2023年施工企業(yè)成本會計核算實務范本

第一節(jié)工程施工企業(yè)成本核算概述

一、工程施工企業(yè)工程成本的涵義與成本核算的意義

（一）工程成本的涵義

工程施工企業(yè)，又稱為建筑安裝企業(yè)，指主要承攬工業(yè)與民用房屋建筑、設備安裝、礦

山建設和鐵路、公路、橋梁等施工的生產經(jīng)營性企業(yè)。

施工企業(yè)承建的工程項是按照與建設單位簽訂的建造合同組織生產的。施工企業(yè)在

生產經(jīng)營過程中，必然要發(fā)生各種各樣的資金耗費，如領用材料、支付職工薪酬，發(fā)生固定

資產損耗等等.施工企業(yè)在一定時期內從事工程施工、提供勞務等發(fā)生的各種耗費稱為生產

費用，將這些生產費用按一定的對象進行分配和歸集，就形成了工程成本。

工程成本是建筑安裝企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的,按一定成本核算對象歸集的生產費

用總和，包括直接費用和間接費用兩部分。直接費用是指直接耗用于施工過程，構成工程實

體或有助于工程形成的各項支出，包括人工費、材料費、機械使用費和其他直接費；間接費

用是指施工企業(yè)所屬各直接從事施工生產的單位（如施工隊、項IT部等）為組織和管理施工

生產活動所發(fā)生的各項費用，包括臨時設施費、施工單位管理人員薪酬、施工管理用固定資

產的折舊、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅費、保險費、工程包修費、

勞動保護費及其他費用。

（二）工程成本核算的意義

工程成本核算是對發(fā)生的施工費用進行確認、計量，并按?定的成本核算對象進行歸集

和分配，從而計算出工程實際成本的會計工作。通過工程成本核算，可以反映企業(yè)的施工管

理水平，可以確定施工耗費的補償尺度，可以有效地控制成本支出，避免和減少不應有的浪

費和損失。所以它是施工企業(yè)經(jīng)營管理工作的一項重要內容，對于加強成本管理，促進增產

節(jié)約，提高企業(yè)的市場競爭能力具有非常重要的作用。

二、工程成本核算的對象與成本項目

（-）工程成本核算的對象

工程成本核算對象，是在成本核算時選擇的歸集施工生產費用的目標。合理確定工程成

本核算對象，是正確進行工程成本核算的前提。

一般情況下，企業(yè)應以每一單位工程為對象歸集生產費用，計算工程成本。這是因為施

工圖預算是按單位工程編制的，所以按單位工程核算的實際成本，便于與工程預算成本比較,

以檢查工程預算的執(zhí)行情況，分析和考核成本節(jié)超的原因。但是一個企業(yè)通常要承建多個工

程項目，每項工程的具體情況又各不相同，因此，企業(yè)應按照與施工圖預算相適應的原則，

并結合承包工程的具體情況，合理確定成本核算對象。

比如，對同一建設項目，由同一單位施工，同一施工地點、同一結構類型、開工、竣工

時間相接近的若干個單位工程，可合并成為一個成本核算對象。

還比如，對規(guī)模大、工期長的單位工程，可將工程劃分為若干部位，以每一個分部位的

工程作為成本核算對象。

成本核算對象確定后，在成本核算過程中不得隨意變更。所有原始記錄都必須按照確定

的成本核算對象填寫清楚，以便于歸集和分配生產費用。

（二）工程成本項目

工程成本項目是施工費用按經(jīng)濟用途分類形成的若干項目。成本項目可以反映工程施工

過程中的資金消耗情況，為進行成本分析提供依據(jù)。工程成本?般包括以下五個項目：

1.直接人工費

指企業(yè)應支付給從事建筑安裝工人的各種薪酬。

2.材料費

指工程施工過程中耗用的各種材料物資的實際成本以及周轉材料的攤銷額和租賃費用。

3.機械使用費

指在施工過程中使用施工機械發(fā)生的各種費用，包括自有施工機械發(fā)生的作業(yè)費用，租

入施工機械支付的租賃費用，以及施工機械的安裝、拆卸和進出場費等。

4.其他直接費

指在施工過程中發(fā)生的除人工費、材料費、機械使用費以外的直接與工程施工有關的各

項費用。

5.間接費用

指企業(yè)下屬的各施工單位（施工隊、項目部等）為組織管理工程施工所發(fā)生的費用。

三、工程成本核算的張戶設置與核算程序

（一）工程成本核算的賬戶設置

為了核算和監(jiān)督各項施工費用的發(fā)生和分配情況，正確計算工程成本，施工企業(yè)在工程

成本核算中應設置下列會計賬戶：

1.“工程施工”賬戶

該賬戶核算施工企業(yè)進行工程施工發(fā)生的合同成本和合同毛利，其借方登記施工過程中

實際發(fā)生的各項直接費、應負擔的間接費以及確認的工程毛利，貸方登記確認的工程虧損，

期末借方余額表示工程自開工至本期累計發(fā)生的施工費用及各期確認的毛利。工程竣工后，

本賬戶應與“工程結算”賬戶對沖后結平。

本賬戶應按照建造合同分“合同成本”、“合同毛利”進行明細核算。

（1）”工程施工一合同成本”二級賬戶

該明細賬戶核算企業(yè)進行工程施工發(fā)生的各項施工生產費用，并確定各個成本對象的成

本。其借方登記施工過程中實際發(fā)生的直接費用和應負擔的間接費用，貸方登記工程竣工后

與“工程結算”賬戶對沖的費用，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發(fā)生的施工費用。

該賬戶應采用借方多欄式賬頁格式。見表1：

表1工程成本明細賬

二級科目：合同成本

借方金額

摘要機械使其他直貸方余額

人工費材料費間接費合計

用費接費

在該二級賬下，應按不同的工程項目（即按成本計算對象）設置工程成本卡（三級賬戶）。

工程成本k格式與工程成本二級賬格式相同。見下表2

表2工程成本卡

成本核算對?象：甲工程

借方金額

摘要機械使其他直貸方余額

人工費材料費間接費合計

用費接費

(2)“工程施工一合同毛利”二級賬戶

該二級賬戶核算各個成本核算對象各期確認的毛利，其借方登記期末確認的工程毛利，

貸方登記確認的工程虧損，期末借方余額表示工程自開工至本期累計確認的毛利；期末若為

貸方余額,則表示T程自開工至本期累計確認的虧損。工程竣T后，本賬戶應與“T程結算”

賬戶對沖后結平。

2.“間接費用”賬戶，

“間接費用”可以設為“工程施工”賬戶的一個二級賬戶。但為了完整清晰地反映工程

成本計算程序，本講座將“間接費用”設為總賬賬戶。

該賬戶核算企業(yè)所屬的施工生產單位(即工區(qū)或施工隊)為組織管理施工生產而發(fā)生的

各項費用。包括工區(qū)或施工隊管理人員的薪酬、固定資產折舊費、財產保險費、差旅費、辦

公費等間接費用。該賬戶借方登記實際發(fā)生的各項間接費用，貸方登記期末分配轉入各工程

成本的間接費用，期末結轉后一般無余額。

該賬戶應按不同的施工管理單位設置明細賬，進行明細核算。該賬戶的明細賬應采用借

方多欄式賬戶結構。見下表3：

表3間接費用明細賬

單位名稱：工程一處

摘職工薪折舊物料消辦公水電勞動保護差旅交通保險7;轉余

要酬費耗費費費費費計出額

3.“輔助生產成本”總賬賬戶

該賬戶核算企業(yè)所屬的非獨立核算的輔助生產部門為工程施工生產材料和提供勞務所

發(fā)生的費用。借方登記實際發(fā)生的費用，貸方登記生產完工驗收入庫的產品成本或者按受益

對象分配結轉的費用。期末借方余額表示在產品的成本。

該賬戶應按不同的車訶設置明細賬。輔助生產費用明細賬的格式見表4、表5.

表4輔助生產成本明細賬

車間：供電車間

摘要借方金額貸方余額

人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計

表5輔助生產成本明細賬

車間：機修車間

借方金額

摘要貸方余額

人工費材料費折舊費水電費其他費合計

4.“機械作業(yè)”賬戶

該賬戶核算施工企業(yè)使用自有的施工機械和運輸設冬進行機械作業(yè)（包括機械化施工和

運輸作業(yè)）所發(fā)生的各項費用。該賬戶借方登記發(fā)生的各項機械作業(yè)費用，貸方登記月末分

配計入”工程施工一合同成本”的機械化施工和運輸作業(yè)成本。本賬戶期末結轉后應無余額。

該賬戶應按不同的施工機械作為成本核算對象，設置明細賬，分設明細賬戶。對大型施

工機械，應按單機或機組設置明細賬戶；對小型施工機械，可按類別設置明細賬戶，如“施

工機械”、“運輸設備”等。明細賬應采用借方多欄式賬戶格式，見表6。

表6機械作業(yè)成本明細賬

成本核算對象：施工機械

借方金額

摘要其他直貸方余額

人工費燃料動力費折舊費間接費合計

接費

5.“工程結算”賬戶

該賬戶核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向發(fā)包方（即業(yè)主或甲方）辦理工程價款結算的

累計金額。貸方登記企業(yè)向發(fā)包方辦理工程價款結算的金額，借方登記合同完工時，與“工

程施工”賬戶對沖的金額。本賬戶期末貸方余額反映尚未完工建造合同已辦理結算的累計金

額。

（二）工程成本核算程序

工程施工企業(yè)工程成本核算的基本程序如下：

1.歸集各項生產費用，即將本期發(fā)生的各項要素費用（如職工薪酬、材料費、折I口費等

生產費用），按其用途和發(fā)生地點，歸集到有關成本費用賬戶中。

2.分配輔助生產費用，期末，歸集在“輔助生產成本”賬戶的費用向各受益對象分配,

計入：“機械作業(yè)”、“工程施工”等賬戶。

3.分配機械作業(yè)費用，期末將歸集在“機械作業(yè)”賬戶的費用向各受益對象分配，計入

“工程施工”的有關明細賬戶。

4.分配施工間接費用，期末，歸集在“間接費用”賬戶的費用向各工程分配，計入“工

程施工”各有關明細賬戶，

5.計算和結轉工程成本。期末計算本期已完工程或竣工工程的實際成本，并將竣工工程

的實際成本從“工程施工”賬戶轉出，與“工程結算”賬戶對沖，尚未竣工工程的實際成本

仍然保留在“工程施工”賬戶，不予結轉。

第二節(jié)工程施工中人工成文的核算

人工成本是企業(yè)在生產經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費支出的主要組成部分。人工成本從性

質上是企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的對價。按現(xiàn)行會計準則。企業(yè)發(fā)生的各

種形式的人工成本，均應通過“應付職工薪酬”科目進行核算。

一、職工薪酬的內容

應付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。職工薪酬是職工對企業(yè)投

入勞動而獲得的報酬，是企業(yè)必須付出的人力成本。按現(xiàn)行規(guī)定，職工薪酬主要包括：職工

的工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，

住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等。這些，對企業(yè)來說，都是因職工

提供服務而對職工產生的義務。

其中工資薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼等。按國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企

業(yè)在職工因病、工傷、產假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習等

按計時工資或計件工資標準的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，應計入工資總額。

職工福利費是指企業(yè)為職工集體提供的福利，主:要包括職工因公負傷赴外地就醫(yī)的路費、

職工伙食補貼、生活困難補助以及未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費用等。

社會保險費現(xiàn)在被稱為五費或五險。即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保

險費和生育保險費。以上五費，企業(yè)應按國家和地方政府規(guī)定的基準和比例提取，并向社會

保險經(jīng)辦機構繳納。

住房公積金是指企業(yè)按照國家和地方政府規(guī)定的基準和比例提取，并向住房公積金管理

機構為職工繳存的住房公積金。

工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務素質用于開

展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓，根據(jù)國家規(guī)定的基準和比例，從成本費用中提取的

金額。

非貨幣性福利主要包括企業(yè)以自己的產品或其它有形資產發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向

職工提供無償使用自己擁有的資產（如企業(yè)提供給高級管理人員免費使用的汽車、住房等）、

企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務等。

其它職工薪酬是指以上職工薪酬以外，企業(yè)對解除勞動關系的職工給予的補貼、企業(yè)由

于分離辦社會職工，企業(yè)由于改制分流安置富余人員等等情況給予職工的補貼。這類情況比

較復雜,本講座暫不涉及，

二、應付職工薪酬核算的賬戶設置

為了核算企業(yè)支付和應付給職工的各項勞動報酬，企業(yè)應設置“應付職工薪酬”會計科

目。該科目屬于負債類會計科目，貸方登記分配計入有關成本費用項H的職工薪酬，借方登

記實際發(fā)放或支付的職工薪酬；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。

該科目應設置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)

費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等明細科目，進行明細核算。

如：“應付職工薪酬一工資”

“應付職工薪酬一職工福利”

“應付職工薪酬一社會保險費”等

三、應付職工薪酬的會計處理

企業(yè)職工薪酬的核算包括了職工薪酬的分配和職工薪酬的支付兩個環(huán)節(jié)。

1.應付職工薪酬的分配

工資薪酬的分配是指在每月末計算出應付的職工薪酬，將應付的職工薪酬計入有關成本

費用，同時形成對職工的負債。

在職工薪酬中，工資薪酬是在每月末根據(jù)職工的出勤(或完成工作量)的情況，并按不

同職工的工資標準計算出來的；各項社會保險、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費是按

照工資總額的一定比例計提的；至于職工福利，可以根據(jù)企業(yè)實際情況按工資總額的一定比

例計提，年末將計提額與實際開支的差額轉入管理費用。也可以不進行計提，而是在發(fā)生.的

當期據(jù)實進行分配，實報實銷，不留余額;非貨幣性福利也應該在實際發(fā)生的當期進行分配，

不留余額。

工程施工企業(yè)月末計算出應付職工薪酬應根據(jù)職工所屬部門和提供勞務的性質不同，分

別計入有關成本或費用賬戶。其中：建筑安裝工人的各項薪酬直接計入“工程施工一合同成

本”；而且應按照不同的工程項目，將職工薪酬分別計入不同的成本計算對象：輔助生產部

門人員的各項薪酬計入“輔助生產成本”；施工現(xiàn)場管理人員的各項薪酬計入“間接費用”；

企業(yè)固定資產建設人員和無形資產開發(fā)人員的各項薪酬，分別計入“在建工程”或“研發(fā)支

出”等，公司管理人員的各項薪酬計入“管理費用”。

【例題1】2009年8月，東方建筑公司計算出當月應付工資薪酬情況如下：甲工程直接

施工生產人員工資31萬元，乙工程直接施工生產人員工資35萬元，供電車間6萬元，機修

車間8萬元，施工機械作業(yè)人員的工資6萬元。負貢甲工程和乙工程的工程一處施工管理人

員工資10萬元，公司管理人員工資18萬元。

根據(jù)當?shù)卣?guī)定，職工的醫(yī)療保險按工資總額的10%計提，養(yǎng)老保險按12%計提，失

業(yè)保險按2%計提，住房公積金按10%計提。另根據(jù)有關規(guī)定工會經(jīng)費按2%計提，職工教育

經(jīng)費2.5%計提。

要求：根據(jù)上述資料，編制職工薪酬分配匯總表見表7。

表7東方建筑公司

職工薪酬分配匯總表

2009年08月31FI

社會保險住房公工會職工教育

應付

應借養(yǎng)老醫(yī)療失業(yè)積金經(jīng)費經(jīng)費

職工

科目保險保險保險合計合計

薪酬

(10%%)(121巡)(2%%)(10%)(2%%)(2.5%%)

工程

施工31031000372006200743100D62007750429350

一甲000350004200070004003500070008750484750

工程35084

一乙00060007200120000060001200150083100

工程80009600160080001600200()11080()

輔助6000014

生產80000400

_供6000720012001960001200150083100

電200

一機60000

修100001200020001000020002500138500

14

機械100180002160036004001800036004500249300

作業(yè)000

-施

工機18024

械000000

間接43

費用200

-工

程一

處

管理

費用

1140273

合計1140001368002280011400022800285001578900

000600

根據(jù)上述職工薪酬分配匯總表編制會計分錄如下:

借：工程施工一一合同成本一一甲工程429350

----乙工程484750

輔助牛.產成本一一供電車間83100

一一機修車間110800

機械作業(yè)一一施工機械83100

間接費用一一工程一處138500

管理費用249300

貸：應付職工薪酬一一工資1140000

-社會保險（養(yǎng)老保險）114000

（醫(yī)療保險）136800

（失業(yè)保險）22800

一一住房公積金114000

——工會經(jīng)費2800

一-職工教育經(jīng)費28500

根據(jù)以上會計分錄，登記工程成本等有關明細賬如表8、表9、表10、表11、表12、

表13、表14.

表8工程成本明細賬

二級科目：合同成本

借方金額

摘要機械使其他直貸方余額

人工費材料費間接費合計

用費接費

914100

表9工程成本卡

成本核算對象：甲工程

借方金額

摘要機械使其他直貸方余額

人工費材料費間接費合計

用費接費

429350

表10工程成本卡

成本核算對象：乙工程

借方金額

摘要機械使其他直貸方余額

人工費材料費間接費合計

用費接費

484750

表n輔助生產成本明細賬

車間：供電車間

借方金額

摘要貝刀余額

人工費物料消耗折IH費水電費其他費合計

83100

表12輔助生產成本明細賬

車間：機修車間

借方金額

摘要貸方余額

人工費材料費折舊費水電費其他費合計

110800

表13機械作業(yè)成本明細賬

成本核算對象：施工機械

借方金額

摘要其他直貸方余額

人工費材料費燃料動力費折舊費間接費合計

接費

83100

表14間接費用明細賬

單位名稱：工程一處

摘物料消折舊辦公水電勞動保護差旅交通保險合轉余

人工費

要耗費費費費費費計出河

138500

（管理費用明細賬略）

以上職工薪酬分配中尚未包括職工福利和非貨幣性福利的分配。

關于職工福利費可在實際支付時分配。

實際支付時

借：應付職工薪酬一職工福利

貸：銀行存款等

同時對已支付的職工福利應按職工的所屬部門：

借：工程施工（或間接費用、輔助生產成本、管理費用等）

貸：應付職工薪酬一職工福利

關于非貨幣性福利，主要包括企業(yè)以自己的產品或其它有形資產發(fā)放給職工、企業(yè)向職

工提供無償使用自己擁有的資產等。在對發(fā)放的非貨幣性福利進行分配時，應按職工所屬部

門，分別借記“工程施工”、“間接費用”、“管理費用”等，貸記“應付職工薪酬一非貨

幣性福利”科目。

例如：企業(yè)提供給高級管理人員免費使用汽車。

每月在提取折舊時，應作如下分錄：

借：應付職工薪酬一非貨幣性福利

貸：累計折舊

同時將該項薪酬進行分配，計入管理費用。

借：管理費用

貸：應付職工薪酬一非貨幣性福利

2.工資薪酬結算的核算

在各項應付職工薪酬中，工資薪酬需要向職工發(fā)放；職工福利計提以后留在企業(yè)，以備

需要時支付；企業(yè)為職工提取各項社會保險和住房公積金，應連同從職工工資薪酬中扣除的

部分，要一并向社會保險機構或住房公積金管理機構繳納。

以下只介紹工資薪酬的發(fā)放。

工資薪酬的發(fā)放是根據(jù)工資結算表，編制工資結算匯總表進行的。（工資結算匯總表略）

承上例，東方建筑公司2009年9月初向職工支付上月工資：其中應付工資總額114萬

元。代扣個人所得稅34000元。代扣養(yǎng)老保險600（）0元，醫(yī)療保險64（）0（）元，失業(yè)保險

8800元，代扣住房公積金114000元，實發(fā)工資859200元，直接用銀行存款將實發(fā)工資

轉入職工個人賬戶。應作如下會計分錄：

借：應付職工薪酬一工資1140000

貸：應交稅費一應交個人所得稅34000

應付職工薪酬一社會保險（養(yǎng)老保險）60000

（醫(yī)療保險）64000

（失業(yè)保險）8800

應付職工薪酬一住房公積金114000

銀行存款859200

第三節(jié)工程施工中材料費的分配

工程成本中的材料費，是指在工程施工過程中耗用的構成工程實體的主要材料、結構件

等的實際成本，還包括有助于工程形成的其他材料的實際成本以及周轉材料的攤銷額和租賃

費用。

施工現(xiàn)場儲存的材料，除用于工程施工外，還可能用于臨時性設施或用于其他非生產方

面。企業(yè)必須根據(jù)發(fā)出材料的用途，嚴格劃分工程用料和其他用料的界限，只有直接用于工

程施工的材料才能計入工程成本。

施工生產中耗用的材料，品種多、數(shù)量大，領川頻繁，因此，企業(yè)應根據(jù)發(fā)出材料的有

關原始憑證進行整理、匯總，并應區(qū)分以下情況進行會計處理。

1.凡領用時能點清數(shù)量并能分清領用對象的，應在有關領料憑證（領料單、限額領料單）

上注明領料對象，將其成本直接計入該成本核算對象。

2.領用時雖能點清數(shù)量，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的材料，如油漆、玻璃等，應在領

料憑證上注明“工程集中配料”字樣，月末根據(jù)耗用情況，編制“集中配料耗用計算單”，

據(jù)以分配計入各成本核算對象。“集中配料耗用計算單”的格式見下表18.

3.領料時既不易點清數(shù)量，又難以分清耗用對象的材料，如磚、瓦、灰、沙、石等大堆

材料，可根據(jù)具體情況，由材料員或施工現(xiàn)場保管員，月末通過實地盤點，倒算出本月實耗

數(shù)量，編制“大堆材料耗用量計算單”，據(jù)以計入各成本計算對象?！按蠖巡牧虾挠糜嬎銌巍?/p>

的格式見以下表16。

4.周轉使用的模板、腳手架等周轉材料，應根據(jù)各受益對象的實際在用數(shù)量和規(guī)定的攤

俏方法，計算當月攤俏額，并編制“周轉材料攤銷分配表”，據(jù)以計入各成本核算對象。對

租用的周轉材料，應當按實際支付的租賃費計入各成本核算對象。

5.施工中的殘次材料和包裝物品等應盡量收回利用，編制“廢料交庫單”估價入賬，并

沖減工程成本。

6.按月計算工程成本時，月末對已經(jīng)辦理領料手續(xù)，但尚未耗用，下月份仍需要繼續(xù)使

用的材料，應進行盤點，辦理“假退料”手續(xù)，以沖減本期工程成本。

7.工程竣工后的剩余材料，應填寫“退料單”，據(jù)以辦理材料退庫手續(xù)，沖減工程成本。

期末，企業(yè)應根據(jù)材料的各種領料憑證，匯總編制“材料費用分配表”，作為各工程材

料費核算的依據(jù)。

需要說明：企業(yè)對購入材料過程中發(fā)生的采購費用，如果未直接計入材料成本，而是進

行單獨歸集的，（即計入了“采購費用”或“進貨費用”等賬戶）在領用材料結轉材料成本

的同時，還應按比例結轉應分攤的進貨費用。但按現(xiàn)行會計準則，材料的倉儲保管費用，不

能計入材料成本，也不需要單獨歸集，而應該在發(fā)生的當期直接計入當期損益，即計入管理

費用。

【例題2］東方建筑公司8月份發(fā)出材料及會計處理情況見表15、表16、表17、表18、

表19情況及其各分配表下面相關的會計處理。

表15發(fā)出材料匯總表

2009年08月31日

\材料成本結構機械其他

主要材料燃料合計

件配件材料

黑色金屬（鋼硅酸鹽

柴油

材）（250元

用就心（6元/升）

（3600元/t）i）

數(shù)量數(shù)量

數(shù)量金額金額金額

（t）（升）

（t）

工程施工

4450130

甲工程1036000178500000500

乙工程16576001082780164

000000600

輔助生產

8500

一供電

1285()012

一機修

000000

機械作業(yè)

122032

-施工機械2000

000000000

施工管理部門

25002500

-第一工程處

71121303211339

合計26936002862000

500000000000300

根據(jù)以上配料會匯總表可編制以下會計分錄：

借：工程施工一一合同成本一一甲工程130500

一一乙工程164600

輔助生產成本一一供電8500

----機修12000

機械作業(yè)一一施工機械32000

間接費用一一工程一處2500

貸：原材料一一主要材料一一黑色金屬(鋼材)93600

——硅酸鹽71500

一一燃料一一柴油12000

——結構件130000

一一機械配件32000

——其他材料11000

表16大堆材料耗用計算單

2009年08月31日

材料名稱黃砂碎石

單價/單位30元/m25元

月初結存數(shù)250100

加：本月收入10001000

減：本月調出

月末結存數(shù)150200

本月耗用數(shù)1100900

表17大堆材料費用分配表

2009年8月31日

黃砂(30元碎石(25元/m')

定額實耗定額實耗

成本核算對象合計

數(shù)工分配率數(shù)量金額數(shù)量分配率數(shù)量金額

(m3)(m3)(m3)(m3)

甲工程700770231004504051012533225

乙工程30033099005504951237522275

1000

合計1.111003300010000.99002250055500

根據(jù)以上費用分配表，應編制以下會計分錄：

借：工程施工一一合同成本一一甲工程33225

——乙工程22275

貸：原材料----大堆材料----黃砂33000

——碎石22500

表18集中配料耗用計算單

2009年8月31日

松香水

名稱規(guī)格調和漆清漆配制后綜合料

8.00元/kg

16.00元/kg18.00元/kg16.00元/kg

單位、單價

金額

數(shù)量金額數(shù)量數(shù)量金額數(shù)量金額

1500

50010002005000

上月結存

加：本月新領或配成3000

3000380059000

減：本月調出0

000

月末盤存1300

5007004006400

本月耗用32002400

512003003005400360057600

表19綜合料費用分配表

2009年8月31日單價：16.()0元/kg

實際用量

成本核算對象用量百分率(%)金額

(kg)

甲工程40144023040

乙工程60216034560

合計100360057600

根據(jù)以上綜合料費用分配表，應編制以下會計分錄:

借：工程施工一一合同成本一一甲工程23040

——乙工程34560

貸：原材料——綜合料57600

對施工企業(yè)的各種不同的材料發(fā)出，可以按以上舉例，對每一張”材料發(fā)出匯總表”或

“材料費用分配表”編制一筆會計分錄，登記有關賬簿。但為了減少會計分錄，對以上各材

料發(fā)出匯總表和材料費用分配表，可■以不必逐一編制會計分錄。而是在月末，根據(jù)上述資料，

編制一張材料費用分配匯總表，一次性編制會計分錄。

如果將上述資料進行匯總，可編制以下材料費用分配匯總表，見表20。

表20材料費用分配匯總表

單位：元

一借|黑色金色域酸|柴油|結構件|機械配件|黃砂田石收合料同他材可才~|

科目贄用鹽贄川費用費用費用費用費用料

費用

工程

施工

一甲

36000445C050000231001012523040186765

工程

57600270C08000099001237534560221435

一乙

工程

輔助

生產

一供

8500

電8500

1200012000

一機

修

機械

作業(yè)

一施

120002000032000

工機

械

間接

費用

一工

25002500

程一

處

合計93600715C012000130000320003300D22500576001100046320G

根據(jù)以上材料費用分配匯總表，編制以下會計分錄:

借：工程施工一一合同成本一一甲工程186765

——乙工程221435

輔助生產成本一一供電8500

----機修12000

機械作業(yè)一一施工機械32000

間接費用一一工程一處2500

貸：原材料一一黑色金屬93600

——硅酸鹽71500

一一燃料一一柴油12000

——結構件130000

一一機械配件32000

----大堆材料----黃砂33000

----碎石22500

——綜合料57600

——其他材料11000

以上原材料的明細賬應根據(jù)上述分錄并結合有關原始憑證進行登記.

根據(jù)以上會計分錄，登記工程施工等明細賬如表21、22、23、24、25、26、27.

表21工程成本明細賬

二級科目：合同成本

借方金額

摘要機械使其他直貸方余額

人工費材料費間接費合計

用費接費

914100

408200

表22工程成本卡

成本核算對象：甲工程

借方金額

摘要機械使其他直貸方余額

人工費材料費間接費合計

用費接費

429350

186765

表23工程成本卡

成本核算對象：乙工程

借方金額

摘要機械使其他直貸方余額

人工費材料費間接費合計

用費接費

484750

221435

表24輔助生產成本明細賬

車間：供電車間

借方金額

摘要貝力余額

人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計

83100

8500

表25輔助生產成本明細賬

車間：機修車間

借方金額

摘要貸方余額

人工費材料費折舊費水電費其他費合計

110800

12000

表26機械作業(yè)成本明細賬

成本核算對象：施工機械

借方金額

摘要其他直貸方余額

人工費材料費燃料動力費折舊費間接費合計

接費

83100

2000012000

表27間接費用明細張

單位名稱：工程一處

物料消

摘職工薪折舊辦公水電勞動保護差旅交通保險合轉余

耗

要酬費費費費費費計出額

138500

2500

(管理費用明細賬略)

需要說明：施工企業(yè)耗用的材料費，也可以按照計劃成本進行核算。在計劃成本核算的

情況下，采購的材料按計劃成本入庫，將計劃成本脫離實際成本的差異，歸集到“材料成本

差異”賬戶，其中，超支差異，即實際采購成本高于計劃成本的差異，也稱正差異，歸集在

“材料成本差異”賬戶的借方；節(jié)約差異，即實際采購成本低于計劃成本的差異，也稱負差

異，歸集在“材料成本差異”賬戶的貸方。

發(fā)出材料的時候，先預計劃成本結轉，然后，再計算材料成本差異率，即差異額占計劃

成本的比例，再按照材料成本差異率向發(fā)出材料結轉材料成本差異。其中結轉正差異，追加

發(fā)出材料的成本；結轉負差異，沖減發(fā)出材料的成本.

按計劃成本對原材料進行核算:，可以考核材料采購成本的超支或節(jié)約，便于進行成本分

析。但在材料物價變動較大的情況下，采用計劃成本核算會造成差異過大，難以對節(jié)約和超

支進行正確的評價，從而失去按計劃成本核算的意義。所以在材料價格變動較大的情況下，

不適于采用計劃成本核算，

第四節(jié)折舊費用的歸集與分配

固定資產折舊是指固定資產在使用過程中損耗的價值。固定資產損耗的價值，應當在固

定資產有效使用年限內分攤計入各期成本、費用。每個會計期間，將固定資產損耗的價值向

成本費用中分攤，稱為固定資產折舊。

固定資產的折舊有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等四種不同的

方法。目前，大多數(shù)企業(yè)一般采用年限平均法計提折舊。下面僅以平均年限法為例進行介紹。

在平均年限法下，如果固定資產沒有增加或減少，每月的固定資產折舊額是相等的。在

實際工作中，各月計提折舊的工作是通過編制“固定資產折舊計算表”來完成的。

［例題3］東方建筑公司2009年8月固定資產折舊情況見表28.

表28固定資產折舊計算表

2009年08月31日

人折上月數(shù)上月增加上月減少本月數(shù)

應借資產項舊率

折舊折舊折舊折舊

科目目原值原值原值原值

額額額額

(%)

房屋

建筑

管理0.251400000350014000003500

物

費用

管理

0.522000011002200001100

設備

小計46004600

房屋

輔助建筑0.2.540000010004000001000

生產物

一供電機械

0.530000015003000001500

設備

小計45004500

房屋

建筑

輔助0.254500001125450001125

物

生產

機械

一機修0.550000025005000002500

設備

小計36253625

施工

機械

機械0.659800006370600003904000026010000006500

作業(yè)

小計63706500

房屋

間接建筑

0.25250000625250000625

費用物

一工程一儀器

處設備0.520000010002000001000

小計16251625

合計

2072039026020850

根據(jù)上述折舊費用計算表，編制以卜會計分錄;

借：管理費用