《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教案

《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教案

第一章總論

教學(xué)要點(diǎn)：

通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征，合伙企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)；理解公司制企業(yè)

會(huì)計(jì)目標(biāo)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本原則。

教學(xué)時(shí)數(shù)：

2學(xué)時(shí)

第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)法為準(zhǔn)繩，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)程序，采

用一系列的專門方法，為有關(guān)方面提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息的一種管理活

動(dòng)。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相比有如下特征：

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是向企業(yè)外部關(guān)系人提供對決策有用的會(huì)計(jì)信息.管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重

于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理和預(yù)測決策所需的相關(guān)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)

重于過去信息，為外部有關(guān)各方提供所需數(shù)據(jù)；管理會(huì)計(jì)側(cè)重于未來信息。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為核心工作。而管理會(huì)計(jì)只是為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有

選擇的管理信息，它不把編制會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)作主要目標(biāo)，其業(yè)績報(bào)告也不對外公開。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理模式作為信息加工的方法。而管理會(huì)計(jì)則引進(jìn)吸收了管

理科學(xué)和計(jì)算技術(shù)等自然科學(xué)及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)科的理論、技術(shù)和方法，突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的

范疇。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要有以下三個(gè)方面：

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供信息；

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要為外部有關(guān)方面了解企業(yè)經(jīng)營業(yè)績提供信息；

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息。

以上三個(gè)方面反映了我國企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的三個(gè)層次:第一個(gè)層次是滿足政府宏觀調(diào)控的

需要；第二個(gè)層次是滿足投資者進(jìn)行決策的需要；第三個(gè)層次是滿足企業(yè)自身進(jìn)行經(jīng)營管理

的需要。

第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提（假設(shè)）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。

一、會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體又稱經(jīng)濟(jì)主體或會(huì)計(jì)實(shí)體，它是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。確定

會(huì)計(jì)主體，就是要明確為誰核算，核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)主體主要是規(guī)定會(huì)計(jì)核算的范圍。

會(huì)計(jì)主體與法律主體是有區(qū)別的，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定就是法律主

體。

二、持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的未來，會(huì)計(jì)主

體不會(huì)因進(jìn)行清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。

三、會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期就是將企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)人為劃分成若干個(gè)相等的時(shí)間間隔，以便確認(rèn)某個(gè)期

間的收入、費(fèi)用、利潤，確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則》的規(guī)定，以日歷年度作為企業(yè)的會(huì)計(jì)年度，即每年1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年

度。為了滿足有關(guān)方面的需要，還要?jiǎng)澐譃榘肽甓?、季度和月度?/p>

四、貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣作為計(jì)量單位,記錄反映會(huì)計(jì)主體的

經(jīng)營狀況。在貨幣計(jì)量的前提下，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在我國

境內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企

業(yè)，也可以選定其中的一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民

幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則是會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)則和要求，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，會(huì)計(jì)核

算的一般原則有以下內(nèi)容：

一、客觀性原則

客觀性原則又稱真實(shí)性原則，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如

實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、相關(guān)性原則

相關(guān)性原則又稱有用性原則，是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、

經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

三、一貫性原則

一貫性原則又稱一致性原則，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨

意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不

能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

四、可比性原則

可比性原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑

一致、相互可比。

五、及時(shí)性原則

及時(shí)性原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

六、明晰性原則

明晰性原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利

用。

七、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期己經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收

入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是

不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

八、配比原則

配比原則是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期

間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

九、歷史成本原則

歷史成本原則是指企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。除法律、行政法規(guī)

和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

十、劃分收益性支出與資本性支出原則

劃分收益性支出與資本性支出原則是指凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營業(yè)周期）

的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)年度(或幾個(gè)營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為資

本性支出。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。

十一、謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不

得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，否則就會(huì)造成會(huì)計(jì)核算秩

序的混亂，影響會(huì)計(jì)核算客觀性原則的要求。

十二、重要性原則

重要性原則是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的

核算方式。

十三、實(shí)質(zhì)重于形式原則

實(shí)質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅

僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素既是會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的具體分類，同時(shí)也是作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告核心內(nèi)

容的會(huì)計(jì)報(bào)表的基本構(gòu)成要素。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》列示了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收

入、費(fèi)用和利潤六大會(huì)計(jì)要素，這六大會(huì)計(jì)要素可分為反映財(cái)務(wù)狀況要素和反映經(jīng)營成果要

素。

一、反映財(cái)務(wù)狀況要素

1.資產(chǎn)。是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給

企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同，可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資

產(chǎn)和其他資產(chǎn)。資產(chǎn)的特征：

(1)資產(chǎn)是由于過去的交易、事項(xiàng)所形成的；

(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源；

(3)資產(chǎn)預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

2.負(fù)債。是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流

出企業(yè)。負(fù)債按其流動(dòng)性的不同分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。負(fù)債的特征：

(1)負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；

(2)負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

3.所有者權(quán)益。是指企業(yè)投資人在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)

債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

所有者權(quán)益與負(fù)債相比具有以下特征：

(1)所有者權(quán)益在一般情況下企業(yè)不需要?dú)w還投資；

(2)所有者權(quán)益所形成的資金則不需要支付費(fèi)用；

(3)投資者可以參與企業(yè)的利潤分配。

二、反映經(jīng)營成果要素

1.收入。是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)

利益的總流入。這種總流入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的清償。收入有廣義和狹義之分，會(huì)

計(jì)上通常所指的收入是狹義的收入，它包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。一般不包括為第

三方或客戶代收的款項(xiàng)，也不包括處置固定資產(chǎn)的凈收益、出售無形資產(chǎn)的所得等。

2.費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用有

廣義和狹義之分。廣義費(fèi)用包括費(fèi)用和損失。狹義費(fèi)用只包括為獲取營業(yè)收入提供商品或勞

務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)。

3.利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。也就是收入與費(fèi)用配比相抵后的差額。

收入大于費(fèi)用其凈額為利潤，反之為虧損。利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利

潤是主營業(yè)務(wù)利潤加上其他業(yè)務(wù)利潤減去期間費(fèi)用后的金額。利潤總額是指營業(yè)利潤加上投

資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤是指利潤總額減去所得稅

后的金額。

三、基本要素的關(guān)系

會(huì)計(jì)的基本要素之間存在著一定的數(shù)量關(guān)系。反映各會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的等式叫

做會(huì)計(jì)等式。在任何一個(gè)會(huì)計(jì)期間開始時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益之間都存在著下

列數(shù)量關(guān)系：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的不斷進(jìn)行，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，原來的會(huì)計(jì)等式就轉(zhuǎn)化為以下關(guān)系：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益十（收入一費(fèi)用）

到會(huì)計(jì)期末，企業(yè)將收入與費(fèi)用相抵銷，計(jì)算出本期利潤或虧損，并將利潤按規(guī)定程

序進(jìn)行分配后，上述會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)為期初的形式，即：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

以上會(huì)計(jì)六要素之間相互影響，密切聯(lián)系，全面綜合地反映了企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。

第二章貨幣資金

教學(xué)要點(diǎn)：

通」本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式和其他貨幣資金的內(nèi)容：理解

貨幣資金的范圍及內(nèi)部控制制度、庫存現(xiàn)金的管理、銀行存款的管理：掌握庫存

現(xiàn)金收支的核算、備用金的核算、庫存現(xiàn)金清查、銀行存款收付的核算與銀行存

款的核對，以及其他貨幣資金的核算。

教學(xué)時(shí)數(shù)：4學(xué)時(shí)

第一節(jié)貨幣資金概述

一、貨幣資金的性質(zhì)與內(nèi)容

1.貨幣資金的性質(zhì)

貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣形態(tài)的資金，是流動(dòng)性最強(qiáng)的

資產(chǎn)。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的主要組成部分，任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都必須擁有貨幣

資金。

2.貨幣資金的內(nèi)容

貨幣資金是廣義的現(xiàn)金，一般包括硬幣、紙幣、存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的活期存款,

以及本票和匯票存款，可以立即支付使用的交換媒介物。凡是不能立即支付使用的均不能視

為貨幣資金，例如銀行凍結(jié)的存款等。

貨幣資金的內(nèi)容按照其存放的地點(diǎn)和用途不同分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部

分。

二、貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中重要的一項(xiàng)內(nèi)容，而內(nèi)部控制

制度是指企業(yè)內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，是為保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的一系列必要的

管理措施。

貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)容包括：實(shí)行崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)制度；實(shí)行崗位輪換制

度；明確貨幣資金管理程序；加強(qiáng)票據(jù)及有關(guān)印章的管理；建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查

制度。

第二節(jié)現(xiàn)金

一、現(xiàn)金概述

1.現(xiàn)金的使用范圍

我國會(huì)計(jì)上所說的現(xiàn)金是指狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金，也稱為現(xiàn)鈔，包括本國貨幣和外

國貨幣。企業(yè)收支的各種款項(xiàng)必須按照國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在

規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。

(1)現(xiàn)金的支出范圍：

①職工工資、津貼；

②個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；

③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)文化藝術(shù)體育等各種獎(jiǎng)金；④各種勞保、福利費(fèi)

用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；

⑤向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；

⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

⑦結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；

⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍內(nèi)的款項(xiàng)支付，一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支付現(xiàn)金。

(2)現(xiàn)金的收入范圍：

①剩余差旅費(fèi)和歸還備用金等個(gè)人的交款；

②對個(gè)人或不能轉(zhuǎn)賬的集體單位的銷售收入；

③不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額銷售收入等。

不屬于上述范圍以外的收入款項(xiàng)一律通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得收入現(xiàn)金。

2.庫存現(xiàn)金限額

庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。企業(yè)

的庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)開戶單位的實(shí)際情況和距離銀行遠(yuǎn)近核定，一般為3至5

天的零星開支需要量。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金限額最多也不得超過15

天的日常零星開支量，超過限額部分必須及時(shí)送存銀行。

3.現(xiàn)金日常管理的規(guī)定

（1）現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)在當(dāng)天送存銀行，如果當(dāng)天送存銀行確實(shí)有困難，由銀行確定送存時(shí)

間。

（2）企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但是不得從本企業(yè)的現(xiàn)金

收入中直接支付（即坐支現(xiàn)金）。

（3）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫明具體用途，并由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽

字蓋章后，交由銀行審核后方可支?。粚F(xiàn)金存入銀行時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)原始憑證，由會(huì)計(jì)

主管人員或指定人員審核，并根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，并且注意避免重復(fù)記

賬。

二、現(xiàn)金的核算

為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支情況，需進(jìn)行現(xiàn)金的總分類核算，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)

金”賬戶。企業(yè)除了進(jìn)行現(xiàn)金總分類核算之外，還應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)金序時(shí)核算，即企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)

金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記，每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)

算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和現(xiàn)金結(jié)余數(shù)，并將現(xiàn)金結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核

對，做到賬款相符。

三、現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金清查主要采用賬實(shí)核對方法，包括兩部分內(nèi)容，一是出納人員每日對現(xiàn)金進(jìn)行日清

日結(jié)；二是清查小組定期或不定期地對現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)與核對，即將現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)進(jìn)

行核對，保證賬實(shí)相符。如果發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，應(yīng)該立即查明原因，及時(shí)糾正，并且根據(jù)清查

結(jié)果編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單，填寫現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)、賬存數(shù)和盈虧情況及其原因，按照規(guī)定進(jìn)行

相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，不得以今日長款彌補(bǔ)他日短款，對于無法確定原因的差異應(yīng)該及時(shí)報(bào)告給

有關(guān)負(fù)責(zé)人。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，現(xiàn)金清查過程中發(fā)現(xiàn)的長款或短款，應(yīng)通過“待

處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，待查明原因后，再根據(jù)不同原因進(jìn)

行不同賬務(wù)處理。

第三節(jié)銀行存款

一、銀行存款概述

銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的那部分貨幣資金。按照國家規(guī)定，凡是

獨(dú)立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶，企業(yè)的一切支出除了規(guī)定可以用現(xiàn)金支付以外,

都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。任何單位都必須按照規(guī)定對

銀行存款進(jìn)行管理，銀行存款的管理主要包括兩個(gè)方面，銀行存款開戶管理和結(jié)算管理。

按《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定企業(yè)必須在銀行開設(shè)賬戶，以辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。

一般來講企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際的需要在銀行開立四種賬戶，包括基本存款賬戶、一般存款賬戶、

臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶，并且規(guī)定一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一

個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶，也不得在同一家銀行的兒個(gè)分支

機(jī)構(gòu)開立多個(gè)一般存款賬戶。

企業(yè)的銀行存款賬戶必須要有可供支付的存款。在使用賬戶時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《銀行結(jié)算辦

法》的規(guī)定，其具體內(nèi)容主要包括：企業(yè)的銀行賬戶不得轉(zhuǎn)借給其他單位或個(gè)人使用；不得

用銀行賬戶進(jìn)行非法活動(dòng)；不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或空頭支票，套取銀行信用；不得

簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)、套取銀行和他人的資金：不得無理拒絕

付款、任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。

二、銀行存款結(jié)算方式

在我國，企業(yè)發(fā)生貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、

信用卡、匯兌、委托收款、托收承付和信用證等結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。

1.銀行匯票

（1）什么是銀行匯票

銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算

金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。

(2)適用范圍

它的適用范圍是企業(yè)與異地單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算，單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算均可

使用銀行匯票。

(3)規(guī)定

銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個(gè)月內(nèi)。持票人超過付款期限提示付款的，銀行不

予受理。銀行匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。

2.銀行本票

(1)什么是銀行本票

銀行本票是由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或者持票人的

票據(jù)。

(2)使用范圍

它的適用范圍是，無論單位和個(gè)人，在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)結(jié)算，都可

以使用銀行本票。

(3)規(guī)定

銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個(gè)月。持票人超過付款期限提示付款

的，銀行不予受理。銀行本票可以背書轉(zhuǎn)讓。銀行本票分為定額本票和不定額本票兩種，其

中定額本票分為1000元、5000元、10000元和50000元四種面額。

3.商業(yè)匯票

(1)什么是商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票

人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人與其他組織之間必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)

關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。

(2)使用范圍

它的適用范圍是同城與異地均可使用。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方自定，但最長期限

不得超過6個(gè)月。商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)

匯票，向銀行申請貼現(xiàn)。商業(yè)匯票按照承兌人的不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩

種。

4.支票

(1)什么是支票

支票是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收

款人或者持票人的票據(jù)。

(2)使用范圍

支票結(jié)算方式是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)

域的各種結(jié)算，均可使用支票。

(3)支票的種類

支票由銀行統(tǒng)一印制，主要分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票三種。

(4)規(guī)定

支票的提示付款期限自出票日起10天內(nèi)，中國人民銀行另有規(guī)定的除外。轉(zhuǎn)賬支票可以

在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。

5.匯兌

(1)什么是匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。它的適用范圍是企業(yè)與異地

單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算均可使用。

⑵種類

匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人根據(jù)需要選擇使用。信匯是指匯款人委托銀行通過郵

寄方式將款項(xiàng)劃給收款人；電匯是指匯款人委托銀行通過電報(bào)將款項(xiàng)劃給收款人。

6.委托收款

(1)什么是委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。

(2)使用范圍

它的適用范圍是單位與個(gè)人在同城和異地的各種款項(xiàng)的結(jié)算均可使用。

(3)種類

委托收款結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式分郵寄和電報(bào)兩種，由收款人根據(jù)需要選擇使用。

7.托收承付

(1)什么是托收承付

托收承付是指企業(yè)根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨，委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付

款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。

(2)使用范圍及規(guī)定

它的適用范圍是企業(yè)與異地單位的商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款

項(xiàng)，但有些交易如代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)不得辦理托收承付結(jié)算。托收承付款項(xiàng)劃回

方式分為郵寄和電報(bào)兩種，由收款人根據(jù)需要選擇使用。托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為

10000元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1000元。

8.信用卡

(1)信用卡的種類

信用卡按照使用對象分為單位卡和個(gè)人卡；按照信用等級分為金卡和普通卡。單位卡是

凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位均可以申請，單位卡可申請若干張。個(gè)人卡

是凡具有完全民事行為能力的公民均可以申請。

(2)規(guī)定

持卡人可以持信用卡在特約單位購物、消費(fèi)，單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、

勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算。信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，信用卡透支期限最長為

60天，但是不能惡意透支。金卡最高透支額不得超過10000元，普通卡最高不得超過5000

元，并且按照透支金額和期限銀行計(jì)收透支利息。

9.信用證

信用證是指開證行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承

諾。信用證屬于國際貿(mào)易結(jié)算的一種主要方式。

三、銀行存款的核算

為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶的收支情況，需進(jìn)行銀行存款的總分類核

算，設(shè)置“銀行存款”賬戶。為了全面、連續(xù)地了解企業(yè)每日銀行存款的收支動(dòng)態(tài)和余額情

況，需要進(jìn)行銀行存款的序時(shí)核算，企業(yè)通過設(shè)置和登記銀行存款日記賬，根據(jù)銀行存款的

收支業(yè)務(wù)，逐日逐筆地記錄銀行存款的增減情況，每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算出當(dāng)日的銀行存款結(jié)

存余額，以便分析、檢查企業(yè)的銀行存款的收支業(yè)務(wù)，并且銀行存款日記賬的余額必須與銀

行存款總賬科目的余額核對相符。

四、銀行存款的清查

銀行存款清查主要采用銀行存款日記賬與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單相互核對的方法，每月至少

核對一次。如果是由于未達(dá)賬項(xiàng)造成的應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

1.什么是未達(dá)賬項(xiàng)

未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間對于同一業(yè)務(wù)，由于記賬時(shí)間不同，一方己經(jīng)登記入賬而

另一方尚未登記入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

2.未達(dá)賬項(xiàng)具體有四種情況

①企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)；②企業(yè)己經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款

入賬的款項(xiàng)；③銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)：④銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)

尚未付款入賬的款項(xiàng)。

第四節(jié)其他貨幣資金

一、其他貨幣資金概述

其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。它主要包括外埠存款、

銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。

二、其他貨幣資金的核算

為了核算其他貨幣資金的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶。發(fā)生時(shí)

記入“其他貨幣資金”科目借方，支付款項(xiàng)時(shí)記入該科目的貸方。

第三章應(yīng)收款項(xiàng)

教學(xué)要點(diǎn):

通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解應(yīng)收帳款的性質(zhì)與范圍，票據(jù)的種類；掌握應(yīng)收帳款發(fā)生與收回的核算、

應(yīng)收帳款的明細(xì)核算、壞帳的核算，收到應(yīng)收票據(jù)和票據(jù)到期的核算、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，預(yù)付及其他

應(yīng)收款的核算。

教學(xué)時(shí)數(shù)：

10學(xué)時(shí)

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)的概念及種類

應(yīng)收票據(jù)總指企業(yè)向銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)按照

承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種，按照是否帶息分為不帶息商業(yè)匯票和

帶息商業(yè)匯票兩種。不帶息商業(yè)匯票，是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按照票面金額（即

面值）向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)；帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人

必須按照票面金額加上利息向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。

二、應(yīng)收票據(jù)利息及到期日的確定

應(yīng)收票據(jù)利息是針對于帶息應(yīng)收票據(jù)而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期期末和年度終了，按照票

據(jù)的面值和確定的利率計(jì)算票據(jù)的利息，計(jì)算票據(jù)的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值.

票面利率一般指年利率；期限指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔。票據(jù)的期限有按月表示

和按日表示兩種。

票據(jù)的期限按月表示時(shí)，年利率要換成月利率（年利率+12）。

票據(jù)的期限按日表示時(shí)，應(yīng)按票據(jù)的實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。在票據(jù)簽發(fā)H和到期日這兩

天中，只算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。年利率要換成日利率（年

利率+360）。

三、應(yīng)收票據(jù)的核算

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)的取得、票據(jù)收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬

戶進(jìn)行核算。

（一）賬戶設(shè)置：

應(yīng)收票據(jù)

收到已承兌的商業(yè)匯①票據(jù)到期收到票款

票②到期沒收到票款

③貼現(xiàn)

余額:

（二）應(yīng)收票據(jù)的核算

1.不帶息應(yīng)收票據(jù)

不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到開出、

承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸

記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交

增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

(1)收到票據(jù)時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(2)應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

(3)商業(yè)承兌匯票到期，如果承兌人違約拒付或無力支付票款，企業(yè)將到期票據(jù)的票

面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

2.帶息應(yīng)收票據(jù)

帶息票據(jù)指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人除了向收款人或被背書人支付票面金額外，還應(yīng)

按票面金額和規(guī)定的票面利率，計(jì)算支付票據(jù)的利息。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，票據(jù)到期前

盡管利息尚未實(shí)際收到，應(yīng)將應(yīng)收而未收的利息作為應(yīng)收票據(jù)的增加額予以記錄，同時(shí)，

沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

即借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

3.應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給其

他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。根據(jù)制度規(guī)定，企業(yè)可以將自己持有的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓,

用以購買需要的物資或者償還債務(wù)。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字記載有關(guān)事項(xiàng)的票據(jù)

行為，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí).，按增值稅專用發(fā)票上注明的記

入物資成本的價(jià)值，借記“物資采購”、“庫存商品”或“原材料”等科目，按增值稅額,

借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記：“應(yīng)收

票據(jù)”科目，按收到或補(bǔ)付的差額，借記或貸記“銀行存款”科目。如果是帶息應(yīng)收票據(jù)，

還應(yīng)按照尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

4.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開

戶行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需要的資金。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是持票人因急需資金，將未到期的

商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)

息后，將余額支付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)日至到

期日的利息后的貨幣收入，稱為貼現(xiàn)所得金額。

應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)分為帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。

(1)不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是其面值。企業(yè)將未到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，

應(yīng)按貼現(xiàn)凈額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)利息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，由于

不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是票據(jù)的面值，所以，按照應(yīng)收票據(jù)面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”

科目。

(2)帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值，是其面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息

之和。企業(yè)將未到期的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的銀行存款金額，借記“銀

行存款”科目，按貼現(xiàn)利息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸

記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目.

如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行存款賬戶不足支付，銀行即將已經(jīng)貼現(xiàn)

的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)劃回。此時(shí)貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按照

所付票據(jù)本金加利息轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

如果申請貼現(xiàn)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)

收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

（四）應(yīng)收票據(jù)備查簿

為了逐筆記錄每一項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)應(yīng)登記“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，詳細(xì)記錄每一項(xiàng)應(yīng)

收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、票面金額、票面利率、交易合同、付款人、承兌人、背

書人、購貨單位、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金

額和退票等情況。

第二節(jié)應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款的概念及確認(rèn)

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)

的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款應(yīng)在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。

二、應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)

應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)通常按照實(shí)際發(fā)生額入賬，計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因

素。

1.商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)購貨方多購買商品，根據(jù)市場供需情況，

或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。

2.現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為了鼓勵(lì)客戶，即債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，

而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的

交易中。

在現(xiàn)金折扣條件下，應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確認(rèn)有兩種表示方法，一是總價(jià)法，二是凈

價(jià)法。

三、應(yīng)收賬款的核算

為了核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”總分類賬戶。

企業(yè)除了進(jìn)行應(yīng)收賬款總分類核算外，還應(yīng)進(jìn)行應(yīng)收賬款明細(xì)分類核算，按照不同的購貨

單位和接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)項(xiàng)明細(xì)核算。

第三節(jié)預(yù)付及其他應(yīng)收款

一、預(yù)付賬款的核算

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。為了核算和監(jiān)督預(yù)付賬

款的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行總分類核算。企業(yè)除了進(jìn)行預(yù)付賬

款總分類核算外，還應(yīng)進(jìn)行預(yù)付賬款明細(xì)分類核算，按照不同的供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)

行明細(xì)核算。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶直接在“應(yīng)付賬款”賬

戶核算。

企業(yè)的預(yù)付賬款如果有確鑿證據(jù)證明由于供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因，而不能收回所

購物資的，說明企業(yè)預(yù)付的賬款已經(jīng)不再符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，應(yīng)將其原來已經(jīng)計(jì)入預(yù)付

賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。并按照“其他應(yīng)收款”科目余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

二、其他應(yīng)收款的核算

其他應(yīng)收款是指應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括各

種應(yīng)收賠款、存出保證金、備用金、應(yīng)收包裝物租金、應(yīng)收的各種罰款、應(yīng)向職工收取的

各種墊付款項(xiàng)等。

為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的發(fā)生和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行

總分類核算。企業(yè)除了進(jìn)行其他應(yīng)收賬款總分類核算外，還應(yīng)進(jìn)行其他應(yīng)收賬款明細(xì)分類

核算。

企業(yè)應(yīng)定期或至少在每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬

損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

實(shí)行備用金制度的企業(yè)，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，也可以不設(shè)置“備用金”

科目。

三、舉例：

第四節(jié)壞賬損失

一、壞賬損失的確認(rèn)

企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)可能由于種種原因而不能收回，被稱之為壞賬。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生

的損失被稱之為壞賬損失。

1.壞賬的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款

項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，一般而言，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；

(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；

(3)債務(wù)人較長時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能

性極小。

2.不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況

按制度規(guī)定以下各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；

(2)計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；

(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；

(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

應(yīng)當(dāng)指出，企業(yè)對已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，并不意味著已經(jīng)放棄了對這項(xiàng)應(yīng)收賬

款的追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。

二、壞賬損失的核算

壞賬損失的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企

業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。備抵法又分為應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷

貨百分比法等。

1.直接轉(zhuǎn)銷法

直接轉(zhuǎn)銷法是指只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，將壞賬損失計(jì)入期間費(fèi)用，

同時(shí)沖銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)的方法。

2.備抵法

備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬

時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的方法。采用備抵法企業(yè)

需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。

(1)賬戶設(shè)置

壞賬準(zhǔn)備

①發(fā)生壞賬①提取時(shí)

②沖回②已確認(rèn)壞賬乂收

回

③補(bǔ)提

余：

(2)核算

①應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法

應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估

計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備.估計(jì)壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料來確定，也可以

按照規(guī)定的百分比率來確定。

②賬齡分析法

③賒銷百分比法

賒銷百分比法是根據(jù)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。估計(jì)的比率可

以按照以往的數(shù)據(jù)資料?，也可以根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，這個(gè)比率也應(yīng)隨著生產(chǎn)經(jīng)營情況的變化而不斷

修正。

④舉例：

(3)備抵法的優(yōu)點(diǎn)：預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免了企業(yè)

虛增利潤；在報(bào)表上列示應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使閱表人準(zhǔn)確了解企業(yè)的真實(shí)情況；消除了虛列

的應(yīng)收款項(xiàng)，有利于加快資金周轉(zhuǎn)。

第四章存貨

教學(xué)要點(diǎn)：

通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解存貨的性質(zhì)與分類，自制和委托加工存貨的核算，其他存貨的核算，存貨

盤盈盤虧的核算；掌握外購存貨的計(jì)價(jià)與核算。

教學(xué)時(shí)數(shù)：

16學(xué)時(shí)

第一節(jié)存貨及其分類

一、存貨的性質(zhì)與范圍

(一)存貨的性質(zhì)

存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者仍然處在生產(chǎn)

過程中的在產(chǎn)品，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料、物料等，包括各類材料、包

裝物、低值易耗品、委托加工物資、在產(chǎn)品、半成品、商品、產(chǎn)成品等。

存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，在企業(yè)的資產(chǎn)總額中占有很大的比重。

(二)存貨的范圍

確認(rèn)一項(xiàng)貨物是否屬于企業(yè)的存貨，標(biāo)準(zhǔn)是看企業(yè)對其是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)(或法定產(chǎn)

權(quán))凡在盤存日法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品，無論其處于何種狀態(tài)或存放在何處，都應(yīng)確認(rèn)為

企業(yè)的存貨；反之，凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)

的存貨。存貨的范圍包括下列三類有形資產(chǎn)：

1.企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用而儲(chǔ)存的各種物品，如制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品

耗用而儲(chǔ)存的原材料、包裝物、低值易耗品等。為建造固定資產(chǎn)等工程而儲(chǔ)備的各種材料，

不屬于為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的材料，所以，不屬于存貨范圍。

2.企業(yè)為最終出售但目前尚處于生產(chǎn)加工過程中的各種物品，如制造企業(yè)的在產(chǎn)品和

自制半成品等。

3.企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中儲(chǔ)存處于待銷狀態(tài)的各種物品，如制造企業(yè)的庫存產(chǎn)成品，

商品流通企業(yè)的庫存商品等。特種儲(chǔ)備以及按國家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)不屬于存貨范圍。

二、存貨的分類

存貨可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

1.存貨按經(jīng)濟(jì)用途的不同可以分為以下七類：

(1)原材料，是指經(jīng)過加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、材料及不構(gòu)成產(chǎn)品主要

實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料。

(2)在產(chǎn)品，是指仍處于生產(chǎn)過程中、尚未完工入庫的生產(chǎn)物，包括正在加工中的在

產(chǎn)品，以及雖然加工完成但尚未檢驗(yàn)或雖已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)成品。

(3)半成品，是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并經(jīng)檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫保管，但尚未最終

加工完成、仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。

(4)產(chǎn)成品，是指己經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交

訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

(5)商品，是指可供銷售的各種產(chǎn)品及商品。

(6)包裝物，是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、壇、

瓶、袋等。

(7)低值易耗品，是指單位價(jià)值較低、使用期限較短，或在使用過程中容易損壞，因

而不能列入固定資產(chǎn)核算的各種用具用品，如工具、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、玻璃器皿以

及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

2.存貨按存放地點(diǎn)的不同可分為以下四類：

（1）庫存存貨。是指已經(jīng)運(yùn)到企業(yè)，并驗(yàn)收入庫的各種材料、商品以及已經(jīng)驗(yàn)收入庫

的自制半成品和產(chǎn)成品等。

（2）在途存貨。是指已經(jīng)支付貨款或已經(jīng)簽訂購貨合同，正在運(yùn)輸途中或已到達(dá)企業(yè)

但尚未驗(yàn)收入庫的各種存貨。

（3）加工中存貨。是指企業(yè)自行生產(chǎn)加工以及委托外單位加工中的各種存貨。

（4）發(fā)出存貨。是指已發(fā)運(yùn)給購貨方但貨物所有權(quán)并未同時(shí)轉(zhuǎn)移，因而仍應(yīng)作為銷貨

方存貨的發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品等。

3.存貨按取得的來源不同可分為八類：（1）外購的存貨。（2）自制的存貨。（3）委托

加工的存貨。（4）接受投資的存貨。（5）接受捐贈(zèng)的存貨。（6）盤盈的存貨。（7）非貨幣性

資產(chǎn)交易換取的存貨。（8）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債形成的存貨。

第二節(jié)存貨的初始計(jì)價(jià)

一、取得存貨的計(jì)價(jià)

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬?！痹跁?huì)計(jì)實(shí)物中，

由于存貨取得的來源不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成也各不相同。

（-）外購存貨的計(jì)價(jià)

制造企業(yè)購入的存貨，按

（1）買價(jià)

采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用；

（2）運(yùn)輸途中的合理損耗

（3）入庫前的挑選整理費(fèi)用

（4）按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他有關(guān)費(fèi)用，作為實(shí)際成本。

商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本。

采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗、

入庫前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

（二）自制存貨的計(jì)價(jià)

自制的存貨，按照制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。

（三）委托加工存貨的計(jì)價(jià)

委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸

費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

（四）投資者投入存貨的計(jì)價(jià)

投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。

（五）接受捐贈(zèng)存貨的計(jì)價(jià)

接受捐贈(zèng)的存貨，按照如下規(guī)定確定其實(shí)際成本：

捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)

支付的相關(guān)費(fèi)用，作為實(shí)際成本。

（六）盤盈存貨的計(jì)價(jià)

盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價(jià)格，作為實(shí)際成本。

（七）非貨幣性資產(chǎn)交易換取存貨的計(jì)價(jià)

非貨幣性資產(chǎn)交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及

少量的貨幣性資產(chǎn)，后者稱為補(bǔ)價(jià)。

非貨幣性資產(chǎn)交易換取的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后

的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際

成本。

(A)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債形成存貨的計(jì)價(jià)

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債形成的存貨，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)

項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按規(guī)定確定受讓存

貨的實(shí)際成本。

第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法是指對發(fā)出存貨和每次發(fā)出后結(jié)存存貨價(jià)值的計(jì)算確定方法?！镀?/p>

業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，發(fā)出存貨的日常核算可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、

移動(dòng)加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等實(shí)際成本法，也可以采用計(jì)劃成本法。商品流通企業(yè)還可以

采用毛利率法和售價(jià)金額核算法。

(-)先進(jìn)先出法

1.什么是先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存

貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。具體做法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記每

一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則計(jì)價(jià)，逐筆登記存貨的發(fā)

出和結(jié)存金額。

2.舉例

3.優(yōu)缺點(diǎn)

采用先進(jìn)先出法，便于日常計(jì)算發(fā)出存貨及結(jié)存存貨的成本，但在存貨收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁、

單價(jià)經(jīng)常變動(dòng)的情況下，企業(yè)計(jì)算的工作量較大。另外，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場

價(jià)值，但當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，用早期較低的成本與現(xiàn)行收入相配比，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤。

(二)后進(jìn)先出法

1.什么是后進(jìn)先出法

后進(jìn)先出法是假定后入庫的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期

末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。采用這種方法登記存貨明細(xì)分類賬的要求與先進(jìn)先出法相同，但發(fā)

出存貨時(shí)按后進(jìn)先出的原則計(jì)價(jià)。

2.舉例

3.優(yōu)缺點(diǎn)

這種方法與先進(jìn)先出法正好相反，其特點(diǎn)是：期末結(jié)存存貨的賬面價(jià)值是反映最早進(jìn)貨

的成本，而發(fā)出存貨的成本則接近存貨近期的成本水平。后進(jìn)先出法，在物價(jià)上漲的條件下,

使得發(fā)出存貨的成本接近市場價(jià)格，符合會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎原則的要求，但計(jì)算的工作量較大。

(三)加權(quán)平均法

1.什么是加權(quán)平均法

加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法，是根據(jù)期初結(jié)存存貨和本期收入存貨的數(shù)

量和成本，期末一次計(jì)算出存貨的本月加權(quán)平均單位成本，從而計(jì)算出本期發(fā)出存貨和

期末結(jié)存存貨成本的一種方法。

2.計(jì)算公式

存貨平一期初結(jié)存存貨成本+本期入庫存貨成本

均單價(jià)一期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期入庫存貨數(shù)量

本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量X存貨平均單價(jià)

期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量X存貨平均單價(jià)

如果計(jì)算出的存貨平均單價(jià)不是整數(shù)，需四舍五入的，為優(yōu)先保證存貨結(jié)存成本的正確

性，應(yīng)采用倒擠成本法計(jì)算發(fā)出存貨的成本，即：

期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量X存貨平均單價(jià)

本期發(fā)出存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期入庫存貨成本-期末結(jié)存存貨成本

3.舉例

4.優(yōu)缺點(diǎn)

采用加權(quán)平均法，只有在期末才能根據(jù)以上公式計(jì)算出存貨的平均單價(jià)，并對發(fā)出存貨

進(jìn)行計(jì)價(jià)、計(jì)算存貨結(jié)存的金額。平時(shí)從存貨明細(xì)賬中看不出存貨的結(jié)存價(jià)值，缺點(diǎn)是不利

于存貨的日常管理，這種計(jì)價(jià)方法的優(yōu)點(diǎn)是能夠減少會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的工作量。

（四）移動(dòng)加權(quán)平均法

1.什么是移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法是指每次收到存貨后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的

加權(quán)平均單位成本，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。移動(dòng)加權(quán)平均法與加權(quán)平均法的計(jì)

算原理基本相同，只是要求在每次收入存貨時(shí)重新計(jì)算加權(quán)平均單位成本。

2.優(yōu)缺點(diǎn)

采用移動(dòng)加權(quán)平均法，每購進(jìn)一批存貨，就要重新計(jì)算一次平均單價(jià)，每發(fā)出一次存貨,

都要按上次結(jié)存存貨的平均單價(jià)作為本次發(fā)出存貨的單價(jià)，缺點(diǎn)是存貨的計(jì)價(jià)工作量較大。

其優(yōu)點(diǎn)是存貨計(jì)價(jià)工作可以分散在月內(nèi)進(jìn)行。

（五）個(gè)別計(jì)價(jià)法

1.什么是個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法是以每次（批）入庫存貨的實(shí)際單位成本作為計(jì)算該次（批）發(fā)出存貨成本

依據(jù)的一種方法。即發(fā)出某次（批）存貨要根據(jù)該次（批）存貨購入時(shí)的實(shí)際單位成本計(jì)算。

其計(jì)算公式如下：

卷次（批）存貨發(fā)出成本=該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量X該次（批）存貨的單位成本

2.舉例

3.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

個(gè)別計(jì)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)是能正確地計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本，并隨時(shí)掌握實(shí)際庫存情況。但

采用這種方法，要求確認(rèn)發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨所購進(jìn)的批別。為此，必須按購進(jìn)批別設(shè)

置存貨明細(xì)賬，對其進(jìn)行詳細(xì)記錄。入庫時(shí)，應(yīng)掛上標(biāo)簽，分別存放，分別保管，以便發(fā)出

時(shí)便于識別是哪批購入的。這種計(jì)價(jià)方法一般只適用于價(jià)值高、數(shù)量少的存貨。

第四節(jié)計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法

一、計(jì)劃成本法

1.什么是計(jì)劃成本法

計(jì)劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，同時(shí)將實(shí)際成

本與計(jì)劃成本的差額另行設(shè)置有關(guān)成本差異賬戶（如“材料成本差異”賬戶）反映，期末計(jì)

算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)分擔(dān)的成本差異，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成

本的方法。

2.計(jì)算公式：

計(jì)算公式中，月初結(jié)存存貨成本差異和本月入庫存貨成本差異，都應(yīng)按照差異的性質(zhì)標(biāo)

明正負(fù)號。超支差異（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本）應(yīng)是加數(shù)，為正號；節(jié)約差異（實(shí)際成本小

于計(jì)劃成本）應(yīng)是減數(shù)，為負(fù)號。分母中的月初結(jié)存存貨計(jì)劃成本與本月入庫存貨計(jì)劃成本

之和，應(yīng)按存貨賬戶記錄的數(shù)據(jù)填列。

發(fā)出存貨應(yīng)付

發(fā)出存貨的計(jì)劃成本x存貨成本差異率

擔(dān)的成本差異

二'二=發(fā)出存貨的計(jì)劃成本土發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成稼異

實(shí)際成本

二二二'二=結(jié)存存貨的計(jì)劃成本土結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成槎異

實(shí)際成本

3.舉例

4.適用范圍

二、存貨估價(jià)法

（一）毛利率法

1.什么是毛利率法

毛利率法是根據(jù)本期實(shí)際銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛

利，據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。

2.計(jì)算公式

銷售凈額=商品銷售收入一銷售退回與折讓

毛利率=銷售毛利+銷售凈額X100%

銷售毛利=銷售凈額X毛利率

銷售成本=銷售凈額一銷售毛利

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本一本期銷貨成本

3.適用范圍

毛利率法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷售成本和期末庫

存商品成本的方法。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營商品的品種繁多，如果分品種計(jì)算商品銷貨成本,

工作量較為繁重，而且商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計(jì)價(jià)方法按

商品大類計(jì)算商品銷貨成本也比較接近實(shí)際。

這種計(jì)算方法，采用上季度毛利率，按商品大類計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)本期銷貨成本，能簡化計(jì)算

工作量，但計(jì)算結(jié)果往往不夠準(zhǔn)確。為了彌補(bǔ)這種不足，企業(yè)可以在每季末的最后一個(gè)月，

根據(jù)月末結(jié)存商品的數(shù)量，采用加權(quán)平均法等存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行調(diào)整。這樣，每個(gè)季度的前

兩個(gè)月的商品銷貨成本和期末結(jié)存商品成本是估計(jì)數(shù),而整個(gè)季度的商品銷貨成本和季度末

的結(jié)存商品成本是實(shí)際數(shù)。

（二）售價(jià)金額核算法

1.什么是售價(jià)金額核算法

采用這一方法時(shí)，平時(shí)商品的購進(jìn)、儲(chǔ)存、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過

“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)

以調(diào)整本期銷售成本。

2.計(jì)算公式

本期已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入X進(jìn)銷差價(jià)率

本期銷售商品的實(shí)際成本=本期商品銷售收入一本期已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)

期末結(jié)存商品的實(shí)際成本二期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本一本期

銷售商品的實(shí)際成本

3.舉例

4.適用范圍

售價(jià)金額核算法主要適用于商品零售企業(yè)，如百貨商店、超級市場等。由于這類商業(yè)企

業(yè)的商品都要標(biāo)明零售價(jià)格，而且商品的品種、型號、款式繁多，難于采用其他方法計(jì)價(jià)。

售價(jià)金額核算法是指以售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。該種方法在

企業(yè)購進(jìn)商品時(shí)，根據(jù)收到的發(fā)票賬單上所列明的商品買價(jià)

企業(yè)平時(shí)銷售商品時(shí)，一方面按商品售價(jià)反映銷售收入的實(shí)現(xiàn)和銷貨款收回情況，借記

“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金一一應(yīng)

交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。另一方面按已銷售商品的售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借記“主

營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。待月份終了時(shí)再按售出各種商品的售價(jià)成本，

計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將平時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本調(diào)整為進(jìn)價(jià)成本，借記“商品進(jìn)

銷差價(jià)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”。

購進(jìn)商品支付貨款時(shí)：

借：在途物資

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

商品驗(yàn)收入庫時(shí)：

借：庫存商品

貸：在途物資

商品進(jìn)銷差價(jià)

銷售商品時(shí)：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)，按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷貨成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

月末，結(jié)轉(zhuǎn)已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)時(shí)：

借：商品進(jìn)銷差價(jià)

貸：主營業(yè)務(wù)成本

第五節(jié)存貨的期末計(jì)價(jià)與清查

一、存貨的期末計(jì)價(jià)

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法。

（一）成本與市價(jià)孰低法的含義

成本與市價(jià)孰低法是指按照存貨的成本與市價(jià)兩者之中的較低者對期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)

的一種方法。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí),

期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。

所謂成本，是指期末存貨的實(shí)際成本，即采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、

移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等存貨計(jì)價(jià)法，對發(fā)出存貨（或期末存貨）進(jìn)行計(jì)價(jià)所確定的

期末存貨賬面價(jià)值。如果存貨采用計(jì)劃成本法核算，則期末存貨的實(shí)際成本是指通過差異調(diào)

整而確定的存貨成本。

所謂可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷

售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。

（二）存貨可變現(xiàn)凈值的確定

確定存貨可變現(xiàn)凈值主要應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素：

1.在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)。

2.在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)考慮持有存貨的目的。

（三）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用

1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提條件

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對存貨進(jìn)行全面檢查，如果由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)

格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本部分，計(jì)提存

貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)在對存貨進(jìn)行定期檢查時(shí)，如果存在下列情況之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌

價(jià)準(zhǔn)備：

(1)市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

(2)企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；

(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市

場價(jià)格又低于其賬面成本；

(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)

致市場價(jià)格逐漸下跌；

(5)其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法

采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)時(shí)，期末結(jié)存存貨的價(jià)值有三種確定

方法。

(1)單相比較法

(2)分類比較法

(3)總額比較法

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量；如

果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與

該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)

量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。

3.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法核算

(1)成本低于可變現(xiàn)凈值

如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，則不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍

按期末賬面價(jià)值列示。

(2)可變現(xiàn)凈值低于成本

①賬戶設(shè)置

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

沖回時(shí)提取時(shí)

余額:

②核算

如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本

借：管理費(fèi)用一一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

沖回時(shí)：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用一一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

(四)存貨的轉(zhuǎn)銷

存貨的轉(zhuǎn)銷，是指將存貨的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)存

貨存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

4.其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

企業(yè)發(fā)生上述情況時(shí)：

借：管理費(fèi)用一一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000

貸：庫存商品50000

二、存貨的清查

（一）存貨數(shù)量的盤存方法

存貨計(jì)價(jià)是否正確，取決于存貨數(shù)量的確定是否準(zhǔn)確和存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是否得當(dāng)，

而企業(yè)存貨的數(shù)量要靠盤存來確定，常用的存貨盤存方法主要有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制兩

種。

1.實(shí)地盤存制

（1）什么是實(shí)地盤存制

實(shí)地盤存制又稱實(shí)地盤存法。采用這種方法，平時(shí)只根