公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）課件：事業(yè)單位收入和支出的管理與核算

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事業(yè)單位收入和支出的管理與核算主要內(nèi)容：一、事業(yè)單位收入的管理與核算二、事業(yè)單位支出的管理與核算

2第一節(jié)事業(yè)單位收入的管理與核算事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。(一)事業(yè)單位的收入是開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)而取得的(二)事業(yè)單位的收入是依法取得的(三)事業(yè)單位的收入是通過(guò)多種形式、多種渠道取得的(四)事業(yè)單位的收入是非償還性資金

3二、事業(yè)單位收入的分類(lèi)(一)財(cái)政補(bǔ)助收入(二)上級(jí)補(bǔ)助收入(三)撥入專(zhuān)款(四)事業(yè)收入。(五)經(jīng)營(yíng)收入(六)附屬單位上繳收入(七)其他收入

4三、事業(yè)單位收入管理的要求(一)實(shí)行收入統(tǒng)管(二)正確劃分各項(xiàng)收入，依法繳納各種稅費(fèi)(三)充分利用現(xiàn)有條件積極組織收入(四)保證收入的合法性與合理性(五)正確處理社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系

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四、事業(yè)單位收入的核算（一）財(cái)政補(bǔ)助收入的核算“財(cái)政補(bǔ)助收入”（收入類(lèi)）賬戶(hù)，貸方，記財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的事業(yè)經(jīng)費(fèi)數(shù)；借方，記繳回財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位的經(jīng)費(fèi)數(shù)。平時(shí)貸方余額反映財(cái)政補(bǔ)助收入的累計(jì)數(shù)。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將本賬戶(hù)的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶(hù)。轉(zhuǎn)賬后，“財(cái)政補(bǔ)助收入”賬戶(hù)無(wú)余額。

6（二）上級(jí)補(bǔ)助收入的核算上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助資金?！吧霞?jí)補(bǔ)助收入”(收入類(lèi))賬戶(hù)，貸方，記上級(jí)單位撥入的補(bǔ)助收入數(shù)；借方，平時(shí)無(wú)發(fā)生額。年終，應(yīng)將“上級(jí)補(bǔ)助收入”賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶(hù)。結(jié)賬后，“上級(jí)補(bǔ)助收入”賬戶(hù)無(wú)余額。

7（三）撥入專(zhuān)款的核算“撥入專(zhuān)款”(收入類(lèi))賬戶(hù)，貸方，記財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位或其他單位撥入的專(zhuān)項(xiàng)資金數(shù)，借方，記事業(yè)單位繳回?cái)?shù)。平時(shí)，貸方余額反映撥入專(zhuān)款的累計(jì)數(shù)。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，對(duì)已完工的項(xiàng)目，將本賬戶(hù)與“撥出專(zhuān)款”、“專(zhuān)款支出”賬戶(hù)對(duì)沖，其余額按撥款單位規(guī)定辦理。

8（四）事業(yè)收入的核算1．取得事業(yè)收入時(shí)，首先要確認(rèn)應(yīng)記入事業(yè)收入的數(shù)額。事業(yè)收入數(shù)額的確定一般分兩種情況：(1)屬于一般收入和屬于小規(guī)模納稅人單位的收入，按實(shí)際收到的價(jià)款借記“銀行存款”(或“應(yīng)收賬款’)等賬戶(hù)；貸記“事業(yè)收入”賬戶(hù)。(2)屬于一般納稅人的單位，按實(shí)際收到的價(jià)款借記“銀行存款”賬戶(hù)，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“事業(yè)收入”賬戶(hù)：，按計(jì)算出的應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”。

92．經(jīng)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)。預(yù)算外資金實(shí)行按比例上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)辦法的單位取得收入時(shí)，應(yīng)按核定的比例，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”、貸記“事業(yè)收入”賬戶(hù)。實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)辦法的單位，平時(shí)取得收入時(shí)，先全額通過(guò)本賬戶(hù)核算，定期結(jié)算出應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)資金結(jié)余時(shí)，再將應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)部分扣出，借記“事業(yè)收入”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”賬戶(hù)。

103．年終結(jié)賬時(shí)，將“事業(yè)收入”賬戶(hù)貸方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶(hù)。結(jié)賬后，“事業(yè)收入”賬戶(hù)無(wú)余額。

11（五）經(jīng)營(yíng)收入的核算經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。1．單位取得經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，首先要確認(rèn)應(yīng)記入經(jīng)營(yíng)收入的數(shù)額。經(jīng)營(yíng)收入數(shù)額的確定一般分兩種情況：屬于小規(guī)模納稅人的單位，按實(shí)際收到的價(jià)款記賬；屬于一般納稅人的單位，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額記賬。

122．事業(yè)單位為取得經(jīng)營(yíng)收入而發(fā)生的折讓和折扣，相應(yīng)地作沖減經(jīng)營(yíng)收入處理。

133．發(fā)生銷(xiāo)貨退回，不論是否屬于本期(本年度)銷(xiāo)售收入，均作沖減本期的經(jīng)營(yíng)收入處理。(1)屬于小規(guī)模納稅人的單位，借記“經(jīng)營(yíng)收入”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。(2)屬于一般納稅人的單位，按不含稅價(jià)格借記“經(jīng)營(yíng)收入”賬戶(hù)，按銷(xiāo)售時(shí)計(jì)算出的應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。4．期末結(jié)賬時(shí)，將“經(jīng)營(yíng)收入”賬戶(hù)貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶(hù)。結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶(hù)無(wú)余額。轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)收入”賬戶(hù)，貸記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶(hù)。

14（六）附屬單位繳款的核算“附屬單位繳款”(收入類(lèi))賬戶(hù)，用來(lái)核算事業(yè)單位收到附屬單位按規(guī)定繳來(lái)的款項(xiàng)。貸方，記單位實(shí)際收到的附屬單位繳款數(shù)；借方，記繳款的退回?cái)?shù)。年終，將本賬戶(hù)貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶(hù)后。本賬戶(hù)無(wú)余額。

15（七）其他收入的核算“其他收入”(收入類(lèi))賬戶(hù)，貸方，記單位實(shí)際收到的其他收入數(shù)；借方，記收入退還數(shù)。年末，將本賬戶(hù)貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶(hù)后，本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。本賬戶(hù)除按上述方法進(jìn)行總賬核算外，還應(yīng)按收入種類(lèi)，如“投資收益”、“固定資產(chǎn)出租”、“捐贈(zèng)收入”等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

16第二節(jié)事業(yè)單位支出的管理與核算事業(yè)單位支出是指事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)和損失。它包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出和上繳上級(jí)支出等。

17一、事業(yè)單位支出的分類(lèi)(一)事業(yè)支出事業(yè)支出是指事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出(二)經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。(三)對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出是指事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。(四)上繳上級(jí)支出上繳上級(jí)支出是指實(shí)行收入上繳辦法的事業(yè)單位按照規(guī)定的定額或比例上繳上級(jí)單位的支出。

18二、事業(yè)單位支出管理的要求(一)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律(二)節(jié)約支出，提高資金使用效益(三)對(duì)各項(xiàng)支出實(shí)行分類(lèi)管理(四)要?jiǎng)澢逯С鼋缦?；在支出管理中，要注意劃清各?xiàng)支出界限

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三、撥出款項(xiàng)的核算“撥出經(jīng)費(fèi)”(支出類(lèi))賬戶(hù)，用來(lái)核算事業(yè)單位按規(guī)定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。借方，記事業(yè)單位撥出的經(jīng)費(fèi)數(shù)；貸方，記撥出經(jīng)費(fèi)的收回?cái)?shù)；平時(shí)借方余額反映撥出經(jīng)費(fèi)的累計(jì)數(shù)。年終，將本賬戶(hù)借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶(hù)。結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶(hù)無(wú)余額。

20（二）撥出專(zhuān)款釣核算“撥出專(zhuān)款”(支出舉)賬戶(hù)，借方，記主管部門(mén)或上級(jí)單位撥出的專(zhuān)項(xiàng)資金數(shù)，貸方，記撥出專(zhuān)項(xiàng)資金的收回?cái)?shù)。借方余額反映所屬單位尚未報(bào)銷(xiāo)數(shù)。所屬單位報(bào)銷(xiāo)專(zhuān)款支出時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理：其一，專(zhuān)項(xiàng)資金如系上級(jí)單位撥入的，則借記“撥入專(zhuān)款”賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)；其二，屬于本單位用自有資金設(shè)置對(duì)所屬單位的專(zhuān)項(xiàng)撥款，按資金渠道借記有關(guān)賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。

21四、事業(yè)支出的核算

事業(yè)支出是指事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。它是事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主要核算對(duì)象，也是財(cái)政部門(mén)和上級(jí)單位考核事業(yè)單位支出預(yù)算執(zhí)行情況的根據(jù)。

22（一）事業(yè)支出的內(nèi)容1、基本工資。2、補(bǔ)助工資。3、其他工資。4、職工福利費(fèi)。5、社會(huì)保障費(fèi)。6、助學(xué)金。7、公務(wù)費(fèi)。8、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)。9、修繕費(fèi)。10、業(yè)務(wù)費(fèi)。11、其他費(fèi)用。

23（二）事業(yè)支出的報(bào)銷(xiāo)口徑1．對(duì)于發(fā)給個(gè)人的工資、津貼、補(bǔ)貼和撫恤救濟(jì)費(fèi)等，應(yīng)根據(jù)實(shí)有人數(shù)和實(shí)發(fā)金額，取得本人簽收的憑證后列報(bào)支出。2．購(gòu)入辦公用品可直接列報(bào)支出。3．社會(huì)保障費(fèi)、職工福利費(fèi)和管理部門(mén)支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)有人數(shù)每月計(jì)算提取，直接列報(bào)支出。4．固定資產(chǎn)修購(gòu)基金按核定的比例提取，直接列報(bào)支出。5．購(gòu)入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗(yàn)收后列報(bào)支出，同時(shí)記入“固定資產(chǎn)”和“固定基金”賬戶(hù)。6．其他各項(xiàng)費(fèi)用，均以實(shí)際報(bào)銷(xiāo)數(shù)列報(bào)支出。

24（三）事業(yè)支出的桉算“事業(yè)支出”(支出類(lèi))賬戶(hù)，借方，記發(fā)生的事業(yè)支出數(shù)，以及實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)業(yè)務(wù)成果或產(chǎn)品成本數(shù)，貸方，記當(dāng)年的支出收回?cái)?shù)。年終，將本賬戶(hù)借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶(hù)。轉(zhuǎn)賬后本賬戶(hù)無(wú)余額。

25五、經(jīng)營(yíng)支出與專(zhuān)款支出的核算(一)經(jīng)營(yíng)支出的核算“經(jīng)營(yíng)支出”(支出類(lèi))賬戶(hù)，借方，記事業(yè)單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)支出數(shù)，以及實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)性勞務(wù)成果或產(chǎn)品的實(shí)際成本；期末應(yīng)將本賬戶(hù)借方余額全部轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶(hù)。轉(zhuǎn)賬后，本賬戶(hù)無(wú)余額。

26（二）專(zhuān)款支出的核算“專(zhuān)款支出”(支出類(lèi))賬戶(hù)，用來(lái)核算由財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位和其他單位撥入的指定用途并需要單獨(dú)報(bào)賬的專(zhuān)項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。主要有科研課題經(jīng)費(fèi)、挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用等指定項(xiàng)目或用途的支出。借方，記事業(yè)單位按指定的項(xiàng)目或用途所開(kāi)支的工、料費(fèi)；貸方，記項(xiàng)目完工時(shí)向有關(guān)部門(mén)的單獨(dú)列報(bào)數(shù)。

27六、其他支出的核算（一）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算自籌基建是指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排的基本建設(shè)項(xiàng)目。按規(guī)定，這部分資金應(yīng)轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行?！敖Y(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”(支出類(lèi))賬戶(hù)，用來(lái)核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。借方，記將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行數(shù)。年終結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將本賬戶(hù)借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶(hù)。結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶(hù)年終無(wú)余額。

28（二）銷(xiāo)售稅金的核算銷(xiāo)售稅金是指事業(yè)單位在提供勞務(wù)或銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等?！颁N(xiāo)售稅金”(支出類(lèi))賬戶(hù)，借方，記月末事業(yè)單位按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金及附加數(shù)；期末，應(yīng)將本賬戶(hù)借方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”賬戶(hù)。轉(zhuǎn)賬后，本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。

29（三）上繳上級(jí)支出的核算上繳上級(jí)支出是指事業(yè)單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級(jí)單位的支出。和上級(jí)單位的附屬單位繳款對(duì)應(yīng)?！吧侠U上級(jí)支出”(支出類(lèi))賬戶(hù)，借方，記對(duì)上級(jí)單位的上繳數(shù)；貸方，記年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”數(shù)。結(jié)賬后，本賬戶(hù)無(wú)余額。

30（四）對(duì)附屬單位補(bǔ)助的核算對(duì)附屬單位補(bǔ)助是指事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。它和下級(jí)單位的上級(jí)補(bǔ)助收入對(duì)應(yīng)?！皩?duì)附屬單位補(bǔ)助”(支出類(lèi))賬戶(hù)，借方，記對(duì)附屬單位的補(bǔ)助數(shù)；貸方，記收回?cái)?shù)。年終結(jié)賬時(shí)，將本賬戶(hù)的借方余額全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶(hù)。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額。

31七、事業(yè)單位的內(nèi)部成本核算《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定：事業(yè)單位可以根據(jù)開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)的實(shí)際需要，實(shí)行內(nèi)部成本核算辦法。

32（一）內(nèi)部成本核算1、所謂“內(nèi)部成本核算辦法”，是只對(duì)內(nèi)部管理使用的，對(duì)外既不計(jì)算也不報(bào)告成本的辦法。2、事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部成本核算，目的是提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理水平，提高資金的使用效益。3、與企業(yè)成本核算相比，它是不完全的成本核算。4、與企業(yè)成本核算相比，它是不嚴(yán)格的成本核算。

33（二）事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算的方法實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其成本項(xiàng)目的確定和計(jì)算分配成本的方法，必須做到在一定時(shí)期內(nèi)的統(tǒng)一性和完整性，其成本費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目必須與事業(yè)支出科目相銜接。在成本核算程度和制度方面，可有兩種選擇：1．單設(shè)成本賬戶(hù)。2．不單設(shè)成本賬戶(hù)，有關(guān)支出直接計(jì)入相應(yīng)的支出賬戶(hù)，而另以成本計(jì)算表計(jì)算有關(guān)產(chǎn)品的成本。

34（三）實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)

單位各項(xiàng)費(fèi)用的歸集1、材料費(fèi)用的歸集與分配用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料，通常按照產(chǎn)品分別領(lǐng)用的，屬于直接費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接記入各類(lèi)產(chǎn)品成本的“直接材料”項(xiàng)目。共同領(lǐng)用的，通常采用按產(chǎn)品的材料定額消耗量與實(shí)際消耗量的比例進(jìn)行分配。其計(jì)算公式如下：

352、工資及提取福利費(fèi)的歸集與分配在計(jì)件工資制度下，生產(chǎn)工人工資通常是根據(jù)產(chǎn)量憑證計(jì)算工資并直接計(jì)入產(chǎn)品成本；在計(jì)時(shí)工資制度下，如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人工資屬于直接費(fèi)用，可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本：如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，需要用一定的分配方法在多種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。一般采用工時(shí)分配法，其計(jì)算公式如下：

363、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的歸集與分配外購(gòu)動(dòng)力(如電力、蒸汽)，有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明、取暖與其他用途。動(dòng)力費(fèi)應(yīng)按用途和使用部門(mén)進(jìn)行分配。4、購(gòu)置與修理費(fèi)的歸集與分配購(gòu)置與修理費(fèi)，通常是按其使用地點(diǎn)歸集，分別記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目。5、制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用是指生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。制造費(fèi)用不能按照產(chǎn)品制定定額，只能按照部門(mén)和費(fèi)用項(xiàng)目編造費(fèi)用計(jì)劃加以控制，然后按產(chǎn)品進(jìn)行分配。

37（四）成本費(fèi)用的核算“成本費(fèi)用”(支