進行可行性研究的部門運作，也有的根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展統(tǒng)籌安排，成立項目小組。如深圳市高速公路開發(fā)公司對投資項目實行項目小組負責制，項目小組為介于負責業(yè)務的職能部門與公司投資審議委員會之間的議事機構(gòu)，由公司領導、負責投資業(yè)務的職能部門及相關部門的有關人員及擬派往該項目的部分董事、監(jiān)事和其他人員組成，負責投資項目實施初期過程中重要事項的處理工作。中糧集團對投資項目按照誰立項誰運作的原則組織實施。在資產(chǎn)投出過程中，對以貨幣資金投資的已立項投資項目，由項目負責人按項目進展程度提出撥款申請，財務部根據(jù)決議，并與相關部門聯(lián)簽后，安排項目的融資并按期撥款。如中國航空工業(yè)第一集團公司（以下簡稱航空一集團）下屬的中航技總公司規(guī)定：撥款申請需要由綜管部、財務部聯(lián)簽，并且規(guī)定了投資撥款申請單的報送期限，當期支付金額在500萬元人民幣或50萬美元以內(nèi)的須提前一個月；超過上述數(shù)額的須提前三個月，以實物、無形資產(chǎn)投資的項目，按合同、協(xié)議約定或評估確認的價值計價，并經(jīng)董事會或總經(jīng)理辦公會審批確認后，作為投資資產(chǎn)入賬價值的依據(jù)，項目負責人連同財務會計部門及時辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及轉(zhuǎn)賬手續(xù)。在投資資產(chǎn)管理過程中，企業(yè)購入的有價證券與現(xiàn)金一樣由出納人員保管，并以有價證券的不同種類設置明細賬進行核算。如華夏證券有限公司由計劃財務部派出2名會計人員到證券投資部，負責對每天證券交易中品種的變動進行賬務處理。對外投資決策過程中涉及到的文件和資料，如投資決議、項目合同、協(xié)議等，一般匯總移交到資料室保存。對投資企業(yè)的管理主要通過派出董事或總經(jīng)理、委派財務總監(jiān)或會計主管進行。在資產(chǎn)處置過程中，對經(jīng)營管理不善造成嚴重虧損、扭虧無望或?qū)嶋H已資不抵債的被投資企業(yè)，一般按《破產(chǎn)法》和企業(yè)章程的有關規(guī)定提出破產(chǎn)申請，并按法院審理的最終結(jié)果承擔投資人的權(quán)利和義務，對實際發(fā)生的損失，由項目主辦單位申報決策機構(gòu)審批核銷。被投資企業(yè)經(jīng)營期滿時，應提前向企業(yè)提交投資終止或延長的方案報告，經(jīng)企業(yè)有關部門會簽后報企業(yè)董事會或總經(jīng)理辦公會批準。在清算過程中要按照國家會計制度規(guī)定，由清算機構(gòu)提出清算報告，經(jīng)出資各方同意后交企業(yè)財務部門辦理相關財務事項。對投資項目實施監(jiān)督與評價，一般由管理部門實施跟蹤監(jiān)督，并對投資效果進行評價。有的由專門的對外投資審查機構(gòu)如投資審查委員會負責，沒有設立專門機構(gòu)的由投資管理部或綜合管理部負責。中國糧油食品進出口（集團）有限公司規(guī)定，投資項目申請單位有義務在項目實施后的三年內(nèi)向投資審查委員會書面報告項目的實施情況，委員會可提請經(jīng)營班子委派審計、財務部門監(jiān)督投資項目的經(jīng)營管理和財務狀況，并可就投資項目指示有關部門實施后評價程序，評價的內(nèi)容包括：投資方向是否正確，投資金額是否到位，是否與預算相符，股權(quán)比例是否變化，投資環(huán)境政策是否變化，與可行性報告進行差異比較分析等，并將評價結(jié)果納入中糧業(yè)績管理體系。委員會將不定期進行巡視檢查，可就發(fā)現(xiàn)的重大問題或經(jīng)營異常，成立專題調(diào)查組進行檢查，并向董事會提出有關處置意見。存在的問題及建議：從以上調(diào)研的情況可以看出，各單位對投資項目立項后都實施了不同程度的控制，在不同的環(huán)節(jié)采取了不同的控制措施。但從整體來看，還存在一些薄弱環(huán)節(jié)。一是投資后管理和對投資資產(chǎn)的處置內(nèi)控制度較為薄弱。有的雖然制定了相關的內(nèi)部控制制度，但制度明顯執(zhí)行不