公共組織財務(wù)管理（第三版）課件：事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算

1事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債

和凈資產(chǎn)的管理與核算主要內(nèi)容：一、事業(yè)單位資產(chǎn)的管理與核算二、事業(yè)單位負(fù)債的管理與核算三、事業(yè)單位凈資產(chǎn)的管理與核算

2第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的管理與核算事業(yè)單位資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財產(chǎn)，債權(quán)和其他權(quán)利。（一）資產(chǎn)必須是一種經(jīng)濟(jì)資源（二）資產(chǎn)必須能用貨幣來計量（三）資產(chǎn)必須為事業(yè)單位所占有或者使用（四）資產(chǎn)包括財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利

3一、事業(yè)單位資產(chǎn)的主要內(nèi)容流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)對外投資

4二、流動資產(chǎn)管理與的核算

流動資產(chǎn)是指可以在一年以內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收款項、預(yù)付款項和存貨等。資產(chǎn)通常按其流動性分類，流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)是相對的概念，其一般特征是流動性大、周轉(zhuǎn)期限短，不斷改變形態(tài)，其價值一次消耗、轉(zhuǎn)移或?qū)崿F(xiàn)。

5（一）現(xiàn)金和銀行存款的管理與核算現(xiàn)金是指事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金主要用于事業(yè)單位的日常零星開支?，F(xiàn)金是流動資產(chǎn)及其他所有資產(chǎn)中最富流動性的一種資產(chǎn)，是立即可以投入流通的交換媒介，因此事業(yè)單位必須嚴(yán)格遵守國家關(guān)于現(xiàn)金管理的各項規(guī)定.

61、辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)原則（1）遵守現(xiàn)金的使用范圍。（2）遵守庫存現(xiàn)金限額。（3）不得坐支現(xiàn)金。（4）會計、出納要分開。（5）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須根據(jù)合法憑證辦理（6）如實反映現(xiàn)金庫存。

72、現(xiàn)金的核算借方，記收到現(xiàn)金數(shù)；貸方，記支出現(xiàn)金數(shù)。借方余額，反映庫存現(xiàn)金數(shù)額?！艾F(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)原始憑證逐筆順序登記，并編制“庫存現(xiàn)金日報表”。單獨設(shè)有收款部門的單位，應(yīng)將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日報表”，送會計部門的出納員核收；或者將所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日報表”和向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會計部門的會計員核收記賬。有外幣現(xiàn)金的事業(yè)單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

83、銀行存款的管理事業(yè)單位的銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款。國家規(guī)定，一切企事業(yè)單位和行政機(jī)關(guān)的貨幣資金除了保留少量的備用金外，都必須存入國家銀行，據(jù)以辦理有關(guān)存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算等業(yè)務(wù)。

94、銀行賬戶管理原則（1）嚴(yán)格遵守國家銀行的各項結(jié)算制度和現(xiàn)金管理制度，接受銀行監(jiān)督。（2）銀行賬戶只限本單位使用，不得出借、出租、套用或轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人使用。（3）各單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格管理支票，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票。空白支票必須嚴(yán)格領(lǐng)用注銷手續(xù)，支票存根應(yīng)由領(lǐng)取人簽章。各單位按月與開戶銀行對賬，保證賬賬、賬款相符。

105、銀行存款的核算：為了核算事業(yè)單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”(資產(chǎn)類)總賬賬戶。借方，記存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款數(shù)；貸方，記提取和支出存款數(shù)。借方余額，反映事業(yè)單位銀行存款數(shù)額。

116、外幣銀行存款業(yè)務(wù)有外幣存款的事業(yè)單位，應(yīng)在本賬戶下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)按當(dāng)日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了(外幣存款業(yè)務(wù)量大的單位可按季或月結(jié)算)事業(yè)單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列人事業(yè)支出賬戶。

127、銀行存款的對賬工作事業(yè)單位的銀行存款日記賬必須定期與銀行對賬單核對。核對相符后即將對賬單的回執(zhí)聯(lián)加蓋單位公章和會計印章退還銀行。如核對不符，應(yīng)及時查找原因，凡屬戶造成的，由銀行劃轉(zhuǎn)款項進(jìn)行糾正；凡屬“未達(dá)賬項”，必須認(rèn)真查明原因，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符

13未達(dá)賬項“未達(dá)賬項”是指結(jié)算雙方，一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的款項。未達(dá)賬項的原因一般有以下四種情況，(1)銀行已收款入賬，而單位尚未入賬的款項；(2)銀行已付款入賬，而單位尚未入賬的款項；(3)單位已收款入賬，而銀行尚未入賬的款項；(4)單位已付款入賬，而銀行尚未入賬的款項。

14（二）應(yīng)收及預(yù)付款項的管理與核算應(yīng)收款項和預(yù)付款項是事業(yè)單位應(yīng)收未收、暫時墊付或預(yù)付給有關(guān)單位或個人而形成的一種停留在結(jié)算過程中的資金，體現(xiàn)為事業(yè)單位對有關(guān)單位或個人的一種債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付款項等內(nèi)容。

151、應(yīng)收及預(yù)付款項的管理（1）嚴(yán)格控制各種應(yīng)收、預(yù)付款項的額度。（2）按照提供勞務(wù)或有償服務(wù)的合同協(xié)議，指定專人做好結(jié)算和催收工作，制定工作計劃，按期足額回收，防止可能的意外和損失發(fā)生。（3）對各種應(yīng)收、預(yù)付款項，應(yīng)督促有關(guān)經(jīng)辦人員或單位，及時辦理結(jié)賬和結(jié)報手續(xù)。（4）對各種應(yīng)收、預(yù)付款項，應(yīng)按照購貨或勞務(wù)合同的規(guī)定，按單位名稱分科目設(shè)置有關(guān)的明細(xì)賬，詳細(xì)記載。（5）通過加強對應(yīng)收、預(yù)付賬款的管理，加速資金的周轉(zhuǎn)，提高資產(chǎn)的使用效益。

162、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因銷售商品或者提供勞務(wù)時采用商業(yè)匯票方式進(jìn)行結(jié)算而收到的商業(yè)匯票。所謂商業(yè)匯票是指收款人或者付款人(或承兌申請人)簽發(fā)，由承兌人承兌并于到期日向收款人或背書人支付款項的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)票據(jù)的持票人可以將票據(jù)轉(zhuǎn)讓他人，轉(zhuǎn)讓時須在票據(jù)背面背書。經(jīng)過背書的票據(jù)如果出票人或付款人到期不能兌付，背書人員有連帶的責(zé)任。

17（1）應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”(資產(chǎn)類)總賬賬戶。借方，記事業(yè)單位收到應(yīng)收票據(jù)的票面金額；貸方，記應(yīng)收票據(jù)到期收回的金額。借方金額，反映應(yīng)收票據(jù)未到期數(shù)額。還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查薄”，逐筆登記每張應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資料。事業(yè)單位收到應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“經(jīng)營收入”等有關(guān)賬戶。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。單位持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額(面值扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等賬戶，按貼現(xiàn)息部分，借記“經(jīng)營支出”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。

18（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算“貼現(xiàn)”就是票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼息，然后將余款付給持票人。票據(jù)貼現(xiàn)實際上是單位融通資金的一種形式，銀行要按照一定的利率從票據(jù)價值中扣除自貼現(xiàn)日起到到期日止的貼現(xiàn)利息。應(yīng)收票據(jù)的背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，銀行貼現(xiàn)所扣的利息稱為銀行貼現(xiàn)息，銀行貼現(xiàn)時所用利率稱為貼現(xiàn)率。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算公式如下：貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期為貼現(xiàn)日到到期日的間隔時間。貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息

19（3）應(yīng)收賬款的核算設(shè)置“應(yīng)收賬款”(資產(chǎn)類)總賬賬戶。借方，記發(fā)生的應(yīng)收賬款額；貸方，記應(yīng)收賬款的收回額。借方余額，反映待結(jié)算應(yīng)收賬款的累計數(shù)。應(yīng)收賬款應(yīng)按債務(wù)單位或個人名稱設(shè)置明細(xì)賬。發(fā)生應(yīng)收賬款時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“經(jīng)營收入”、“其他收入”等賬戶；收到款項時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。

20（4）預(yù)付賬款的核算設(shè)置“預(yù)付賬款”(資產(chǎn)類)總賬賬戶。借方，記預(yù)付款項發(fā)生數(shù)；貸方，記收到所購物品或勞務(wù)結(jié)算數(shù)及退回多付的款項數(shù)。借方余額反映尚未結(jié)算的預(yù)付款項。預(yù)付款項業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方，不設(shè)本賬戶。

21（5）其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項。包括借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”（資產(chǎn)類）總賬賬戶。借方，記發(fā)生的其他各種應(yīng)收款；貸方，記收回的其他應(yīng)收款數(shù)。借方余額，反映尚未結(jié)算的其他應(yīng)收款項。本賬戶應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目和債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

22（6）備用金的核算定額備用金制度主要包括以下內(nèi)容：（1）由會計部門根據(jù)實際情況核定，撥出一筆固定數(shù)額的現(xiàn)金，并規(guī)定使用范圍。（2）必須設(shè)立專人經(jīng)營定額備用金。（3）支付零用現(xiàn)金時，必須由指定的負(fù)責(zé)人簽定同意。（4）備用金經(jīng)營管人員必須妥善保存支付備用金的收據(jù)、發(fā)票以及各種報銷憑證，并設(shè)置備用金登記簿，記錄各項零星支出。（5）經(jīng)營人員按規(guī)定的間隔日期或在備用金不夠周轉(zhuǎn)時，憑有關(guān)憑證向會計部門報銷，補足到備用金的規(guī)定金額。

23（三）存貨的管理與核算存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動過程中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品及低值易耗品等。

241、存貨的管理（1）存貨品種多、數(shù)量大、價值較高的，應(yīng)對存貨進(jìn)行細(xì)類劃分，使用存貨賬戶進(jìn)行核算；存貨品種少、數(shù)量小、價值較低的事業(yè)單位，其購入和耗用可以直接列作支出。（2）事業(yè)單位應(yīng)建立、健全存貨的購買、驗收、進(jìn)出庫、保管、領(lǐng)用等管理制度（3）加強對存貨的清查盤點工作。

252、存貨的核算（1）材料的核算。材料是指事業(yè)單位庫存的物資材料，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。（2）產(chǎn)成品的核算。產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗收入庫產(chǎn)品的實際成本。從事勞務(wù)活動的單位，其勞動成果可視同產(chǎn)成品核算。

26材料的核算材料的計價：①購入材料，應(yīng)以購價、運雜費作為材料入賬價格。②材料出庫可以根據(jù)實際情況選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其實際成本。

27材料的核算“材料”屬(資產(chǎn)類)總賬賬戶；借方，記材料的入庫數(shù)；貸方，記材料的出庫數(shù)。借方余額，反映材料的實際庫存數(shù)。材料的核算包括材料購入、發(fā)出及盤盈盤虧等核算。

28材料購入的核算第一，購入自用材料并已驗收入庫的，借記“材料”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。第二，屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)材料并已驗收入庫的，借記“材料”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。第三，屬于一般納稅人的事業(yè)單位購人非自用材料并已驗收入庫的，按照采購材料專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入的采購成本的金額，借記“材料”賬戶，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。

29材料發(fā)出的核算材料保管員對于用料部門填制的“領(lǐng)料單”進(jìn)行審核后，核定實發(fā)數(shù)量，并且將實發(fā)數(shù)量填寫在領(lǐng)料單內(nèi)的實發(fā)欄，在憑單上加蓋“發(fā)訖”戳記，及時登記材料明細(xì)賬。平時，材料管理部門發(fā)料后，在“領(lǐng)料單”上加蓋“發(fā)訖”戳記，并在明細(xì)賬上進(jìn)行登記，只記發(fā)出的數(shù)量；不記單價和金額。到月終，材料保管員計算出材料的單價及發(fā)出材料的總金額，登入材料明細(xì)賬，并作材料發(fā)出的賬務(wù)處理。

30材料發(fā)出的核算事業(yè)單位領(lǐng)用自用材料出庫時，借記“事業(yè)支出”等賬戶貸記“材料”賬戶；屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位領(lǐng)用材料出庫，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等賬戶，貸記“材料”賬戶；屬于一般納稅人的事業(yè)單位非自用材料出庫，按采購成本(不含稅）借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等賬戶，貸記“材料”賬戶。

31先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先購進(jìn)的材料先發(fā)出假定前提，領(lǐng)用或者出售材料的價值，按材料入庫的先后順序計價，即先入庫的先出庫。

32加權(quán)平均法加權(quán)平均法是以加權(quán)平均計算的單位或本為依據(jù)計算期末結(jié)存材料和發(fā)出材料實際成本的方法。其計算公式為：發(fā)出材料實際成本＝發(fā)出材料數(shù)量X加權(quán)平均單價

33產(chǎn)成品的核算生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，借記“產(chǎn)成品”賬戶，貸記“成本費用”賬戶。產(chǎn)品出庫銷售時，按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計算成本價，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”賬戶，貸記“產(chǎn)成品”賬戶。清查盤點出現(xiàn)產(chǎn)成品盤盈或盤虧，作增加或減少產(chǎn)成品處理。盤盈時，借記“產(chǎn)成品”賬戶，貸記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”賬戶；盤虧時，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”賬戶，貸記“產(chǎn)成品”賬戶。

34三、對外投資的管理與核算1、對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。包括債券投資和其他投資。2、對外投資的類型：經(jīng)營投資和債券投資。

353、對外投資應(yīng)注意的問題1．對外投資要按照規(guī)定的程序報批。2．實物、無形資產(chǎn)要按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估。3．以不影響本單位完成正常的事業(yè)計劃4．用國有資產(chǎn)對外投資的，資產(chǎn)的國家所有性質(zhì)不變5．對外投資的對象包括其他事業(yè)單位、企業(yè)及興辦的獨立核算的生產(chǎn)經(jīng)營單位等；不包括事業(yè)單位依法興辦的附屬的非獨立核算的生產(chǎn)經(jīng)營單位，也不包括事業(yè)單位對外出租、出借有關(guān)資產(chǎn)的行為。

364、對外投資的計價（1）以實際支付的款項記賬，投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項投資收益應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。（2）事業(yè)單位以實物或無形資產(chǎn)方式對外投資，應(yīng)當(dāng)按評估確認(rèn)或合同、協(xié)議的價值記賬。（3）轉(zhuǎn)讓債券取得的價款或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期收益。

375、對外投資的核算設(shè)置“對外投資”（資產(chǎn)類）總賬賬戶。借方，記對外投資增加數(shù)；貸方，記對外投資減少數(shù)。借方余額，反映尚未收回的對外投資數(shù)額。本賬戶應(yīng)按債券種類和投資對象進(jìn)行明細(xì)核算。

38（1）債券投資的核算按實際支付的款項，借記“對外投資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；同時借記“事業(yè)基金——一般基金”賬戶，貸記“事業(yè)基金——投資基金”賬戶；轉(zhuǎn)讓債券以及到期兌付的債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按實際成本貸記“對外投資”賬戶。實收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”賬戶，同時調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)賬戶。

39（2）固定資產(chǎn)投資的核算事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按評估價或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值借記“對外投資”賬戶，貸記“事業(yè)基金——投資基金”賬戶，按賬面原價，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。

40（3）材料投資的核算屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價值，借記“對外投資”賬戶，按材料賬面價值(不含增值稅)，貸記“材料”賬戶、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶；按合同協(xié)議確定的價值扣除材料賬面價值與應(yīng)交增值稅的銷項稅額的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”賬戶；同時按材料的賬面價值借記“事業(yè)基金——一般基金”賬戶，貸記“事業(yè)基金——投資基金”賬戶

41（3）材料投資的核算屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對外投出材料，按合同協(xié)議確定的價值，借記“對外投資”賬戶，按材料賬面價值（含稅）貸記“材料”賬戶；按合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”賬戶；同時，按材料賬面價值，借記“事業(yè)基金——一般基金”賬戶，貸記“事業(yè)基金——投資基金”賬戶。

42（4）無形資產(chǎn)投資的核算按雙方確定的價值，借記“對外投資”賬戶，按賬面原價，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶；按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”賬戶；同時，按資產(chǎn)賬面價值，借記“事業(yè)基金——一般基金”賬戶，貸記“事業(yè)基金——投資基金”賬戶。

43（5）貨幣資金投資的核算事業(yè)單位以貨幣資金對外投資，借記“對外投資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；同時借記“事業(yè)基金——一般基金”賬戶，貸記“事業(yè)基金——投資基金”賬戶。

44四、固定資產(chǎn)的管理與核算1、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。按現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則規(guī)定，凡是事業(yè)單位的一般設(shè)備單位價值在500元以上、專用設(shè)備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，同時具備這兩項條件的資產(chǎn)，都屬于固定資產(chǎn)。

452、固定資產(chǎn)的分類1．房屋和建筑物。2．專用設(shè)備。3．一般設(shè)備。4．文物和陳列品。5．圖書。6．其他固定資產(chǎn)。

463、固定資產(chǎn)的計價1．購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實際支出的買價或調(diào)撥價、運雜費、安裝費等記賬。2．自制的固定資產(chǎn)，按開支的工、料、費記賬。3．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。4．融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運雜費、安裝費等記賬。5．接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。6．盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值入賬。7．已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬。待確定實際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。對固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建，其凈增值部分應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產(chǎn)價值。

474、固定資產(chǎn)的核算

設(shè)置“固定資產(chǎn)”(資產(chǎn)類)總賬賬戶。借方，記增加的固定資產(chǎn)原值；貸方，記減少的固定資產(chǎn)的原值。借方余額，反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值總值。固定資產(chǎn)的核算分為增加、減少及盤盈、盤虧的核算。

48固定資產(chǎn)增加的核算（1）購入、調(diào)入固定資產(chǎn)的核算。事業(yè)單位購置、調(diào)入固定資產(chǎn)時，應(yīng)按資金來源分別借記“專用基金——修購基金”、“事業(yè)支出”、“專款支出”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，同時借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。

49（2）融資租入的固定資產(chǎn)的核算。融資租賃是指事業(yè)單位向經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的公司租入的固定資產(chǎn)。事業(yè)單位融資租人的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶，支付租金時，借記有關(guān)支出賬戶，貸記“固定基金”賬戶，同時，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

50（3）接受捐贈的固定資產(chǎn)的核算接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。

51固定資產(chǎn)減少的核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)減少，是指固定資產(chǎn)的報廢、毀損、盤虧、對外出售、投資轉(zhuǎn)出等。單位發(fā)生固定資產(chǎn)減少時，財務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真審核有關(guān)憑證，嚴(yán)格手續(xù)，對不符合規(guī)定手續(xù)的應(yīng)拒絕辦理，并及時報請領(lǐng)導(dǎo)處理。

52（1）固定資產(chǎn)報廢、毀損的核算因報廢、減少的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的原值，借記“固定基金”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價收入和清理費用列入專用基金賬戶中的修購基金。

53（2）固定資產(chǎn)出售的核算。出售固定資產(chǎn)時，按實際收到的價款借記“銀行存款”賬戶，貸記“專用基金——修購基金”賬戶，同時按原價借記“固定基金”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。

54（3）固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算事業(yè)單位對固定資產(chǎn)應(yīng)定期或者不定期地進(jìn)行清查盤點，尤其是在年度終了前必須進(jìn)行一次全面的清查盤點。事業(yè)單位根據(jù)清查結(jié)果編制“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表”，并按規(guī)定及時報請有關(guān)部門審批、處理。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置價借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶；盤虧的固定資產(chǎn)，按原值借記“固定基金”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。

55五、無形資產(chǎn)的管理與核算無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽及其他財產(chǎn)權(quán)利。無形資產(chǎn)是一種非物質(zhì)性的資產(chǎn)，但并不是所有的非物質(zhì)性資產(chǎn)都是無形資產(chǎn)，只有那些事業(yè)單位擁有某種獨占權(quán)利，并能供事業(yè)單位長期使用亦或能帶來一定收益的非物質(zhì)資產(chǎn)才為無形資產(chǎn)。

56（一）無形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán)是指對發(fā)明者在某一產(chǎn)品的造型、配方、結(jié)構(gòu)、制造工藝或程序的發(fā)明上給予其制造、使用和出售等方面的專門權(quán)利。商標(biāo)權(quán)是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。土地使用權(quán)是指事業(yè)單位依法取得的國有土地在一定期間內(nèi)享有開發(fā)、利用、經(jīng)營等活動的權(quán)利。商譽通常是指企業(yè)由于所處地理位置優(yōu)越，或由于信譽好而贏得了客戶的信任，或由于組織得當(dāng)?shù)仍蚨纬傻囊环N無形價值。非專利技術(shù)是指運用先進(jìn)的、未公開的、未申請專利可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的技術(shù)或者資料，又稱“專有技術(shù)”、“技術(shù)秘密”、“技術(shù)訣竅”。著作權(quán)又稱版權(quán)，是指文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品等著作人依法對其作品所擁有的專利權(quán)利。

57（二）無形資產(chǎn)的管理1、要增強無形資產(chǎn)管理的意識。2、要重視對無形資產(chǎn)的保護(hù)。3、要依法合理利用無形資產(chǎn)。

58（三）無形資產(chǎn)的核算設(shè)置“無形資產(chǎn)”(資產(chǎn)類)總賬賬戶。借方，記投資者投入、購入或自創(chuàng)并按法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)的價值；貸方，記無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的實際成本及無形資產(chǎn)攤銷額。借方余額，反映尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。本賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)明細(xì)賬。

591、無形資產(chǎn)取得的核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)取得的途徑主要有購入、自創(chuàng)、接受捐贈等，取得的方式有兩種：一是取得所有權(quán)，一是取得使用權(quán)。事業(yè)單位購入、自行開發(fā)或接受捐贈并按法律程序取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際支出數(shù)，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等有關(guān)賬戶。

602、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)的所有權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”賬戶，貸記“事業(yè)收入”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“事業(yè)支出——其他費用”或“經(jīng)營支出——其他費用”賬戶，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶。

613、無形資產(chǎn)的攤銷不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)一次記入“事業(yè)支出”賬戶，借記“事業(yè)支出”賬戶，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶。對于實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，攤銷時借記“經(jīng)營支出”賬戶，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶。無形資產(chǎn)沒有殘值，一般采用直線法在其有效期內(nèi)逐年進(jìn)行攤銷。其計算公式如下：

62第二節(jié)事業(yè)單位負(fù)債的管理與核算事業(yè)單位負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的債務(wù)。換句話講，負(fù)債是指事業(yè)單位資產(chǎn)總額中屬于債權(quán)人的那部分權(quán)益或利益，它代表的是事業(yè)單位對其債權(quán)人所應(yīng)承擔(dān)的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

63一、事業(yè)單位負(fù)債概述

（一）事業(yè)單位負(fù)債特點1、負(fù)債是指已經(jīng)發(fā)生的，并在未來一定時期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。2、負(fù)債是可計量，有確切的或要預(yù)計的金額。3、負(fù)債一般情況下有確切的債權(quán)人和到期日。4、大部分負(fù)債是交易的結(jié)果，而這種交易一般是以契約，或合同，或協(xié)議，或者法律約束為前提的。5、負(fù)債只有在償還，或債權(quán)人放棄債權(quán)，或情況發(fā)生變化以后才能消失。

64（二）事業(yè)單位負(fù)債的內(nèi)容1、借入款項。2、應(yīng)付款項。3、預(yù)收款項。4、應(yīng)繳款項。事業(yè)單位負(fù)債均以實際發(fā)生數(shù)計價入賬。對已經(jīng)發(fā)生而價款尚需確定的負(fù)債應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計價格入賬，待實際價款正式確定后再按實際數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。各種應(yīng)付款項和應(yīng)繳款項應(yīng)及時清理并按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長期掛賬。

65二、負(fù)債管理的要求（一）要嚴(yán)格控制負(fù)債規(guī)模（二）要對負(fù)債進(jìn)行及時清理，按規(guī)定辦理有關(guān)結(jié)算

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三、借入款項和預(yù)收賬款的核算

（一）借入款項的核算借入款項時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“借入款項”賬戶；歸還本金時，借記“借入款項”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，支付借款利息，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

67（二）預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款是指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項。單位收到賬款時，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶；貨物銷售實現(xiàn)(勞務(wù)兌現(xiàn))時，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記有關(guān)收入賬戶。退回多付的款項，作相反會計分錄。預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的單位，也可將預(yù)收的賬款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方，不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶。

68四、應(yīng)付款項的核算

應(yīng)付款項包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款，應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位對外發(fā)生債務(wù)時所開出的、承兌的商業(yè)匯票。分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付賬款是指事業(yè)單位發(fā)生的，除應(yīng)付票據(jù)以外的應(yīng)付購貨款及接受勞務(wù)的款項。其他應(yīng)付款是指事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。

69（一）應(yīng)付票據(jù)的核算單位開出、承兌匯票或以匯票抵付貨款，借記“材料”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。支付銀行承兌匯票手續(xù)費，借記有關(guān)支出或費用賬戶，貸記“銀行存款f，賬戶。收到銀行支付本息通知時，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶和有關(guān)支出賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

70（二）應(yīng)付賬款的核算單位購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時，借記“材料”等有關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，單位接受其他單位提供的勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位提供的發(fā)票賬單，借記有關(guān)支出(費用)賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；單位償付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。單位開出、承兌商業(yè)匯票沖抵應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款’賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。

71（三）其他應(yīng)付款的核算設(shè)置“其他應(yīng)付款”(負(fù)債類)總賬賬戶。貸方，記發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項；借方，記應(yīng)付暫收款的支付數(shù)。貸方余額，反映尚未償付的應(yīng)付、暫收款。本賬戶應(yīng)按應(yīng)付、暫收款項的類別或單位、個人設(shè)置明細(xì)賬。

72五、應(yīng)繳款項的核算

應(yīng)繳款項包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款和應(yīng)交稅金。應(yīng)繳預(yù)算款是事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的收入。應(yīng)繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶儲存的預(yù)算外資金應(yīng)交稅金是指事業(yè)單位按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金。

73（一）應(yīng)繳預(yù)算款

1、應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容（1）事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金。（2）行政性收費收入。（3）罰沒收入。（4）無主財物變價收入。（5）追回的贓款、贓物變價收入。（6）其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。

742、應(yīng)繳預(yù)算款的核算設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”(負(fù)債類)總賬賬戶。貸方，記取得的應(yīng)繳預(yù)算的各項收入數(shù)；借方，記上繳數(shù)。貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按應(yīng)繳預(yù)算款項類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

75（二）應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶儲存的預(yù)算外資金。預(yù)算外資金是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取的、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財政性資金。

76應(yīng)繳財政專戶款的核算收到應(yīng)繳財政專戶的各項收入時，借記“銀行存款”等賬戶。貸記“應(yīng)繳財政專戶款”賬戶；上繳財政專戶時，作相反會計分錄。實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時，借記“事業(yè)收入”賬戶，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”賬戶。

77（三）應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金是指事業(yè)單位按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金。主要包括：屬于一般納稅人的事業(yè)單位應(yīng)交的增值稅，事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的稅金(包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅等)，有所得稅業(yè)務(wù)的事業(yè)單位應(yīng)交納的所得稅等。

78應(yīng)交稅金的核算屬于一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)交增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”等專欄，事業(yè)單位一般在月份終了，計算出應(yīng)交納的稅金(除一般納稅人繳納的增值稅)時，借記“銷售稅金”、“結(jié)余分配”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶；交納稅金時，借記“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

79第三節(jié)事業(yè)單位凈資產(chǎn)的管理與核算事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。

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一、事業(yè)單位結(jié)余的管理與核算事業(yè)單位結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余兩部分。事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位各項非經(jīng)營收支相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位經(jīng)營收支相抵后的余額。

81（一）事業(yè)單位結(jié)余及其分配1、事業(yè)單位結(jié)余分配的辦法事業(yè)單位的結(jié)余(不含實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余)，除專項資金按照國家規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用外，可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補以后年度單位收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

822、結(jié)余分配的要求

（1）正確計算提取結(jié)余。凡屬本年的各項收入，都要及時入賬，凡屬本年的各項支出，都要按規(guī)定的支出渠道列報，（2）按規(guī)定分配結(jié)余。結(jié)余的分配，包括預(yù)算外資金結(jié)余的處理，專項資金結(jié)存的處理，職工福利基金的提取等，要嚴(yán)格按照上述分配辦法的規(guī)定辦理。

83（二）事業(yè)單位事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外的各項收支相抵后的余額(不含實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外結(jié)余)。各項收入包括：財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款及其他收入。各項支出包括：事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助、銷售稅金(不包括進(jìn)行成本核算的銷售稅金)、撥出經(jīng)費及結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。

84事業(yè)單位事業(yè)結(jié)余的核算(1)年終將各項收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”的貸方，轉(zhuǎn)賬時：借記“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”賬戶，貸記“事業(yè)結(jié)余”賬戶。(2)將各項支出轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余的借方，轉(zhuǎn)賬時；借記“事業(yè)結(jié)余”賬戶，貸記“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等賬戶。(3)年終，應(yīng)將當(dāng)年實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全部轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”賬戶，結(jié)賬后，本賬戶無余額。轉(zhuǎn)賬時：借記“事業(yè)結(jié)余”賬戶，貸記“結(jié)余分配”賬戶。

85（三）事業(yè)單位經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間(通常為一年)各項經(jīng)營收入與經(jīng)營支出相抵后的余額?！敖?jīng)營結(jié)余”(凈資產(chǎn)類)賬戶，貸方記經(jīng)營收入賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)，借方記經(jīng)營支出和屬于經(jīng)營收入應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金的轉(zhuǎn)入數(shù)，余額一般在貸方，反映事業(yè)單位當(dāng)年經(jīng)營收入大于支出的結(jié)余數(shù)，如果余額在借方，則表示事業(yè)單位當(dāng)年經(jīng)營支出大于收入的虧損數(shù)。

86（三）事業(yè)單位經(jīng)營結(jié)余期末計算經(jīng)營結(jié)余時，將“經(jīng)營收入”賬戶余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”賬戶的貸方。轉(zhuǎn)賬時：借記“經(jīng)營收入”賬戶，貸記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶。將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”(指經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售稅金)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”的借方。轉(zhuǎn)賬時：借記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，貸記“經(jīng)營支出’、“銷售稅金”賬戶。年終，“經(jīng)營結(jié)余”賬戶如為貨方余額，表示當(dāng)期盈余，將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額；如為借方余額，則表示當(dāng)年經(jīng)營虧損，年終不予結(jié)轉(zhuǎn)，等待以后年度用盈余彌補。盈余轉(zhuǎn)賬時：借記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，貸記“結(jié)余分配”賬戶。

87（四）事業(yè)單位結(jié)余分配結(jié)余分配是指事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。為了對結(jié)余分配進(jìn)行核算，事業(yè)單位會計應(yīng)設(shè)置“結(jié)余分配”總賬賬戶?！敖Y(jié)余分配”（凈資產(chǎn)類）賬戶，一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“提取專用基金”等明細(xì)賬戶。

88（四）事業(yè)單位結(jié)余分配有所得稅繳納業(yè)務(wù)的單位計算出應(yīng)繳納的所得稅，借記“結(jié)余分配”(應(yīng)交所得稅)，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶；單位計算出應(yīng)提取的專用基金，借記“結(jié)余分配”(提取專用基金)，貸記“專用基金”賬戶。年終，應(yīng)將當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”賬戶，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，貸記本賬戶。本賬戶貸方余額，為未分配結(jié)余。分配后，單位應(yīng)將當(dāng)年未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金—一般基金”賬戶，借記本賬戶，貸記“事業(yè)基金—一般基金”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會計事項的調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余的，凡國家有規(guī)定的，從其規(guī)定，沒有規(guī)定的，應(yīng)直接通過“事業(yè)基金”賬戶進(jìn)行核算，并在會計報表上加以注明。

89二、事業(yè)單位基金的管理與核算（一）固定基金的管理與核算（二）專用基金的管理與核算

90（一）固定基金的管理與核算1、新建、購入固定資產(chǎn)時，借記有關(guān)支出賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，同時借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。2、融資租入固定資產(chǎn)時，按實際支付的租金，借記有關(guān)支出賬戶，貸記“固定基金”賬戶。3、接受捐贈固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。4、盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。5、盤虧的固定資產(chǎn)，按賬面原價借記“固定基金”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。6、出售、對外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時，在作有關(guān)賬務(wù)處理的同時借記“固定基金”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。

91（二）專用基金1、專用基金管理的特點：一是專用基金的取得，一般都有專門的規(guī)定。二是各項專用基金，都規(guī)定有專門的用途和使用范圍，專用基金一般不得占用和挪作他用。三是專用基金的使用，均屬一次性消耗，沒有循環(huán)周轉(zhuǎn)，不可能通過專用基金支出直接取得補償專用基金的