公共組織財務管理（第三版）課件：行政單位收入和支出的管理與核算

行政單位收入和支出的管理與核算主要內(nèi)容：一、行政單位收入的管理與核算二、行政單位支出的管理與核算

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第一節(jié)行政單位收入的管理與核算

一、行政單位收入概述

行政單位的收入是指行政單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金。包括撥入經(jīng)費、預算外資金收入和其他收入。行政單位的收入是非償還性資金，可以用于開展各項業(yè)務活動和其他相關活動。行政單位取得的需要償還的資金，應當作為負債處理，而不能作為單位的收入處理。

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第一節(jié)行政單位收入的管理與核算

一、行政單位收入概述

行政單位依法取得的應當納入財政預算的罰沒收入、行政性收費收入和基金，以及應當繳入財政專戶的預算外資金，不屬于行政單位的收入，必須及時足額上繳。

4二、預算撥款資金的管理與核算預算撥款資金，是指行政單位依照經(jīng)費領撥關系，按照批準的經(jīng)費預算和規(guī)定的手續(xù)，向財政部門或上級主管部門請領的經(jīng)費。如有所屬機構和單位，還應就請領的經(jīng)費按規(guī)定撥付給其所屬機構和單位，這就是行政單位的領撥關系。

5１、預算撥款資金的管理預算撥款的方式:一種是傳統(tǒng)的經(jīng)費撥款方式，一種是目前處于探索試行階段的國庫集中支付方式。預算撥款的依據(jù)：按“款”分項編制“經(jīng)費撥款申請單”，報同級財政部門或上級單位核定，作為領撥經(jīng)費的依據(jù)。財政部門或主管單位收到所屬單位的“季度與月度用款計劃”后，應根據(jù)工作計劃進度以及單位資金結存情況，核定各月?lián)芸顢?shù)，并據(jù)以及時撥款。

6２、預算撥款的原則（1）按計劃領撥經(jīng)費（2）按進度領撥經(jīng)費（3）按用途領撥經(jīng)費（4）按級次領撥經(jīng)費

7３、預算撥款資金的核算設置“撥入經(jīng)費”科目，核算行政單位按照經(jīng)費領報關系，由財政部門或上級單位撥入的預算經(jīng)費。該科目屬于收入類科目，貸方登記撥來的預算經(jīng)費數(shù)，借方登記繳回經(jīng)費數(shù)或核銷數(shù)，平時貸方余額反映撥入經(jīng)費累計數(shù)，年終結賬時，將本科目貸方余額轉入“結余”科目。年終轉賬后，本科目無余額。

8４、主要的賬務處理收到撥款時，借記“銀行存款”、“經(jīng)費支出”“庫存材料”等科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目。繳回撥款時，借記“撥入經(jīng)費”科目，貸記“銀行存款”科目。年終，將“撥入經(jīng)費——撥入經(jīng)常性經(jīng)費”科目貸方余額轉入“結余——經(jīng)常性結余”；將“撥入經(jīng)費——撥入專項經(jīng)費”科目貸方余額轉入“結余——專項結余”。借記“撥入經(jīng)費”科目，貸記“結余”科目。

9三、預算外資金的管理與核算預算外資金是指國家機關、事業(yè)單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)或具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預算管理的各種財政性資金。預算外資金收入是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預算外資金，和部分經(jīng)財政部門核準不上繳預算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預算外資金。

10１、預算外資金的管理（1）收支兩條線，收入上繳財政專戶。（2）預算外收入實行分類管理。（3）預算外資金收入，需列入單位綜合財政計劃。

11２、預算外資金的核算

設立收入類科目“預算外資金收入”，貸方登記收到從財政專戶撥回的預算外資金及核準留用的預算外資金，借方登記沖減數(shù)及年終轉賬轉入“結余”賬戶的全年預算外資金收入累計數(shù)，平時余額在貸方，年終結轉后本賬戶應無余額。本賬戶按預算外資金項目設明細賬。主管部門收到財政專戶核撥的屬于應返還所屬單位的預算外資金及撥付所屬單位，均通過“暫存款”賬戶核算，不通過本賬戶核算。

12３、全額上繳的預算外資金的賬務處理①取得預算外資金時：借：銀行存款貸：應繳財政專戶款②上繳財政專戶時：借：應繳財政專戶款貸：銀行存款③收到財政按計劃撥還的預算外資金時：借：銀行存款貸：預算外資金收入

13４、主管部門轉撥預算外資金收入①主管部門收到財政專戶核撥的屬于應返還所屬單位的預算外資金時：借：銀行存款貸：暫存款②主管部門將暫存的預算外資金轉撥給所屬單位時：借：暫存款貸：銀行存款

14５、按確定比例上繳預算外資金①收到時：借：銀行存款貸：應繳財政專戶款(應繳部分)

預算外資金收入(留用部分)②將應繳部分上繳時：借：應繳財政專戶款貸：銀行存款

15６、按收支結余上繳預算外資金①收到時：借：銀行存款貸：預算外資金收入(全額)②定期結算應繳預算外資金結余時：借：預算外資金收入貸：應繳財政專戶款③上繳時：借：應繳財政專戶款貸：銀行存款

16７、年終轉賬時的賬務處理：年終時將預算外資金收入轉入“結余”賬戶。借：預算外資金收入貸：結余——經(jīng)常性結余

17四、其他收入的管理與核算其他收入是指行政單位按規(guī)定獲得的，除撥入經(jīng)費、預算外資金收入以外的各種收入。包括行政單位在業(yè)務活動中取得的不必上繳財政的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款的利息收入等。

18１、其他收入的管理首先，其他收入作為財政撥入資金的補充納入單位預算，統(tǒng)籌使用，行政單位的支出來源主渠道仍應是國家財政撥款。其次，其他收入的取得必須符合國家規(guī)定。堅持政企分開的原則，自主經(jīng)營，獨立核算，自負盈虧，在職能、人員、財務等方面與原機關脫鉤。最后，行政單位的其他收入必須及時入賬，嚴格銀行存款賬戶的管理，防止私設“小金庫”，如實按項進行填報，不得瞞報、少報和虛報。

19２、其他收入的核算設置“其他收入”科目,該科目屬收入類科目.其貸方登記收入的增加數(shù)，借方登記沖銷轉出數(shù)，平時本科目貸方余額反映其他收入累計數(shù)。年終結賬時，本科目貸方余額全數(shù)轉入“結余”科目。年終轉賬后，本科目無余額?！捌渌杖搿笨颇靠砂词杖氲闹饕悇e設置明細賬。（1）發(fā)生其他收入時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記“其他收入”科目。（2）沖銷轉出時，借記“其他收入”科目，貸記有關科目。（3）年終結賬時，借記“其他收入”科目，貸記“結余”科目。

20第二節(jié)行政單位的支出管理與核算支出是指行政單位為開展業(yè)務活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。包括經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費和自籌基本建設支出。

21一、行政單位支出概述

１、經(jīng)費支出是行政單位取得了合法報銷憑證的實際支出數(shù)，是單位預算執(zhí)行過程中實際消耗掉的資金和材料，是行政單位會計核算的主要內(nèi)容，是考核行政單位預算執(zhí)行情況的依據(jù)，也是行政單位向上級主管部門或財政部門辦理支出報銷的依據(jù)。

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２、撥出經(jīng)費是指主管部門或上級單位，即二級會計單位按核定的預算對所屬單位轉撥的經(jīng)費。實行國庫集中支付制度后，將不再需要通過上級會計單位向下級會計單位轉撥資金

３、自籌基本建設支出是指行政單位經(jīng)依法批準使用財政預算撥款以外的資金安排的基本建設支出。

24二、行政單位經(jīng)費支出的管理與核算（一）經(jīng)費支出的內(nèi)容：人員支出：基本工資、津貼、獎金、社會保障繳費、其他；公用支出：辦公費、印刷費、水電費、郵電費、取暖費、交通費、差旅費、會議費、培訓費、招待費、福利費勞務費、就業(yè)補助費、租賃費物業(yè)管理費、維修費、專用材料費、辦公設備購置費、專用設備購置費、交通工具購置費、圖書資料購置費、其他。對個人和家庭的補助支出：離休費、退休費、退職(役)費、撫恤和生活補助、醫(yī)療費、住房補貼、其他

25（二）經(jīng)費支出的管理按批準的預算和計劃用款。按財務制度和開支標準辦理支出。勤儉節(jié)約，講究支出的經(jīng)濟效果。按規(guī)定的渠道分別列支。支出的憑證合法。

26１、經(jīng)費支出的列報口徑（1）發(fā)給個人的工資、津貼、補貼、福利補助等，必須根據(jù)實有人數(shù)和實發(fā)金額，取得本人簽收的憑證列為經(jīng)費支出，不能以編制定額或預算計劃數(shù)額列支。（2）購入的辦公用品和行政用材料，可直接作為經(jīng)費支出。但如果材料數(shù)額較大，則不能作為經(jīng)費支出直接列支，而通過庫存材料核算。領用時，憑領用單的數(shù)額確定經(jīng)費支出。（3）行政單位的工會經(jīng)費和職工福利費等按規(guī)定提取的經(jīng)費，按提取數(shù)列支。（4）撥付給下屬單位的預算補助款和各項補助性質的支出，應按實際支出數(shù)及相關的原始憑證作為經(jīng)費支出列支。（5）用“設備購置費”購入的固定資產(chǎn)，應在驗收無誤后列作經(jīng)費支出。（6）其他各項費用均以實際報銷的數(shù)額列作經(jīng)費支出。

27２、經(jīng)費支出的核算（1）發(fā)生經(jīng)費支出時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“庫存材料”等科目。（2）支出收回或沖銷轉出時，借記“銀行存款”等有關科目，貸記“經(jīng)費支出”科目。（3）年終結賬時，將“經(jīng)費支出—經(jīng)常性支出”賬戶借方余額全數(shù)轉入“結余—經(jīng)常性結余”賬戶，將“經(jīng)費支出—專項支出”賬戶借方余額全數(shù)轉入“結余—專項結余”賬戶。借記“結余”賬戶，貸記“經(jīng)費支出”賬戶。

28三、撥出經(jīng)費的管理撥出經(jīng)費是在實撥經(jīng)費方式下，行政單位按核定預算將財政或上級單位撥入的經(jīng)費，按預算級次轉撥給下屬預算單位的資金。撥出經(jīng)費應遵守經(jīng)費管理的有關規(guī)定及原則，如：按預算撥款、按核定的季度（分月）用款計劃撥款、按用途撥款、?？顚Ｓ?、按行政級次逐級撥款等。在國庫單一賬戶制度下，各行政單位的經(jīng)費用款額度經(jīng)逐級申請財政批復后，由代理銀行逐級通知各用款單位，撥出經(jīng)費將取消。

29（１）撥出經(jīng)費的核算“撥出經(jīng)費”科目屬支出類科目，借方登記對所屬單位轉撥經(jīng)費數(shù)，貸方登記收回或沖銷轉出數(shù)，平時借方余額反映撥出經(jīng)費累計數(shù)。年終，該科目借方余額轉入“結余”后即應無余額。該科目應按“撥出經(jīng)常性經(jīng)費”和“撥出專項經(jīng)費”分設二級科目，并按所屬撥款單位設置明細賬，進行明細分類核算。行政單位對其所屬單位轉撥經(jīng)費時，借記“撥出經(jīng)費”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回或沖銷轉出時，借記“銀行存款”科目，貸記“撥出經(jīng)費”科目。年終，將“撥出經(jīng)費”賬戶借方余額轉入“結余”賬戶，借記“結余”科目，貸記“撥出經(jīng)費”科目。

30四、自籌基本建設支出結轉自籌基建，是指行政單位經(jīng)批準用撥入經(jīng)費以外的資金安排基本建設，其所籌集并轉存建設銀行的資金。

31１、自籌基本建設支出的管理行政單位對自籌基建支出的管理原則主要是：專款專用，專項核算，從嚴控制自籌基本建設支出，不得用財政預算撥款自行安排基本建設支出，對確需用預算外資金和其他收入安排的，也要嚴格控制，嚴格審批程序，未經(jīng)批準，不得使用。批準后的自籌基本建設資金，應納入基本建設財務管理，由基本建設會計組織會計核算。

32２、自籌基本建設支出核算“結轉自籌基建”用于核算行政單位經(jīng)批準用經(jīng)費撥款以外的自籌資金安排基本建設，