公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）課件：公共組織預(yù)算與財(cái)務(wù)核算導(dǎo)論

1公共組織預(yù)算與財(cái)務(wù)核算導(dǎo)論

主要內(nèi)容一、

公共組織預(yù)算的概念與原則二、

定員定額管理制度三、

公共組織單位預(yù)算的編制與管理四、

公共組織財(cái)務(wù)核算基本理論五、公共組織財(cái)務(wù)核算方法

2第一節(jié)公共組織預(yù)算的概念與原則公共組織預(yù)算預(yù)算，是指公共組織根據(jù)公共事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和公共事務(wù)的管理任務(wù)編制的、并經(jīng)過(guò)規(guī)定程序批準(zhǔn)的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。（一）公共組織預(yù)算是公共組織履行自身職能的財(cái)力保證（二）公共組織預(yù)算有利于加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控，實(shí)現(xiàn)財(cái)政的收支平衡（三）公共組織預(yù)算有利于提高公共組織財(cái)務(wù)管理水平

3第一節(jié)公共組織預(yù)算的概念與原則二、公共組織預(yù)算編制的原則（一）政策性原則（二）可靠性原則（三）完整性原則（四）量力而行，收支平衡，不打赤字預(yù)算的原則（五）統(tǒng)一性原則

4第二節(jié)定員定額管理制度定員定額就是指確定單位人員編制額度和計(jì)算單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算中有關(guān)費(fèi)用額度標(biāo)準(zhǔn)的合稱(chēng)，建立客觀反映供給單位在人員配置和資金、物資的籌集、分配、使用等方面應(yīng)達(dá)到的額度指標(biāo)，這是預(yù)算制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

1、定員。定員即定編，一般由編制部門(mén)負(fù)責(zé)，財(cái)政部門(mén)積極參與。它是國(guó)家編制部門(mén)或上級(jí)主管部門(mén)對(duì)單位規(guī)定的人員編制和定員比例。一是按機(jī)構(gòu)的級(jí)別和類(lèi)型規(guī)定的定員，即按照所屬行政區(qū)等級(jí)，考慮人口因素，分為若干個(gè)等級(jí)，按級(jí)次規(guī)定其人員數(shù)額。二是按照比例定員，即按照特定的業(yè)務(wù)計(jì)量單位所規(guī)定的人員比例來(lái)確定其人員編制。

2、定額。定額主要是指確定預(yù)算的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支定額，即經(jīng)費(fèi)預(yù)算定額。它是根據(jù)各單位的工作性質(zhì)和特點(diǎn)，對(duì)其財(cái)力、物力的消耗、補(bǔ)償、配備、利用等方面所規(guī)定的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)額度。

7第三節(jié)公共組織單位預(yù)算的編制與管理一、行政單位預(yù)算的編制與管理（一）

行政單位預(yù)算管理方式財(cái)政部門(mén)對(duì)行政單位實(shí)行“收支統(tǒng)一管理，定額、定項(xiàng)撥款，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法。

8（二）

行政單位預(yù)算的編制1、行政單位收入預(yù)算的編制。行政單位收入預(yù)算指預(yù)算年度取得的各項(xiàng)收入以及用于各項(xiàng)支出的情況，包括預(yù)算撥款收入、預(yù)算外資金收入和其他收入等項(xiàng)內(nèi)容。2、行政單位支出預(yù)算的編制。行政單位支出預(yù)算包括經(jīng)常性支出（含預(yù)算外資金支出）、專(zhuān)項(xiàng)支出（含預(yù)算外資金支出）和自籌基本建設(shè)支出等項(xiàng)內(nèi)容。支出預(yù)算要在合理分類(lèi)的基礎(chǔ)上根據(jù)要求分別編列。

9（三）

行政單位預(yù)算報(bào)表1、行政單位收支預(yù)算總表。預(yù)算科目小計(jì)上年結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)本年收入款項(xiàng)名稱(chēng)財(cái)政預(yù)算撥款收入可用預(yù)算外資金收入其他收入其中：專(zhuān)項(xiàng)撥款收入小計(jì)其中：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)撥款收入行政管理費(fèi)政府機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)經(jīng)常性支出專(zhuān)項(xiàng)支出自籌基建支出填報(bào)單位：年月日單位：萬(wàn)元

10（三）

行政單位預(yù)算報(bào)表2、行政單位支出預(yù)算明細(xì)表。填報(bào)單位：年月日單位：萬(wàn)元預(yù)算科目合計(jì)基本工資補(bǔ)助工資其他工資職工福利費(fèi)社會(huì)保障費(fèi)助學(xué)金公務(wù)費(fèi)業(yè)務(wù)費(fèi)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)修繕費(fèi)其他費(fèi)用款項(xiàng)名稱(chēng)一、經(jīng)常性支出二、專(zhuān)項(xiàng)支出1、2、3、4、三、自籌基建支出

11（三）

行政單位預(yù)算報(bào)表3、行政單位其他收入預(yù)算明細(xì)表。填報(bào)單位：年月日單位：萬(wàn)元預(yù)算科目其他收入預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目款項(xiàng)名稱(chēng)合計(jì)

12（三）

行政單位預(yù)算報(bào)表4、行政單位經(jīng)常性支出預(yù)算計(jì)算表。款項(xiàng)目上年執(zhí)行本年支出預(yù)算本年支出預(yù)算比上年執(zhí)行本年支出預(yù)算計(jì)算依據(jù)及說(shuō)明總額（萬(wàn)元）人均支出（元）總額（萬(wàn)元）人均支出（元）總額增長(zhǎng)（%）人均支出增長(zhǎng)（%）合計(jì)一、人員經(jīng)費(fèi)小計(jì)1、基本工資2、補(bǔ)助工資3、其他工資4、職工福利費(fèi)5、社會(huì)保障費(fèi)填報(bào)單位：年月日

二、公用經(jīng)費(fèi)小計(jì)1、公務(wù)費(fèi)其中：取暖費(fèi)差旅費(fèi)車(chē)輛燃修費(fèi)2、業(yè)務(wù)費(fèi)3、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)4、修繕費(fèi)5、其他費(fèi)用

13（三）

行政單位預(yù)算報(bào)表5、行政單位預(yù)算基本數(shù)字表。填報(bào)單位：年月日

預(yù)算科目國(guó)家職工（人）離退休人員（人）機(jī)動(dòng)車(chē)船數(shù)（輛、艘）房屋、建筑物（平方米）取暖面積（平方米）應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算收入（元）款項(xiàng)名稱(chēng)編制數(shù)實(shí)有數(shù)編制數(shù)實(shí)有數(shù)合計(jì)其中：辦公用房

14（三）

行政單位預(yù)算報(bào)表6、預(yù)算外資金收支計(jì)劃表和預(yù)算外資金收入項(xiàng)目明細(xì)表。

填報(bào)單位：年月日單位：萬(wàn)元預(yù)算科目單位可用預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金支出年末結(jié)余款項(xiàng)名稱(chēng)合計(jì)上年結(jié)余經(jīng)核準(zhǔn)留用預(yù)算外資金收入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥收入其中：合計(jì)用于經(jīng)常性支出及專(zhuān)項(xiàng)支出自籌基建支出其他支出

小計(jì)基本工資補(bǔ)助工資其他工資職工福利費(fèi)社會(huì)保障費(fèi)公務(wù)費(fèi)業(yè)務(wù)費(fèi)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)修繕費(fèi)其他費(fèi)用

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預(yù)算外資金收入項(xiàng)目明細(xì)表填報(bào)單位：年月日單位：萬(wàn)元科目名稱(chēng)預(yù)算外資金收入合計(jì)其中：上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核準(zhǔn)留用數(shù)合計(jì)其中：合計(jì)其中：一、行政事業(yè)性收費(fèi)（按項(xiàng)目填列）二、基金和附加收入（按項(xiàng)目填列）專(zhuān)項(xiàng)基金

附加收入

其他收入三、主管部門(mén)集中收入（按項(xiàng)目填列）

集中管理費(fèi)

集中其他資金四、其他收入（按項(xiàng)目填列）

本年收入合計(jì)

16二、事業(yè)單位預(yù)算的編制與管理（一）事業(yè)單位預(yù)算管理辦法

國(guó)家對(duì)事業(yè)單位實(shí)行“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助（或上繳），超支不補(bǔ)，結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法。

（二）

事業(yè)單位預(yù)算的編制內(nèi)容和方法

1、收入預(yù)算的編制。事業(yè)單位收入預(yù)算由財(cái)政補(bǔ)助收入和非財(cái)政補(bǔ)助收入兩部分組成，內(nèi)容包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入、其他收入和撥入專(zhuān)款等。

2、支出預(yù)算的編制。事業(yè)單位支出預(yù)算由撥出經(jīng)費(fèi)、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出和自籌基本建設(shè)支出等項(xiàng)內(nèi)容組成。

17（三）事業(yè)單位預(yù)算報(bào)表1、事業(yè)單位收支預(yù)算總表。填報(bào)單位：年月日單位：萬(wàn)元預(yù)算科目小計(jì)使用上年專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)余本年收入用事業(yè)基金彌補(bǔ)收支差額款項(xiàng)名稱(chēng)合計(jì)財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入事業(yè)收入經(jīng)營(yíng)收入附屬單位上繳收入其他收入其中：專(zhuān)項(xiàng)撥款其中：其他一次性經(jīng)費(fèi)小計(jì)其中：可用預(yù)算外資金收入教育事業(yè)費(fèi)1301高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)支出其中：事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出上繳上級(jí)支出1303中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校經(jīng)費(fèi)支出待定支出項(xiàng)目資金

18（三）事業(yè)單位預(yù)算報(bào)表2、事業(yè)單位事業(yè)收入預(yù)算明細(xì)表。填報(bào)單位：年月日單位：萬(wàn)元預(yù)算科目收入合計(jì)可用預(yù)算外資金收入款項(xiàng)名稱(chēng)小計(jì)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥收入經(jīng)核準(zhǔn)留用預(yù)算外資金收入

19（三）事業(yè)單位預(yù)算報(bào)表3、事業(yè)單位事業(yè)支出預(yù)算明細(xì)表。填報(bào)單位：年月日單位：萬(wàn)元預(yù)算科目小計(jì)基本工資補(bǔ)助工資其他工資職工福利費(fèi)社會(huì)保障費(fèi)助學(xué)金公務(wù)費(fèi)業(yè)務(wù)費(fèi)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)修繕費(fèi)其他費(fèi)用

款項(xiàng)名稱(chēng)其中：提取修購(gòu)基金小計(jì)其中：提取修購(gòu)基金

20（三）事業(yè)單位預(yù)算報(bào)表4、事業(yè)單位預(yù)算基本數(shù)字表（一）。填報(bào)單位：年月日預(yù)算科目國(guó)家職工（人）集體職工（人）離退休人員（人）學(xué)生學(xué)員年初數(shù)（人）事業(yè)基金年初余額（萬(wàn)元）修購(gòu)基金年初余額（萬(wàn)元）款項(xiàng)名稱(chēng)年初數(shù)本年增加年初數(shù)本年增加年初數(shù)本年增加

21（三）事業(yè)單位預(yù)算報(bào)表填報(bào)單位：年月日預(yù)算科目機(jī)動(dòng)車(chē)輛數(shù)（輛）房屋、建筑物（平方米）專(zhuān)業(yè)設(shè)備其他資料款項(xiàng)名稱(chēng)小計(jì)其中：小汽車(chē)年初數(shù)其中：危房金額（萬(wàn)元）數(shù)量（臺(tái)）4、事業(yè)單位預(yù)算基本數(shù)字表（二）。

22第四節(jié)公共組織財(cái)務(wù)核算的基本理論一、公共組織財(cái)務(wù)核算的適用范圍財(cái)務(wù)核算按其適用范圍和核算對(duì)象分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是企業(yè)財(cái)務(wù)核算；另一類(lèi)是非企業(yè)財(cái)務(wù)核算，即政府和非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)核算.

它反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)和社會(huì)福利領(lǐng)域的政府財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位財(cái)政資金和事業(yè)單位、其他非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)資金的活動(dòng)，適用于行政單位、事業(yè)單位和其他非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)核算，就稱(chēng)為公共組織財(cái)務(wù)核算。

二、公共組織財(cái)務(wù)核算的組成

公共組織財(cái)務(wù)核算從總的方面來(lái)看由政府財(cái)務(wù)核算、事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算和民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)核算三部分組成，其中行政單位財(cái)務(wù)核算是政府財(cái)務(wù)核算的基本內(nèi)容，限于篇幅本書(shū)關(guān)于政府的財(cái)務(wù)核算只介紹行政單位財(cái)務(wù)核算。

24公共組織財(cái)務(wù)核算體系政府財(cái)務(wù)核算非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)核算參與執(zhí)行總預(yù)算單位財(cái)務(wù)核算行政單位財(cái)務(wù)核算政府性基金財(cái)務(wù)核算財(cái)政托管基金財(cái)務(wù)核算公立非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)核算（事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算）民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)核算公共組織財(cái)務(wù)核算

25三、公共組織財(cái)務(wù)核算的特點(diǎn)（一）出資者提供的資金不具有營(yíng)利性、增值性，但具有限制性（二）有關(guān)財(cái)政資金的收支項(xiàng)目要適應(yīng)國(guó)家預(yù)算管理的要求（三）公共組織財(cái)務(wù)核算不進(jìn)行盈虧核算，著重核算有關(guān)資金的收支結(jié)余（四）政府財(cái)務(wù)核算原則上實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算原則上實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)核算一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)

26四、公共組織財(cái)務(wù)核算一般原則（一）財(cái)務(wù)核算信息質(zhì)量要求

1、相關(guān)性原則2、客觀性原則3、可比性原則4、一貫性原則5、及時(shí)性原則6、清晰性原則7、重要性原則

27（二）財(cái)務(wù)核算確認(rèn)計(jì)量要求1、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制2、專(zhuān)款專(zhuān)用原則3、歷史成本原則4、配比原則

28五、公共組織財(cái)務(wù)核算要素公共組織的財(cái)務(wù)核算要素有資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入、支出、結(jié)余六項(xiàng)。六個(gè)要素中，資產(chǎn)、負(fù)債、基金，是單位財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)表現(xiàn)，也是資產(chǎn)負(fù)債表的要素；收入、支出、結(jié)余，是財(cái)務(wù)收支的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，也是收入支出情況表的要素。通過(guò)這六項(xiàng)財(cái)務(wù)核算要素，就可以從靜態(tài)上和動(dòng)態(tài)上系統(tǒng)地揭示單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況。

29第五節(jié)公共組織財(cái)務(wù)核算的方法一、公共組織財(cái)務(wù)核算科目財(cái)務(wù)核算科目是對(duì)財(cái)務(wù)核算要素進(jìn)一步分類(lèi)的項(xiàng)目，是對(duì)財(cái)務(wù)核算對(duì)象的具體內(nèi)容按照一定原則進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)的一種方法。（一）財(cái)務(wù)核算科目設(shè)置的原則1、財(cái)務(wù)核算科目的名稱(chēng)和核算內(nèi)容應(yīng)具有統(tǒng)一性2、財(cái)務(wù)核算科目要適應(yīng)各單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，適應(yīng)預(yù)算管理的要求3、財(cái)務(wù)核算科目要簡(jiǎn)明、實(shí)用、通俗易懂

30（二）財(cái)務(wù)核算科目的分類(lèi)1、按提供指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，也就是按財(cái)務(wù)核算要素分類(lèi)。2、按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類(lèi)，分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目，通常稱(chēng)為總賬科目和明細(xì)科目。

31公共組織財(cái)務(wù)核算科目匯總表行政單位會(huì)計(jì)科目事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)科目科目名稱(chēng)科目名稱(chēng)科目名稱(chēng)資產(chǎn)類(lèi)現(xiàn)金銀行存款有價(jià)證券暫付款庫(kù)存材料固定資產(chǎn)現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款材料產(chǎn)成品對(duì)外投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)金銀行存款短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨待攤費(fèi)用對(duì)外投資固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)其他資產(chǎn)

32公共組織財(cái)務(wù)核算科目匯總表負(fù)債類(lèi)應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款暫存款借入款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款應(yīng)交稅金短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)其他應(yīng)付款應(yīng)交稅金預(yù)提費(fèi)用長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)付款專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款其他長(zhǎng)期負(fù)債

33公共組織財(cái)務(wù)核算科目匯總表凈資產(chǎn)類(lèi)固定基金結(jié)余事業(yè)基金固定基金專(zhuān)用基金事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余結(jié)余分配不受限制凈資產(chǎn)暫時(shí)受限制凈資產(chǎn)永久受限制凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展基金留本基金結(jié)余結(jié)余分配收入類(lèi)撥入經(jīng)費(fèi)預(yù)算外資金收入其他收入財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入撥入專(zhuān)項(xiàng)事業(yè)收入經(jīng)營(yíng)收入附屬單位繳款其他收入基本業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入政府資助收入投資收益其他收入支出類(lèi)經(jīng)費(fèi)支出撥出經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建撥出經(jīng)費(fèi)撥出專(zhuān)款專(zhuān)款支出事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出成本費(fèi)用銷(xiāo)售稅金上繳上級(jí)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建基本業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出其他支出管理費(fèi)用對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出大修理支出

34（三）賬戶(hù)賬戶(hù)是按照規(guī)定的財(cái)務(wù)核算科目在賬簿中對(duì)核算要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的工具。財(cái)務(wù)核算科目?jī)H是對(duì)財(cái)務(wù)核算要素分類(lèi)的項(xiàng)目，而要有分類(lèi)核算的具體數(shù)據(jù)，則要通過(guò)賬戶(hù)記錄來(lái)取得。在賬戶(hù)左右兩方記錄的主要內(nèi)容是：期初余額，本期增加額，本期減少額，期末余額。在某一具體賬戶(hù)中，哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，期末余額在哪一方，則取決于所采用的記賬方法和賬戶(hù)的類(lèi)別。

35二、借貸記賬法借貸記賬法是以全部資金為記賬主體，以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，記錄財(cái)務(wù)核算要素增減變動(dòng)的一種復(fù)式記賬方法。

36（一）財(cái)務(wù)核算等式和賬戶(hù)分類(lèi)借貸記賬法下的財(cái)務(wù)核算等式為：資產(chǎn)=負(fù)債＋基金，或資產(chǎn)=負(fù)債＋基金＋（收入－支出）。在借貸記賬法下財(cái)務(wù)核算科目按財(cái)務(wù)核算要素分為六類(lèi)，即資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入、支出、結(jié)余。這六類(lèi)財(cái)務(wù)核算科目可按其與基本財(cái)務(wù)核算等式的關(guān)系，概分為資產(chǎn)類(lèi)科目和負(fù)債類(lèi)科目。資產(chǎn)、支出賬戶(hù)為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)；負(fù)債、基金、收入、結(jié)余賬戶(hù)為負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。

37（二）記賬符號(hào)和賬戶(hù)結(jié)構(gòu)借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)。各個(gè)賬戶(hù)都分為“借方”和“貸方”，用來(lái)反映各財(cái)務(wù)核算要素的增減變動(dòng)。“借方”在賬戶(hù)的左方，“貸方”在賬戶(hù)的右方。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)和負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)中登記的事項(xiàng)不同，賬戶(hù)余額的方向也不同。

38（三）記賬規(guī)則1、運(yùn)用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要按兩個(gè)步驟來(lái)進(jìn)行：（1）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定其涉及哪些資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目或負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目是增加還是減少；（2）確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入哪些賬戶(hù)，記入這些賬戶(hù)的借方還是貸方。

39（三）記賬規(guī)則2、所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，引起資產(chǎn)和負(fù)債的增減變動(dòng)有四種類(lèi)型，因此，借貸記賬法的記賬有以下四種情況：（1）資產(chǎn)增加、資產(chǎn)減少的業(yè)務(wù)，分別記入資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)借方、資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)貸方。（2）負(fù)債增加、負(fù)債減少的業(yè)務(wù)，分別記人負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)貸方、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)借方。（3）資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加的業(yè)務(wù)，分別記入資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)借方、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)貸方。（4）資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少的業(yè)務(wù)，分別記人資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)貸方、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)借方。

40三、財(cái)務(wù)核算憑證財(cái)務(wù)核算憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據(jù)。財(cái)務(wù)憑證按照填制程序和用途，分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的書(shū)面證明，是表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行和完成情況的惟一合法憑據(jù)，也是填制記賬憑證的根據(jù)。記賬憑證是財(cái)務(wù)核算人員根據(jù)審核后的原始憑證，按照會(huì)計(jì)制度要求確定財(cái)務(wù)核算分錄的憑證，是登記賬簿的依據(jù)。

41（一）原始憑證1、原始憑證的設(shè)置事業(yè)、行政等單位對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使用不同的原始憑證，主要有以下六類(lèi)：（1）支出憑證。如直接用以報(bào)銷(xiāo)經(jīng)費(fèi)的購(gòu)貨發(fā)貨票、領(lǐng)料單、工資單、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單等。

42（一）原始憑證（2）收款憑證。單位收到各種收入款項(xiàng)，都要開(kāi)給對(duì)方收款收據(jù)。收款收據(jù)是開(kāi)給交款單位或交款人的書(shū)面證明，是單位核算各項(xiàng)收入的依據(jù)。收款收據(jù)一式三聯(lián)，第一聯(lián)為入賬依據(jù)，第二聯(lián)為給交款單位或交款人的收據(jù)，第三聯(lián)為存根，定期繳銷(xiāo)，不得撕下。收款收據(jù)要加蓋收款單位公章和經(jīng)手人印章。

43（一）原始憑證（3）往來(lái)結(jié)算憑證。往來(lái)結(jié)算憑證包括暫存款、暫付款等結(jié)算憑證，是單位各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)結(jié)算的書(shū)面證明。支付暫付款時(shí)，應(yīng)由借款人出具借據(jù)（借款憑證），寫(xiě)明用途，由借款人簽章和單位負(fù)責(zé)人或授權(quán)人審批簽章。收回借款時(shí)，使用三聯(lián)借據(jù)的，應(yīng)退還副聯(lián)代替收據(jù)；不使用三聯(lián)借據(jù)的，應(yīng)另開(kāi)收據(jù)。某些特定項(xiàng)目購(gòu)暫存款，如醫(yī)院預(yù)收病人的住院費(fèi)等，應(yīng)使用專(zhuān)用的結(jié)算憑證；一般性的暫存款，可使用通用式的收款收據(jù)。

44（一）原始憑證（4）銀行結(jié)算憑證。銀行結(jié)算憑證包括向銀行送存現(xiàn)金的送款單、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、信匯委托書(shū)、付款委托書(shū)等。銀行結(jié)算憑證由銀行統(tǒng)一印制，各單位向銀行購(gòu)用或領(lǐng)用，按銀行規(guī)定的辦法填制使用。

45（一）原始憑證（5）繳撥款憑證。繳撥款憑證是單位同主管部門(mén)或財(cái)政機(jī)關(guān)發(fā)生收入上繳或退回、經(jīng)費(fèi)投入或交還的書(shū)面證明。（6）財(cái)產(chǎn)物資收付憑證。財(cái)產(chǎn)物資收付憑證是指固定資產(chǎn)、材料等收進(jìn)、付出的書(shū)面證明。固定資產(chǎn)調(diào)入、調(diào)出，應(yīng)填制“固定資產(chǎn)調(diào)撥單”；購(gòu)進(jìn)材料，應(yīng)填制“收料單”，辦理入庫(kù)手續(xù)；發(fā)出材料，應(yīng)填制“發(fā)料單”，辦理出庫(kù)手續(xù)；材料發(fā)出業(yè)務(wù)較多的單位，可按期匯總編制“發(fā)出材料匯總表”，以便進(jìn)行材料發(fā)出的核算。

462、原始憑證的填制和審核會(huì)計(jì)部門(mén)辦理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須取得或填制原始憑證，做到收支有據(jù)，責(zé)任分明。原始憑證應(yīng)具備下列基本要素：（1）憑證名稱(chēng)；（2）填制日期；（3）憑證細(xì)編號(hào)；（4）接受憑證單位的名稱(chēng)；（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，包括品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等；（6）填制憑證單位的名稱(chēng)、經(jīng)辦人簽章和單位財(cái)務(wù)公章。

47（二）記賬憑證

記賬憑證第148號(hào)

20xx年x月x日附單據(jù)2張摘要科目名稱(chēng)金額借方貸方購(gòu)入仁和公司材料價(jià)款未付材料應(yīng)付賬款6000會(huì)計(jì)主管記賬復(fù)核制單

48（二）記賬憑證1、記賬憑證的格式和填制記賬憑證是根據(jù)原始憑證填制的，用來(lái)確定會(huì)計(jì)分錄的憑證，是登記賬薄的根據(jù)。記賬憑證應(yīng)具備下列基本要素：（1）填制單位的名稱(chēng)；（2）憑證名稱(chēng)；（3）填制日期；（4）憑證編號(hào)；（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；（6）財(cái)務(wù)核算科目的名稱(chēng)和金額；（7）所附原始憑證的張數(shù)；（8）制單、復(fù)核、記賬等人員的簽章。

49（二）記賬憑證記賬憑證必須附有所登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可將原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證編號(hào)。如果一張?jiān)紤{證中所列的費(fèi)用應(yīng)由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)，該原始憑證可由一方保存，保存原始憑證的單位應(yīng)向其他付費(fèi)單位開(kāi)具分割單，作為對(duì)方的原始憑證。年終收支沖賬的記賬憑證和更正錯(cuò)賬的記賬憑證，可不附原始憑證。

50四、賬薄賬簿是以財(cái)務(wù)核算憑證為依據(jù)，序時(shí)地和分類(lèi)地登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是財(cái)務(wù)核算的中心環(huán)節(jié)。（一）賬薄的設(shè)置

1、總分類(lèi)賬總分類(lèi)賬是按照總賬科目對(duì)單位全部財(cái)務(wù)核算要素進(jìn)行總括分類(lèi)登記的賬簿，并控制各種日記賬和明細(xì)賬，簡(jiǎn)稱(chēng)總賬。

51四、賬薄2、明細(xì)分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬是按照明細(xì)科目對(duì)單位某項(xiàng)財(cái)務(wù)核算要素進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)登記的賬簿，是總賬的詳細(xì)說(shuō)明，簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬。（1）支出明細(xì)賬。（2）收入明細(xì)賬。（3）繳撥款項(xiàng)明細(xì)賬（4）往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)賬。（5）固定資產(chǎn)明細(xì)賬。（6）庫(kù)存材料明細(xì)賬。

52四、賬薄3、日記賬日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。目前事業(yè)、行政、民間非營(yíng)利組織等單位僅設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬這種反映特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特種日記賬，而不設(shè)置反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的普通日記賬。（1）現(xiàn)金日記賬。現(xiàn)金日記賬是核算現(xiàn)金收付結(jié)存情況的賬簿，又稱(chēng)現(xiàn)金出納賬，通常為三欄式，并設(shè)“對(duì)方財(cái)務(wù)核算科目名稱(chēng)”專(zhuān)欄。由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付的原始憑證按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐筆登記。每日結(jié)出余額與現(xiàn)金庫(kù)存數(shù)核對(duì)，月末與總賬“現(xiàn)金”科目核對(duì)。（2）銀行存款日記賬。銀行存款日記賬是核算銀行存款收付結(jié)存情況的賬簿，通常采用三欄式，由出納人員根據(jù)銀行存款收付的原始憑證按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記，定期與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。此外，各單位還可根據(jù)需要設(shè)置備查賬簿

53（二）賬薄的啟用和登記1、賬薄的啟用賬薄的啟用要注意以下問(wèn)題。（1）各種賬簿的扉頁(yè)，要附列“經(jīng)管人員一覽表”。內(nèi)容包括：賬簿名稱(chēng)、啟用日期、賬簿頁(yè)數(shù)（活頁(yè)賬在訂本后填寫(xiě)）、記賬人員姓名、財(cái)務(wù)核算主管人員簽章等。記賬人員